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會計信息質(zhì)量范文第1篇

會計信息化是會計與信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，會計不再是簡單的手工及腦力的記賬、核算、管理，而是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中完成對會計信息的資源整合及共享。通過計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲取、傳送、加工財務(wù)數(shù)據(jù)，及時提供多樣化的會計信息，為企業(yè)進(jìn)行核算監(jiān)督、經(jīng)營管理、控制決策服務(wù)。

我國的會計信息化大致經(jīng)歷了三個發(fā)展歷程：20世紀(jì)70年代末到80年代初，是會計信息化的萌芽階段；80年代中期到90年代中期，會計信息化的初期發(fā)展階段；20世紀(jì)90年代后至今，會計信息化發(fā)展步伐加快并迅速普及。會計信息化進(jìn)程中ERP、XBRL和云會計是會計信息化的重要代表，同時會計信息化正向著大數(shù)據(jù)時展。

二、會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量，即會計信息達(dá)到需求者的某種滿意程度而必須符合的特征和特性。會計信息質(zhì)量，應(yīng)該從“質(zhì)”和“量”兩方面考察。質(zhì)即會計信息的可靠性和真實性等，量就是要求會計信息的數(shù)量要達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。從國民經(jīng)濟(jì)的總體信息量來看70%以上屬于會計信息，足以證明會計信息質(zhì)量的重要性。會計信息質(zhì)量類似于產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量過關(guān)才能在市場流通，同理而言提供給使用者的會計信息必須進(jìn)行真實可靠的確認(rèn)和披露，達(dá)到一定的質(zhì)量特征要求。2007年新會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計信息質(zhì)量特征則可以總結(jié)為“可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、及時性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性”。

三、會計信息化對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息化大大提高了會計信息質(zhì)量，明確的權(quán)限設(shè)置提高了會計信息的可靠性；嚴(yán)謹(jǐn)高效的計算機(jī)程序設(shè)計加快了會計信息的計算、傳輸?shù)?，提高了會計信息的及時性和可靠性；會計信息化的鏈接查詢等多樣化功能提高了會計信息的相關(guān)性、可比性和重要性；智能化的計算機(jī)技術(shù)減少了人為干涉，提高了會計信息的謹(jǐn)慎性；會計信息化對會計信息實質(zhì)重于形式特征的影響不大。

四、會計信息化對會計信息質(zhì)量影響的實例研究

JG公司成立于2007年，是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)高質(zhì)量的氧化鋁制品、陶瓷制品和各類化工原料等，JG公司注冊資金8000萬元，現(xiàn)有員工1500人，年營業(yè)額在9000萬元左右。為了提高會計信息質(zhì)量、改善財務(wù)管理，JG公司于2011年啟用了用友公司的ERP財務(wù)軟件，進(jìn)行會計信息化建設(shè)。筆者通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)JG公司的會計信息化環(huán)境中還存在內(nèi)控、融資、會計軟件的適用性、會計從業(yè)人員素質(zhì)及管理層理念等影響會計信息質(zhì)量的問題，并提出了相應(yīng)對策。

（一）踐行合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度

JG公司不但要設(shè)置合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，還要保證內(nèi)控制度的有效實行。對不相容的工作崗位進(jìn)行分離，對每份工作都有相互監(jiān)督制衡的方式，一個職員的工作由另一位職員或其上級監(jiān)督審核。ERP環(huán)境中設(shè)置嚴(yán)格的工作權(quán)限，不得直接或越級干涉他人的工作，在權(quán)責(zé)分明的基礎(chǔ)上建立一定的獎罰機(jī)制。在會計信息化背景下依靠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，JG公司的會計信息質(zhì)量將得到明顯提高。

（二）拓寬融資渠道

JG公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，需要大量的可用資金，不應(yīng)僅依靠企業(yè)內(nèi)部資金，還是要拓寬融資渠道，獲得大比例的外部資金。對外籌資最重要的是要保證會計信息的可靠性，高質(zhì)量的會計信息才能吸引銀行貸款等。同時可以嘗試綜合授信、無形資產(chǎn)擔(dān)保貸款及融資租賃等融資方式，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時加快會計信息化建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量。

（三）對會計軟件進(jìn)行正確選型或升級處理

JG公司應(yīng)該在條件允許的情況下，對ERP系統(tǒng)進(jìn)行更深入的評估，發(fā)現(xiàn)與企業(yè)業(yè)務(wù)存在不相符的地方，或ERP系統(tǒng)有哪些不足的地方，綜合考量對其進(jìn)行升級或是重整處理。會計信息化建設(shè)是時代對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，也是提高會計信息質(zhì)量的重要保障，JG公司立足長遠(yuǎn)發(fā)展必須要全面實現(xiàn)會計信息化建設(shè)。

（四）提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)

JG公司應(yīng)該招賢納士，吸引掌握會計和計算機(jī)技術(shù)專業(yè)知識的復(fù)合型人才，建立專門的會計信息化項目管理團(tuán)隊，爭取實現(xiàn)全方位的信息化業(yè)務(wù)處理流程，以此來提高會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)各方面的市場競爭力。定期對員工進(jìn)行教育培訓(xùn)，以愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正、提高技能等為基本的企業(yè)文化，潛移默化的提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，在工作中呈現(xiàn)出高質(zhì)量的會計信息。

（五）管理層轉(zhuǎn)變管理理念

JG公司的管理層應(yīng)及時認(rèn)識到會計信息質(zhì)量的重要性，積極迎合時展的要求，避免被時代進(jìn)步所淘汰。JG公司的領(lǐng)導(dǎo)層不應(yīng)該僅注重眼前的利益，應(yīng)該向長遠(yuǎn)發(fā)展看齊，從企業(yè)產(chǎn)品及信息化等多方面入手提高企業(yè)的競爭力，依靠會計信息化建設(shè)提高會計信息質(zhì)量，通過分析高質(zhì)量的會計信息，制定更適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)的更快更好發(fā)展。

會計信息質(zhì)量范文第2篇

一、會計信息質(zhì)量評價概述

1.會計信息質(zhì)量評價涵義

會計信息質(zhì)量特征就是信息真實、可靠、合法及相關(guān)性。會計信息使用者的身份與需求是多樣的，因此需要從多個角度對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價。會計信息質(zhì)量評價指的是評價主體依據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度等方面的規(guī)定，通過會計信息質(zhì)量衡量指標(biāo)與評價方法對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行判斷。

2.會計信息質(zhì)量評價要素

（1）評價主體。會計信息質(zhì)量的評價主體指的是所有使用會計信息的人。會計信息有很多的使用者，不同的使用者對于會計信息的需求是存在差異的。

（2）評價客體。評價客體是由評價主體的需求決定的，與評價主體是相對應(yīng)的。對于企業(yè)來講，評價客體指的是會計信息生成過程中的內(nèi)部、外部等方面的相關(guān)因素。

（3）評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)指的是對評價客體有助于評價主體的衡量，是用來對評價客體進(jìn)行衡量的，評價指標(biāo)的組合就是對評價客體的全面反映，最終形成了指標(biāo)體系。

（4）評價目標(biāo)。評價目標(biāo)指的是會計活動需要達(dá)到的結(jié)果，是設(shè)計與運(yùn)行會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的指南與目的。

（5）評價方法。評價方法指的是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行衡量的方式，評價方法包括定量分析方法、定性分析方法、兩種方法相互結(jié)合。

（6）評價報告。評價報告指的是會計信息質(zhì)量評價的結(jié)果，屬于一種結(jié)論性的文件。評價報告中包括企業(yè)狀況、評價結(jié)論以及評價主體、評價指標(biāo)體系、評價方法等。

3.會計信息質(zhì)量的特征。會計信息質(zhì)量特征指的是會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)與特性。對會計信息的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，能夠確保會計信息的有用性與高質(zhì)量，同時還能夠與利益群體的會計信息需求相契合。會計信息質(zhì)量特征對會計信息質(zhì)量評價的作用強(qiáng)大。會計信息質(zhì)量特征實際上就是會計信息評價過程中所需要達(dá)到的要求。

對各國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究進(jìn)行總結(jié)與分析之后發(fā)現(xiàn)，這些研究中對于會計信息質(zhì)量特征在輔助特征方面的論述是基本一致的，最主要的不同就集中在可靠性與相關(guān)性哪個位于主要地位方面。從理論方面進(jìn)行分析，兼顧可靠性與相關(guān)性能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息效益最大化。但是通過實踐可以發(fā)現(xiàn)，可靠性與相關(guān)性在實現(xiàn)的過程中是存在一定矛盾的，必須要找到相互平衡的點(diǎn)之后才能夠?qū)崿F(xiàn)兩者兼顧。通過對我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)體制的實際情況進(jìn)行分析，我國的會計信息的核心應(yīng)該選擇可靠性，在可靠性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)相關(guān)性。這種做法并不是說證明可靠性比相關(guān)性更加重要，而是說明我國當(dāng)前的實際情況需要進(jìn)行這種選擇，可靠性與相關(guān)性實際上是相輔相成的。

二、會計信息質(zhì)量影響因素

會計信息質(zhì)量影響因素眾多，而每個信息又分為不同的層次與類別，而且各個因素之間存在著相互影響的關(guān)系。會計信息的影響因素大致分為背景因素與供需因素兩個方面。

1.會計信息質(zhì)量影響因素中的背景因素

（1）會計技術(shù)背景。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展促使會計信息采集、傳遞與調(diào)用更加快捷、方便。數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展使會計信息的定義、加工等更加多元化。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計信息質(zhì)量的影響主要包括：提高了會計信息的及時性、提高了會計信息的相關(guān)性、提高了會計信息的真實性等。

（2）經(jīng)濟(jì)、法律與文化背景。會計信息系統(tǒng)是通過人的創(chuàng)造而產(chǎn)生的、為經(jīng)濟(jì)管理活動服務(wù)的系統(tǒng)。人類的經(jīng)濟(jì)活動與會計之間存在著相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，國家的各項經(jīng)濟(jì)政策會對會計信息產(chǎn)生影響。文化背景是會計背景中重要的方面，與會計信息質(zhì)量之間存在著相關(guān)性。社會誠信文化在一定程度上影響著會計信息質(zhì)量。

2.會計信息質(zhì)量影響因素中的供需因素

（1）會計信息的生產(chǎn)受到供需因素影響。第一，會計核算機(jī)制的規(guī)范性。會計信息的生產(chǎn)過程需要遵循會計規(guī)范，提高信息的相關(guān)性與可靠性。會計核算機(jī)制從法律規(guī)范的約束力與程序方面的保障來對會計信息質(zhì)量提供保證。第二，內(nèi)部會計控制制度的健全性。會計信息由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，可能存在縱的情況，因此需要通過內(nèi)部控制來保障會計信息的可靠性。健全的內(nèi)部控制能夠?qū)芾碚卟倏v會計信息的行為進(jìn)行防范，對接觸與管理企業(yè)資產(chǎn)的人利用會計信息舞弊進(jìn)行防范。第三，會計工作人員的素質(zhì)。企業(yè)的會計信息都是通過會計人員來形成的，對其會計信息質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。確保會計人員的素質(zhì)水平，才能夠保證會計信息的質(zhì)量。

（2）會計信息的披露受到供需因素影響。會計信息在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是一種特殊的產(chǎn)品，有著自身的供需規(guī)律。企業(yè)會計信息質(zhì)量的供方影響因素眾多，例如會計工作人員素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)部控制等；需方影響因素主要是會計信息使用者。要從供需兩個方面對會計信息披露的影響進(jìn)行考慮，受到這兩個方面的影響。在會計信息披露的過程中，供方只有一個，而需求方數(shù)量較多，而且需求也不相同，這就導(dǎo)致了供需不平衡，出現(xiàn)會計信息質(zhì)量高或者低的問題。因此，要加強(qiáng)使用者對會計信息的信賴程度。

三、會計信息質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)

1.可靠性評價標(biāo)準(zhǔn)

會計信息的可靠性是指能夠?qū)η闆r進(jìn)行真實的反映，為使用者所用。具有可靠性的會計信息是能夠被信賴的，經(jīng)得起核實與驗證的。在進(jìn)行可靠性的評價過程中，要明確可靠性只能通過強(qiáng)弱來表示，而不能表示對錯，也就是說會計信息只能夠最大限度的確?？煽?，卻不能夠保證完全正確。

2.可比性評價標(biāo)準(zhǔn)

對信息通過的人在不同時期所提供的會計信息進(jìn)行對比，這些會計信息的口徑一致就表明該會計信息具有可比性?？杀刃灾性u價指標(biāo)包括會計政策的變更情況、會計估計的變更情況、會計差錯的更正情況。

3.相關(guān)性評價標(biāo)準(zhǔn)

會計信息與使用者之間的需求關(guān)系就是會計信息的相關(guān)性。具有相關(guān)性的會計信息能夠更好地促進(jìn)問題的解決與決策的變更，滿足信息使用者不同的需求。會計信息需要對使用者的需求進(jìn)行合理的預(yù)測才能夠成為相關(guān)會計信息。在一定程度上，相關(guān)性決定著會計信息的有用性，只有會計信息符合信息使用者的需求才能夠判定該會計信息是有用的。會計信息相關(guān)性包括兩個方面：一方面是會計信息與信息使用者需求之間的相關(guān)；另一方面是會計信息與信息使用者利益之間的相關(guān)。相關(guān)性是從信息使用者角度對會計信息所做出的價值判斷，并非是會計信息所固有的。

4.有用性評價標(biāo)準(zhǔn)

會計信息能夠幫助信息使用者做出決策、改善管理。提高效益，這就是會計信息的有用性。決策方面的有用性指的是會計信息質(zhì)量對決策者的決策質(zhì)量與后果的影響，是會計信息最為進(jìn)步的質(zhì)量特征，是確保決策正確的前提與基礎(chǔ)。

5.完整性評價標(biāo)準(zhǔn)

在滿足重要性與成本效益原則的基礎(chǔ)上，會計信息中的內(nèi)容是全面的，這就是會計信息的完整性。完整性包括：財務(wù)報告附注信息披露、會計政策與估計變更披露、或有事項披露、關(guān)聯(lián)交易披露等。

6.重要性評價標(biāo)準(zhǔn)

會計信息對信息使用者的影響程度就是會計信息的重要性，主要取決于需判斷項目的規(guī)模、所致差錯的大小等。重要性的評價指標(biāo)包括：財務(wù)報告中重大財務(wù)問題的分析情況、重要分部信息的提供情況、重要項目的內(nèi)部審計與監(jiān)察情況等。

四、會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

1.會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的目標(biāo)

（1）為評價主體提供評價手段?；鶞?zhǔn)點(diǎn)的設(shè)定對于會計信息質(zhì)量的評價質(zhì)量有著非常重要的作用。在基準(zhǔn)點(diǎn)的基礎(chǔ)之上能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量進(jìn)行評價。在會計質(zhì)量評價的過程中基準(zhǔn)點(diǎn)的選取相當(dāng)關(guān)鍵，基準(zhǔn)點(diǎn)的合適選擇能夠確保會計信息質(zhì)量評價的精準(zhǔn)性。本文中的基準(zhǔn)點(diǎn)就是評價指標(biāo)，合理的評價指標(biāo)能夠提高會計信息的評價質(zhì)量，使評價的結(jié)果更加的真實。會計學(xué)術(shù)界中非常關(guān)注會計信息質(zhì)量評價問題，關(guān)于評價指標(biāo)方面的研究非常多，但是距離形成完整的指標(biāo)評價體系還有一段距離。

本文通過分析之后，分類與整合了相關(guān)的評價指標(biāo)，而這些評價指標(biāo)都與會計信息質(zhì)量存在著密切的關(guān)系，通過這些來實現(xiàn)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建并對其有效及可行性進(jìn)行驗證。通過這些評價標(biāo)準(zhǔn)體系就能夠使評價主體對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價與檢驗，使評價主體使用的會計信息質(zhì)量能夠確保質(zhì)量較高，確保其經(jīng)濟(jì)決策能夠更加的科學(xué)與完善。因此，構(gòu)建評價指標(biāo)體系能夠為為評價主體提供評價手段。

（2）提高會計信息質(zhì)量檢查工作的效率。我國的財政部門依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定與指示，檢查與監(jiān)督企業(yè)的會計信息。對一些存在會計信息舞弊與造假的企業(yè)進(jìn)行了嚴(yán)厲的處罰，對其他企業(yè)起到了一定的警示作用，使各個企業(yè)的會計信息質(zhì)量在一定程度上得到了提高。但是由于檢查與監(jiān)督系統(tǒng)并不完善，導(dǎo)致了檢查與監(jiān)督工作效率不高，工作效果并不明顯。我國并不存在具體的會計信息質(zhì)量評價體系，對會計信息質(zhì)量進(jìn)行檢查也僅僅停留在準(zhǔn)則層面，其評價的指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)并不明確，而且檢查結(jié)果往往比較模糊。

會計信息質(zhì)量評價體系的建立能夠是會計信息質(zhì)量檢查工作的效率得到提高，是檢查工作的效果比較明顯。會計信息質(zhì)量評價體系能夠為會計信息檢查工作提供比較明確的檢查范圍與檢查方式，實現(xiàn)檢查工作的有的放矢，提高檢查工作的針對性。

2.會計信息質(zhì)量評價原則

（1）系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性指的是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價的過程中，要全面地考慮各個因素及其內(nèi)在關(guān)系。要通過系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)對會計信息質(zhì)量進(jìn)行全面的評價，從而得到全面而又正確的分析結(jié)論。會計信息質(zhì)量的影響因素眾多，因此需要從對個方面對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價。系統(tǒng)性的會計信息質(zhì)量評價體系中包括完整性、相關(guān)性、穩(wěn)定性等方面。

（2）科學(xué)性原則?？茖W(xué)性指的是在利用會計信息質(zhì)量評價體系對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價時，得出的結(jié)論要客觀、合理。在會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)線選取的過程中必須觀察科學(xué)性的原則，能夠?qū)χ笜?biāo)的有用性進(jìn)行確保。會計信息質(zhì)量受到眾多因素的影響，要選擇具有代表性的、能夠從不同的角度與層次的影響因素作為會計信息質(zhì)量的評價指標(biāo)。

（3）可操作性原則?？刹僮餍缘脑u價指標(biāo)指的是符合我國實際情況的評價指標(biāo)，需要結(jié)合我國的實際情況，并對西方權(quán)威部門評價的方法進(jìn)行借鑒。會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)的設(shè)計必須具備可操作性，否則的話不管在理論方面設(shè)計的多么科學(xué)合理，都不能夠在實際的工作過程中解決遇到的問題，不能夠為信息使用者提供解決問題的方法與途徑，不能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量評價發(fā)揮作用。

（4）重要性原則。不同的會計信息對于不同的信息使用者來說有著不同的重要性。首先是年度報告中財務(wù)信息評價，在財務(wù)報告中，年度報告時比較常見與比較重要的方式之一。信息使用者更加看重會計信息的可靠性，然而由于可靠性的特性，不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行完全的鑒別。因此，需要對重要性原則進(jìn)行重點(diǎn)把握，換個方向?qū)嬓畔①|(zhì)量進(jìn)行評價。

（5）成本-效益原則。如果選擇一個合理的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)，但是在實際的操作過程中對該指標(biāo)進(jìn)行評價需要付出較大的成本，此時就應(yīng)該考慮通過可替代的指標(biāo)來對其進(jìn)行替代。這就是所謂的成本效益原則。進(jìn)行會計信息質(zhì)量評價的目的就是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行了解，最終為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。如果需要在會計信息質(zhì)量評價的過程中付出加大的成本才能夠得到預(yù)期的收益，那么會計信息質(zhì)量評價的意義就不存在了。但是如果某種需要重大成本投入的指標(biāo)在進(jìn)行替代的過程中，沒有合適的替代程序，那么為了確保會計信息質(zhì)量評價的正確性，還是需要對該指標(biāo)進(jìn)行收集工作。

3.會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)選取

（1）相關(guān)性評價指標(biāo)選取?？杀刃灾笜?biāo)選取――會計策略變更情況、會計估計變更情況、會計差錯更正情況；重要性指標(biāo)選取――財務(wù)報告中重大財務(wù)問題分析的情況、重要分部信息提供情況、重要項目內(nèi)部審計監(jiān)察情況；及時性指標(biāo)選取――定時報告及時披露、重大事項公告及時披露、會計業(yè)務(wù)處理及時披露。

（2）可靠性評價指標(biāo)選取。謹(jǐn)慎性指標(biāo)選取――資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備合理性、或有事項確認(rèn)合理性、重大投資項目分析合理性；完整性指標(biāo)選取――年報信息披露完整性、會計政策與會計變更披露完整性。關(guān)聯(lián)交易披露完整性；實質(zhì)重于形式指標(biāo)選取――關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定注重實質(zhì)的情況、收入確認(rèn)遵循業(yè)務(wù)實質(zhì)的情況、企業(yè)合并遵循業(yè)務(wù)實質(zhì)的情況；真實性指標(biāo)選取――會計基礎(chǔ)工作情況、高層管理穩(wěn)定劑信譽(yù)情況、會計工作人員素質(zhì)情況、公司治理結(jié)構(gòu)情況、企業(yè)資信情況、會計處理方法與會計原則的符合情況。

4.會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

會計信息質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)體系如圖所示。

圖 會計信息質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)體系

會計信息質(zhì)量范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計信息　質(zhì)量要求　特征

一、引言

會計信息質(zhì)量特征，即是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)，具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性濱質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。會計信息作為一種經(jīng)濟(jì)信息，除具有經(jīng)濟(jì)信息的一般特征，諸如可以被感知、識別、轉(zhuǎn)換、傳遞、儲存、加工處理等以外，具有自己的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征之間具有一定的結(jié)構(gòu)層次，每個特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯(lián)系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關(guān)系與結(jié)構(gòu)層次。

一、會計信息的主、次質(zhì)量特征

(一)會計信息的主要質(zhì)量特征會計信息既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會計的首要目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的會計信息。有用的會計信息必須具備可靠性和相關(guān)性兩個特點(diǎn)；相關(guān)性和可靠性是使會計信息對決策有用的主要質(zhì)量特征。(1)會計信息的可靠性。會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指一項數(shù)值或說明，符合它意在反映的現(xiàn)象，即會計信息反映了它所希望表述的內(nèi)容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據(jù)相同的會計資料和會計政策進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，應(yīng)能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制定或執(zhí)行各種準(zhǔn)則時，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況并能提供給使用者作依據(jù)時，就具有了可靠性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。FASB指出：會計信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過幫助其對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測或者證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?？煽康臅嬓畔⒅挥信c決策相關(guān)才會有用，信息的價值在于與決策相關(guān)、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或?qū)κ褂谜叩臎Q策沒有什么用，信息就不具有相關(guān)性。相關(guān)的會計信息必須能夠幫助使用者做出企業(yè)的未來發(fā)展前景、盈利趨勢等某些預(yù)測；必須能夠證實或證偽使用者的某些預(yù)測、幫助其評價過去所做的決策，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，據(jù)之提出改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的措施；必須具有及時性或時效性。信息如果提供得不及時、盡管曾經(jīng)相關(guān)，但事過境遷，就會喪失其相關(guān)性。不相關(guān)的會計信息就不應(yīng)提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關(guān)性，要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會計信息的次要質(zhì)量特征會計信息的次級質(zhì)量特征是對主要質(zhì)特征的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。(1)會計信息的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等。如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。(2)會計信息的實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會計核的依據(jù)。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，進(jìn)行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)(售后回購)、合并報表等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。(3)會計信息的可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：一是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。這并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。針對同一企業(yè)前后期的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計政策，便于前后不同會計期間的會計報表進(jìn)行對比。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點(diǎn)，

為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采用相同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會計方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實際情況選用適當(dāng)?shù)臅嫹椒ǎ苑从痴鎸嵭詾橐罁?jù)。只有真實反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會計信息的可理解性。對于信息使用者來講，信息應(yīng)當(dāng)具備可理解性，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關(guān)性，也不會有用。可理解性是信息有用性的前提。會計信息應(yīng)著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達(dá)會計信息的含義和作用。也就是要求會計指標(biāo)簡潔易懂，報表項目排列有序，勾稽嚴(yán)密，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，注釋完備，文字說明與數(shù)據(jù)資料密切配合。提高會計信息的可理解性，有利于用戶準(zhǔn)確、完整地把握會計信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益。可理解性是會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會計信息質(zhì)量的基本要求。

三、會計信息質(zhì)量特征的約束條件及其擴(kuò)展

(一)會計信息質(zhì)量的約束條件　前文分析了良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但并非所有可靠、相關(guān)的會計信息都應(yīng)該提供，而應(yīng)考慮以下約束條件：(1)會計信息的及時性。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能使會計信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關(guān)了。及時性要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進(jìn)行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性是指會計信息應(yīng)該對那些相對比較重要的、影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的項目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露；相反，不重要或與決策無關(guān)的項目，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會計信息的效用和簡化明晰的綜合考慮，實際上是對會計信息的提供施加了限制，使得財務(wù)報告的披露只涉及那些重要的足以對會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響的會計信息。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴(yán)格的會計程序，分別核算，分別反映，就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。重要性本身沒有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，哪些情況重要，是否需要在財務(wù)報告中披露，在評價某些項目的重要性時，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來講，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來講，當(dāng)某一項目有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量來講，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。此外，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。會計信息的質(zhì)量除適合信息使用者的需要外，還要對信息的有用性和所花費(fèi)的代價進(jìn)行比較，若花費(fèi)的代價大于其有用性所帶來的收益時，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會計信息質(zhì)量特征的擴(kuò)展　會計信息質(zhì)量的特征還可以從以下方面進(jìn)行擴(kuò)展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化，使會計要素的內(nèi)容得到很大擴(kuò)展，不同的會計要素本身就具有不同的特點(diǎn)，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會計信息失之客觀準(zhǔn)確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實價值。未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經(jīng)濟(jì)的一個重要特征就是人們關(guān)注的不是過去和現(xiàn)在，而是未來。美國未來會計學(xué)家漢弗萊.H.納什在《未來會計》一書中也指出，經(jīng)濟(jì)社會最大的價值在未來。新經(jīng)濟(jì)時代，決策有用性越來越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預(yù)測信息、非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經(jīng)濟(jì)時代信息技術(shù)的發(fā)展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實時計量。這也是會計信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險的一種有效手段。(3)透明度。新經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的特點(diǎn)是競爭激烈。風(fēng)險加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，1996年，SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項評價“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項是“高質(zhì)量”，SEC對高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家公司的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)”，高透明度意味著能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會計信息透明度，將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場運(yùn)行中的各種成本與風(fēng)險。(4)相對性和動態(tài)性。會計信息質(zhì)量特征具有相對性。因為會計信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動的會計反映。從哲學(xué)上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響。會計信息既與會計人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、會計制度、會計處理程序和方法有關(guān)，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性：會計信息的真實性具有相對性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會計學(xué)者提出相對可靠性；成本效益原則也使會計信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性特點(diǎn)。動態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動、會計環(huán)境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會計信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷

發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動態(tài)性。

四、會計信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建

(一)現(xiàn)有報告的改進(jìn)英國的ASB、美國的AFSB和國際會計準(zhǔn)則委員會在20世紀(jì)90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業(yè)的財務(wù)業(yè)績報表，把已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得或損失同已實現(xiàn)的盈利合并，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分一財務(wù)報表。還要根據(jù)形式的變化對現(xiàn)有報表項目作出必要調(diào)整。

(二)揭示衍生金融工具近年來世界經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，與之而來的交易風(fēng)險也在迅速增加，衍生金融工具就是在這種背景下產(chǎn)生的。衍生金融工具是在原生工具的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是根據(jù)股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量的保證金或權(quán)利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形成的新型金融工具，主要包括：期權(quán)(Optino)、期貨(Futures)、互換(swap)、遠(yuǎn)期合同(ForwardContact)、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限。與舊金融工具相比，衍生金融工具的標(biāo)的物是股票、債券、匯率、股價指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨锉旧?，其收益則來自于這些標(biāo)的物價值的變動，因而它有著更高的風(fēng)險性，它實質(zhì)上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。因而衍生金融工具的運(yùn)用既幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險，又誘使了企業(yè)從事金融投機(jī)，這種巨大的金融風(fēng)險和它的巨大危害性決定了它無法被報表相關(guān)者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財務(wù)報告附注中必須充分揭示這種風(fēng)險。

會計信息質(zhì)量范文第4篇

[關(guān)鍵詞]會計信息質(zhì)量　可靠性　相關(guān)性

1　可靠性與相關(guān)性含義的概述

1.1　可靠性的含義可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說，會計信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。在會計信息的質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)和核心。我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進(jìn)行表述。

1.2　相關(guān)性的含義

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力，也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。相關(guān)的會計信息應(yīng)具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性。我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中，對相關(guān)性的表述為：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”，與國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》基本一致。

2　可靠性與相關(guān)性性質(zhì)與確認(rèn)原則

2.1　可靠性的性質(zhì)與確認(rèn)原則

2.1.1　可靠性的性質(zhì)

部分定性，部分定量?？煽啃詫τ跁嬓畔⑹遣糠侄ㄐ?，部分定量的。一個指標(biāo)的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，所以真實反映是可靠性的定性部分?；蛘哒f，會計信息的生產(chǎn)和使用者對會計信息的最初出發(fā)點(diǎn)是如實反映，而且希望客觀上也能如此。但由于會計信息本身的局限性，它往往是近似計量的結(jié)果，而且不可避免地存在偏向的可能所以對其表達(dá)或理解只能是定量的。必須承認(rèn)可靠性有程度之分。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強(qiáng)或更弱的問題。

2.1.2　可靠性的確認(rèn)原則

根據(jù)可靠性的涵義及其性質(zhì)分析，確認(rèn)一項會計信息是否可靠應(yīng)遵循如下原則：

第一，客觀性?？陀^性源于可靠性的定性部分，會計信息必須忠實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財和債務(wù)，是否忠實反映，標(biāo)準(zhǔn)是客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它不以會計人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移。第二，程度性。程度性源于可靠性的定量部分，由于會計信息反映客觀上存在計量上的困難，主觀上存在偏向的可能，使得會計信息不可能是絕對精確可靠的，而只是在一定程度或幅度內(nèi)可靠，因此，只要會計信息用戶依賴它在一定程度內(nèi)反映了它意在反映的經(jīng)濟(jì)情況或事項，即可視為可靠。第三，信息個體差異性。由于企業(yè)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性程度不同，又由于每項會計信息的用處不一樣，導(dǎo)致不同的會計信息之間，可能或要求的可靠程度不一樣，使得不同會計信息之間于呈現(xiàn)出個體差異性。因此，確認(rèn)會計信息的可靠性，要視不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、信息的不同用處而定。

2.2　相關(guān)性的性質(zhì)與確認(rèn)原則

2.2.1　相關(guān)性的性質(zhì)

某一信息是否邏輯的與某項決策有關(guān)?；卮鹬挥惺桥c不是。但這一信息是否有影響信息使用者決策的能力，則要看這一信息對決策是否重要或金額相對的大，如果是，這一信息具有影響信息使用者決策的能力，是相關(guān)的信息，反之則不是。但如果這一信息與決策沒有關(guān)系，即使它代表的金額再大，也是不相關(guān)的。

2.2.2　相關(guān)性的確認(rèn)原則

根據(jù)相關(guān)性的涵義及其性質(zhì)分析崩認(rèn)一項信息是否與信息使用者的決策相關(guān)，應(yīng)遵循這樣幾個原則：

第一，客觀性。由于相關(guān)性源于信息的性質(zhì)，而信息是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中交易和事項的反映，交易與事項是否與決策相關(guān)，它不以會計人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移，而是獨(dú)立于會計信息使用者之外的客觀事實。第二，發(fā)展變化性。發(fā)展變化性是由客觀性派生的，由于確認(rèn)會計信息是否相關(guān)應(yīng)遵循客觀性原則，而客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是發(fā)展變化的，因此，相關(guān)的會計信息內(nèi)容不是固定不變的，而應(yīng)隨著環(huán)境的發(fā)展變化而變化。第三，選擇性。這里的選擇性，不是會計人員主觀意志的選擇，而是各種會計信息的質(zhì)量特征相互制約與平衡的結(jié)果。并不是所有相關(guān)的信息都應(yīng)該和可能予以揭示，相關(guān)的信息首先要能通過重要性這個網(wǎng)篩，其次要能滿足一定的可靠性程度，最后還要符合成本效益原則。

3　相關(guān)性和可靠性的相互關(guān)系

通過對我國會計信息質(zhì)量特征的可靠性與相關(guān)性概述我們可以知道，雖然可靠性和相關(guān)性是會計信息兩項重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差，因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡。

美國注冊會計師協(xié)會在一份綜合報告《改進(jìn)財務(wù)報告…著眼于用戶》特別強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，并使其成為貫穿報告的主線，但這份報告對現(xiàn)行的許多會計政策仍然持肯定態(tài)度，由此可以看出美國人的兩難選擇。由于這種態(tài)度在報告中很多時候采取了用戶意見的態(tài)度，我們可以認(rèn)為，在美國這樣一個會計最為發(fā)達(dá)的國家，也面臨著提高相關(guān)性的巨大壓力，但若要以降低可靠性為代價，則可能性不大。因此，在可靠性得到基本保證的前提下，盡可能提高相關(guān)性進(jìn)而實現(xiàn)會計信息的有用性，可能是美國的較好選擇。

會計信息質(zhì)量范文第5篇

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量；XBRL；財務(wù)報告；分類標(biāo)準(zhǔn)

一、XBRL簡介

XBRL是基于XML語言的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報告，相對于傳統(tǒng)的財務(wù)報告，其優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一基于XML的跨平臺優(yōu)勢，能夠解決“信息孤島”問題；第二是可靠性方面，XBRL自身提供了強(qiáng)大的驗證機(jī)制，而且其柔性化報告模式的可能性能夠在未來實現(xiàn)連續(xù)審計；第三是克服信息過載的問題，加強(qiáng)信息使用者獲取信息的方便程度。XBRL的技術(shù)架構(gòu)按層次分為技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔三部分。技術(shù)規(guī)范定義了創(chuàng)建XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔等應(yīng)遵循的技術(shù)規(guī)則；分類標(biāo)準(zhǔn)由技術(shù)規(guī)范的FRTA制定，包含一個模式文檔和若干鏈接庫文件，是財務(wù)元素概念和關(guān)系的集合；實例文檔由技術(shù)規(guī)范的FRIS和分類標(biāo)準(zhǔn)共同決定，是對財務(wù)元素的情景化和實值化，最終體現(xiàn)為財務(wù)報告。分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔是會計人員接觸的范疇。

二、XBRL對會計信息質(zhì)量的改善作用

（一）分類標(biāo)準(zhǔn)對于會計信息質(zhì)量的改善

本文主要介紹分類標(biāo)準(zhǔn)部分功能在可靠性和可比性上的提高作用。在最新XBRL2.1規(guī)范的支持下，通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定上能夠?qū)芥溄訋旌途S度鏈接庫進(jìn)行定義。XBRL文件中的公式鏈接庫具備強(qiáng)大的本地驗證功能，其斷言功能能夠判斷財務(wù)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的一致性和異常值。相對于狹義的公式，公式鏈接庫會根據(jù)事實值來生成布爾值進(jìn)行斷言，只要將會計業(yè)務(wù)規(guī)則轉(zhuǎn)化在公式中進(jìn)行實現(xiàn)，那么財務(wù)數(shù)據(jù)的驗證效率和正確率將得以顯著提高，提高信息質(zhì)量的可靠性。另一方面，XBRL文件中的維度鏈接庫克服了傳統(tǒng)財務(wù)報告表格數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)固化導(dǎo)致的可比性差的問題，在文件中的超立方體項包含了定義好的各種維度，基本的財務(wù)元素會通過超立方體項加載上不同的維度成員，例如“庫存商品”可以裝載上“地區(qū)”和“商品種類”兩個維度來制表。維度鏈接庫靈活列示表格信息的功能有效解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告表格維度不一致而可比性差的難題。

（二）XBRL外部技術(shù)支持對會計信息質(zhì)量的改善

針對XBRL的平臺和技術(shù)等外部支持也能提高會計信息質(zhì)量。對于傳統(tǒng)財務(wù)報告，當(dāng)多種不同需求主體需求財務(wù)報告時，往往需要在需求主體的相應(yīng)系統(tǒng)中進(jìn)行二次人工轉(zhuǎn)換，會提高信息差錯的可能性，而XBRL具備跨平臺的優(yōu)勢，可以自由在不同系統(tǒng)之間進(jìn)行無縫交換，加強(qiáng)了信息的可靠性和獲取相關(guān)信息的及時性。而且，對于不同的信息需求者來講，XBRL實例文檔能根據(jù)各種樣式表轉(zhuǎn)換為各種不同的列報方式，支持主表和附注之間的跳轉(zhuǎn)，降低信息使用者的認(rèn)知成本，改善信息的相關(guān)性。目前，滬深兩市的XBRL平臺已經(jīng)實現(xiàn)了會計信息的相互可比，信息使用者可以得到最多5家不同企業(yè)的橫向比較與同一企業(yè)5年信息的縱向比較，信息的可比性也得到顯著提高。

三、XBRL信息質(zhì)量的現(xiàn)存問題分析

（一）分類標(biāo)準(zhǔn)的適用性問題

我國財政部考慮了與IFRS的趨同性，因此在制定模式上效仿IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)，以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，這使得通用分類標(biāo)準(zhǔn)能夠與企業(yè)會計準(zhǔn)則高度契合，財務(wù)元素與披露規(guī)則的匹配性較好。但這樣的分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式?jīng)]有考慮到企業(yè)在報告實務(wù)中的偏好性問題，這導(dǎo)致企業(yè)在XBRL的編制中會自行擴(kuò)展財務(wù)元素。在自行擴(kuò)展上，企業(yè)在不僅要擴(kuò)展元素，還需要擴(kuò)展元素之間的關(guān)系，我國會計人員的XBRL技能與經(jīng)驗尚不成熟，在XBRL的編制上出錯率較高，容易出現(xiàn)對擴(kuò)展元素概念和概念關(guān)系的認(rèn)知差錯，元素的擴(kuò)展反而會降級信息質(zhì)量的可靠性。

（二）XBRL的技術(shù)復(fù)雜性問題

通用分類標(biāo)準(zhǔn)的維度鏈接庫為信息質(zhì)量的改善提供了強(qiáng)大的功能。但是維度仍然由財政部固化在分類標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，不同行業(yè)為滿足自身在附注上的實務(wù)偏好也要對維度進(jìn)行擴(kuò)展，這對會計從業(yè)人員的計算機(jī)水平提出了更高的要求。目前通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了扁平化，元素之間的關(guān)系只能通過定義、展示等鏈接庫進(jìn)行表示。而我國的會計人員缺乏XBRL培訓(xùn)的背景，對這種扁平而缺乏層次的財務(wù)元素結(jié)構(gòu)難以理解，很難靈活運(yùn)用XBRL的維度功能。同時XBRL技術(shù)的復(fù)雜性導(dǎo)致進(jìn)入成本較高，其在企業(yè)中采納和擴(kuò)散也受到了阻礙。因此，XBRL對信息質(zhì)量的改善上目前存在著較大的局限性。

（三）XBRL信息安全和審計問題

公式鏈接庫的校驗功能主要通過軟件開發(fā)商來實現(xiàn)，而且已經(jīng)能夠滿足證券市場對XBRL業(yè)務(wù)規(guī)則的需求。但是該優(yōu)勢僅體現(xiàn)在本地檢驗上。XML自身并沒有對數(shù)據(jù)傳輸過程中的完整性提供校驗和加密機(jī)制，這使得XBRL報表在傳輸過程中仍然存在著信息丟失和遭受攔截篡改的可能性。我國滬市在同步報送財務(wù)報告和XBRL報告時，會提醒用戶以財務(wù)信息仍然要以PDF報告為準(zhǔn)，也反應(yīng)了這一情況。除了信息安全存在風(fēng)險之外，我國對也沒有針對XBRL報告的審計體系，目前兩市直接以審計后的PDF報告生成XBRL文檔，沒有對XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量和實例文檔的質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)一步審計，這也使XBRL表達(dá)出來財務(wù)信息缺乏足夠的可靠性和準(zhǔn)確性。在國外已有學(xué)者基于XBRL上擴(kuò)展出了XARL語言，目的是對XBRL報告進(jìn)行審計鑒證，提高信息使用者對于信息真實性評估的確定性，目前國內(nèi)對于XARL的研究極少，相關(guān)工作也難以開展。

（四）XBRL報告的有用性問題

張?zhí)煳?、李曉榮（2011）指出XBRL的潛力之一就是支持?jǐn)?shù)據(jù)挖掘工作。目前滬深兩市仍然在采用各自的分類標(biāo)準(zhǔn)，實例文檔中僅包含了合并過后的數(shù)據(jù)信息，沒有對財務(wù)信息元素進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，數(shù)據(jù)的向下挖掘沒有實現(xiàn)。要實現(xiàn)從報表到賬簿的追溯，需要將會計賬簿標(biāo)準(zhǔn)化，這需要XBRLGL的支持。我國對標(biāo)準(zhǔn)賬的應(yīng)用仍處于探索階段，目前XBRL并不能提高內(nèi)部決策的有用性。另外，滬深兩市的XBRL平臺的功能比較單一，用戶僅能獲取限定年份的主表信息，主表和附注之間的跳轉(zhuǎn)等幫助用戶理解的功能也沒有實現(xiàn)，外部決策的有用性上也沒有得到充分體現(xiàn)。

四、小結(jié)

對于XBRL對信息質(zhì)量改善存在的問題，相關(guān)部門應(yīng)充分考慮不同的行業(yè)特征，改善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)自行擴(kuò)展過多的財務(wù)元素；投入資金加強(qiáng)會計人員的XBRL技能培訓(xùn)，提高市場的認(rèn)知接納水平，加快通用分類標(biāo)準(zhǔn)在兩市的推廣運(yùn)用；建立XBRL的信息安全保障體系，在信息安全管理方面加快建立風(fēng)險評估和審計機(jī)制；利用多種優(yōu)惠政策鼓勵軟件開發(fā)商對于標(biāo)準(zhǔn)賬的開發(fā)工作，盡快實現(xiàn)XBRL信息的數(shù)據(jù)挖掘功能。

參考文獻(xiàn)

[1]陳瀟怡.2016.XBRL財務(wù)報告實施現(xiàn)狀、質(zhì)量風(fēng)險與對策.財會月刊[J]，1：24-27.