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企業(yè)年金個(gè)人所得稅范文第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠模式；遞延型；個(gè)人所得稅；EET

一、問題的提出

中國已經(jīng)進(jìn)入老齡化國家行列，為了解決日益加劇的人口老齡化問題，中國對養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行改革，已建立了由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)組成的多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。近年來，作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出逐年增加，給國家財(cái)政帶來巨大的負(fù)擔(dān)。中國社會科學(xué)院世界社保研究中心鄭秉文主編的《中國養(yǎng)老金發(fā)展報(bào)告2012》顯示，2011年中國基本養(yǎng)老金收人為16895億元，基本養(yǎng)老金支出為12765億元，結(jié)余4130億元，但如果剔除2272億元的財(cái)政補(bǔ)貼和1511億元因擴(kuò)大覆蓋面而補(bǔ)繳的款項(xiàng)，余額僅為347億元，再扣除預(yù)繳和清理歷史欠費(fèi)之后，結(jié)余幾乎為零。為了緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的財(cái)政壓力，提高職工的退休生活質(zhì)量，政府大力提倡發(fā)展企業(yè)年金制度，使中國企業(yè)年金得到一定的發(fā)展。

截至2011年底，中國企業(yè)年金的參保人數(shù)達(dá)1577萬人，比上年增長18.13%；建立企業(yè)年金的企業(yè)已達(dá)4.49萬個(gè)，比上年增長21.02%，基金規(guī)模達(dá)3570億元，比上年增長27.09%。盡管2011年企業(yè)年金規(guī)模大幅提高，但其覆蓋面仍然極其狹窄。從企業(yè)參保率來看，盡管從2010年的0.33%增加到2011年的0.36%，但顯然絕大多數(shù)企業(yè)仍然沒有建立企業(yè)年金計(jì)劃；從城鎮(zhèn)就業(yè)人口參保率來看，雖然這幾年不斷提高，但目前只有不到5%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口參加了企業(yè)年金計(jì)劃。遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有擔(dān)負(fù)起構(gòu)建中國多支柱養(yǎng)老保障體系的重任。其中一個(gè)主要原因就是中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不完善，稅收優(yōu)惠模式不清晰，對企業(yè)年金參加者的激勵(lì)不足，難于激發(fā)企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的積極性。

二、企業(yè)年金個(gè)人所得稅征稅模式

政府在對企業(yè)年金計(jì)劃征稅時(shí)，通常面臨三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)：（1）在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，職工個(gè)人的企業(yè)年金繳費(fèi)是否允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，免征個(gè)人所得稅；（2）在投資環(huán)節(jié)，當(dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益時(shí)，是否對其征收個(gè)人所得稅；（3）當(dāng)退休職工領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，是否對領(lǐng)取額征收個(gè)人所得稅。對三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策，可以形成三種不同類型的征稅模式，即“遞延模式”、“非遞延模式”和“特殊模式”，具體如表l所示，其中T（Tax）表示征稅，E（Exempt）表示免稅。

（一）三種征稅模式組合的比較分析

在三種不同征稅模式組合中，遞延模式與非遞延模式之分主要是指繳費(fèi)階段是否給予免稅。而特殊模式屬于極端模式，EEE模式在所有環(huán)節(jié)都免稅，需要政府有強(qiáng)大的財(cái)力支撐，容易造成福利水平過度；TIT在所有環(huán)節(jié)都征稅，企業(yè)年金參加者必須承受沉重的稅負(fù)，不利于企業(yè)年金的發(fā)展。目前選擇特殊模式的國家少之又少，所以，我們比較分析的重點(diǎn)為遞延模式和非遞延模式。

1 從企業(yè)年金計(jì)劃的激勵(lì)效果來看，遞延模式超過了非遞延模式。因?yàn)樵谄髽I(yè)年金政策中，對企業(yè)年金繳費(fèi)階段是否可以減免個(gè)人所得稅，直接關(guān)系到企業(yè)年金計(jì)劃中誘導(dǎo)機(jī)制的形成。有了第一個(gè)環(huán)節(jié)的減免，就容易形成誘導(dǎo)個(gè)人參與企業(yè)年金的積極機(jī)制，帶來企業(yè)年金的迅速發(fā)展。如果再考慮通貨膨脹及職工退休時(shí)因收入減少而導(dǎo)致邊際稅率下降的因素，遞延模式調(diào)動職工參與企業(yè)年金的積極性具有更大的優(yōu)勢。當(dāng)然，如果繳費(fèi)環(huán)節(jié)和投資環(huán)節(jié)都能給予減免，效果會更好。非遞延模式則恰恰相反，由于這種模式給企業(yè)和個(gè)人提供的稅收優(yōu)惠幅度較小，對企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的激勵(lì)作用不大，國家發(fā)展企業(yè)年金計(jì)劃的目的很難得到參加者主動的配合和全面的落實(shí)。而且非遞延模式在前期征稅，往往使個(gè)人難以接受，削弱了個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性和主動性。

2 從政府財(cái)政承受的即期壓力來看，遞延模式超過了非遞延模式。遞延模式由于在第一個(gè)環(huán)節(jié)或第一、第二環(huán)節(jié)都給予免稅，毫無疑問，將使政府減少一部分即期稅收收入，給政府帶來即期財(cái)政壓力。但遞延模式只是推遲了取得征稅收入的時(shí)點(diǎn)，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)期稅人，改變的只是政府稅收的現(xiàn)金流，并沒有減少遠(yuǎn)期稅收收入，從長遠(yuǎn)來看，并不會對政府稅收造成損失。非遞延模式雖然有利于增加政府當(dāng)前的稅收收入，緩解當(dāng)期的財(cái)政壓力，但該模式也使政府放棄了職工退休后的征稅機(jī)會，隨著人口老齡化的日趨嚴(yán)重，政府在以后階段的稅收收人會因稅基的縮小而不斷下降，其未來的財(cái)政狀況很可能出現(xiàn)惡化。

（二）三種遞延模式組合的比較分析

遞延模式有三種不同的組合，即EET、ETE和ETY，它們各自所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)各不相同。

1 從個(gè)人稅收優(yōu)惠程度看，EET模式高于ETE和ETT。EET模式使得處于某一生活水平的納稅人的勞動所得納稅額不會高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人，因此，比ETE和ETT等模式更具有公平性。實(shí)際上，由于個(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，個(gè)稅適用稅率隨收入水平的變動而變動。職工在退休后的收入水平比在職時(shí)的收入水平低，從而導(dǎo)致他們在領(lǐng)取企業(yè)年金階段適用的稅率比繳費(fèi)階段的稅率要低，因此，采用EET模式可以給個(gè)人帶來低稅率低稅收優(yōu)惠效應(yīng)。另一方面，在EET模式下，只對領(lǐng)取的企業(yè)年金課稅，而對積累期的投資收益或資本增值實(shí)行免稅，這樣可以為個(gè)人帶來不課稅資本的增值。

2 從對政府財(cái)政產(chǎn)生的壓力來看，EET低于ETT和ETE。第一，在EET模式中，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策可能會使政府在短期內(nèi)承受一定的稅收損失，但政府在職工退休后還享有征稅權(quán)，隨著人口老齡化日趨嚴(yán)重和企業(yè)年金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府企業(yè)年金個(gè)人所得稅的稅收收入不會因?yàn)槎惢目s小而下降，有時(shí)反而會增加。ETT雖然也在第三環(huán)節(jié)征稅，但由于在第二環(huán)節(jié)征稅導(dǎo)致征管成本很高而沖抵了所獲得的財(cái)政收入。第二，采用EET模式雖然會減少當(dāng)期稅收收入，但從長期來看，這種當(dāng)期稅收損失可以通過實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃后所減少的對基本養(yǎng)老金的支出來獲得平衡，在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策具體設(shè)計(jì)中，加入一些限制條件，如減免稅比例、最高繳費(fèi)限額、最大領(lǐng)取限額等，也可將稅收收入損失數(shù)額控制在一定范圍內(nèi)。

3 從政府的管理視角看，實(shí)施EET的成本較低。一般而言，籌資環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策容易設(shè)計(jì)和管理，因?yàn)檫@只是政府的宏觀政策決策問題，不存在技術(shù)上的障礙。而對企業(yè)年金投資環(huán)節(jié)的投資收益實(shí)施征稅，一方面難以掌握參加者個(gè)人確切的投資收益信息，另一方面對投資收益進(jìn)行稅收管理存在諸多技術(shù)性的困難，從而使得征稅成本變得難以估測。EET模式在投資環(huán)節(jié)沒有征稅，避免了對投資收益進(jìn)行征稅管理而帶來的管理成本，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。而ETE模式和ETT模式均對投資收益征稅，無疑會增加政府的征稅管理成本。

三、企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

在大多數(shù)國家的實(shí)踐中，企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式采用EET模式，其中最具有代表性的是美國的401（K）計(jì)劃和英國的職業(yè)年金計(jì)劃。

美國的401（K）計(jì)劃是按美國聯(lián)邦政府1978年頒布的《國內(nèi)稅收法》中第401條第K款而建立起來的一種養(yǎng)老金計(jì)劃，401（K）計(jì)劃已成為美國諸多雇主和雇員首選的社會保障計(jì)劃，它的迅猛發(fā)展得益于優(yōu)惠的稅收政策。英國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度分為三個(gè)層次，第一層次由基本養(yǎng)老金計(jì)劃和國家收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金計(jì)劃構(gòu)成；第二層次是由雇主向雇員提供的職業(yè)年金計(jì)劃；第三層次是自愿性個(gè)人養(yǎng)老儲蓄。英國第二層次的職業(yè)年金計(jì)劃比較普及，已經(jīng)成為第一層次的基本養(yǎng)老金計(jì)劃的重要補(bǔ)充。美國的401（K）計(jì)劃和英國的職業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式如表2所示。

從國外企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式的比較中，我們可以得到以下幾點(diǎn)借鑒：

第一，確立合理的稅收優(yōu)惠模式，促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展。美國和英國采用EET稅收優(yōu)惠模式，而且對享受稅收優(yōu)惠待遇的條件與限制性要求、企業(yè)年金稅收監(jiān)管等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。通過對前端繳費(fèi)和中端投資收益免稅，調(diào)動企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，減輕政府的基本養(yǎng)老金支付的壓力，而且合理的制度設(shè)計(jì)保證了企業(yè)年金稅收管理有章可循，促進(jìn)了企業(yè)年金發(fā)展。2009年12月，中國國家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策：一是企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；二是企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，按照工資、薪金所得項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。但對企業(yè)年金投資積累環(huán)節(jié)以及領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人所得稅政策卻只字未提，這表明我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不完整，稅收優(yōu)惠模式不清晰，在中端的投資環(huán)節(jié)和后端的領(lǐng)取環(huán)節(jié)，稅負(fù)層面無章可循，形成混亂。我國應(yīng)該借鑒美國和英國的做法，明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的優(yōu)惠模式，并對企業(yè)年金在繳費(fèi)、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)的征稅方法、限制條件和稅收比例進(jìn)行設(shè)計(jì)。

第二，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行離不開嚴(yán)格的監(jiān)管。美國和英國均制定多項(xiàng)法律對企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管，并設(shè)置了監(jiān)督的主體。我國已經(jīng)頒布的《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理辦法》，對舉辦企業(yè)年金的條件、企業(yè)年金的方案內(nèi)容、企業(yè)年金的投資范圍、企業(yè)年金的運(yùn)作與管理等方面都作了規(guī)定，但沒有涉及到企業(yè)年金的稅收政策。我國企業(yè)年金的稅收政策大多以政策性文件的形式出現(xiàn)，缺乏與國家立法層次相關(guān)的企業(yè)年金稅收政策。所以，應(yīng)首先建立健全企業(yè)年金稅收法律和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我國應(yīng)建立完善的企業(yè)年金稅收法律體系，對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改與完善，增加有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的條款，也可制定專門的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，明確稅收優(yōu)惠的模式、限制條件和審查制度等。其次，建立和完善企業(yè)年金稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我國可參照美國和英國的做法，在中央一級的稅務(wù)監(jiān)管層面上，專門設(shè)立一個(gè)企業(yè)年金稅收監(jiān)管部門，對企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管。再次，應(yīng)建立企業(yè)年金稅收信息披露機(jī)制。

第三，建立多元化的企業(yè)年金投資機(jī)制，有利于規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。美國和英國的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者提供多種投資產(chǎn)品組合，并利用發(fā)達(dá)的資本市場以及多元化的投資機(jī)制，通過投資組合分散和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，而且對投資收益實(shí)行免稅，極大地促進(jìn)企業(yè)年金制度的發(fā)展。

四、中國企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式選擇

（一）最優(yōu)模式EET

1 采取EET的預(yù)算成本和跨期收入分析。第一，預(yù)算成本分析。采取EET模式對當(dāng)期稅收確有一定影響，其未繳的當(dāng)期稅收損失會產(chǎn)生一定的預(yù)算成本，一般不超過GDP的2%，如英國為1.68%，美國為1.18%，瑞士為1.56%，瑞典為0.56%，丹麥為1.17%，日本為0.18%，西班牙為0.30%，葡萄牙為0.45%。根據(jù)我國目前的企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)年金繳費(fèi)必須在繳納環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，如果放棄這種非遞延型模式而采用EET，所導(dǎo)致的當(dāng)期稅收損失主要包括個(gè)人繳費(fèi)的個(gè)人所得稅和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分的個(gè)人所得稅兩部分，每年造成的當(dāng)期稅收損失大約在100億元左右，這部分稅收損失對預(yù)算成本產(chǎn)生的影響僅占GDP的0.3%，政府完全可以承受。第二，跨期收入分析。EET模式只是推遲了取得征稅收入的時(shí)點(diǎn)，并沒有減少遠(yuǎn)期稅收收入。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和養(yǎng)老保障制度的完善，EET可使當(dāng)期未征的稅收轉(zhuǎn)移到未來經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)態(tài)時(shí)期，使未來的財(cái)政收入具有穩(wěn)定性。因此，EET可視為一個(gè)遠(yuǎn)期稅收收入的儲備工具。

2 DC型企業(yè)年金計(jì)劃對應(yīng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式應(yīng)是EET。2004年的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》首次確定我國企業(yè)年金制度為DC型信托制。2011年修訂后的《企業(yè)年金基金管理辦法》仍然保留這種模式，DC型企業(yè)年金計(jì)劃最大的特點(diǎn)是職工未來領(lǐng)取的企業(yè)年金是不固定的，取決于進(jìn)入個(gè)人賬戶的繳費(fèi)多少以及投資收益情況。如果實(shí)行EET模式，就能夠在前端的繳費(fèi)和中端的投資積累免稅，從而進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金就多，企業(yè)年金參加者退休時(shí)可支配的資金也多，其激勵(lì)效應(yīng)也大。因此，DC型信托制的企業(yè)年金計(jì)劃對應(yīng)的稅收優(yōu)惠模式應(yīng)是EET，由此可以擴(kuò)大企業(yè)年金的參與率。

3 EET稅收優(yōu)惠模式符合國際慣例。國外經(jīng)驗(yàn)表明，EET模式是企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的主流發(fā)展模式。目前實(shí)IDC型企業(yè)年金計(jì)劃的絕大多數(shù)國家采用的稅收優(yōu)惠模式是EET。在OECD的30個(gè)成員國中，采取純粹EET模式的國家有12個(gè)，如美國和英國等；另有9個(gè)國家在EET稅收優(yōu)惠模式框架下，根據(jù)國情對模式的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如韓國、墨西哥等；在前端有征稅行為的國家僅為5個(gè)，如匈牙利實(shí)行TEE模式，捷克和奧地利實(shí)行TET模式，新西蘭采用TTE模式，澳大利亞實(shí)行EET模式；另外4個(gè)國家實(shí)行其他模式，如土耳其采用的是EEE模式，意大利、丹麥和瑞典采取EET模式。由此可見，EET是大多數(shù)國家認(rèn)可的稅收優(yōu)惠模式，采用EET模式符合國際慣例。

（二）變體的EET

從長遠(yuǎn)看，EET是我國最優(yōu)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式。但在現(xiàn)階段采用可能不現(xiàn)實(shí)，主要原因有二：一是EET模式與中國目前實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制存在較大沖突，若采用EET模式將面臨著如何克服該模式與現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法相矛盾的巨大難題，執(zhí)行成本高。二是EET后端征稅模式與中國的社會文化存在沖突。在中國特有的儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會軟環(huán)境中，國民的思維定勢一般是“退休皆免稅”，而且我國老齡化形勢日趨嚴(yán)峻，每年都有相當(dāng)一部分企業(yè)年金參加者已達(dá)到退休年齡，如果實(shí)行EET，尤其是對于那些個(gè)人賬戶積累余額較多的領(lǐng)取者來說，按較高稅率納稅，其稅負(fù)是難以接受的。

因此，當(dāng)前比較現(xiàn)實(shí)的選擇是變體的EET模式，這種模式包括三層含義：

1 前端設(shè)定免稅比例，部分免除企業(yè)年金參加者的稅負(fù)。在前端的繳費(fèi)環(huán)節(jié)給予企業(yè)年金計(jì)劃參加者一個(gè)免稅限額或免稅比例，非完全免除其稅收責(zé)任，至于是免稅限額還是免稅比例應(yīng)需權(quán)衡。如果實(shí)行免稅限額，可能存在兩個(gè)困難：一是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，社會平均工資增長率也會不斷變動，免稅額則需隨著工資增長而頻繁調(diào)整，工作量大，難于操作；二是由于我國地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，工資水平差距較大，如果實(shí)行統(tǒng)一免稅額則有失公平。因此，采用免稅比例不僅可操作性強(qiáng)，而且比較公平。由于設(shè)定免稅比例，超過部分則要征稅，因此，可以避免企業(yè)年金成為高收入的參加者進(jìn)行避稅的工具。

企業(yè)年金個(gè)人所得稅范文第2篇

【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)年金稅收優(yōu)惠選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財(cái)政收入,適用于國家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會影響國家即期的財(cái)政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時(shí)間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測,2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場的需求主體動力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國政府對于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低?？梢?我國的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

從社會公平角度考慮,如果對企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個(gè)雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費(fèi)在稅后列支,將企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均視為勞動報(bào)酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費(fèi)階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費(fèi)不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均計(jì)入工資總額一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會因建立企業(yè)年金而減少國家財(cái)政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規(guī)范,投資回報(bào)率較低,年金投資收益在扣除管理費(fèi)后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時(shí)免交個(gè)人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費(fèi)階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)當(dāng)再交個(gè)人所得稅,以避免重復(fù)納稅。

與我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實(shí)際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國家即期財(cái)政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計(jì)劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個(gè)比較公平的選擇。以后,隨著各項(xiàng)制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1]朱俊生.公平缺失、稅收困境與企業(yè)年金發(fā)展預(yù)期[N].中國保險(xiǎn)報(bào),2008-4-30.

企業(yè)年金個(gè)人所得稅范文第3篇

20世紀(jì)90年代以來，世界銀行等國際組織將社會養(yǎng)老保障概括為三個(gè)支柱：第一支柱是政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要是指政府強(qiáng)制實(shí)施的國家公共養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃系統(tǒng)。第一支柱的目標(biāo)是保障社會成員或一定范圍內(nèi)的退休者的基本生活。第二支柱是企業(yè)年金，總體上泛指企業(yè)雇主對雇員實(shí)施的養(yǎng)老金計(jì)劃，一般與就業(yè)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)年金養(yǎng)老待遇與繳費(fèi)和投資回報(bào)率相聯(lián)系，更多地體現(xiàn)效率機(jī)制，一般繳費(fèi)越多，回報(bào)越高，待遇也就越高。第三支柱是個(gè)人自愿性的養(yǎng)老計(jì)劃安排，一般為自愿儲蓄型，是對第一、第二支柱的補(bǔ)充。[1]

企業(yè)年金是企業(yè)向職工提供的養(yǎng)老金，或企業(yè)退休金。具體而言是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)員工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。最早的企業(yè)年金產(chǎn)生于18世紀(jì)的美國，當(dāng)時(shí)美國政府向那些在獨(dú)立戰(zhàn)爭中致殘的士兵支付年金作為其生活來源。正規(guī)的企業(yè)年金計(jì)劃出現(xiàn)于19世紀(jì)下半葉，美國運(yùn)通公司1875年建立了第一個(gè)企業(yè)年金計(jì)劃，向那些在工作中致殘并在該公司連續(xù)工作20年的職工提供年金待遇。隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家政府開始大力發(fā)展企業(yè)年金，以此來縮減國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率，減輕政府負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為國民提供了一條增加養(yǎng)老金的有效途徑。中國政府在總結(jié)世界各國各種類型的雇主養(yǎng)老金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職業(yè)養(yǎng)老金的經(jīng)驗(yàn)之后，在十五規(guī)劃中寫入“企業(yè)年金”作為中國社會養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱。

歷史經(jīng)驗(yàn)證明，大部分企業(yè)年金計(jì)劃是由雇主先提出的，不是社會壓力、政府主導(dǎo)的結(jié)果，企業(yè)舉辦企業(yè)年金的目的非常簡單：一方面是為了享受稅收優(yōu)惠，從而壯大企業(yè)自身的資本實(shí)力；另一方面是為其雇員提供更多的福利待遇，以吸引和留住人才，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。

二、《企業(yè)年金試行辦法》

我國于2003年12月30日經(jīng)勞動和社會保障部第7次部務(wù)會議通過，自2004年5月1日起施行。

《企業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)年金的投資運(yùn)營收益形成企業(yè)年金基金。企業(yè)年金基金采用個(gè)人賬戶的方式進(jìn)行管理：企業(yè)繳費(fèi)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入職工個(gè)人賬戶，職工個(gè)人繳費(fèi)額計(jì)入本人的個(gè)人賬戶，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益，按凈收益率計(jì)入個(gè)人賬戶。

三、企業(yè)年金稅收考量

政府在對企業(yè)年金征稅問題上通常需考慮下面三個(gè)方面：

1.企業(yè)為職工繳納企業(yè)年金時(shí)，是否允許其在稅前列支，免征或在一定范圍內(nèi)免征所得稅；職工個(gè)人繳納企業(yè)年金的部分是否允許其免繳個(gè)人所得稅。

2.當(dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得收益時(shí)，是否免征所得稅。

3.當(dāng)職工退休按年金計(jì)劃領(lǐng)取退休金或一次性支取時(shí)是否需要繳納個(gè)人所得稅。

國外大多數(shù)國家例如英國、德國、美國采取的均是EET模式，即對企業(yè)和職工向年金計(jì)劃的繳費(fèi)給予免稅，不過大多數(shù)國家則對稅前扣除比例設(shè)定限制，對年金計(jì)劃的投資收益也予以免稅，但對退休職工從年金計(jì)劃中領(lǐng)取的退休金或一次性支取時(shí)予以課稅。[2]

北京關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)年金試行辦法》有關(guān)問題的通知，京勞社養(yǎng)發(fā)[2006]39號第四條規(guī)定：建立企業(yè)年金的單位，其單位繳費(fèi)應(yīng)先在企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，可以列入成本（費(fèi)用），其中本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營型文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個(gè)規(guī)定的通知》（[2003]105號），進(jìn)行文化體制改革試點(diǎn)的單位和按照經(jīng)北京市人民政府批準(zhǔn)的《關(guān)于印發(fā)的通知》（京勞社養(yǎng)發(fā)[2001]98號）進(jìn)行企業(yè)年金試點(diǎn)的中關(guān)村高科技園區(qū)的單位，單位繳費(fèi)在本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可以列入成本（費(fèi)用），在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。

對個(gè)人所得稅部分，先后出臺相關(guān)規(guī)定和通知予以明確：

（一）關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告規(guī)定

企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）國稅函[2009]694號文關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知

企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

四、企業(yè)年金基金

1.企業(yè)年金基金來源

①是一種信托財(cái)產(chǎn)；②實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式管理，存入年金專戶；③年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；④年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營；⑤各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。

2.我國企業(yè)年金基金市場運(yùn)作框架

資料來源：張薈.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解析》[3]

3.有關(guān)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)投資的規(guī)定

（1）企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的投資，按市場價(jià)計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定

①投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不低于基金凈資產(chǎn)的20%；②投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50%。其中，投資國債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20%；③投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30%。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20%。

（2）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧

①投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧；②但余額達(dá)到基金凈值10%時(shí)可不再提?。虎勰杲鸹鹑〉蔑L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時(shí)，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入。

（3）費(fèi)用

①受托人、托管人提取的管理費(fèi)不高于基金凈值的0.2%，投資管理費(fèi)不高于1.2%；②賬戶管理費(fèi)（5元/月/戶）不屬于年金費(fèi)用，由企業(yè)另行繳納。

面對我國日益嚴(yán)重的人口老齡化，企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老基金的重要補(bǔ)充對于滿足退休人員的生活需求，減輕國家負(fù)擔(dān)、激勵(lì)員工有著積極重要的作用。目前我國年金基金總體上尚處于試運(yùn)行推廣階段，其法規(guī)和運(yùn)行方式以及職工提取金額計(jì)算方式都有待進(jìn)一步研究和實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]林弈.美國的私有退休金體制[M].北京大學(xué)出版社，2002.

[2]朱青.國外企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策和啟示[J].涉外稅務(wù)，2006，3.

企業(yè)年金個(gè)人所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；年金；稅收；支持

中圖分類號：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)06-0055-02

1 企業(yè)年金的含義與特點(diǎn)

1.1 企業(yè)年金的含義

企業(yè)年金，也稱為職業(yè)年金、私人養(yǎng)老金、或者雇主發(fā)起退休計(jì)劃。我國將企業(yè)年金的概念定義為在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金制度既不同于養(yǎng)老社會保險(xiǎn)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)，是現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老社會保障體系的重要組成部分，是對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要補(bǔ)充，其直接目的是提高退休職工的養(yǎng)老金水平。

1.2 企業(yè)年金的特征

1.2.1 主體的非政府性

企業(yè)年金主要是由企業(yè)或行業(yè)舉辦的計(jì)劃，舉辦的企業(yè)是計(jì)劃的主體，政府對企業(yè)年金不承擔(dān)最終責(zé)任。政府給與一定的指引和政策的指導(dǎo)，但從年金的繳納到年金的運(yùn)營和發(fā)放，政府都不是主體。企業(yè)年金的這一特征決定了能舉辦企業(yè)年金的社會必須具有相對成熟完善的市場經(jīng)濟(jì)氛圍，同時(shí)政府行為能對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給與正確的引導(dǎo)。

1.2.2 計(jì)劃性

企業(yè)年金在職員退休后為其提供長期津貼，用于保障退休后適當(dāng)?shù)纳钏?。這一計(jì)劃操作比較透明，職員可隨時(shí)了解個(gè)人賬戶信息。職員離職時(shí)可以對己歸屬金額申請轉(zhuǎn)移，也可繼續(xù)保留個(gè)人賬戶。同時(shí)建立企業(yè)年金的初衷就是對公共基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，而不是替代。在實(shí)際操作中，不應(yīng)該在不成熟的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下盲目的開展企業(yè)年金計(jì)劃。企業(yè)年金的存在和發(fā)展不能妨礙基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。

1.2.3 公平性

職員在計(jì)劃中的繳費(fèi)越多，在退休后的發(fā)放中將會收到與繳費(fèi)成正比例的收入。同時(shí)只要是參加計(jì)劃的職員都會分享基金的增值，基金投資收益實(shí)行完全分配。

2 企業(yè)年金與稅收政策的關(guān)系

企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，可以降低公共養(yǎng)老金的替代率，減輕政府在籌資、管理和支付等方面的負(fù)擔(dān)，緩解政府的社會養(yǎng)老保險(xiǎn)壓力。當(dāng)企業(yè)年金仍處于初期階段的狀態(tài)下時(shí)，大部分企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金制度的動力。作為舉辦年金的主體，企業(yè)是否有內(nèi)在激勵(lì)和外在壓力是影響企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵。稅收政策作為國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段和國家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對企業(yè)年金的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。國外企業(yè)年金計(jì)劃的迅速發(fā)展，都與這些國家采取不同程度的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)。從企業(yè)年金的法律關(guān)系和運(yùn)行管理來看，它是一個(gè)長期承諾的、受法律保護(hù)的延期支付合同。通常情況下將企業(yè)年金分成三個(gè)階段，分別是繳費(fèi)階段、投資收益階段和領(lǐng)取階段。實(shí)際上，企業(yè)年金的三個(gè)階段都受到稅收政策的影響。在繳費(fèi)階段，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；在年金投資收益階段，涉及利息稅；在領(lǐng)取階段，涉及個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。因此，企業(yè)年金的發(fā)展受稅收政策的影響是巨大的和深遠(yuǎn)的。

但是建立企業(yè)年金制度意味著增加企業(yè)的成本，在沒有強(qiáng)制要求的前提下，企業(yè)一般不主動建立年金制度；同時(shí)員工對工資的需求大于對福利的需求，往往成為企業(yè)制定人力資源激勵(lì)制度的依據(jù)。企業(yè)寧愿以貨幣方式支付報(bào)酬，而不愿建立企業(yè)年金制度?？傮w來說，我國大部分企業(yè)都沒有建立企業(yè)年金的直接動機(jī)，如果沒有優(yōu)惠政策，就更加不愿為員工建立企業(yè)年金。在這種情況下，最具有激勵(lì)作用的舉措是：政府對開辦年金計(jì)劃的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。比如美國著名的401(k)計(jì)劃，為雇主和雇員都提供了稅收方面的優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)，既向年金出資者提供稅務(wù)優(yōu)惠，又通過稅務(wù)政策調(diào)整私人養(yǎng)老金計(jì)劃的出資水平，避免向高收入雇員過分傾斜，還被賦予執(zhí)行養(yǎng)老金計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，以保證計(jì)劃有足夠的資金支付雇員津貼。為此可以看出國家制定一系列法律法規(guī)對推動企業(yè)年金制度的發(fā)展和規(guī)范企業(yè)年金的運(yùn)作是十分必要的，尤其是稅收政策。如果沒有政府提供的稅收優(yōu)惠，這種自愿性的企業(yè)年金計(jì)劃不會有很大的發(fā)展。對企業(yè)來講，如果國家允許雇主向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)在稅前扣除以及對企業(yè)養(yǎng)老儲備基金取得的投資收益免稅，那么就可以達(dá)到鼓勵(lì)和激勵(lì)企業(yè)建立該計(jì)劃的目的。對員工個(gè)人來講，由于個(gè)人所得稅使用累進(jìn)稅率，所以對員工向企業(yè)年金計(jì)劃繳納的保險(xiǎn)費(fèi)給予免稅的稅收優(yōu)惠措施，可以使員工避免在工作期間按較高的邊際稅率繳納個(gè)人所稅。由于員工在退休期的整體收入水平下降，這種養(yǎng)老金適用的邊際稅率會大大降低。在個(gè)人所得稅制度下，員工取得的工資不僅要納稅，而且將稅后工資進(jìn)行儲蓄所得到的利息也要繳納所得稅，如果政府對企業(yè)年金計(jì)劃的投資收益免稅，那么即使國家同時(shí)還規(guī)定退休員工從企業(yè)年金計(jì)劃領(lǐng)取的養(yǎng)老金要繳納個(gè)人所得稅，在不考慮推遲課稅給員工帶來利益的情況下，員工最終也能夠從企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠中獲益。

3 我國年金稅收政策存在的主要問題

3.1 企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

由于各地對企業(yè)年金繳費(fèi)的稅收方式不統(tǒng)一，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有，這樣，從企業(yè)角度看給那些在不同省市有分公司的跨地區(qū)大型企業(yè)帶來了實(shí)際操作中的困難。從國家角度看，有些地方規(guī)定企業(yè)年金免稅繳費(fèi)率過高，造成國家財(cái)政的損失。此外，由于政策模糊及監(jiān)管不力，一些企業(yè)在地方法規(guī)沒有做出稅收優(yōu)惠的情況下，違規(guī)將企業(yè)繳費(fèi)甚至將個(gè)人繳費(fèi)部分全部列入成本，呈現(xiàn)出各企業(yè)各行其是的混亂狀態(tài)。

3.2 稅收優(yōu)惠政策缺乏

我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是從政策規(guī)定上看，2000年國務(wù)院出臺的《完善社會保障體系試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的，可以從成本中列支。但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策；而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金的動力；二是從涉稅環(huán)節(jié)上看，在國務(wù)院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策性文件中，對投資運(yùn)營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，也使企業(yè)年金計(jì)劃的吸引力大打折扣。稅收優(yōu)惠的不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。在少數(shù)實(shí)施稅收優(yōu)惠的地區(qū)，如深圳、大連，不少經(jīng)濟(jì)狀況較好的企業(yè)抱怨目前的最高免稅比例過低，不能滿足其實(shí)際需求。

3.3 缺乏有效的企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管制度

盡管我國有些地區(qū)己經(jīng)出臺了相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管制度的不健全，并沒有都真正落實(shí)。稅監(jiān)管制度的不健全，并沒有都真正落實(shí)。比如浙江在2003年就在全國率先推出企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但這一好政策在浙江卻因缺乏條件，難以施行。主要原因在于目前企業(yè)年金的操作很不規(guī)范，如果一旦實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)很可能會借機(jī)找空子逃稅，而目前還沒有切實(shí)可行的堵住漏洞的辦法。企業(yè)年金操作的不規(guī)范，財(cái)稅監(jiān)管制度的缺位使其成為了企業(yè)洗錢、逃稅的工具，而企業(yè)職工根本沒有享受到應(yīng)有的福利。

4 完善我國企業(yè)年金稅收支持政策的措施

4.1 確立年金稅收支持政策的原則

為進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)年金發(fā)展，應(yīng)構(gòu)筑有利于兼顧國家、企業(yè)和個(gè)人三方利益關(guān)系的、效率與公平相統(tǒng)一的，成本節(jié)約的企業(yè)年金稅收政策，從而完善我國多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，提高養(yǎng)老金待遇水平，減輕人口老齡化對我國的沖擊，在我國全面構(gòu)建公平和諧的社會。(1)鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展原則。要推動企業(yè)年金制度在我國的建立和發(fā)展，必須要充分調(diào)動企業(yè)年金需求方即企業(yè)和個(gè)人參加該計(jì)劃的積極性。而要達(dá)到這一目的，合理的稅收優(yōu)惠政策及完善的稅收政策體系是最有效的政策措施。對企業(yè)來說，允許其向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)稅前扣除的政策及投資收益免稅政策可以使企業(yè)以較低的成本舉辦和運(yùn)營企業(yè)年金計(jì)劃，有利于企業(yè)年金制度的建立；對個(gè)人來說，對其繳費(fèi)實(shí)行免稅及延稅政策又會在事實(shí)上增加個(gè)人福利，提高養(yǎng)老金待遇水平，激勵(lì)個(gè)人接受并參加企業(yè)年金計(jì)劃。(2)考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力原則。國家在通過提供稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的同時(shí)，也減少了稅收收入，給財(cái)政帶來一定的壓力。因此，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂必須要考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力，應(yīng)當(dāng)具有適度性，稅制設(shè)計(jì)既要能夠保證有利于企業(yè)年金制度的發(fā)展，又要避免過度的稅收優(yōu)惠增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。(3)效率與公平相統(tǒng)一原則。企業(yè)年金基金實(shí)行的是完全積累制，由于其不像公共養(yǎng)老金那樣具有收入再分配的功能而顯得更注重效率而非公平。因此，企業(yè)年金稅收政策的制訂方面注重效率的同時(shí)更應(yīng)兼顧公平，既要有利于擴(kuò)大企業(yè)年金計(jì)劃的覆蓋面，又要避免對高收入者的過度優(yōu)惠；既要繼續(xù)激勵(lì)效益好的企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃，又要避免因稅惠政策的實(shí)施而人為拉大不同效益企業(yè)之間的差距。只有站在公平角度考慮，針對不同雇員、不同行業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的稅收政策，才有可能解決效率與公平間的矛盾，給不同的退休員工以較為公平合理的企業(yè)年金待遇，從而實(shí)現(xiàn)效率與公平的統(tǒng)一。(4)減少征管成本原則。我國企業(yè)年金稅收體系建設(shè)既應(yīng)注意全面性、具體性，也應(yīng)注意稅制的簡化，使之易于理解和執(zhí)行，從而減少征管成本；而且考慮到舉辦這一計(jì)劃本身也會增加企業(yè)及稅務(wù)部門的費(fèi)用支出，所以稅制設(shè)計(jì)方面也要本著費(fèi)用節(jié)約原則，將不必要的開支減至最低限度，從而降低交易成本，進(jìn)而為征繳雙方提供便利，促進(jìn)企業(yè)年金制度發(fā)展。

4.2 實(shí)行企業(yè)向企業(yè)年金賬戶繳費(fèi)的個(gè)人所得稅減免

根據(jù)國外大多數(shù)國家如德國、奧地利、丹麥、瑞典等的規(guī)定：“雇主繳費(fèi)并不構(gòu)成雇員應(yīng)納稅的附加福利”，也就是說，對于雇主繳費(fèi)部分，可以從雇員應(yīng)納稅所得中扣除，完全免征個(gè)人所得稅。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國要鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展也必須給予雇員個(gè)人以同樣的免稅待遇。我們知道，企業(yè)年金制度的發(fā)展同樣也離不開雇員的擁護(hù)。假如企業(yè)向雇員個(gè)人增發(fā)工資或現(xiàn)金福利，雇員需就總體工薪收入超過免征額的部分當(dāng)期繳納所得稅；而若企業(yè)向企業(yè)年金賬戶的繳費(fèi)仍需征收個(gè)人所得稅的話，那么個(gè)人從這一計(jì)劃中不僅無法得到任何稅收方面的好處，而且還會因延遲得到收入推遲消費(fèi)而使效用水平降低，因而會堅(jiān)決抵制這種制度的建立。所以對于企業(yè)年金計(jì)劃中企業(yè)繳費(fèi)部分免征個(gè)人所得稅的規(guī)定是十分必要的，在這種情況下，既然個(gè)人無需當(dāng)期納稅，相對當(dāng)期現(xiàn)金收入來講就會產(chǎn)生既得利益，雇員個(gè)人也就會更贊同企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃，而這無疑對于我國企業(yè)年金制度的建立和發(fā)展是十分有利的。

4.3 實(shí)行個(gè)人向企業(yè)年金賬戶繳費(fèi)的個(gè)人所得稅減免

我們認(rèn)為，對企業(yè)年金賬戶的個(gè)人繳費(fèi)既不應(yīng)當(dāng)完全免稅，也不應(yīng)當(dāng)完全征稅，而是應(yīng)采取折衷的辦法，實(shí)行部分免稅政策，即允許個(gè)人繳費(fèi)部分在工資的一定比例范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。對個(gè)人繳費(fèi)部分不易實(shí)行完全免稅政策的原因在于：雖然實(shí)行這種政策能夠極大地刺激個(gè)人對企業(yè)年金的需求，鼓勵(lì)企業(yè)年金制度的發(fā)展，但是總體上講，最先舉辦和最愿意舉辦企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)往往效益較好，個(gè)人收入較高，那么若再對這一高收入群體的繳費(fèi)全部免稅的話，必然會加劇社會不公現(xiàn)象，而且還有可能導(dǎo)致高收入者通過向企業(yè)年金賬戶超額繳費(fèi)來避稅的情況發(fā)生，

所以完全免稅政策不可取。同時(shí)，對于個(gè)人繳費(fèi)部分全額征稅也不是最優(yōu)選擇。因?yàn)槠髽I(yè)年金制度在我國的發(fā)展仍處于初期階段，還并不為大多數(shù)人所認(rèn)知和接受，其個(gè)人繳費(fèi)仍有可能被認(rèn)為是一種強(qiáng)加的亂攤派性質(zhì)的政府行為；況且就目前基本養(yǎng)老金繳費(fèi)的收繳情況來看，即便是全部免稅，也存在難以全額征繳的狀況，所以現(xiàn)實(shí)中對于需求彈性較大的企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分也需要給予以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免激勵(lì)。而且考慮到此時(shí)對個(gè)人繳費(fèi)部分全額征稅后再對企業(yè)年金領(lǐng)取階段征稅，有可能導(dǎo)致重復(fù)征稅情況發(fā)生，所以部分免稅政策可在一定程度上改善這種狀況。在企業(yè)和個(gè)人共同繳費(fèi)的情況下，允許個(gè)人繳費(fèi)部分在多大比例范圍內(nèi)稅前扣除，可結(jié)合企業(yè)繳費(fèi)部分共同加以考慮。

4.4 對企業(yè)年金領(lǐng)取階段進(jìn)行征稅

對退休人員在領(lǐng)取階段領(lǐng)取的企業(yè)年金需征收個(gè)人所得稅，這種選擇不僅是基于我國年金模式自身優(yōu)勢的考慮，而且還有其得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先，從企業(yè)年金的性質(zhì)來看，企業(yè)用于企業(yè)年金繳費(fèi)時(shí)的資金來源基本上都是出自增發(fā)工資或福利費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上也就應(yīng)屬于個(gè)人的工薪所得，只是從個(gè)人領(lǐng)取的時(shí)間方面看，它相當(dāng)于一種延期支付的就業(yè)所得，應(yīng)該征收個(gè)稅。其次企業(yè)年金應(yīng)稅所得額的確定由于企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老金的一種補(bǔ)充、提高，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人退休后逐月隨基本養(yǎng)老金一同發(fā)放，那么企業(yè)年金是否設(shè)置免征額，設(shè)置多高的免征額，就應(yīng)與基本養(yǎng)老金發(fā)放水平結(jié)合加以確定。目前，我國對于基本養(yǎng)老金領(lǐng)取階段實(shí)行免稅政策是由我國當(dāng)前實(shí)行分類所得稅制且短期內(nèi)不會改變這一國情所決定的，這一規(guī)定實(shí)際上就相當(dāng)于給養(yǎng)老金設(shè)置了一定的免征額，在此之上再依法對額外的利息、股利收入征稅，所不同的只是各地區(qū)之間由于養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額不等而相當(dāng)于免征額不同而已。在為企業(yè)年金確定免征額問題上應(yīng)結(jié)合基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額并參考個(gè)人所得稅免征額水平加以考慮。其基本思路是：當(dāng)基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額高于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，說明個(gè)人退休后生活能夠達(dá)到一定水平，就不需要再對企業(yè)年金設(shè)置免征額而應(yīng)全額征稅；相反，基本養(yǎng)老金水平低于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，應(yīng)就該免征額與基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額之間的差額作為企業(yè)年金的免征額，超過該免征額部分的企業(yè)年金收入應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。

參考文獻(xiàn)

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企業(yè)年金個(gè)人所得稅范文第5篇

一、我國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀

（一）企業(yè)年金發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大

自1991年我國建立企業(yè)年金以來，經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國企業(yè)年金規(guī)模不斷擴(kuò)大。具體數(shù)據(jù)如表1所示，2000年，我國企業(yè)年金僅192億元，到2006年達(dá)到了910億元，增長了374%；2007年基金積累大約1519億元，比上年度增長了600多億元；到2012年年底，我國參加企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)已增加到5.47萬家，年金積累基金總額約達(dá)4821億元，較上年度增加了1251億元，這表明了我國企業(yè)年金發(fā)展速度已越來越快。根據(jù)世界銀行的科學(xué)預(yù)測，預(yù)計(jì)至2030年我國企業(yè)年金規(guī)模將擴(kuò)大到1.8萬億美元（約15萬億元人民幣），將成為全球第三大的企業(yè)年金市場，由此可見，我國企業(yè)年金未來的發(fā)展的潛力是巨大的。

表1 我國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀

年份 參加企業(yè)年金職工（萬人） 參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)職工

（萬人） 參加企業(yè)年金職工占參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)職工比例（%） 參加

企業(yè)

（萬家） 基金

積累

（億元）

2000 560.3 9124 6.14% 1.62 192

2001 655.8 9198 7.13% 1.75 259

2002 657 11128 5.90% 1.83 380

2003 700 10325 6.78% 2 -

2004 702.7 14679 4.79% 2.24 493

2005 924 15716 5.88% 2.4 680

2006 964 16857 5.72% 2.4 910

2007 929 18235 5.09% 3.2 1519

2008 1038 19951 5.20% 3.3 1911

2009 1179 21567 5.47% 3.35 2533

2010 1335 23634 5.65% 3.71 2809

2011 1577 26284 6.00% 4.49 3570

2012 1847 28272 6.53% 5.47 4821

資料來源：《勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》、《人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展公報(bào)》

（二）企業(yè)年金覆蓋范圍較低

從企業(yè)年金的覆蓋范圍來看，我國企業(yè)年金覆蓋率相較于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋而言遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏低。由表1可以看出，截止2004年底，我國約有2.2萬個(gè)企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加企業(yè)年金的職工人數(shù)約為702萬人；到2008年，我國約有3.3萬個(gè)企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工增長至1038萬人；截止2012年底，全國建立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)達(dá)5.47萬個(gè)，參加職工1847萬人。然而，2004年、2008年和2012年全國參加企業(yè)年金的職工總數(shù)只占同期基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋人數(shù)的4.79%、5.20%和6.53%?？梢钥闯觯m然企業(yè)年金覆蓋面在逐步擴(kuò)大，但是和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)相比，其覆蓋面仍然很低。在全球?qū)嵭叙B(yǎng)老保險(xiǎn)制度的167個(gè)國家中，有三成以上的國家企業(yè)年金覆蓋率約為30%左右，英國、美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)年金覆蓋率更是高達(dá)50%以上，丹麥、法國、瑞士等國的覆蓋率幾乎達(dá)到100%。由此可見，我國企業(yè)年金雖然取得了一定的進(jìn)步，但其覆蓋范圍卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，與其第二支柱的地位及不相稱。今后，我們應(yīng)汲取發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，不斷提高企業(yè)年金覆蓋率，使其成為我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的有力補(bǔ)充。

二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式分析

在一個(gè)企業(yè)年金計(jì)劃中，稅收可以發(fā)生在不同的環(huán)節(jié)，并以不同的稅率進(jìn)行。選擇合適的征稅模式對企業(yè)年金的發(fā)展有重要的意義。企業(yè)年金的征稅有可能發(fā)生在以下三個(gè)環(huán)節(jié)：繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)、給付環(huán)節(jié)。而通過對繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和給付環(huán)節(jié)的不同征稅（T）或免稅（E）選擇，又會形成8種不同的征稅模式，分別是EET、TEE、TTE、ETT、EEE、TTT、TET、ETE八種模式。

在這8種模式中，EEE模式和TTT模式是兩種比較極端的稅收優(yōu)惠模式，很少有國家會采用。EEE模式在三個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行免稅，因此對國家財(cái)政的損失程度最大，職工企業(yè)年金的待遇水平最高，但對沒有建立企業(yè)年金的企業(yè)和個(gè)人來說是極不公平的。TTT模式在各個(gè)環(huán)節(jié)都征稅，存在著重復(fù)征稅的不合理性，雖然增加了國家財(cái)政收入，但對企業(yè)年金卻是一種懲戒，抑制了企業(yè)年金的發(fā)展。TET模式在繳費(fèi)環(huán)節(jié)和給付環(huán)節(jié)都進(jìn)行征稅，存在著重復(fù)征稅的弊端，也是極不合理的。ETE模式僅對投資收益征稅，會使財(cái)政收入損失較大，不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入，存在著嚴(yán)重的不公平現(xiàn)象。因此這四種模式很少有國家會采用。

TEE、EET、TTE、ETT這四種模式均有其存在的合理性。其中，TTE和ETT模式對企業(yè)年金的本金和投資收益都征稅，可以稱之為綜合稅。而TEE和EET模式僅僅對本金征稅，可以稱之為本金稅。顯然，本金稅的優(yōu)惠程度要高于綜合稅。TEE模式在繳費(fèi)環(huán)節(jié)就征稅，能提高政府當(dāng)期的稅收收入，但對企業(yè)和個(gè)人的激勵(lì)作用不明顯，容易產(chǎn)生心理上的抵觸情緒。而EET模式雖然會使政府喪失一部分眼前的稅收收入，但通貨膨脹及職工退休時(shí)因收入減少而導(dǎo)致的邊際利率下降會調(diào)動職工參加企業(yè)年金的積極性，促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展，并最終緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)入不敷出的財(cái)政壓力。

三、國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式分析

由于具體國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、外部環(huán)境、社會保障體系和征稅制度的不同，各國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式也有很大的不同。但世界上絕大多數(shù)的國家還是選擇了EET模式。因?yàn)檫@種模式可以充分調(diào)動企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性，將國家財(cái)政對員工個(gè)人所得的顯性征稅在前期隱性化，促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。

通過對部分發(fā)達(dá)國家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式進(jìn)行分析我們可以發(fā)現(xiàn)，英國、法國、德國、日本、美國等絕大多數(shù)的發(fā)達(dá)國家都實(shí)行EET模式，澳大利亞、意大利、瑞典等國家實(shí)行ETT模式，新西蘭實(shí)行TTE模式，還有些國家如匈牙利、韓國、波蘭實(shí)行的是EEE模式，由此可見，絕大多數(shù)的發(fā)達(dá)國家還是采用EET的稅收優(yōu)惠模式。盡管有些發(fā)達(dá)國家實(shí)行的并不是純粹的EET模式，其對雇主繳費(fèi)和雇員繳費(fèi)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠，但其對企業(yè)年金的發(fā)展仍具有重大的意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠模式的成功經(jīng)驗(yàn)，探索和選擇合理有效的企業(yè)年金稅收模式和優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國企業(yè)年金制度的發(fā)展和完善，充分利用稅收優(yōu)惠政策調(diào)動企業(yè)和職工的積極性，促進(jìn)企業(yè)年金制度的快速發(fā)展。

四、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式選擇

我國自1991年建立企業(yè)年金以來，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的政策就一直不明朗，這逐漸成為阻礙企業(yè)年金發(fā)展的重要原因。到2009年6月2日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，將對企業(yè)年金在職工總工資內(nèi)4%的優(yōu)惠額度提高為5%，但對企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)進(jìn)入個(gè)人賬戶時(shí)的個(gè)人所得稅如何處理卻沒有做出規(guī)定。直到2009年12月10日，國家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》才對此做出明確規(guī)定，國家關(guān)于企業(yè)年金稅收管理才有了可執(zhí)行性文件。該通知規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)部分作為職工個(gè)人所得與其當(dāng)月工資、薪金分開計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅的稅額，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)從其工資中代為繳扣，對個(gè)人繳費(fèi)部分必須繳納個(gè)人所得稅，對未歸屬部分做了退稅規(guī)定。

該《通知》的出臺，首次規(guī)定將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分與工資、薪金分開，單獨(dú)征稅，使企業(yè)年金與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)區(qū)別開來。首次明確了對個(gè)人繳費(fèi)課征個(gè)人所得稅，使得我國企業(yè)年金繳費(fèi)階段稅收征管有章可循。同時(shí)其又對退稅、補(bǔ)繳稅等環(huán)節(jié)做出了規(guī)定?？傊?，該文件對企業(yè)年金的發(fā)展給予了適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和扶持，是對過去政策的一次重大突破。

然而，該《通知》明確規(guī)定了我國現(xiàn)階段的稅收模式仍然是TEE模式，多年來廣大專家學(xué)者長期呼吁，被國外成功實(shí)踐的EET模式并沒有被采納。仔細(xì)研究該文件，探究我國沒有實(shí)行EET模式的原因，可以發(fā)現(xiàn)在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會保障體系下，EET模式并不適合我國國情，TEE稅收模式似乎更適合我國的現(xiàn)狀，這是由我國目前的個(gè)人所得稅稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力決定的。反觀那些實(shí)行EET模式的國家，基本上都是實(shí)行綜合稅制或?qū)嵭芯C合稅制或分類稅制相結(jié)合的國家，其對個(gè)人的退休金是征稅的。這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要有完善的個(gè)人收入信息和健全的征管機(jī)制，而且要有全國統(tǒng)一的信息管理平臺。我國目前實(shí)行分稅制，同時(shí)我國對退休金的個(gè)人信息記錄并不完備，監(jiān)控制度欠缺，現(xiàn)在還無法保存十年以上的個(gè)人信息。因此，對我國而言，我國現(xiàn)在并沒有在給付養(yǎng)老金階段征收個(gè)人所得稅的各方面條件，實(shí)行EET模式現(xiàn)在是不合理的。

此外，該文件只是對繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠做出了規(guī)定，但并未對投資收益和給付環(huán)節(jié)做出明確的規(guī)定，因此，我國的TEE模式也可以說是一種并不明確的TEE模式。