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管理會計師論文范文第1篇

進人90年代，網(wǎng)絡得到了空前的迅速發(fā)展，它正變成現(xiàn)代社會的一種必需品。在更大的領域內(nèi)實現(xiàn)網(wǎng)絡的國際化已成為一種不可阻擋的趨勢。國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）巨大的用戶、先進靈活的技術(shù)性能和網(wǎng)絡特點使之成為一個理想的商用平臺。通過網(wǎng)絡可以得到市場最新信息，了解行業(yè)發(fā)展的當前形勢，在世人面前展現(xiàn)自己公司的實力及發(fā)展?jié)摿?，尋找合作伙伴，舉行聯(lián)機會議，進行協(xié)作安排，招聘雇員，還可以宣傳產(chǎn)品，電子廣告，進行網(wǎng)絡購物等等。整個會計界已感受到了網(wǎng)絡信息技術(shù)的沖擊和它所帶來的巨大機遇，有遠見的會計師事務所紛紛行動起來，搭乘Internet這列信息快車，在上面建立了自己的“家園”——虛擬會計師事務所（或虛擬會計公司），以此作為與同行競爭的新手段。

所謂“虛擬會計師事務所”，即首先會計師事務所在Internet上申請一個WWW網(wǎng)址（可以理解為“代碼”，類似一個門牌）；然后，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在該網(wǎng)址上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將事務所的有關信息及業(yè)務資料輸?shù)缴厦妫畔⒖梢允菆D片、聲音、文檔等。虛擬會計師事務所內(nèi)一般包括：公司概況，電子信箱（E—mail），產(chǎn)品介紹，業(yè)務范圍和用戶反饋等欄目。

對傳統(tǒng)會計師事務所的影響

首先，Internet建立了會計師事務所和外界交流的全新時空觀。傳統(tǒng)的會計師事務所是以固定不變的場所和固定不變的營業(yè)時間為用戶提供服務，這與現(xiàn)代人快捷的生活方式和激烈的競爭越來越不適應。虛擬會計師事務所可以由顧客在任何時間根據(jù)自己的需要在互聯(lián)網(wǎng)上訪問。這種優(yōu)勢可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實上通過Internet開展業(yè)務既沒有國界，又不分晝夜。也正因為此，人們視Internet為信息高速公路，并予以充分重視。

其次，它向會計師事務所提供了一種與顧客交流信息的新手段?；ヂ?lián)網(wǎng)實際開辟了一對一（onetoone）營銷的新紀元。注冊會計師只須在計算機終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術(shù)就可以與每位顧客進行深入細致的交談，了解其對服務的不同需求。這種顧客主導、非強迫性的循序漸進的，同時也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模小的會計師事務所提供了一個廣闊的天地。

第三，會計師事務所可以獲得大量的所需信息。在國際互聯(lián)網(wǎng)上有許多專家長期關注各種商業(yè)信息的變化，并把它們作為免費資源放在網(wǎng)上。注冊會計師只須利用Internet上先進的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個角落的各種信息：各國公布的法規(guī)、各地證券交易情況、當前匯率、專業(yè)教育等等。如果想要查詢有關注冊會計師方面的信息，只要在任何一種導航系統(tǒng)（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關的WWW網(wǎng)址信息自動呈現(xiàn)在你的電腦中。并且還可以將自己的問題放在相關的討論組中，很快就可以免費獲得在其他情況下須付出昂貴代價才能獲得的咨詢服務。

第四，利用Internet可以大大降低會計師事務所的費用。會計師事務所可以在網(wǎng)上獲得大量低成本（甚至是免費）的資源；利用Web站點進行宣傳比傳統(tǒng)的電視、報刊、新聞會等的費用低得多；而利用Internet進行國際間的通訊（如發(fā)電子郵件、國際傳真等）費用也相當?shù)土?/p>

最后，利用國際互聯(lián)網(wǎng)可以盡情地展示自己的產(chǎn)品。國際互聯(lián)網(wǎng)的多媒體技術(shù)為會計師事務所在廣告宣傳方面提供了嶄新的天地。如ArthurAndersen會計咨詢公司在“www．a(chǎn)rthuranderse．com”網(wǎng)址上全方位地展示了各種業(yè)務的服務功能及內(nèi)部結(jié)構(gòu)，色彩鮮艷、圖文并茂，部分還有動感；大部分軟件產(chǎn)品還有自動演示和免費下載測試版功能，從而有助于顧客充分了解它。此外，的內(nèi)容可以隨時更新，這對處于激烈市場競爭中的企業(yè)是非常適合的。

如何創(chuàng)建虛擬事務所

在Internet上建立虛擬公司的方式主要有兩大類：一類是建立自己獨立的站點，一般只有大型的公司才能作到，如IBM公司；另一類是通過搭借lnternet服務商（ISP）來完成，由于成本低、技術(shù)要求不高而為廣大中小企業(yè)接受。大部分的會計師事務所規(guī)模比較小、業(yè)務不復雜，因而大多也是采用后一種形式。下面對之進行的步驟作些介紹。

首先，必須申請一個WWW網(wǎng)址。用戶通過在自己的計算機中輸人特定3W網(wǎng)址，而與同該域名相對應的網(wǎng)絡計算機相連接，獲取上面的信息；一個域名只能對應一臺計算機，因而不能重名，所以它起到了產(chǎn)品商標和企業(yè)標識物的作用。會計師事務所在選取域名時最好與自己的單位名稱、注冊商標一致，這樣便于別人查找，也與自己平時所作宣傳統(tǒng)一起來，以便形成完整的形象。一般來講，3w網(wǎng)址的格式為：WWW＋商標名（或企業(yè)名）＋國際代碼，中間用點隔開。比如，迪斯尼公司的3W網(wǎng)址為“www．disney，com”。在國際代碼方面，由于我們地處中國，因而在申請域名方面有很大的選擇余地?？梢栽趪鴥?nèi)申請到COM．CN的域名，還可以到美國注冊COM的國際域名，但這時首先應在美國注冊你企業(yè)的商標名稱，否則即使你注冊了域名，也有可能被域名的商標所有者通過法律手段要回。中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）是國務院信息辦授權(quán)管理中國域名的唯一機構(gòu)，有關如何辦理域名注冊的詳細情況，可以在CNNIC的WWW服務器：hottp：/www．上查詢。

其次，是選擇Internet服務商，建立連接。原則上講，要找真正的Internet服務商來完成。ISP在其主機服務器上向你提供一塊儲存空間及對應的靜態(tài)地址（IP地址），并進行IP地址與域名的連接，最終完成站點的建立，使申請3W網(wǎng)址的企業(yè)取得在Internet上以獨立形象信息的權(quán)利。

管理會計師論文范文第2篇

1管理會計的發(fā)展歷程

20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中?，F(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復雜，或產(chǎn)量相當高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注

成本會計是以客觀、準確的反應生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現(xiàn)對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋

在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產(chǎn)品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析。基于客戶的需求，對產(chǎn)品或設計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業(yè)務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現(xiàn)有的業(yè)務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析

成本會計在以合理的分配標準分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟組織總成本之中、游離于財務監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產(chǎn)品進行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂?/p>

在對產(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產(chǎn)流程進行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

4管理會計發(fā)展展望

從宏觀來看，由于我國長期的計劃經(jīng)濟體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進程緩慢，理論研究基礎薄弱，遠遠落后于西方發(fā)達國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認知，管理會計的運用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認識遠遠不足，存在管理會計的應用空白。“為全面推進管理會計體系建設，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部“財辦會[2014]5號”文的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》及《“財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進管理會計體系建設的目標，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平”。

管理會計師論文范文第3篇

會計組織的構(gòu)成是為了在會計工作中能夠更好地發(fā)揮其積極的作用，從而促進企事業(yè)單位更好的發(fā)展，在會計管理過程中管理的對象主要是兩個方面，一方面是對人的管理，另一方面是對物的管理，但是在人和物共同構(gòu)成的主題當中，人是最重要的一個要素，所以在會計管理工作中首先要做好的就是會計的組織管理，在管理的過程中，管理者應該對這一系統(tǒng)當中各個機構(gòu)和人事管理等方面做出相關規(guī)定和要求，如果會計工作中出現(xiàn)了一些比較難以解決的問題，要對其進行及時準確的判斷，同時還要對出現(xiàn)的問題進行妥善解決，要不斷完善和加強組織機構(gòu)來使會計人員的分配和協(xié)調(diào)不斷完善，從而在一定程度上提高會計工作的質(zhì)量和效率。會計組織管理當中最重要的一項任務就是對人事制度的優(yōu)化和發(fā)展，所以在組織管理的過程中要不斷加強工作的分工，提高整個組織運轉(zhuǎn)的靈活度，在各項工作的執(zhí)行中要責任到人，這樣才能更好地保證會計資源質(zhì)量的提升。

二、會計過程管理

會計過程管理通常就是指在能夠保證會計組織條件的前提下，為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果的一個重要的時間段，會計過程管理能夠有效提升會計信息資源的質(zhì)量，其重要作用主要包括以下幾個方面：首先，要根據(jù)會計工作環(huán)境的變化不斷進行相關制度和工作方式的調(diào)整，這樣能夠有效提高會計工作的準確性。其次，要不斷適應復雜多變的市場環(huán)境，從而使會計工作能夠更好地對市場環(huán)境中的風險做出反應，防止發(fā)生更大的經(jīng)濟損失，同時還要不斷使其和社會各種資源有效協(xié)調(diào)。最后，要不斷發(fā)現(xiàn)會計管理活動中存在的不足，采用相應的管理方法和手段來改進，提高工作效率，從而促進會計管理活動最終目標的實現(xiàn)，以下筆者就會計管理活動中的主要內(nèi)容進行簡要的分析和闡述。

（一）會計決策會計決策是為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果，要根據(jù)評價的標準對提出的問題和相應的解決措施進行有效的分析，并且在比較之后選擇最佳的處理方案進行實施，會計決策是一個相對比較復雜的過程，在這一過程中期針對性非常強，還要充分考慮到實際情況對會計工作進行有效管理，所以，在會計決策的過程中需要充分發(fā)揮集體的力量，同時還要求領導者必須要在決策的過程中充分發(fā)揮積極作用。

（二）會計計劃計劃是指針對一定對象即將開展的會計事項在時間和資源配置及使用方面所進行的事先安排。計劃是會計工作安排不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是會計管理的一項重要內(nèi)容。計劃在會計管理中的作用主要體現(xiàn)在四個方面：一是為會計人員指明會計工作方向和協(xié)調(diào)工作中的各種關系,減少和避免內(nèi)耗；二是對會計環(huán)境變化作出預測判斷和分析，對不確定的問題作出應對安排，有效降低會計風險；三是對有效的會計資源作出必要調(diào)配和整合,避免和減少會計資源的浪費和重疊，更好地利用和使用有限的會計資源；四是有利于會計過程的控制，因為計劃是控制的先導，它為控制確定了會計目標和實施的標準。

（三）會計領導會計領導在會計管理活動中主要體現(xiàn)在會計環(huán)境變化過程中極強的適應能力，同時還能夠在會計管理活動中對復雜的會計問題進行及時有效地處理，如果在管理的過程中，領導不能發(fā)揮積極作用，會計管理的質(zhì)量很難得到有效保障。

（四）會計激勵激勵包括激發(fā)與鼓勵、斥責與批評兩種含義。會計管理的激勵是指在一定的會計環(huán)境下,會計組織通過為會計崗位職責設置一定的職業(yè)規(guī)范和獎懲措施來引導、保持和激發(fā)會計人員工作的積極性,挖掘他們的潛在能力，以便更好地完成會計任務,實現(xiàn)會計組織目標的系統(tǒng)活動。激勵是建立在心理活動之上的人的行為,就會計管理激勵而言,它具有促進性、融合性、過程性和適應性等特點。會計管理激勵應當遵循物質(zhì)與精神激勵相結(jié)合、獎勵（正）與懲罰（負）激勵相結(jié)合、個性化與整體化激勵相結(jié)合、公平性與合理性激勵相結(jié)合、效率與效果性激勵相結(jié)合等原則。事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化,已經(jīng)從單純依靠財政資金,轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金。它的服務對象、服務方法也必然要發(fā)生很大的變化,特別是原有資產(chǎn)、技術(shù)和人力的作用方面已不同于過去,因此,事業(yè)單位的會計管理也應適應更廣泛的市場經(jīng)濟需要,會計過程管理尤為重要,決策、計劃、領導、激勵和控制五個內(nèi)容都對會計工作提出較高要求。

（五）會計控制會計管理的控制是指對會計計劃實施跟蹤監(jiān)督，并隨時糾正會計實際工作偏差的過程。會計工作的過程之所以需要控制，是因為會計工作往往會由于會計組織內(nèi)部因素的變化（如人員變動、物質(zhì)條件的改變、相關部門配合的不到位等）和外部環(huán)境條件的變化（如社會、政治、自然等條件的變化,金融、稅收、財政等經(jīng)濟政策的變化）不可能完全按照原計劃的設想去實施，而只有通過會計控制才能及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計計劃實施中的問題，并最終實現(xiàn)會計目標，完成會計任務。

三、結(jié)語

管理會計師論文范文第4篇

我國2006年頒布的新企業(yè)會計準則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時，也給企業(yè)的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應的擴大。新企業(yè)會計準則體系要求企業(yè)的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業(yè)判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內(nèi)的會計職業(yè)判斷空間進行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：

第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業(yè)在進行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業(yè)可以運用會計職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數(shù)據(jù)來進行盈余管理。

第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計估計的時點和數(shù)量以及關聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實務界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計職業(yè)判斷

會計職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計職業(yè)判斷定義為“具有會計專業(yè)技能知識和經(jīng)驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態(tài)度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計職業(yè)標準的框架內(nèi)或是會計職業(yè)標準制定機構(gòu)的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業(yè)判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，而會計職業(yè)判斷的主體是從事會計工作的會計人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業(yè)判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經(jīng)濟事項對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規(guī)劃和時點的選擇。由于會計職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟事項發(fā)生后進行，因此它只包括前類事項在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業(yè)判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業(yè)判斷。

第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟問題。會計職業(yè)判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會計人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務。

財政部在2006年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價值的合理計價、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會計人員合理運用職業(yè)判斷。也就是說，目前的新準則模式完全采用國際會計準則的“原則導向模式”，會計職業(yè)判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。

三、新準則下盈余管理空間研究

會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務或經(jīng)濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產(chǎn)生不一致的結(jié)果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內(nèi)，如果企業(yè)能夠合理地運用會計職業(yè)判斷進行合法的盈余管理，那么會計監(jiān)管機構(gòu)就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業(yè)判斷，那么會計監(jiān)管機構(gòu)勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業(yè)判斷的空間，以堵住企業(yè)管理當局運用會計職業(yè)判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結(jié)合新準則中會計人員職業(yè)判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：

關于會計核算原則、核算條件及時間的判斷

企業(yè)會計準則——基本準則。

（1）會計核算原則的要求。

①相關性。新準則第13條規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關。對相關性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營決策需要的盈余管理存在。

②實質(zhì)重于形式。這里要求會計人員進行職業(yè)判斷的是實質(zhì)重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經(jīng)濟實質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準則中商業(yè)實質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。

③重要性。新準則第17條規(guī)定企業(yè)的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準則沒有規(guī)定，本文認為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。

④謹慎性。新準則第18條要求企業(yè)不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，這也是對企業(yè)盈余管理的客觀要求。

管理會計師論文范文第5篇

公司治理目標是一個演進的過程。公司治理源于解決企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，亦即內(nèi)部人控制問題，因而其產(chǎn)生之時的主要目標就是保護所有者的最大福利（即所有者權(quán)益）。如今，經(jīng)過公司各相關利益主體（所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、員工、消費者、社區(qū)等）的長期權(quán)利博弈，利益相關者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目標為充分關注和維護企業(yè)利益相關者利益，以實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化。公司治理目標是確立專司公司治理的企業(yè)董事會的具體職責的基礎。

根據(jù)上述公司治理目標，考慮到我國《公司法》的相關規(guī)定以及國內(nèi)外學者的研究成果，我們將董事會具體職責歸納如下：1.審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、風險政策、年度預算，監(jiān)督業(yè)務發(fā)展和公司業(yè)績，審核企業(yè)重大投資項目支出、企業(yè)購并和分拆活動；2.任命、監(jiān)督高層管理人員，審核高層管理人員薪酬；3.監(jiān)督和管理董事會成員、管理層及股東在關聯(lián)交易、資產(chǎn)處置等方面的潛在利益沖突；4.通過健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督會計信息披露過程等措施來保證公司對外財務報告的可靠性、相關性與完整性；5.監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)在實踐中的有效性，必要時能夠進行改進；6.與外部治理機構(gòu)和公司利益相關者進行聯(lián)系與溝通，為公司獲取成功所需的關鍵資源（資金、信譽等）；7.設立董事和高層管理人員的培訓項目等。

董事會為了保證全面有效地履行上述具體職責，需要建立一個自身的業(yè)績評價系統(tǒng)，將其所肩負的公司治理職責轉(zhuǎn)化為可以具體量化的指標體系，以便觀察與評價公司治理效果，矯正公司治理行為。關于公司治理實踐中董事會的業(yè)績評價問題，國內(nèi)外學者正處于探索之中。美國學者Melcher（1996）曾經(jīng)用9個項目來評價最好和最差的董事會，隨著公司治理實踐的發(fā)展，現(xiàn)在看來這一評價方案也缺乏系統(tǒng)性和完整性。國內(nèi)關于這方面的專題研討有限，至今尚無全面系統(tǒng)的董事會業(yè)績評價方案公布。我們受加拿大管理會計師（CMA）協(xié)會利用平衡計分卡（theBalancedScorecard）計量董事會受托責任的啟發(fā)，利用平衡記分卡原理來設立董事會的業(yè)績評價體系。

由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）于1992年創(chuàng)立的業(yè)績評價方法——平衡記分卡，是由圍繞組織的戰(zhàn)略目標，以及體現(xiàn)或促進實現(xiàn)這些目標的關鍵因素的指標組成的業(yè)績評價系統(tǒng)，主要由財務、內(nèi)部經(jīng)營過程、顧客、組織學習與成長四大方面的指標體系組成。我們根據(jù)上述對公司治理目標和董事會具體職責的理解，以平衡記分卡為基本框架，設計如下董事會的業(yè)績評價體系：

按照平衡計分卡原理，董事會為了保證前述公司治理目標的順利實現(xiàn)，需要從影響這一目標實現(xiàn)的如下四個相互聯(lián)系的因素入手：即滿足各利益相關者財務方面的價值增值要求；利用其公司治理和企業(yè)管理的雙重權(quán)限來創(chuàng)建制度化的、富有效率的內(nèi)部營運過程；加強與內(nèi)部管理層、員工以及外部公司治理機構(gòu)、投資者、債權(quán)人、客戶和社區(qū)等的聯(lián)系與溝通；提升企業(yè)的成長潛力等。顯然，這四個方面也可以看作是董事會為實現(xiàn)公司治理目標而必須首先達到的具體目標。接下來，進一步為這些具體目標尋找詳細的計量指標，也可以看作是實現(xiàn)這些具體目標的方法路徑。我們初步設想計量各具體目標實現(xiàn)程度的主要指標如下：

（一）財務方面：每股收益（EPS），經(jīng)濟增加值（EVA），現(xiàn)金凈流量，董事、管理層與員工的報酬增長率，社會貢獻（納稅額與社會公益性捐贈）等。

（二）企業(yè)內(nèi)部過程：參與公司發(fā)展戰(zhàn)略、重大投資決策及經(jīng)營計劃的制定與審批所花費的時間和精力，監(jiān)評企業(yè)內(nèi)部控制制度與風險政策的會議次數(shù)，對CEO及其高級管理團隊的經(jīng)營業(yè)績與合法性的評估狀況，制定CEO及高級管理層的薪酬安排與繼任計劃狀況，董事業(yè)績的自我評論與相互評價狀況，定期審核與評估重大項目在實施過程中的技術(shù)、成本和進度狀況，公司治理結(jié)構(gòu)的改進措施等。

（三）與內(nèi)外部的聯(lián)系與溝通：為管理層提供的建議數(shù)量，與員工直接溝通的次數(shù)，了解客戶及供應商需求的次數(shù)，內(nèi)部信息覆蓋率，外部公司治理機構(gòu)和投資者、債權(quán)人所認可的會計信息質(zhì)量（包括信息的及時性、可靠性與透明度），通過各種渠道（會議、訪談等）與外部公司治理機構(gòu)、投資者、債權(quán)人和社區(qū)進行溝通的及時性與次數(shù)，社區(qū)責任的履行程度（社區(qū)就業(yè)人數(shù)與環(huán)境保護責任履行程度）等。

（四）組織學習與成長：董事會成員的教育程度與管理水平，CEO及其高級管理團隊的滿意程度和創(chuàng)新能力，管理層的知識結(jié)構(gòu)、教育程度與培訓次數(shù)，CEO及其高級管理團隊發(fā)展計劃的實現(xiàn)程度等。

董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計劃的制定、實施與評價過程中，發(fā)揮著決定性的作用，但位居企業(yè)最高管理層次的董事會，畢竟遠離了企業(yè)的具體經(jīng)營管理活動，因而需要從各種渠道獲得制定與實施戰(zhàn)略計劃的相關信息（包括利用這些相關信息和管理會計決策方法所提出的戰(zhàn)略計劃方案），以保證董事會決策的科學性和有效性。

董事會制定（或?qū)彶榕c評價）企業(yè)戰(zhàn)略需要企業(yè)財務人員和其他相關人員提供大量的財務與非財務、內(nèi)部與外部信息。外部信息包括消費者需求現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢、公司當前產(chǎn)品和服務的市場狀況、競爭對手戰(zhàn)略分析、行業(yè)信息和發(fā)展趨勢、對利益關系方（如大股東）反應的分析以及其他相關信息。內(nèi)部信息則包括戰(zhàn)略計劃所需的人員、技術(shù)、資本、以及投資能力、戰(zhàn)略計劃各實施方案、產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益分析、戰(zhàn)略方案內(nèi)在風險的評估等信息。

為了保證董事會戰(zhàn)略決策的獨立性和有效性，上述信息最好由董事會內(nèi)部的戰(zhàn)略委員會委托財會人員根據(jù)其特殊需求提供。我們設想由企業(yè)財會部門提供詳細的、具體的、經(jīng)過初步分析和整理的管理會計信息，再由董事會內(nèi)部具有會計信息分析和投資決策背景的專業(yè)人士進行分析提煉，以形成獨立于CEO及其高級管理團隊的價值判斷。

在企業(yè)戰(zhàn)略實施過程中，董事會還應對戰(zhàn)略實施計劃進行審查與評估，以確保企業(yè)的重要經(jīng)營活動與戰(zhàn)略計劃的一致性與協(xié)調(diào)性。為此，董事會需要企業(yè)財會人員提供戰(zhàn)略計劃（或重要項目）實施過程中的管理會計信息：包括全面預算與預算執(zhí)行的結(jié)果，以及項目實施過程中的風險評估、潛在影響與管理層的應對措施等信息。

董事會的重要職責之一是對CEO及其高級管理團隊的經(jīng)營業(yè)績及合法性進行評估，以確定其薪酬和繼任計劃，這也是擅長計量受托責任的管理會計發(fā)揮重要作用的領域。與前述對董事會這一特定主體的業(yè)績評價體系的忽略相比，對CEO及其高級管理團隊的業(yè)績評價在各國均受到重視，并已有較為系統(tǒng)完整的業(yè)績評價體系。我國頒布的企業(yè)績效評價指標與相應操作細則較為全面地評價了企業(yè)CEO及其高級管理團隊的經(jīng)營業(yè)績與管理效率。在這里我們只想補充兩點：

一是董事會應將對利益相關者的受托責任與治理目標明確無誤地傳遞給CEO及其高級管理團隊，以便企業(yè)各層次的管理能夠圍繞總體治理目標來進行。董事會可以將高級管理層是否貫徹落實公司治理政策增設為一個重要的業(yè)績評價指標，以保證公司治理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)。

二是明確董事會對CEO及其高級管理團隊的業(yè)績評估是一個互動的過程，應與企業(yè)高級管理層進行公開討論，并提出改進其業(yè)績的建議，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)潛在的問題。而這一過程是否有效的關鍵還在于董事會能否及時獲得關于CEO的管理過程（戰(zhàn)略計劃落實、經(jīng)營決策制定、員工培訓等）和管理效果（市場份額、新產(chǎn)品銷售比例、盈利質(zhì)量等）的各項管理會計信息。

相對于企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人，董事會是人；而針對企業(yè)內(nèi)部的管理層和員工而言，董事會是委托人。因此，董事會在促進企業(yè)內(nèi)外部委托雙方的溝通與交流中發(fā)揮著中心作用，并有責任緩解委托雙方之間的信息不對稱狀況。另外，董事會也有責任與外部公司治理機構(gòu)進行公司治理信息的溝通。而企業(yè)管理會計人員可以利用專業(yè)技能提供董事會與各方交流的相關信息，維持公司治理各方的信息交流體系。

就董事會與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工的信息交流而方言，主要依賴于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務、規(guī)劃與控制企業(yè)內(nèi)部資源配置的管理會計信息，企業(yè)自下而上與自上而下相結(jié)合的預算編制過程、全面預算信息以及預算執(zhí)行差異、原因分析與改進措施等信息，就是董事會與企業(yè)內(nèi)部最好的交流形式與交流語言。

至于董事會與外部進行交流與溝通的信息，就目前企業(yè)對外公布的年度報告、中期報告、季度報告、招股說明書以及董事會決議公告等來看，主要是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的事后的財務會計信息，反映董事會履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責的相關信息則十分有限。實際上，長期以來，信息需求各方對這種信息披露現(xiàn)狀并不滿意，安然事件以后，更有學者稱現(xiàn)行財務報告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大學商務與政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京國家會計學院剖析安然事件時指出，現(xiàn)行財務報告忽略了管理的披露與管理透明度，導致各方缺乏對企業(yè)管理政策與措施的了解。事實上，當今外部委托人并不甘心事后“用腳投票”的被動地位，對公司治理和企業(yè)管理透明度的關注日益增加。因此，董事會應該逐步對外報送涉及到企業(yè)公司治理、重大戰(zhàn)略決策、主要經(jīng)營管理過程（如經(jīng)營預測、全面預算）等方面的管理會計信息，提高企業(yè)公司治理與管理的透明度，加強與外部委托人和外部公司治理機構(gòu)的溝通。

就發(fā)展趨勢來看，我們認為董事會為了解除其受托責任，應該向委托人報告其針對公司治理目標的努力行為以及努力結(jié)果。因此，前述對董事會治理目標及其具體職責完成情況進行計量的業(yè)績評價信息，應作為董事會與其委托人進行溝通的重要信息內(nèi)容，建議上市公司在年報中加入前述董事會平衡計分卡框架內(nèi)的業(yè)績信息。

以上我們闡述了管理會計在董事會業(yè)績目標的制定與實現(xiàn)過程中所發(fā)揮的重要作用，主要是提供必不可少的管理會計信息與方法的支持。因此，會計理論與實務界應該意識到，在公司治理和企業(yè)管理實踐中地位日漸突出的企業(yè)董事會，迫切需要一個符合其運行機制與獨特需求的管理會計信息系統(tǒng)，來幫助其富有成效地履行職責。而當前的會計理論與實踐卻忽略了董事會的這一需求，管理會計信息系統(tǒng)的服務對象主要還是定位于CEO及其管理團隊。因此，為了滿足董事會的信息需求，充分發(fā)揮會計在當今公司治理和企業(yè)管理實踐中的作用，應從下述三個方面對管理會計的理論與實踐加以改進：

（一）明確管理會計服務對象的不同管理層次，并根據(jù)各管理層次的相應職責范圍來提供其所需的會計信息。因為不同層次管理者關注和影響的企業(yè)活動不同，如總經(jīng)理感興趣企業(yè)總體經(jīng)營狀況，部門經(jīng)營關注的是部門業(yè)績，基層管理者關心的是個人工作表現(xiàn)，信息需求各異。當前，尤其應該將董事會這一最高管理層次由于其獨特地位（具有公司治理和企業(yè)管理的雙重職責）而需要關注的公司治理信息、受托責任履行狀況、企業(yè)競爭表現(xiàn)、銷售和盈利的總趨勢、本期戰(zhàn)略計劃以及重要投資項目的實施情況等信息納入財會部門的視野之中，并主動研究和及時滿足董事會的管理會計信息需求。