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財政審計論文范文第1篇

財政聯(lián)網(wǎng)審計是利用現(xiàn)代信息技術(shù),在審計與財政、民政、社保等集中管理與分配財政性資金較多的部門間搭建一套網(wǎng)絡(luò)審計平臺,以實現(xiàn)對全部政府資金實時、重點和全程監(jiān)督的審計方式。它一定程度上代表了區(qū)縣級審計機關(guān)財政審計發(fā)展的趨勢，是破解基層審計事業(yè)發(fā)展瓶頸，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑；也是全面審計、突出重點、提高效率、降低審計成本的重要手段。

如何保障以在線審計、實時監(jiān)控為特征的區(qū)縣財政聯(lián)網(wǎng)審計模式有序推進(jìn)，并不斷提升其應(yīng)用的層次與效果？需要創(chuàng)新思維，大膽探索，不斷總結(jié)。

一、夯實基礎(chǔ)，精心部署，為聯(lián)網(wǎng)審計實施提供有力保障

財政聯(lián)網(wǎng)審計是一項系統(tǒng)工程，它對傳統(tǒng)審計管理模式提出了新挑戰(zhàn)和要求，必須尋求領(lǐng)導(dǎo)支持和相關(guān)部門配合，并建立保障機制，以確保聯(lián)網(wǎng)審計持續(xù)、有序推進(jìn)。

一是注重爭取地方領(lǐng)導(dǎo)支持，強化措施保障。為此，我們積極向區(qū)長、分管區(qū)長做了專題匯報，詳細(xì)匯報開展財政聯(lián)網(wǎng)審計的必要性、聯(lián)網(wǎng)審計的特點與功能優(yōu)勢、審計自身開展聯(lián)網(wǎng)審計的有利條件和面臨困難，以尋求領(lǐng)導(dǎo)重視與支持。隨后，區(qū)長辦公會進(jìn)行了專題研究，決定“在全區(qū)開展財政聯(lián)網(wǎng)審計試點，加強網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，實現(xiàn)對全部財政資金的實時、重點和全程監(jiān)督”。時任區(qū)長還作出專門批示：“請相關(guān)單位給予支持”。并由財政撥付專款用于聯(lián)網(wǎng)審計辦公條件、設(shè)備和技術(shù)等方面改造與更新。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，有力地保障財政聯(lián)網(wǎng)審計工作按時啟動和有序推進(jìn)。

二是注重溝通達(dá)成協(xié)議，強化機制約束。財政聯(lián)網(wǎng)審計也是一項新的審計方法與手段，不僅涉及到數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)的連接權(quán)限與數(shù)據(jù)采集方式的變化，還涉及到以后實時審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的分析定性與處理規(guī)范，必須有一套相應(yīng)的制度規(guī)范作保障。為此，我們采取主動上門聽取意見，召開協(xié)調(diào)會，邀請財政部門領(lǐng)導(dǎo)和主要業(yè)務(wù)科室人員到現(xiàn)場觀摩等形式，多次與財政部門進(jìn)行溝通、協(xié)商，并制定和簽定《財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)部署方案》，明確了聯(lián)網(wǎng)審計的總體原則、設(shè)備鋪設(shè)與對接、數(shù)據(jù)訪問與采集、網(wǎng)絡(luò)安全與保密責(zé)任等事宜。采取簽訂《財政聯(lián)網(wǎng)審計雙向承諾書》的方式，對分階段采集的明細(xì)電子數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)、雙方的義務(wù)與相關(guān)法律責(zé)任予以確認(rèn)。同時，成立財政聯(lián)網(wǎng)審計協(xié)調(diào)小組，為后期及時分析、通報和督促相關(guān)單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。這些措施有效推動了財政聯(lián)網(wǎng)審計工作規(guī)范開展。

三是注重硬、軟件投入與更新，強化技術(shù)支撐。為了適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計對數(shù)據(jù)傳輸安全、完整、快捷和保密的高標(biāo)準(zhǔn)要求，先后投入近40萬元，對計算機室、局域網(wǎng)、光纖傳輸設(shè)備、安全設(shè)施等硬件進(jìn)行改造；對與聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的審計軟件、防護(hù)安全軟件進(jìn)行了更新與升級，極大地提升了財政聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用與安全環(huán)境，較好地保障了財政聯(lián)網(wǎng)審計工作的順利開展。

四是注重借助“外腦”，延伸審計智力觸角。除積極爭取上級審計機關(guān)計算機專業(yè)人員支持外，我們根據(jù)實際需求，借鑒“服務(wù)外包”的做法，探索性地聘請了有關(guān)大學(xué)信息學(xué)院教授及其研究團(tuán)隊，以科研課題的形式，從審計的現(xiàn)實需求出發(fā)，進(jìn)行局部或單項的技術(shù)整合與開發(fā)，以提升財政聯(lián)網(wǎng)審計的深度和水平。

二、著眼長遠(yuǎn)，適度超前，規(guī)劃好審計數(shù)據(jù)持續(xù)采集與增量擴充的“路線圖”

財政聯(lián)網(wǎng)審計的核心是數(shù)據(jù)，要想取得實效必須充分占有數(shù)據(jù)資源，這是前提和基礎(chǔ)。因此，在數(shù)據(jù)采集安排上要有超前意識和規(guī)劃意識，統(tǒng)籌策劃好，一并納入措施保障，分批分層推進(jìn)，以確保審計所需數(shù)據(jù)能持續(xù)采集和有序增量擴充。

我們在充分調(diào)查了解財政部門、地稅部門所有財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，對近年了審計所涉及的其他具有管理全區(qū)性資金的相關(guān)職能部門所使用的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行了梳理與分析，按照“輕重緩急”的原則，采取分階段、分層漸進(jìn)的采集方式，一并納入《財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)部署方案》統(tǒng)籌安排，并提請政府明確相關(guān)單位的配合責(zé)任。現(xiàn)階段，主要涉及到財政部門、地稅部門、民政部門、勞動和社會保障部門、教育部門、新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理部門等單位及其相關(guān)科室。

按照規(guī)劃，聯(lián)網(wǎng)審計初期，我們主要是試點采集：國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)、總預(yù)算會計核算數(shù)據(jù)（含總預(yù)算、預(yù)算外、專項資金和往來資金賬套）、部門預(yù)算編審系統(tǒng)數(shù)據(jù)、部門決算系統(tǒng)數(shù)據(jù)和行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，摸索相適應(yīng)的審計方式與方法。以后逐步總結(jié)并推廣采集：城市 低保發(fā)放系統(tǒng)數(shù)據(jù)、社會保障財政專戶會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)、財政供養(yǎng)人員信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等財政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，適時與區(qū)民政局城鄉(xiāng)低保系統(tǒng)、區(qū)勞動和社會保障局“五項社?！保êr(nóng)村養(yǎng)老保險）系統(tǒng)、區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室新型農(nóng)村合作醫(yī)療系統(tǒng)連接，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)采集與分析。

20__年，我們利用財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺，成功采集了財政部門20__年至20__年9月的部門預(yù)算編審系統(tǒng)數(shù)據(jù)、國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)(包括部門和單位的用款申請、用款計劃、用款指標(biāo)和支付憑證等數(shù)據(jù))、行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)數(shù)和總預(yù)算會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)（包括總預(yù)算賬、預(yù)算外資金賬、專賬資金賬和單位往來資金賬等財務(wù)數(shù)據(jù)）等4套系統(tǒng)數(shù)據(jù)，涵蓋了預(yù)算指標(biāo)管理、國庫集中支付、總預(yù)算會計和行政事業(yè)資產(chǎn)管理等4個方面。數(shù)據(jù)覆蓋了全區(qū)所有90個一級預(yù)算單位（含11個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處）、部分所屬二級單位，共259家，占預(yù)算單位總數(shù)的95%，為當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行總體分析與把握奠定了基礎(chǔ)。

三、注重應(yīng)用，全員參與，著力推進(jìn)財政聯(lián)網(wǎng)審計取得實效

一是明確目標(biāo)，分層推進(jìn)。財政聯(lián)網(wǎng)審計是一項新的審計技術(shù)方法，它從審計理念、審計思維到具體審計方式，從發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、定性處理到跟蹤整改等方面都提出了新要求，給現(xiàn)有審計模式提出了挑戰(zhàn)，尤其在基層審計機關(guān)，受技術(shù)力量、知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)的局限，影響愈加明，因此，要結(jié)合實際，制定可行的目標(biāo)。我們在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，將財政聯(lián)網(wǎng)審計方法的運用分三個層次逐步推進(jìn)，分期分批達(dá)到三個層面的應(yīng)用目標(biāo)：

首先是，擴大審計覆蓋面，全面把握審計總體。主要解決審計總體評價“以偏概全”，反映存在問題說服力不足的問題。這是初期目標(biāo)，20__年已初步實現(xiàn)。在對區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計過程中，對全區(qū)82家一級預(yù)算單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況全部涉及，對其中16家單位部門預(yù)算及其49項項目預(yù)算執(zhí)行情況予以詳細(xì)審計。

其次是，結(jié)合實際，建立完善的自動審計方法庫，提高審計效率。主要解決審計重點不突出，審計人力資源短缺的問題。這是中間層面的目標(biāo)，目前正在推進(jìn)。

其三是，建立審計預(yù)警，實現(xiàn)財政資金的實時跟蹤。主要解決審計監(jiān)督滯后，時效性不強的問題。這是遠(yuǎn)期目標(biāo)。

二是邊應(yīng)用、邊探索、邊完善，注重全員參與。按照財政審計大格局要求，今年，我們主要以財政審計為龍頭，形成以“區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計”項目為主線，以“16個區(qū)直部門預(yù)算執(zhí)行審計”項目為補充，全局業(yè)務(wù)科室參與的財政聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用格局。通過數(shù)據(jù)分割，使參審人員能便捷地利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選，達(dá)到邊審計、邊培訓(xùn)、邊實踐、邊總結(jié)的目標(biāo)，逐步讓全局審計人員熟悉聯(lián)網(wǎng)審計、自覺運用聯(lián)網(wǎng)審計功能。

三是突出重點，厘清思路，注重總體分析。今年，我們確定在“區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計項目”中，探索開展對預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的嚴(yán)格性、區(qū)級預(yù)算執(zhí)行的程度如何等3個重點方面進(jìn)行分析，從總體把握和回答區(qū)級預(yù)算執(zhí)行的情況，注重揭示預(yù)算編制、執(zhí)行過程中存在的體制、機制層面的問題。根據(jù)財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺采集到的數(shù)據(jù)類型、類別，在認(rèn)真分析其轉(zhuǎn)換模板所轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、字段的完整程度、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度、各項分類的合理性和與原始數(shù)據(jù)的符合程度的基礎(chǔ)上，制定審計的總體思路和方法步驟。

首先，立足數(shù)據(jù)，理順?biāo)悸?。根?jù)今年預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計所確定的3個重點方面內(nèi)容，選擇部門預(yù)算編審系統(tǒng)數(shù)據(jù)、國庫集中支付系統(tǒng)中的指標(biāo)數(shù)據(jù)和預(yù)算單位支付數(shù)據(jù)、部門決算系統(tǒng)數(shù)據(jù)（單獨系統(tǒng)，尚未聯(lián)網(wǎng)）進(jìn)行篩選，整理出全區(qū)一級預(yù)算單位當(dāng)年收入、支出預(yù)算數(shù)，當(dāng)年實際已執(zhí)行的收入數(shù)（國庫集中支付系統(tǒng)中的指標(biāo)數(shù)據(jù)）、實際已撥付的支出數(shù)（國庫集中支付系統(tǒng)中的預(yù)算單位支付數(shù)據(jù)），當(dāng)年決算（草案）收入、支出數(shù)進(jìn)行有機關(guān)聯(lián)，分析發(fā)現(xiàn)問題。

其次，立足應(yīng)用，探索歸集聯(lián)網(wǎng)審計的有效方法與步驟。

步驟一：登錄AO聯(lián)機模式，從財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺采集數(shù)據(jù)分割、下載20__年度部門預(yù)算數(shù)據(jù)、國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)、總預(yù)算會計核算數(shù)據(jù)（4套賬）。由于聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)據(jù)量大，處理速度較慢，為提高效率，將下載的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)下到AO單機模式中進(jìn)行處理。

步驟二：篩選出部門預(yù)算編審系統(tǒng)中的“部門預(yù)算收入表1張”、“部門預(yù)算基本支出表（按預(yù)算科目和經(jīng)濟科目分類）2張”；國庫集中支付系統(tǒng)中的指標(biāo)表4張（按業(yè)務(wù)科室、預(yù)算項目、支出類型和資金性質(zhì)分類），國庫集中付憑證表4張（按付款銀行、結(jié)算方式、預(yù)算項目和資金性質(zhì)分類）。由于AO20__版在運行“TRANSFORM”交叉表求合SQL語句后，不能生成自定義表，因而要將上述表導(dǎo)入到ACCESS中進(jìn)行處理，選取部門預(yù)算編碼、預(yù)算單位名稱等等所需字段，生成與上述相應(yīng)的11張整理表。

同理，從財政部門決算系統(tǒng)中（單機板）通過運用其自帶功能，編制采集模板，篩選出“決算收入與支出表3張（按經(jīng)濟、基本支出與項目支出、支出明細(xì)分類）、”“決算指標(biāo)執(zhí)行表”、“決算資產(chǎn)增減表”“決算人員編制表”和“決算科室審核表”等7張表數(shù)據(jù)，導(dǎo)入到ACCESS中進(jìn)行處理，選取部門預(yù)算編碼、預(yù)算單位名稱等等所需字段，生成與上述相應(yīng)的7張整理表。

步驟三：由于部門預(yù)算、國庫集中支付和部門決算3個系統(tǒng)中單位編碼不相同、單位名稱也不完全一致，因此，分別篩選三個系統(tǒng)中的單位編碼、單位名稱字段，以國庫集中支付系統(tǒng)中的單位編碼與名稱為主鍵，整理生成“部門決算編碼銜接表”和“部門預(yù)算編碼銜接表”，將上述18張表關(guān)聯(lián)、整理成為“單位編碼”、“單位名稱”2個主字段相同數(shù)據(jù)表。

步驟四：根據(jù)這次審計確定的目標(biāo)，篩選出90個一級預(yù)算單位的部門預(yù)算、國庫集中支付和部門決算3個系統(tǒng)中上述18賬數(shù)據(jù)表，作為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO系統(tǒng)中，生成“20__年一級預(yù)算單位預(yù)算及支付賬套”，并將國庫集中支付系統(tǒng)中的總預(yù)算會計（4套賬）也導(dǎo)入該賬套，以便后期核對、關(guān)聯(lián)使用。

步驟五：根據(jù)審計需求，進(jìn)行多方關(guān)聯(lián)分析、對比分析，得出分項目結(jié)論，再進(jìn)行綜合分析，得出總體結(jié)論。

最后，回歸方案，歸集揭示審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。2013年，我們通過財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的運用，揭示出一些在預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的機制制度層面的問題。如：預(yù)算編制仍然不夠科學(xué)、基本支出預(yù)算保障不足。抽查審計82家一級預(yù)算單位，因非稅收入調(diào)整和“一事一請款”等因素中途追加支出的現(xiàn)象較為頻繁，年初預(yù)算占其當(dāng)年實際執(zhí)行數(shù)的總體比重偏低，超預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象不同程度的存在；部門預(yù)算編制不夠完整、執(zhí)行不夠嚴(yán)格和規(guī)范；重點延伸審計的16個部門，有10個部門擴大范圍支出，有2個部門多編報人員和公用經(jīng)費預(yù)算，有3個部門代編的二級單位預(yù)算未及時全額批復(fù)，有7個部門未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購預(yù)算等，這些問題通過“審計結(jié)果報告和審計 工作報告”揭示與反映后，取得了較好了社會效果，達(dá)到了年初確定的審計目標(biāo)。

四、創(chuàng)新思維，注意借鑒與反饋，積極推動聯(lián)網(wǎng)審計平臺不斷完善

由于區(qū)縣財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺建設(shè)尚處在探索、試點階段，還存在許多不完善方面。如：聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)換模板不夠完善，轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)存在缺陷，部分?jǐn)?shù)據(jù)尚無法達(dá)到審計要求等；另一方面，其推廣與應(yīng)用也還存在一定的技術(shù)困難，尤其是在基層審計機關(guān)，即使采取借助“外腦”的方式，要實現(xiàn)審計的意圖與愿望還有許多工作要做。特別是，當(dāng)前，審計任務(wù)與審計力量的矛盾較為突出，審計任務(wù)重，人員超負(fù)荷運行現(xiàn)象普遍，要使審計人員的經(jīng)驗判斷與思維方式同計算機程序開發(fā)人員得到有效溝通，并從審計技術(shù)上得以完全實現(xiàn)，在時間、資金、思想溝通和技術(shù)處理方面還存在諸多困難。因此，要創(chuàng)新思維，積極推進(jìn)運用，大膽探索，在運用中總結(jié)，在運用中完善。

財政審計論文范文第2篇

[摘要]跟蹤評審的委托及評審范圍,財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事前評審,財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事中監(jiān)控,財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事后評價。財政投資評審工作,建立和完善財政投資評審,管理機制,實現(xiàn)財政投資項目的事前評審、事中監(jiān)控、事后評價,真正做到財政投資項目工程造價全過程跟蹤評審,切實提高財政資金使用效益。

[關(guān)鍵詞]事前評審事中監(jiān)控事后評價

一、跟蹤評審的委托及評審范圍

財政投資評審是財政職能的重要組成部分是財政部門對財政性資金投資項目的工程概算、預(yù)算和竣工決(結(jié))算進(jìn)行評估與審查,以及對使用科技三項費、技改貼息、國土資源調(diào)查費等財政性資金項目情況進(jìn)行專項檢查的行為。財政投資評審工作由財政部門委托財政投資評審中心進(jìn)行。是通過專業(yè)技術(shù)手段,進(jìn)行定量分析和管理。

財政投資評審的范圍包括:(一)財政預(yù)算內(nèi)各項建設(shè)資金安排的建設(shè)項目;(二)政府性基金安排的建設(shè)項目;(三)納入財政預(yù)算外專戶管理的預(yù)算外資金安排的建設(shè)項目;(四)政府性融資安排的建設(shè)項目;(五)其他財政性資金安排的項目支出;(六)對使用科技三項費、技改貼息、國土資源調(diào)查費等財政性資金項目的專項檢查。

二、財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事前評審

事前:項目可行性研究、地質(zhì)勘察和項目設(shè)計三個階段。

可行性研究階段是財政投資評審工作的第一階段,這一階段的評審質(zhì)量,直接影響到財政投資項目投資的經(jīng)濟效果,也對投資控制工作具有重要的影響。通過技術(shù)經(jīng)濟分析論證來評定項目建設(shè)的必要性、技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟上的合理性,盡量避免項目決策上的失誤。

工程項目地質(zhì)勘察資料是施工圖設(shè)計的基礎(chǔ),勘察資料的準(zhǔn)確與否,直接影響施工圖設(shè)計的質(zhì)量。認(rèn)真做好實地勘察,對施工圖的合理性、經(jīng)濟性、完整性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),力求設(shè)計出科學(xué)合理又節(jié)省造價的項目施工方案。

設(shè)計階段對工程項目投資的影響起著決定性作用。設(shè)計方案的優(yōu)化、科學(xué)、合理,是最大的節(jié)約。直接參與設(shè)計方案的論證和審查。

通過專業(yè)技術(shù)人員的科學(xué)評審,從財政投資角度,審查項目設(shè)計的可行性和合理性,避免因設(shè)計不到位造成資源浪費和重復(fù)建設(shè),增強投資決策的科學(xué)性。同時,他們引入競爭機制,大力推行設(shè)計招投標(biāo)制。以此來提高設(shè)計單位的技術(shù)水平、保證設(shè)計質(zhì)量,從而達(dá)到降低工程造價的目的。還推行限額設(shè)計,改變設(shè)計計費辦法,建立設(shè)計質(zhì)量獎優(yōu)罰劣制度。充分調(diào)動了設(shè)計部門的積極性、主動性,也達(dá)到了控制工程造價的目的。

三、財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事中監(jiān)控

事中:施工階段,也是大量實際投資發(fā)生主要階段。

加強財政投資評審對資金監(jiān)控的監(jiān)管,是評審中心的任務(wù)。按照總投資構(gòu)成內(nèi)容分解的各項費用進(jìn)行監(jiān)控,即對建筑安裝過程費用、設(shè)備和工器具購置費以及建設(shè)其他費用等進(jìn)行監(jiān)控。對于重大項目,評審過程中要派駐評審人員,實現(xiàn)全過程跟蹤評審監(jiān)控。

在工程建設(shè)過程中,工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的。任何建設(shè)項目的變更都會造成項目造價的變動。現(xiàn)場簽證不規(guī)范,項目超標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重是目前施工過程中普遍存在的現(xiàn)象。

評審人員深入現(xiàn)場監(jiān)控,全面掌握工程實況,在現(xiàn)場監(jiān)控過程中,對照圖紙察看施工情況,收集工程的有關(guān)資料,及時掌握施工動態(tài)。加強設(shè)計變更管理,審核設(shè)計變更和簽證,以及因此所發(fā)生的費用,盡可能把設(shè)計變更控制在實施階段初期。對變更項目做到先算帳后變更,找出建設(shè)項目資金控制中的偏差和原因,使工程建設(shè)在實施過程中得到不斷改進(jìn)和完善,進(jìn)一步制定資金糾偏的措施,去改進(jìn)和消除項目實施過程中無效或低效的活動,有效控制總投資。

評審中心通過現(xiàn)場監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)了資金使用過程中存在的各種問題,節(jié)支增效成果顯著。實現(xiàn)了跟蹤評審監(jiān)控,嚴(yán)格管理設(shè)計變更,準(zhǔn)確掌握材料價格,評審監(jiān)控過程中根據(jù)施工進(jìn)度提出月報季報,為財政預(yù)算的支出提供了科學(xué)合理可靠的技術(shù)依據(jù),避免了項目支出的盲目性和隨意性。

施工階段的造價控制直接關(guān)系到項目支出預(yù)算的管理,在評審監(jiān)控過程中,發(fā)現(xiàn)和剔除項目投資中的不合理資金,發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)中在資金使用方面的違規(guī)違紀(jì)問題,將為節(jié)約財政支出增加效益發(fā)揮著重要作用。

四、財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事后評價

事后:竣工驗收及竣工決算階段,主要先竣工結(jié)算的評審,進(jìn)而做好全方位工程造價的事后評價工作。

對于一個建設(shè)項目而言,竣工結(jié)算是建設(shè)項目全部完工并驗收合格之后,對建設(shè)項目完成工程量的度量和確認(rèn)。所以竣工結(jié)算評審的主要任務(wù)是合理度量建設(shè)過程的實施工作績效,最終確定工程造價,它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)。工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。

在結(jié)算評審過程中,由于編審人員所處的地位、立場和目的不同,工作水平也不同,編審結(jié)算存在不同程度的差距屬于正?，F(xiàn)象。但差距過大,就會造成工程造價的失真,使公共財政資金造成損失和浪費。

施工結(jié)算評審過程中,常發(fā)現(xiàn)結(jié)算多報現(xiàn)象發(fā)生。例如評審的某局辦公樓裝潢項目,合同價為56萬,施工方報送價為110萬,最后經(jīng)評審工程造價為65萬(中間發(fā)生了一些變更項目產(chǎn)生了索賠)。在審查過程中,發(fā)現(xiàn)施工簽證單較多,有盲目簽證、事后補簽現(xiàn)象的存在,每一張簽證單都影響著工程造價的變動,增加項目的投資。針對這一現(xiàn)象,我們深入現(xiàn)場,掌握工程的實際情況,剔除了一些不合理的簽證,依據(jù)國家有關(guān)政策法規(guī)和取費標(biāo)準(zhǔn),對工程量和工程套項進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的審核,控制了工程造價,為財政投資節(jié)約了資金,另一方面也反映了全過程跟蹤評審必要性。

財政審計論文范文第3篇

一、確?！拔鍌€到位”，力促政策跟蹤審計開展

一是確保思想認(rèn)識到位。穩(wěn)增長政策跟蹤審計工作要求高、政策性強，市政府高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓。市縣兩級政府都相應(yīng)成立了穩(wěn)增長政策跟蹤審計領(lǐng)導(dǎo)小組，制定下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施跟蹤審計工作的通知》，在全市審計工作會上市政府主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)對穩(wěn)增長政策審計工作做了再動員、再部署，并先后3次召開全市范圍內(nèi)的座談會和研討會，深化了思想認(rèn)識，增強了開展政策跟蹤審計工作的緊迫感。

二是確保工作責(zé)任到位。從全市范圍內(nèi)抽調(diào)了即懂政策又懂審計的骨干96人組成審計組。針對開展政策跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的不作為、慢作為等問題，以市政府辦印發(fā)了《關(guān)于加強政策審計和責(zé)任分工的通知》，理清了審計思路和縣區(qū)政府及部門的職責(zé)，形成上下聯(lián)動的工作機制。同時，建立了領(lǐng)導(dǎo)包部門、包單位和包科室的工作機制，極大的推動我市政策審計工作。強化縣區(qū)局、部門考核，以量化指標(biāo)打分，決定表彰名次，形成追趕超越的勢頭。

三是確保機構(gòu)調(diào)整到位。為確保政策審計工作保持穩(wěn)定性、專業(yè)性和連續(xù)性，便于政策審計工作的整體推進(jìn)，在市政府的關(guān)心支持下，市審計局增設(shè)了政策審計科，各縣區(qū)也仿效市上做法，專門成立政策審計機構(gòu)，截止目前，11個縣區(qū)基本成立政策審計科，選調(diào)配強專職審計39人。同時，整合資源，屬于其他業(yè)務(wù)科室的行業(yè)審計的政策審計內(nèi)容，政策審計科派員參加或共同組建審計組，明確各自重點，信息共享，成果共用，解決了政策審計人員少、審計內(nèi)容不深化的矛盾。

四是確保督導(dǎo)檢查到位。為將政策跟蹤審計抓好抓實，抓出成效，由市政府督察室、市監(jiān)察局、市編辦組成聯(lián)合督察組，分赴各縣區(qū)和有關(guān)部門開展專項督察，有力促進(jìn)了審計發(fā)現(xiàn)問題的及時整改落實。

二、突出“四個重點”，扎實履行新任務(wù)

一是突出對重大項目實施跟蹤審計。緊盯國家專項規(guī)劃和區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，按照國家新發(fā)展理念的“五大任務(wù)”和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)，結(jié)合建設(shè)“真美漢中”要求，對漢中市全力打造追趕超越三大項目支撐體系，全面推進(jìn)“十大工程”、傾力打造“一環(huán)、兩城、三園、四極”重大項目，以及對城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、健康養(yǎng)老等重大民生建設(shè)項目開展審計。重點審查政策落實和簡政放權(quán)，關(guān)注規(guī)劃立項、投資審批、項目建設(shè)、資金保障、竣工驗收、項目運營等各個環(huán)節(jié)任務(wù)完成情況，督促各方落實責(zé)任，提高行政審批效率和質(zhì)量，促進(jìn)128個重大項目加快建設(shè)。

二是突出對財政資金跟蹤審計。各級審計機關(guān)主動作為，充分發(fā)揮“財政衛(wèi)士”的監(jiān)督作用，加大對市縣（區(qū)）財政存量資金的審計力度，重點解決了財政資金應(yīng)投未投、該用未用、效益低下、突擊支出的問題，盤活存量資金10億元。加強對民生改善、結(jié)構(gòu)調(diào)整等重要領(lǐng)域?qū)ｍ椯Y金的審計，深刻揭示專項資金多頭管理、多頭分配、交叉重復(fù)、撥付鏈條長、下達(dá)滯后等問題，推動同類別專項資金整合優(yōu)化，促進(jìn)完善專項資金管理辦法和制度建設(shè)22項。

三是突出對重大政策落地跟蹤審計。把財政、稅收、金融、產(chǎn)業(yè)、民生、開放開發(fā)等政策措施制定和實施情況作為跟蹤審計的重中之重。財政政策方面，重點關(guān)注了各縣區(qū)是否優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，財政支出進(jìn)度，在建項目資金保障是否及時到位。貨幣政策方面，重點關(guān)注各縣區(qū)是否充分發(fā)揮金融支持實體經(jīng)濟。產(chǎn)業(yè)和民生政策方面，重點關(guān)注各縣區(qū)是否加大對養(yǎng)老、健康、保險、科技等各類服務(wù)以及信息技術(shù)、新能源、裝備制造等產(chǎn)業(yè)支持力度，是否采取有效措施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。開發(fā)開放政策方面，重點關(guān)注“一帶一路”等重大發(fā)展戰(zhàn)略落實情況，關(guān)注各縣區(qū)、市級各部門是否根據(jù)中省市部署及時制定區(qū)域發(fā)展規(guī)劃、建立區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)機制、落實分工任務(wù)、推進(jìn)重點項目建設(shè)等。

四是突出對簡政放權(quán)跟蹤審計。重點監(jiān)督檢查各縣區(qū)、各部門取消下放行政審批事項的進(jìn)度和效果，密切關(guān)注政府職能轉(zhuǎn)變，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新局面推進(jìn)情況，取消合并行政審批事項155項，確保政令暢通和各項政策措施落實到位。

五是突出對金融風(fēng)險跟蹤審計。重點對政府性債務(wù)風(fēng)險、跟蹤存量債務(wù)的潛在風(fēng)險、金融機構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量變化進(jìn)行審計評估，跟蹤反映金融創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)金融、民間金融發(fā)展情況和跨境資本流動趨勢變化，推動各縣區(qū)、各部門建立健全防范機制，促進(jìn)全市經(jīng)濟安全、健康發(fā)展。

三、做到“五個結(jié)合”，著力提高審計效果

一是加強與政府投資審計相結(jié)合。著力檢大項目落地、項目開工、工程進(jìn)度、資金到位、資金撥付、資金使用效果，嚴(yán)厲查處違規(guī)使用專項資金和改變資金用途等問題，查錯糾弊，督促整改，推進(jìn)重大項目建設(shè)加快建設(shè)進(jìn)度，促進(jìn)經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展。

二是加強與預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合。優(yōu)化財政預(yù)算執(zhí)行審計，全面推行公共資金、國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋，著力解決收入不在“預(yù)算籠子”、債務(wù)不在“賬本籠子”、支出不在“科目籠子”等不合規(guī)制問題。加強對“八項制度”、“六條禁令”的跟蹤審計，最大限度地降低行政成本，促使財政資金發(fā)揮最大效益。

三是加強與民生項目資金審計相結(jié)合。緊緊圍繞事關(guān)群眾切身利益的移民搬遷、保障性住房、精準(zhǔn)扶貧、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、飲水安全、棚戶區(qū)改造等重點領(lǐng)域加大審計力度，著力揭示和反映擠占挪用、損失浪費、效益不佳等問題，確保惠民政策落到實。

四是加與干部經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合。加大對領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，重點關(guān)注依法行政、依法理財，各項改革措施的有效貫徹落實，督促領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，著力糾正不作為、慢作為和亂作為的現(xiàn)象，改變政治生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)干部作風(fēng)的持續(xù)好轉(zhuǎn)。

五是加強與績效審計相結(jié)合。著力關(guān)注經(jīng)濟運行中存在的風(fēng)險隱患，深刻揭示經(jīng)濟運行中存在的苗頭性、傾向性問題，為黨政決策提供可靠的決策依據(jù)，充分發(fā)揮審計在政策落實中的“督查員”作用。

四、抓好“五個環(huán)節(jié)”，確保政策跟蹤審計落實到位

一是學(xué)政策。一方面，認(rèn)真組織各級、各部門對穩(wěn)增長政策跟蹤審計形勢任務(wù)的認(rèn)真學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想，形成共識；另一方面，要求各級審計人員及時收集中省市縣出臺的相關(guān)政策制度、文件，采取集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)和個人自學(xué)相結(jié)合方式，認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻理解，精準(zhǔn)把握，確保政策跟蹤審計有的放矢、有序推進(jìn)。今年，市局按照政策審計內(nèi)容要點，開展政策審計文件匯編工作，形成指導(dǎo)政策審計工作的工具書。

二是嚴(yán)審計。我們普遍采取“聽、查、看、走、評”等方法嚴(yán)格審計?！奥牎本褪锹犎≌邎?zhí)行部門、重點單位、重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)的匯報政策宣傳落實情況，資金使用管理情況，項目實施進(jìn)展情況、績效情況及行政審批事項下放落實情況，索取書面資料；“查”就是查閱相關(guān)政策執(zhí)行的資料和重點資金撥付使用的賬薄及報表；“看”就是深入現(xiàn)場實地查看項目進(jìn)度情況；“走”就是走訪群眾和社區(qū)、農(nóng)戶，了解政策宣傳落實情況和群眾的呼聲；“評”就是評議被審計單位在貫徹落實中省市重大部署工作所取得的成績和存在的不足及下一步工作努力的方向。著力揭示不作為、不到位、打折扣、放空炮等問題，力促政策措施得以有效落實。

三是善總結(jié)。一方面，將工作中形成動態(tài)消息、署名文章及時在中省市級媒體、網(wǎng)站刊登；另一方面，為了活躍審計文化，開展了政策審計論文研討會，全市審計人員積極參與，共收到研討文章100多篇。

四是勤報告。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題精心梳理，認(rèn)真研究分析，以審計專報、審計要情及審計建議書等形式及時送黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，并向有關(guān)部門反饋，為領(lǐng)導(dǎo)決策、指導(dǎo)工作提供可靠依據(jù)。2014年9月至今，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)批示的審計要情、審計報告、工作動態(tài)、審計建議書達(dá)256份。

財政審計論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計； 審計； 綜述； 統(tǒng)計分析

【中圖分類號】 F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計的發(fā)展提供了新的契機，將在理論和實踐上極大地促進(jìn)我國環(huán)境審計的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國環(huán)境審計研究統(tǒng)計分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計主題無關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對該687篇環(huán)境審計樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻(xiàn)共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對環(huán)境審計關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計研究在非會計審計以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內(nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計實務(wù)、環(huán)境審計方法專論、國外環(huán)境審計介紹、環(huán)境審計規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計實務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運用到研究中來。在環(huán)境審計實務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運用于環(huán)境審計評價體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對環(huán)境審計風(fēng)險進(jìn)行計量評價。

三、我國環(huán)境審計研究特點評述

（一）環(huán)境審計基本理論研究內(nèi)容豐富

1.環(huán)境審計的概念

國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計的認(rèn)識大致可以分為獨立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計是一項促進(jìn)和加強環(huán)境管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計是由政府審計機關(guān)對政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環(huán)境審計構(gòu)想。

2.環(huán)境審計的主體

我國環(huán)境審計作為審計的一個分支，審計機關(guān)和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計主體由審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下，政府審計應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，加強獨立第三方審計機構(gòu)二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計、注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計內(nèi)容與目標(biāo)

環(huán)境審計的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計內(nèi)容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業(yè)審計、金融審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)審計、外資運用審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)保資金審計、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計及環(huán)評報告審計七個方面。關(guān)于環(huán)境審計目標(biāo)，我國學(xué)者的觀點主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結(jié)合我國實際提出符合國情的環(huán)境審計總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計二元目標(biāo)研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對不同審計主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

（二）環(huán)境審計研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計也呈現(xiàn)明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟發(fā)達(dá)，環(huán)境審計開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計從水審計、資源審計、農(nóng)業(yè)資源審計、農(nóng)村環(huán)境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運和處理績效審計等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計的跨專業(yè)多學(xué)科交叉

近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對地區(qū)環(huán)境審計作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運用于新型企業(yè)環(huán)境審計模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的融合。

（四）對國際經(jīng)驗的分析研究熱情不減

我國環(huán)境審計在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對國際經(jīng)驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計模式外，我國學(xué)者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗的不發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗進(jìn)行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計工作提供了諸多啟示。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計成為熱點新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計研究領(lǐng)域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項審計工作進(jìn)行了專項調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計獨特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。

四、我國環(huán)境審計研究展望

基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計理論體系。我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟背景對環(huán)境審計理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機制將成為未來研究的重要方向。第二，加強環(huán)境審計評價體系研究。環(huán)境審計評價體系是環(huán)境審計工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應(yīng)用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實必然性。未來應(yīng)加大對環(huán)境審計評價體系的研究力度，更多運用實證檢驗研究成果，并不斷結(jié)合實際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計法律制度體系研究。環(huán)境審計法律制度體系是環(huán)境審計的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)注力度。民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計是我國環(huán)境審計的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國特色環(huán)境審計內(nèi)涵。

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財政審計論文范文第5篇

論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認(rèn)審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標(biāo)，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、實務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。

1IS審計發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進(jìn)行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。

隨著計算機技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下，計算機審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進(jìn)入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務(wù)信息的審計直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務(wù)報告的使用者，網(wǎng)上披露財務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務(wù)信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財務(wù)報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計的財務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財務(wù)報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務(wù)信息審計作出指導(dǎo)的審計準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務(wù)報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務(wù)信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準(zhǔn)則，并強調(diào)“電子方式財務(wù)報告并沒有改變管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任”，即財務(wù)報告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍

2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設(shè)在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏

在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進(jìn)行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù)，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計準(zhǔn)則體系

目前，我國的Is審計準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準(zhǔn)則既有審計署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術(shù)方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計實務(wù)委員會頒布的有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準(zhǔn)則。因為這套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實務(wù)公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。

3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系

信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎(chǔ)，以審計指南為指導(dǎo)，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務(wù)為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行實時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應(yīng)用計算機技術(shù)工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動、預(yù)算經(jīng)費收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費等多個角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。

但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應(yīng)首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應(yīng)用；要通過與重點行業(yè)、重點領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運用信息技術(shù)支撐審計管理的科學(xué)化

通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計項目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計項目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。新晨：

3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)缺陷