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會計(jì)英文論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；應(yīng)用；問題；對策

我國管理會計(jì)的研究起步于20世紀(jì)80年代初。我國會計(jì)學(xué)家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計(jì)專著。與此同時，對中國管理會計(jì)實(shí)務(wù)研究，也引起了會計(jì)界的重視。

一、管理會計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

管理會計(jì)從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論

20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計(jì)，拓寬了管理會計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會計(jì)某些不合理的假設(shè)?？墒牵嚓P(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。

2.管理會計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

3.實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會計(jì)知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識。會計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

管理會計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計(jì)專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國會計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

5.缺乏職業(yè)化的管理會計(jì)師隊(duì)伍

在我國企業(yè)，管理會計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會計(jì)循環(huán)上，只考慮會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

二、加強(qiáng)我國管理會計(jì)應(yīng)用的對策

1.管理會計(jì)的基本理論研究需進(jìn)一步加強(qiáng)

加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論研究，為管理會計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。管理會計(jì)基本理論是對管理會計(jì)基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強(qiáng)管理會計(jì)的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計(jì)體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計(jì)理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計(jì)理論體系。把規(guī)范研究和實(shí)證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐又能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病

英美等國都有管理會計(jì)師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計(jì)研究成果，也便于建立我國管理會計(jì)理論體系。我國會計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計(jì)教科書中的案例，有助于開展管理會計(jì)的教學(xué)和對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計(jì)在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

3.調(diào)整拓展管理會計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì)

將管理會計(jì)與財務(wù)管理、成本會計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計(jì)，突出管理會計(jì)的特點(diǎn)。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計(jì)理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計(jì)信息與知識資本結(jié)合起來。

4.努力提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度，直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

5.大力開發(fā)管理會計(jì)軟件，使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展

會計(jì)英文論文范文第2篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)數(shù)據(jù)集中化；問題；風(fēng)險防范

一、集中化對銀行會計(jì)核算的影響

隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）會計(jì)管理模式的變化

會計(jì)管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)是密切相關(guān)的，由于貨幣資金具有極強(qiáng)的流動性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制和管理制度。

商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計(jì)管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過程，從會計(jì)賬務(wù)處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復(fù)核；賬折見面、當(dāng)日記賬、當(dāng)日結(jié)賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進(jìn)賬；總分核對、內(nèi)外對賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)“六相符”等嚴(yán)格的管理控制制度。

數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級分行可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，及時將全行范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務(wù)特別是高端業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均可集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的二級分行以下經(jīng)營性分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺，其主要職能將轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷客戶，會計(jì)管理的職能明顯弱化。

（二）銀行柜面人員職責(zé)的變化

傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務(wù)活動和會計(jì)核算是緊密聯(lián)系在一起的，對柜面人員會計(jì)核算知識方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務(wù)中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結(jié)算這一系列程序，既是業(yè)務(wù)活動過程，又是會計(jì)核算過程。

會計(jì)處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務(wù)時，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)過渡到相應(yīng)的會計(jì)科目上，并生成賬簿。會計(jì)柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程。柜面人員的主要職責(zé)就變成了原始信息的錄入、核實(shí)。但從銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎(chǔ)上，具備和金融相關(guān)的多學(xué)科特別是投資理財方面的知識，能夠針對不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的金融服務(wù)，成功營銷各種金融產(chǎn)品。

（三）銀行賬務(wù)體系的變化

在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務(wù)核對，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制。如明細(xì)核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日記表?？傎~與分戶賬或余額表核對余額，綜合核算是明細(xì)核算的概括和綜合，對明細(xì)核算起著控制的作用。

會計(jì)處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計(jì)算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)基礎(chǔ)上的，會計(jì)賬務(wù)處理工作全部由系統(tǒng)自動生成，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時錄入的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成；數(shù)據(jù)中心對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內(nèi)完成，并檢驗(yàn)會計(jì)賬務(wù)平衡。只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計(jì)是恒等于總賬的。

二、集中化會計(jì)核算的風(fēng)險分析

數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險。主要體現(xiàn)在技術(shù)安全風(fēng)險、會計(jì)核算風(fēng)險、人員風(fēng)險等方面。

（一）技術(shù)安全風(fēng)險

數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術(shù)和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運(yùn)行的最為重要的技術(shù)風(fēng)險。這種風(fēng)險主要來自于三個方面：

1.計(jì)算機(jī)病毒。目前，計(jì)算機(jī)病毒對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的影響和破壞性越來越大，病毒擴(kuò)散和傳播速度越來越快，一旦某個程序被感染，則有可能對整個網(wǎng)絡(luò)造成嚴(yán)重影響。

2.網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊。從各種媒體報道的情況看，目前通過網(wǎng)絡(luò)盜取銀行客戶存款的事件時有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷延伸，潛在的不安全因素也會隨之增加。

3.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)停機(jī)、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)損壞等。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)停機(jī)對金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運(yùn)營商對數(shù)據(jù)通訊設(shè)備投入較大，并采取了一些提高通訊質(zhì)量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時有發(fā)生，從而對銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性造成了影響。

當(dāng)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)時，必然會對銀行的正常運(yùn)作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運(yùn)行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風(fēng)險有可能導(dǎo)致整個網(wǎng)絡(luò)的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風(fēng)險。

（二）會計(jì)核算風(fēng)險

銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結(jié)算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時也大大提高了會計(jì)結(jié)算風(fēng)險。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會影響全國金融網(wǎng)絡(luò)的支付結(jié)算，并造成經(jīng)濟(jì)損失。

電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實(shí)信息技術(shù)增設(shè)虛擬分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會誠信度不高的情況下，交易雙方對交易者的身份、交易的真實(shí)性驗(yàn)證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認(rèn)、信用評價方面的信息不對稱，從而增大了信用風(fēng)險。

（三）臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險

在傳統(tǒng)銀行運(yùn)作模式下，柜臺業(yè)務(wù)是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，以前要經(jīng)過記賬、復(fù)核及出納三個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在臨柜業(yè)務(wù)大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實(shí)、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風(fēng)險意識淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險，特別是一些業(yè)務(wù)量較小、人員較少的基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運(yùn)行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、集中化會計(jì)核算風(fēng)險防范措施

雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險與傳統(tǒng)金融并無本質(zhì)區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風(fēng)險的同時，更新、擴(kuò)充了傳統(tǒng)金融風(fēng)險的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式。金融風(fēng)險發(fā)生的突然性、傳染性都增強(qiáng)了，危害也更大。因此，金融風(fēng)險的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風(fēng)險管理的手段和方式。

（一）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險的防范

1.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險主要包括：（1）計(jì)算機(jī)外在風(fēng)險：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災(zāi)害對銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計(jì)算機(jī)硬件風(fēng)險：是指短路、斷線、接觸不良、設(shè)備老化等由計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備、部件或元件帶來的風(fēng)險；（3）計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險：是指由于各種程序中包含的潛在錯誤導(dǎo)致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風(fēng)險；（4）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險：是電子信息在網(wǎng)絡(luò)上遭到侵襲后造成的風(fēng)險；（5）計(jì)算機(jī)犯罪風(fēng)險：是銀行職員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計(jì)算機(jī)信息而帶來的風(fēng)險。

2.為確保計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，要做到：（1）要建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險防范領(lǐng)導(dǎo)組織體系，將計(jì)算機(jī)風(fēng)險防范納入各級領(lǐng)導(dǎo)的工作日程，各級相關(guān)職能部門要形成合力，加大對計(jì)算機(jī)風(fēng)險的管理力度；（2）要建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險管理機(jī)制，健全各項(xiàng)相關(guān)管理制度，完善崗位職責(zé)和責(zé)任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對關(guān)鍵設(shè)備的投入；（4）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管制和計(jì)算機(jī)病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。

（二）加強(qiáng)對會計(jì)核算的監(jiān)測預(yù)警

要使監(jiān)測預(yù)警與會計(jì)核算建立在一個平臺上，對會計(jì)核算進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題適時預(yù)警。要將監(jiān)測預(yù)警的重心前移，預(yù)警系統(tǒng)要能夠及時進(jìn)行會計(jì)操作信息的跟蹤分析，并對重要日志進(jìn)行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符；系統(tǒng)有無故障差錯或惡意攻擊。在此基礎(chǔ)上，通過會計(jì)分析自動擬合預(yù)測模型和方法，對會計(jì)核算全過程進(jìn)行研究分析，對帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時報警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測。

（三）加強(qiáng)會計(jì)電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)

我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、技術(shù)規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)各商業(yè)銀行的會計(jì)電算化系統(tǒng)，增強(qiáng)各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性，減少支付結(jié)算風(fēng)險。

（四）再造業(yè)務(wù)處理流程，提高銀行會計(jì)業(yè)務(wù)處理效率

會計(jì)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設(shè)置的后臺業(yè)務(wù)操作中心。同時，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺業(yè)務(wù)處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會計(jì)操作風(fēng)險點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險防范能力。

（五）根據(jù)不同的崗位需求加強(qiáng)培訓(xùn)

隨著商業(yè)銀行會計(jì)核算模式和財務(wù)管理模式的變化，商業(yè)銀行的會計(jì)工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，會計(jì)人員由操作型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無論是高級會計(jì)（理財）人員還是一般會計(jì)工作人員，都必須具備必備的會計(jì)基礎(chǔ)知識，掌握電子計(jì)算機(jī)技能以及網(wǎng)絡(luò)知識。但高級會計(jì)人員和普通會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識結(jié)構(gòu)和技能。

在電子化條件下，對高級會計(jì)人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)基礎(chǔ)理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計(jì)算機(jī)編程技術(shù)，能設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品，制定業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計(jì)人員而言，更多的是要注意在會計(jì)和業(yè)務(wù)處理方面的綜合理財能力。

對普通會計(jì)人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息，并決定生成這些信息所應(yīng)遵循的會計(jì)政策。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、會計(jì)知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行工作能力的基礎(chǔ)上，掌握為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財咨詢服務(wù)和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。

根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]王允平，車玉英主編.新編銀行會計(jì).立信會計(jì)出版社，2003年6月.

會計(jì)英文論文范文第3篇

一是降低了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的可能。過去我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度均規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)建立減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)發(fā)生減值時計(jì)提，資產(chǎn)升值轉(zhuǎn)回）。但事實(shí)表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的這一核算規(guī)定被用來進(jìn)行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，新“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值”舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值的做法，轉(zhuǎn)而向FASB靠攏，采取了在長期資產(chǎn)存續(xù)期間只計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回的做法，這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。另外，對流動資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備（如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等），新會計(jì)準(zhǔn)則雖然允許計(jì)提和沖回，但對其計(jì)提和沖回也進(jìn)行了嚴(yán)格限制，如應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融工具，要求必須有“客觀證據(jù)（如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重災(zāi)害、財務(wù)困難、即將倒閉或財務(wù)重組等）”表明發(fā)生減值才能計(jì)提，減值準(zhǔn)備的大額沖回也必須提出證明原計(jì)提的減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性和資產(chǎn)價值于本期確實(shí)大幅回升的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，否則視為調(diào)節(jié)利潤而建立的秘密準(zhǔn)備，必須按“重大會計(jì)差錯”來處理。

二是對公允價值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制。相對于國際會計(jì)準(zhǔn)則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計(jì)量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在非貨幣換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價值作為計(jì)量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價值和換出資產(chǎn)價值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。此外，公允價值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、股份支付、套期保值等會計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價值計(jì)量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。

三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會計(jì)準(zhǔn)則基本上消除這些會計(jì)規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計(jì)準(zhǔn)則第20號對此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會計(jì)處理上的隨意性。

四是完善了會計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，除“財務(wù)報告列報”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會計(jì)報表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策等；分部報告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會計(jì)報表列報要求使財務(wù)報告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（二）公允價值運(yùn)用范圍的拓展

新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價值計(jì)量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中得到正確運(yùn)用，將有效提高會計(jì)信息的相關(guān)性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗(yàn)證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

（三）資產(chǎn)減值中會計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計(jì)量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

（四）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理

企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計(jì)入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計(jì)和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層用于盈余管理。

（五）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的新規(guī)定

新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)”；同時還增加了后續(xù)計(jì)量的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益?！边@些新規(guī)定也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理增加了余地。

（六）新債務(wù)重組的三大變化

一是債務(wù)重組利得的會計(jì)處理由“資本公積”科目回歸到“營業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計(jì)算每股收益指標(biāo)時扣除；

二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營業(yè)務(wù)收入（成本）、投資收益等；

三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時未來應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來的本利和確定，改為按未來現(xiàn)金流量的公允價值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。

此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易類別劃分和不同類別相關(guān)損益的不同處理規(guī)定，存貨準(zhǔn)則有關(guān)存貨與投資性房地產(chǎn)之間重分類的會計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)合并準(zhǔn)則中有關(guān)同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的界定及不同的會計(jì)處理規(guī)定等，都存在盈余管理的空間。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則盈余管理差異分析

（一）對上市公司和非上市公司的影響不同

由于新會計(jì)準(zhǔn)則主要是以上市公司為平臺進(jìn)行調(diào)查研究后設(shè)計(jì)的，而且出臺后其實(shí)施范圍又暫定于上市公司，所以新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍隨時都可能擴(kuò)大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現(xiàn)。

（二）對境內(nèi)公司和境外公司的影響不同

新會計(jì)準(zhǔn)則對設(shè)立在我國境內(nèi)的公司影響較大，而對設(shè)立在境外或設(shè)立在香港、澳門、臺灣地區(qū)的公司，由于其必須遵守所在國或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則體系，所以新會計(jì)準(zhǔn)則對其影響也小。但是，對于內(nèi)地企業(yè)設(shè)立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務(wù)會計(jì)報告要與大陸的母公司合并，其會計(jì)信息需要遵從新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行折算、調(diào)整和合并，所以新準(zhǔn)則對其的影響也不亞于境內(nèi)公司。

（三）對不同行業(yè)的影響不同

就上市公司而言，不同行業(yè)板塊公司執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對其會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產(chǎn)生的沖擊也不盡相同。如經(jīng)營投資性房地產(chǎn)的企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，其持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式不再為單純的成本計(jì)量模式，而可能完全采用公允價值計(jì)量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產(chǎn)的價值將隨其公允價值的變動而調(diào)整，調(diào)整的金額要計(jì)人當(dāng)期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復(fù)存在?？傮w上講，新準(zhǔn)則對石油、天然氣、金融、保險、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、特許經(jīng)營服務(wù)等行業(yè)的會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告會產(chǎn)生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的這些影響，應(yīng)采取正確態(tài)度和方略。

第一，不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)橛喙芾淼拇嬖谟衅渖顚拥纳鐣?、?jīng)濟(jì)原因，會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。會計(jì)準(zhǔn)則只不過是盈余管理在特定時期和特定環(huán)境下加以利用的工具，而不是唯一可資利用的工具。實(shí)際上，早在會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之前，盈余管理即已存在。會計(jì)準(zhǔn)則并不影響盈余管理的存在，影響的只是盈余管理的具體手段。

會計(jì)英文論文范文第4篇

這些問題是構(gòu)成管理會計(jì)理論體系的基礎(chǔ);管理會計(jì)方法復(fù)雜，缺乏獨(dú)特性;管理會計(jì)理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。

管理手段落后，其標(biāo)志就是計(jì)算機(jī)參與管理程度不夠。從原理上講，管理會計(jì)的應(yīng)用不一定要用計(jì)算機(jī)，但為了進(jìn)行預(yù)測和決策，現(xiàn)代管理會計(jì)要用到復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，例如線性規(guī)劃、動態(tài)規(guī)劃、排隊(duì)論等，在參數(shù)和約束條件比較多的情況下，手工計(jì)算可能要花費(fèi)太多的時間和人力而變得不實(shí)際。計(jì)算機(jī)能快速、準(zhǔn)確地處理大量的數(shù)據(jù)，使手工條件下許多不可能的計(jì)算處理成為可能。目前計(jì)算機(jī)在我國企業(yè)界已普遍應(yīng)用，但其應(yīng)用情況卻是喜憂參半。大型企業(yè)應(yīng)用效果較好，能為企業(yè)管理者及時提供準(zhǔn)確的信息，極大地提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，獲得較好的經(jīng)營效果。但在絕大部分企業(yè)，其有效運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理的程度還很低，這與發(fā)達(dá)國家相差甚遠(yuǎn)。

我國對管理會計(jì)的運(yùn)用是在上世紀(jì)7O年代末隨著管理會計(jì)的傳人開始的，有些企業(yè)已取得一定成效，但由于未及時總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，并采取措施進(jìn)行廣泛、深入地推廣，直到今日在實(shí)踐中應(yīng)用管理會計(jì)方法的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

會計(jì)英文論文范文第5篇

一、會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用對內(nèi)部會計(jì)控制的影響

（一） 電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制與手工會計(jì)系統(tǒng)存在差異

授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、會計(jì)程序、責(zé)任等內(nèi)容，會計(jì)論文單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職能和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽字或蓋章。但在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定的程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。

（二） 電算化會計(jì)信息系統(tǒng)改變了會計(jì)核算的環(huán)境

隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成，因此要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確和可靠，達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，內(nèi)部會計(jì)控制制度的范圍和控制程序較之手工會計(jì)系統(tǒng)更加廣泛、更加復(fù)雜。

（三） 內(nèi)部會計(jì)控制的程序化使得內(nèi)部會計(jì)控制具有一定的依賴性并增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，電算化系統(tǒng)中內(nèi)部會計(jì)控制具有人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大。

（四）在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，會計(jì)和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，各類會計(jì)憑證的生成方式，會計(jì)信息的存儲方式和儲存媒介也發(fā)生了很大變化，原先反映會計(jì)和財務(wù)處理過程的各種原始憑證、記賬憑證、匯總表等作為基本會計(jì)資料的書面形式資料減少了，有些甚至消失了，原來在核算過程中進(jìn)行的必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動完成了，原來書面形式的各類會計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖鎯橘|(zhì)上，因此必須要求確保系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全，確保備份安全，確保硬件設(shè)備安全。

二、電算化會計(jì)信息系統(tǒng)條件下內(nèi)部會計(jì)控制的特殊形式和實(shí)施

（一）操作系統(tǒng)控制

操作系統(tǒng)作為一個計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的核心部分，其主要職責(zé)是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中所有軟件和硬件的資源進(jìn)行管理、調(diào)度與分配。在計(jì)算機(jī)內(nèi)部會計(jì)控制中，操作系統(tǒng)控制的目標(biāo)是在可靠保證系統(tǒng)資源程序的處理和利用效率的基礎(chǔ)上，有效執(zhí)行系統(tǒng)控制的安全管理策略，以抵御和防范各種偶然或人為的系統(tǒng)入侵或資源破壞。主要有幾個方面。

資源保護(hù)。該保護(hù)策略主要表現(xiàn)為根據(jù)會計(jì)控制工作的制度和特點(diǎn)，利用操作系統(tǒng)提供的系統(tǒng)訪問控制功能對有關(guān)的系統(tǒng)工作人員的操作和數(shù)據(jù)訪問等方面的設(shè)置與控制，從而對會計(jì)控制工作的操作獨(dú)立性和數(shù)據(jù)保密性等到方面提供相應(yīng)的安全保證。

崗位隔離：崗位隔離是操作系統(tǒng)的資源保護(hù)功能在計(jì)算機(jī)會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的延伸，其本質(zhì)是，通過操作系統(tǒng)的用戶管理和資源保護(hù)機(jī)制，使得具有工作職責(zé)和工作權(quán)限的會計(jì)控制人員只能執(zhí)行自己相應(yīng)職權(quán)范圍內(nèi)的模塊，此外，經(jīng)過合理的設(shè)置操作系統(tǒng)的用戶認(rèn)證和管理機(jī)制，還能夠?qū)崿F(xiàn)對用戶進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行操作的過程和狀態(tài)進(jìn)行記錄，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和管理職能。

災(zāi)難防護(hù)：災(zāi)難防護(hù)本質(zhì)上也屬于計(jì)算機(jī)安全的范疇。該策略的實(shí)施反映到計(jì)算機(jī)會計(jì)控制工作中主要包括：病毒防護(hù)和故障恢復(fù)兩個方面。

病毒防護(hù)是利用操作系統(tǒng)提供的系統(tǒng)資源保護(hù)和控制功能來實(shí)施有關(guān)的病毒防護(hù)處理，而故障恢復(fù)控制的作用是保證計(jì)算機(jī)會計(jì)控制系統(tǒng)在遇到諸如停電等環(huán)境故障時能夠維持會計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用和數(shù)據(jù)資源的完整。

（二）數(shù)據(jù)資源控制

計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)控制主要通過系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)信息控制管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)和實(shí)施。

完整性控制：計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的完整性控制主要通過現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的完整性控制機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，一個功能完善的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)都能夠?qū)ζ涔芾淼臄?shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，在邏輯關(guān)系上提供語義參照關(guān)系機(jī)制來檢驗(yàn)和保證數(shù)據(jù)庫存系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)在進(jìn)行了相關(guān)控制應(yīng)用操作后仍然保持邏輯上的語義完整。

數(shù)據(jù)加密：數(shù)據(jù)加密策略的實(shí)施主要通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加密和存放功能實(shí)現(xiàn)，其作用不僅維持了數(shù)據(jù)信息的保密，而且使得合法操作人員只能通過系統(tǒng)規(guī)定的程序?qū)嵤┎僮骱涂刂苹顒印?/p>

數(shù)據(jù)備份：數(shù)據(jù)備份控制的實(shí)施過程為，管理和存儲信息的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，根據(jù)會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)與要求，定期將系統(tǒng)中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中的硬盤設(shè)備中，轉(zhuǎn)存或備份至可以長久保存的存儲設(shè)備中，比如光盤、移動硬盤。

（三）組織結(jié)構(gòu)控制

在手工會計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)的財務(wù)部門一般主要從組織形式和組織程序上實(shí)行崗位控制，其中，組織形式控制是通過財務(wù)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組來實(shí)現(xiàn)相互牽制和相互監(jiān)督的控制作用，而組織程序則是通過賬賬核對、賬證核對、賬實(shí)核對、財物核對以及會計(jì)主管對憑證、賬簿和報表的審核制度來實(shí)現(xiàn)處理的合理性與合法性。

在引入了計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的信息處理控制技術(shù)與工具之后，盡管計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作的主要原則沒有改變，但是計(jì)算機(jī)內(nèi)部會計(jì)控制的過程與方法上的許多變化與發(fā)展，使得實(shí)施計(jì)算機(jī)會計(jì)控制的企業(yè)或組織也必須相應(yīng)的在組織機(jī)構(gòu)、工作條件和管理制度等方面有所變化，從管理和控制功能的角度看，計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中的組織結(jié)構(gòu)控制主要包括部門設(shè)置、運(yùn)作協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理等三個方面。

部門設(shè)置：由于引進(jìn)了基于計(jì)算機(jī)的信息處理控制技術(shù)和處理工具，根據(jù)系統(tǒng)中操作人員任務(wù)和目標(biāo)，計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)可以根據(jù)系統(tǒng)運(yùn)作的特點(diǎn)與要求，將有關(guān)人員分別劃分到崗位和職能相對獨(dú)立的不同部門或工作小組中，例如，根據(jù)所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧c任務(wù)，在企業(yè)或組織中設(shè)置：系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)和會計(jì)操作等幾個相應(yīng)的職能工作部門。

運(yùn)作協(xié)調(diào)：運(yùn)作協(xié)調(diào)的主要作用是在明確了各職能組織部門的職責(zé)與處理范圍的基礎(chǔ)上，建立和執(zhí)行各部門協(xié)調(diào)處理和控制的規(guī)章與制度，以保障控制處理工作的順利進(jìn)行。

監(jiān)督管理：監(jiān)督管理控制的作用則是在明確各職能組織部門有關(guān)人員的工作責(zé)任與處理范圍的基礎(chǔ)上，建立和執(zhí)行工作完成情況的監(jiān)督與考核制度，以保障會計(jì)控制工作能夠高質(zhì)量的進(jìn)行和完成。

（四）系統(tǒng)維護(hù)控制