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企業(yè)所得稅籌劃論文范文第1篇

一、有關(guān)銷售收入方面的稅收籌劃

1、收入核算方式的選擇。對于跨年度完工的勞務合同應采用完工百分比法，根據(jù)完工程度確認收入計征所得稅。而對于在同一年度內(nèi)完工的勞務合同，則在合同全部完工時再確認收入。完工百分比法在合同沒有全部結(jié)束時就要納稅，相當于提前預繳了所得稅；完成合同法則在合同全部完工時再申報納稅。因此，對于勞務合同，在時間允許的范圍內(nèi)應盡量在同一年度內(nèi)結(jié)束，采用完工百分比法進行核算報繳所得稅，可以避免提前申報納稅。

2、銷售收入的確認方式。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式采用分期收款發(fā)出商品銷售，按合同規(guī)定的收款日期和收款金額確認收入。這種銷售方式在合同約定的結(jié)算日期之前，由于不需要確認收入就不需要繳納所得稅，從而可獲得延遲納稅的稅收收益。同時對于企業(yè)臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可根據(jù)稅法規(guī)定的條件推遲收入確認的時間，將當年的收入推遲到下年確認。

二、有關(guān)準予扣除項目的稅收籌劃

1、從固定資產(chǎn)折舊的角度。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊，使得前期應納稅所得額較少，降低了前期的所得稅，從而獲得資金的時間價值。對于工作量法，如果前期工作量比較大，可以使所得稅繳納時間后移。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。因此，企業(yè)應盡量將凈殘值比率估的低一點，使企業(yè)折舊額相對高一些，從而在折舊期間少繳納所得稅。

2、從無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的角度。稅法和財務制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅收優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做，不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風險，還可以使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

3、從存貨計價的角度。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。在稅率不變的條件下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法可使企業(yè)的期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅額。反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法可以達到節(jié)稅目的。在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使得企業(yè)應納稅所得額比較均衡，避免高估利潤，多交所得稅。另外，對于低值易耗品，稅法規(guī)定，可以一次扣除或分期攤銷。相比之下采用一次攤銷法的話，前期攤銷的費用比較多，后期攤銷的費用比較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，從而獲得資金的時間價值。

4、從“三新”研究開發(fā)費用的角度。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用，凡當年發(fā)生的比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務部門審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％直接抵扣當年應納稅所得額。因此，企業(yè)在進行技術(shù)研究開發(fā)時，應盡量利用這一政策。從整體上考慮研發(fā)費用的安排，在不影響項目進程的情況下，盡量使每一年的研發(fā)費用都比上一年增長10％，從而充分利用國家優(yōu)惠政策，達到少繳稅的目的。

5、從企業(yè)融資的角度。企業(yè)融資主要通過企業(yè)內(nèi)部積累、職工投資入股、向銀行借貸、企業(yè)間相互拆借、發(fā)行企業(yè)債券和股票等方式。融資渠道不同，稅收負擔也不同。有的融資渠道具有抵稅效應，如銀行借款的利息支出作為準予扣除項目，可以在稅前列支；同業(yè)拆借的利息支出按不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以在稅前列支，高出部分不得列支；而發(fā)行股票支付的股利是稅后利潤的部分，不具有抵稅效益。因此，在資本結(jié)構(gòu)合理及息稅前投資收益率不低于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，節(jié)稅的效果也越明顯。企業(yè)在融資過程中要綜合考慮，選取既能獲得最大收益又能達到最大限度節(jié)稅的方案。

6、從準備金列支的角度。稅法及現(xiàn)行財務制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納稅所得額相等，也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠較多，主要有技術(shù)改造、國產(chǎn)設備投資、第三產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用、老少邊窮地區(qū)受災、安置下崗職工、社會待業(yè)人員、校辦、福利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、特區(qū)、西部大開發(fā)等，內(nèi)容十分廣泛，條件也較寬松。使每一項稅收優(yōu)惠都為企業(yè)提供了籌劃的空間。充分利用這些優(yōu)惠措施，在企業(yè)進行各項活動時做一定的安排，就可以享受到稅負的減輕。

四、有關(guān)企業(yè)所得稅籌劃其他考慮

企業(yè)所得稅籌劃論文范文第2篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃

“企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。

一、運用稅率進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)范圍內(nèi)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應當從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運用稅基進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎(chǔ)一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費附加）、損失。”

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負擔的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據(jù)會計制度的規(guī)定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟行為，做負債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經(jīng)濟行為，做對外投資而不做對外銷售業(yè)務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。

此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規(guī)定。

三、運用稅額進行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時，納稅人在業(yè)務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現(xiàn)準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會，《會計》[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2011

企業(yè)所得稅籌劃論文范文第3篇

論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨有的特點。本文擬通過對國家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟活動出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運作技巧。

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素,明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據(jù)、降低應納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。如國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關(guān)費用扣除減少集團企業(yè)的計稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術(shù)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規(guī)定對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設立子公司，進行主要經(jīng)營業(yè)務的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關(guān)企業(yè)法在中國境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業(yè)降低稅負。

稅法規(guī)定如下：設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應企業(yè)所得稅稅負降低50％以上。

3、國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業(yè)必須及時技術(shù)改造相應技術(shù)設備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設備之前就應做好相應統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。

根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

案例：某施工企業(yè)上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產(chǎn)設備100萬元，取得相關(guān)批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業(yè)所得稅59萬元（300×33％-40）。

集團化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據(jù)以計算的應繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產(chǎn)設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產(chǎn)設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產(chǎn)設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關(guān)抵免稅批復手續(xù)。集團2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。

4、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財稅［2002]191號規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發(fā)的一幢大樓，該大樓開發(fā)成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計算繳納營業(yè)稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產(chǎn)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅100萬元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過籌劃A公司以這幢大樓作價2000萬元股權(quán)參與B酒店經(jīng)營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權(quán)以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B酒店。根據(jù)財稅字(2002)191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務，也不發(fā)生“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅納稅業(yè)務。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通

（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟活動一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟合同進行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務費用。此時，A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過內(nèi)部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。因此單位內(nèi)部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負擔營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨立核算單位承建則不用負擔營業(yè)稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為1000萬元，甲應納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會計處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會計制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業(yè)應納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會稅法2006（4）

[2]中國注冊會計師協(xié)會會計2006（4）

[3]全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）

企業(yè)所得稅籌劃論文范文第4篇

新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務籌劃方式

新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務,可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

2、人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費按統(tǒng)一比例15%進行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據(jù)實在稅前列支。

4、業(yè)務招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區(qū)分會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費。業(yè)務招待費是指納稅人為業(yè)務、經(jīng)營的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,“業(yè)務招待費”嚴重超標。因此,企業(yè)在進行業(yè)務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。

5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進而準確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補期限內(nèi)彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業(yè)來做稅務申報業(yè)務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對原新設高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業(yè)減輕稅務負擔,實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、稅務籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負,節(jié)約大量資金,也增強了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

2、稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。

3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。

4、稅務籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進行納稅籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。

3、稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學習稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻:

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

企業(yè)所得稅籌劃論文范文第5篇

1.1目前納稅籌劃應關(guān)注的問題

納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。

1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。

(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:

營業(yè)稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育費附加105×4%=4.2萬元

支付稅費合計116.55萬元

(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:

增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元

增值稅進項稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費合計75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。

(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設計方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。

(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術(shù)改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設計方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。

從財務管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻:

[1]本書編寫組.企業(yè)有效避免定式[M].北京:企業(yè)管理出版社,2004:126-127.

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