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消耗性生物資產(chǎn)范文第1篇

第一，會計處理政策的變化。

一是縱向比較。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了生物資產(chǎn)的類別，新準(zhǔn)則根據(jù)生物資產(chǎn)的用途將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，舊辦法中生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無公益性生物資產(chǎn)的分類。新準(zhǔn)則在會計計量屬性上引入公允價值概念：新準(zhǔn)則通常按照歷史成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。舊辦法規(guī)定生物資產(chǎn)的初始計量應(yīng)當(dāng)按實際成本即歷史成本入賬，尚未引入公允價值概念。新增了天然起源的生物資產(chǎn)成本的確定方法：新準(zhǔn)則規(guī)定天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制時，才能予以確認(rèn)。新增了公益性生物資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：新準(zhǔn)則從環(huán)境保護(hù)這一國際共同關(guān)注的長遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。并將其單獨分類核算，不計提折舊和減值準(zhǔn)備。而舊辦法沒有對公益性生物資產(chǎn)單獨分類。折舊方法不同：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等，在舊辦法的折舊方法基礎(chǔ)上增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法”和“雙倍余額遞減法”等加速折舊的方法。改變了消耗性生物資產(chǎn)一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定：新準(zhǔn)則考慮到消耗性生物資產(chǎn)和存貨的性質(zhì)類似，規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備在減值的影響因素已經(jīng)消失后，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，公益性生物資產(chǎn)不允許計提減值準(zhǔn)備。舊辦法規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回。改變了生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理：新準(zhǔn)則全面考慮了生物資產(chǎn)有關(guān)后續(xù)支出的種類和性質(zhì)，特別規(guī)定林木類生物資產(chǎn)擇伐、問伐或撫育更新性質(zhì)采伐之后進(jìn)行的補(bǔ)植發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入林木類生物資產(chǎn)的成本，此外生物資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。舊辦法中郁閉成林后的消耗性林術(shù)資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計人營業(yè)費(fèi)用。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不同：新準(zhǔn)則規(guī)定對于消耗性、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。比舊辦法的結(jié)轉(zhuǎn)方法中增加了“蓄積量比例法”和“輪伐期年限法”；取消了“移動加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”。會計科目的變化：新準(zhǔn)則對于生物資產(chǎn)的會計科目設(shè)置盡量按一般性企業(yè)通用的會計科目為基礎(chǔ)，只有在一般企業(yè)會計科目不足以說明其特點時，才新設(shè)一級會計科目進(jìn)行核算；舊辦法多在一級科目中直接體現(xiàn)出行業(yè)的特性。增加了在報表附注中的披露信息。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值；各類消耗性生物資產(chǎn)的累計跌價準(zhǔn)備金額，以及各類消耗性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和累計減值準(zhǔn)備金額；天然起源的生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量；作為負(fù)債擔(dān)保物的生物資產(chǎn)的賬面價值；與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施。披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的信息，編制生物資產(chǎn)賬面價值變動表，反映生物資產(chǎn)本年增加數(shù)和減少數(shù)。

二是橫向比較。新準(zhǔn)則在保持與國際會計準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)(以下簡稱IASM1)趨同的大前提下又充分考慮了我國國情。不同之處為分類不同，新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類；而IAS41將生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，并按照成熟與否進(jìn)一步劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則在分類上多出一類公益性生物資產(chǎn)，主要是從重視環(huán)境保護(hù)上考慮，將以防護(hù)和環(huán)，境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等單獨歸類為公益性生物資產(chǎn)。計量模式不同：新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。IAS41采用公允價值計量模式，明確規(guī)定除了公允價值無法可靠計量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個資產(chǎn)負(fù)債表日，均應(yīng)按公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量，并將公允價值的變動計入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價值無法確定，其他估價方法不可靠以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認(rèn)無法成立的情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。減值與跌價準(zhǔn)備的處理不同：新準(zhǔn)則規(guī)定有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計人當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。而IAS41以公允價值為依據(jù)確認(rèn)利得或損失，包括在其發(fā)生期間的損益中；只有公允價值無法可靠計量時，才按其成本與損失的差額計提減值準(zhǔn)備，而已計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。披露內(nèi)容不同。新準(zhǔn)則規(guī)定在報表附注中披露有關(guān)生物資產(chǎn)的信息以及生物資產(chǎn)年初、年末增減變動方面的信息。而IAS41披露的內(nèi)容比我國新準(zhǔn)則更為廣泛，分為一般要求和生物資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量時的補(bǔ)充披露要求。規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由于初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生物資產(chǎn)的公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額等。

第二，新準(zhǔn)則在實際工作中的具體會計處理探析。消耗性生物資產(chǎn)的初始計量，企業(yè)取得的消耗性生物資產(chǎn)，按其實際成本進(jìn)行初始計量。外購的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本，按其購買價格、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)確定。其中，其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。會計處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)”，栽培過程中的實際成本，按其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要指出確定。會計處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款(原材料、應(yīng)付職工薪酬等)”、“消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量”。因擇伐、間伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化，歸集人“消耗性生物資產(chǎn)”成本。林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用計入當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明：消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。會計處理分錄為：“借記資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消除的，可在已計提的跌價準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，并沖減當(dāng)期損益，會計處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；消耗性生物資產(chǎn)收獲與處置的會計處理消耗性生物資產(chǎn)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，會計處理分錄為：借記“庫存商品”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”，若已計提跌價準(zhǔn)備，則為：借記“庫存商品”，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”，出售消耗性生物資產(chǎn)時，會計處理分錄為：借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，同時按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。若已計提跌價準(zhǔn)備，則為：借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

消耗性生物資產(chǎn)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 歷史成本；生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)；消耗性生豬資產(chǎn)

2006年2月頒布的生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則指出，生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動物和植物，與其它資產(chǎn)不同，具有特殊的自然增值的屬性。新準(zhǔn)則同時將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)型生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并主要從歷史成本計量的角度對生物資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量以及收獲與處置等方面做出了規(guī)范。新準(zhǔn)則對于林木類生物資產(chǎn)和畜牧類生物資產(chǎn)各自的核算方式有比較明確的區(qū)分，但對于畜牧類生物資產(chǎn)內(nèi)部各畜種之間存在的差異性及相應(yīng)的核算并沒有明確的說明。在目前生豬產(chǎn)業(yè)已成為我國畜牧業(yè)第一大產(chǎn)業(yè)的背景下，筆者認(rèn)為有必要單獨對畜牧業(yè)中生豬資產(chǎn)的核算做進(jìn)一步的探討。

一、生豬資產(chǎn)的特點及分類

豬是一種雜食動物，可以為人類提供多種產(chǎn)品，豬肉在我國肉類產(chǎn)品中占有重要地位。豬有大約5―10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動植物、礦物性飼料，而且飼料轉(zhuǎn)化率高。根據(jù)生長發(fā)育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據(jù)IAS41和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則可以把生豬資產(chǎn)劃分為消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)兩類。生豬的生長過程及其資產(chǎn)價值類型如圖1所示。企業(yè)持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產(chǎn)既與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，也與奶牛等其他畜牧資產(chǎn)存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會計確認(rèn)、計量等方面存在著特殊性。

二、生豬資產(chǎn)的初始計量及賬務(wù)處理

企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，即以取得生物資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定使用用途而發(fā)生的全部支出，作為生物資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的生物資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。

（一）外購生豬資產(chǎn)

無論是生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)還是消耗性生豬資產(chǎn)，外購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可以歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購的生豬資產(chǎn)，按應(yīng)計入生豬資產(chǎn)的成本金額，借記“消耗性生豬資產(chǎn)――豬苗”或“生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)――種豬”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行繁殖的生豬資產(chǎn)

1.消耗性生豬資產(chǎn)

對于進(jìn)行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時種豬的賬面凈值。

2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

符合種豬特征的后備豬,其成本為將后備豬飼養(yǎng)為種豬所消耗的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用；成年公豬和成年母豬，其成本為后備豬在轉(zhuǎn)入成年豬的凈值加上成年種豬繼續(xù)投入的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。種豬在成熟之前發(fā)生的必要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目核算歸集，當(dāng)種豬成熟而達(dá)到可以繁殖仔豬的目的時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成年母豬）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目，未成熟生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

三、生豬資產(chǎn)的后續(xù)計量及賬務(wù)處理

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具有生產(chǎn)能力，從而計提折舊的分界點。

（一）生豬資產(chǎn)后續(xù)支出

1.消耗性生豬資產(chǎn)

對于保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是成熟后將其出售，因此在達(dá)到預(yù)定使用目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計入生豬資產(chǎn)的賬面價值；對于退役的種豬，相關(guān)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接計入當(dāng)期損益。

2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是繁殖產(chǎn)仔，因此在該種豬成熟前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計入生豬資產(chǎn)的賬面價值；對于公母豬開始雜交產(chǎn)仔、哺乳、再懷孕、產(chǎn)仔、哺乳，不斷地循環(huán)的這個生物轉(zhuǎn)化過程，相當(dāng)于資產(chǎn)形成后的使用過程，發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化處理。

（二）生豬資產(chǎn)折舊的計提

生豬資產(chǎn)的折舊計提應(yīng)該充分考慮到生豬資產(chǎn)價值變動規(guī)律，并結(jié)合生豬資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特點來確定。對于作為消耗性生豬資產(chǎn)核算的育肥豬，由于企業(yè)持有的目的是將其出售，在其達(dá)到預(yù)定使用目的前賬面價值是不斷增加的，因此不需要對該類生豬資產(chǎn)計提折舊；對于作為生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)核算的種豬，其在達(dá)到成熟狀態(tài)前同樣不需要計提折舊，故只需對成年母豬計提折舊。對成年母豬計提折舊可以采用按產(chǎn)仔窩數(shù)計提，一般成年母豬的利用年限為4―6年，從第三胎起，生殖能力最強(qiáng)，第八胎以后，產(chǎn)仔能力開始下降，因此每一年的折舊額并不完全一致，企業(yè)可以有選擇性的使用加速折舊法或者年限平均法。對生豬資產(chǎn)計提折舊時，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。

（三）生豬資產(chǎn)減值的處理

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。消耗性生豬資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)的可收回金額低于其成本或賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于成本或賬面價值的差額，計提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備――消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

四、生豬資產(chǎn)的收獲與處置

從消耗性生豬資產(chǎn)上收獲豬肉時，生豬資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時點消耗性生豬資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為豬肉農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品――豬肉” 科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)――肉豬”；從生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)上收獲豬仔農(nóng)產(chǎn)品后，生豬資產(chǎn)的母體依然存在，在成豬產(chǎn)仔過程中發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出直接計入相關(guān)成本核算對象。借記“生產(chǎn)成本――農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（仔豬）科目”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

生豬資產(chǎn)出售時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計提減值準(zhǔn)備或折舊的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備或累計折舊。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

消耗性生物資產(chǎn)范文第3篇

一、生物資產(chǎn)分類及會計核算

(一)生物資產(chǎn)分類

“國際會計準(zhǔn)則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，類似于流動資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中也是并入“存貨”項目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動手段，但在資產(chǎn)負(fù)債表上須單獨列報；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式中，并沒有“公益性生物資產(chǎn)”項目，對于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目之后。

需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類主要是根據(jù)其用途及價值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開始并不能確定其未來用途，對此，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均規(guī)定，此時先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進(jìn)行了分類，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價或減值準(zhǔn)備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見”，應(yīng)當(dāng)考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計提跌價或減值準(zhǔn)備，并以計提跌價或減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價值。

(二)生物資產(chǎn)的初始計量

對于生物資產(chǎn)的初始計量，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與“國際會計準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均不一致?！皣H會計準(zhǔn)則”中，除公允價值無法可靠計量，在初始確認(rèn)和各資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》對生物資產(chǎn)的初始計量只規(guī)定了實際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”在保留成本計量模式的同時，謹(jǐn)慎地引入了公允價值模式，但對公允價值的應(yīng)用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得”。當(dāng)然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國企業(yè)生物資產(chǎn)的計量主要還是采用歷史成本計量模式。實務(wù)中對生物資產(chǎn)的初始計量需注意以下幾個問題：

1.外購的各類生物資產(chǎn)。其成本與外購其他資產(chǎn)的成本計量原則基本相同，即包括價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于所購資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)，購買過程中發(fā)生的除價款外的可直接歸屬于所購資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項生物資產(chǎn)的價款比例進(jìn)行分配，分別確定所購各項生物資產(chǎn)的成本。

2.自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)，其計量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長過程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費(fèi)用，而其他資產(chǎn)一般不會發(fā)生這些支出。

對于自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對其會計處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細(xì)節(jié)上存在一些區(qū)別。

例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營造一塊經(jīng)濟(jì)林，營造過程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費(fèi)用20萬元，人員費(fèi)用30萬元，用于營造該經(jīng)濟(jì)林的機(jī)械折舊費(fèi)10萬元。該經(jīng)濟(jì)林于2X10年達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生各項后續(xù)支出150萬元，2X09年由于遭受病蟲害，計提減值準(zhǔn)備15萬元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，應(yīng)作如下會計處理(單位：萬元)：

(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計折舊10

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150

貸：銀行存款等150

(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發(fā)生的減值

借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210

而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，應(yīng)先通過“生物性在建工程”科目核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實際成本；因遭受病蟲害發(fā)生的減值，通過“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，并計入“營業(yè)外支出”；在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)企業(yè)一般并未進(jìn)行相關(guān)投入，往往是通過政府補(bǔ)助的方式取得，其價值應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》確認(rèn)，即政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。

4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時間的推移，兩者附著程度不同，會計核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會計處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進(jìn)行收獲時，應(yīng)獨立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”中“收獲與處置”的要求進(jìn)行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進(jìn)行的加工、銷售等環(huán)節(jié)，其會計處理不再適用“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，而應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的要求進(jìn)行核算。

(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

生物資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊和對消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價值在于為企業(yè)帶來未來的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，其賬面價值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于固定資產(chǎn)，其價值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補(bǔ)償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計提折舊，對于未達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計使用壽命內(nèi)對其應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。與固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、折舊方法時，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。

2.生物資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備的計提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這里需要注意以下幾個問題：

(1)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對不同類別生物資產(chǎn)的跌價或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對消耗性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備的處理類似于存貨跌價準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價準(zhǔn)備一樣，當(dāng)影響其減值的因素消失時，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的處理類似于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長性，暫時的減值很可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對其減值的判斷作了簡化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強(qiáng)，所以公益性生物資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備。

(2)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)跌價或減值的處理與“國際會計準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》都不同。“國際會計準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價值計量，因此不計提減值準(zhǔn)備，各資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費(fèi)用后的余額計量，各期由于余額變動而產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定對消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計提跌價或減值準(zhǔn)備，與“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

(3)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價值計量，各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以其公允價值減去估計銷售時所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整賬面價值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這種處理與“國際會計準(zhǔn)則”基本相同。

二、生物資產(chǎn)的所得稅處理

以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。新稅法對生物資產(chǎn)的概念、種類、計稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會計準(zhǔn)則的規(guī)定。會計上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動性，如作為勞動對象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實施條例應(yīng)按直線法計提折舊。而“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認(rèn)同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2006]452號)曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實施條例同時要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類生物資產(chǎn)在會計上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準(zhǔn)則不計提折舊，稅法對此也未作規(guī)定。

另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”可以計提跌價或減值準(zhǔn)備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此在會計上對生物資產(chǎn)計提和恢復(fù)跌價或減值準(zhǔn)備時，要注意其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、與生物資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

消耗性生物資產(chǎn)范文第4篇

一、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件

生物資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)主要是生物資源在何時以資產(chǎn)的形式進(jìn)入會計信息系統(tǒng)并予以報告。依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)理論，結(jié)合生物資產(chǎn)的具體特點，確認(rèn)生物資產(chǎn)應(yīng)具備的條件包括可定義性、可計量性、相關(guān)性以及可靠性。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)生物資產(chǎn)應(yīng)同時滿足三個條件：企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的公允價值或成本能夠可靠地計量。我國《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

在具體確認(rèn)時，還需考慮以下幾個方面的內(nèi)容。(1)明確生物資源的所有權(quán)歸屬是由企業(yè)所擁有或者能夠被企業(yè)控制。自然界有許多生物資源并沒有明確的所有權(quán)歸屬，因而企業(yè)未擁有所有權(quán)或無法控制的生物資源不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)活動中可以通過一定的證據(jù)來表明所有權(quán)歸屬，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購買、出生、斷奶時的標(biāo)志牌或戳印等。(2)明確生物資源將會給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在未來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。按照資產(chǎn)這一基本特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流人的生物資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以通過測定一些重要的物理特征加以估算。(3)生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)是過去的交易或事項所形成，而不是未來交易或事項形成的生物資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的生物資產(chǎn)，不能依據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)生物資產(chǎn)。(4)生物資產(chǎn)的成本或公允價值能夠可靠地計量。目前大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計量，較為特殊的是森林資產(chǎn)，特別是天然林從未計價，也無成本資料，如果能夠很好地確定其公允價值，那么該類資產(chǎn)符合可計量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

二、生物性資產(chǎn)的特殊性

生物性資產(chǎn)的特殊性包括以下六個方面。(1)生產(chǎn)過程不能人為控制。如林木資產(chǎn)生產(chǎn)過程雖然可以人工施加影響，但主要的生長過程卻需要自然力。動物類生物資產(chǎn)的生產(chǎn)本身受動物生理的影響，也不能完全人為控制。(2)資產(chǎn)易滅失。如養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)本身具備活動能力，管理方面略有差失，就會造成資產(chǎn)逸失。(3)生產(chǎn)周期長。如林木資產(chǎn)從育林到成材周期會有好多年，而生產(chǎn)性大牲畜的養(yǎng)育也需要好幾年才能具備生產(chǎn)能力。(4)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險大。如養(yǎng)殖企業(yè)重要生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的疫病、死亡等對生產(chǎn)影響極大。(5)生產(chǎn)受自然和環(huán)境因素影響較大。(6)在整個生產(chǎn)周期中，投入和產(chǎn)出不均衡(特別是林業(yè)和大牲畜養(yǎng)殖)。由于生物資產(chǎn)的上述特性，致使生物資產(chǎn)的核算具有自身的特殊性。

三、生物資產(chǎn)會計核算的特殊性

生物資產(chǎn)的核算與其他資產(chǎn)有很大不同。首先，核算辦法要求在《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上增設(shè)一些會計科目。其中一級科目包括“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“公益林”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“生物資產(chǎn)累計折舊”、生物資產(chǎn)“存貨跌價準(zhǔn)備”、“生物性在建工程”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等(未全部列舉)，還有幾個負(fù)債與所有者權(quán)益科目。二級科目包括：“幼畜及育肥畜跌價準(zhǔn)備”、“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“農(nóng)產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備”以及幾個負(fù)債和所有者權(quán)益二級科目。同時規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)特點增設(shè)二級科目。其實生產(chǎn)性生物資產(chǎn)相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，而消耗性生物資產(chǎn)則相當(dāng)于存貨。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，是在生物性“在建工程”中核算，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)品為農(nóng)產(chǎn)品。對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算也同其他企業(yè)的固定資產(chǎn)一樣計提折舊。

其次，生物資產(chǎn)入賬成本核算辦法對生物性資產(chǎn)的入賬成本做了具體的規(guī)定。(1)外購的生物資產(chǎn)，按購買價格、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。(2)自行營造的具有生產(chǎn)性特點的林木，如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前營造林木發(fā)生的必要支出，作為實際成本。自行營造的具有消耗性特點的林木，按郁閉成林前營造林木發(fā)生的必要支出，作為實際成本。(3)自繁的幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時的賬面價值，作為實際成本；產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按淘汰時的賬面價值，作為實際成本。(4)以其他方式獲得的生物資產(chǎn)，如盤盈、接受捐贈、接受投資、非貨幣易、債務(wù)重組等，分別按《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實際成本。相關(guān)成本費(fèi)用核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計人營業(yè)費(fèi)用。

再次，生物性資產(chǎn)的減值和跌價準(zhǔn)備。另外，核算辦法對農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備的計提做了詳細(xì)規(guī)定，其特殊支出在于企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲時，消耗性生物資產(chǎn)不計提存貨跌價準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，按成本計量。

最后，農(nóng)產(chǎn)品核算農(nóng)產(chǎn)品是不同于上述生產(chǎn)性和消耗性生物資產(chǎn)的。核算辦法規(guī)定：從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按其生物轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)當(dāng)計人的各種耗費(fèi)和已確定的成本計算方法計算確定的實際成本入賬。家庭農(nóng)場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等(以下簡稱家庭農(nóng)場)上交的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按結(jié)算價格入賬。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。核算辦法的“補(bǔ)充會計科目和說明”部分對核算辦法相對于《企業(yè)會計制度》的新增科目和特殊之處做出具體的規(guī)范。

四、生物資產(chǎn)的信息披露

《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值；各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額；天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量；用于擔(dān)保的生物資產(chǎn)的賬面價值；與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施。同時要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的下列信息：因購買而增加的生物資產(chǎn)；因自行培育而增加的生物資產(chǎn)；因出售而減少的生物資產(chǎn)；因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)；計提的折舊及計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備；其他變動。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的主要資產(chǎn)，生物資產(chǎn)信息的披露有助于投資者(債權(quán)人以及管理當(dāng)局等信息需求者做出正確的決策，因而在財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)盡可能向信息使用者提供全面、有用的生物資產(chǎn)信息。根據(jù)我國目前情況，生物資產(chǎn)信息通過會計報表和會計報表附注的形式從定性和定量兩個方面分別加以披露，包括生物資產(chǎn)實物信息披露和價值信息披露。

消耗性生物資產(chǎn)范文第5篇

對于養(yǎng)殖行業(yè)的會計核算來說，因為是活物，核算相對較為特殊，尤其對于豬的轉(zhuǎn)群、出售豬、淘汰豬為主的養(yǎng)豬場來說，會計核算更具有本身的特點。我結(jié)合XX養(yǎng)豬場的會計工作，就豬的養(yǎng)殖所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算流程進(jìn)行了歸納和總結(jié)。

一、外購種豬或種幼豬的核算

外購種豬大體分為兩種情況，一種是外購種母豬：以購價加上購入過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；另一種為外購種幼豬，經(jīng)過本豬場的飼養(yǎng)、培育后進(jìn)入繁殖期，可以先在生產(chǎn)成本中核算，待達(dá)到規(guī)定的要求后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。上述業(yè)務(wù)所涉及的會計分錄：

第一種，直接外購種母豬：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種母豬；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目。

第二種，外購需要先進(jìn)行養(yǎng)殖的種幼豬：借：生產(chǎn)成本-種幼豬；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目。

在進(jìn)入繁殖期之前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如飼料、獸藥等計入成本：借：生產(chǎn)成本-種幼豬；貸：原材料等科目。

等上述種幼豬達(dá)到繁殖期后，結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種幼豬；貸：生產(chǎn)成本-種幼豬。

二、幼豬和育肥豬飼養(yǎng)的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)豬共用的水、電等人工費(fèi)用以及其他共同開支，應(yīng)借記“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用”科目核算。

（1）養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接使用的人工（按工資表分配數(shù)額計算）。會計分錄如下：借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本-幼豬群/育肥豬群；貸：應(yīng)付職工薪酬。

（2）養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料、藥品等，會計分錄如下：借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本-幼豬群/育肥豬群；貸：原材料-××飼料/藥品。

對于不能直接劃分的消耗費(fèi)用，先計入制造費(fèi)用，以待分?jǐn)偂７钟嫹咒洖榻瑁褐圃熨M(fèi)用 貸：原材料/低值易耗品等相關(guān)科目。對于購進(jìn)飼料、獸藥、低值易耗品等直接按會計科目核算，借：原材料-飼料/藥品貸：銀行存款等科目。

三、日常生豬轉(zhuǎn)群的核算

指豬群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，包括“仔豬群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)、“仔豬群”轉(zhuǎn)為“幼豬群”、“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”、“育肥豬群”轉(zhuǎn)為“種豬群”、淘汰的“種豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”的核算。

（1）“仔豬群”轉(zhuǎn)為幼豬群，先結(jié)轉(zhuǎn)“仔豬群”的全部成本，包括“仔豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)-幼豬群；貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本-仔豬群。

（2）“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”（按“幼豬群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)-育肥豬群；貸：消耗性生物資產(chǎn)-幼豬群。

（3）“育肥豬群”轉(zhuǎn)為種豬群按“育肥豬群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)（包括購買時的全部購買價值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本）。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種豬群；貸：消耗性生物資產(chǎn)-育肥豬群。

（4）淘汰的種豬群轉(zhuǎn)為育肥豬（按淘汰的基本豬群的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)-育肥豬群；貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種豬群。

四、出售仔豬、幼豬、育肥豬的核算

等到各種豬群達(dá)到一定的月齡要出欄銷售時，將上述生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入在產(chǎn)品，同時做銷售收入的業(yè)務(wù)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。出售幾頭生豬就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭進(jìn)入產(chǎn)成品，暫時不出售的那些仍然在生成成本科目核算。

借：產(chǎn)成品-仔豬/幼豬/育肥豬；貸：生產(chǎn)成本-仔豬/幼豬/育肥豬；借：銀行存款/應(yīng)收賬款等；貸：主營業(yè)務(wù)收入；借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：產(chǎn)成品-仔豬/幼豬/育肥豬。

五、種豬淘汰或出售的核算

種豬到了一定年限就需要淘汰進(jìn)行更新，或者中途出售，此時按照正常的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理的程序來核算。

（1）有幾頭淘汰，就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭的折舊，會計分錄如下：借：累計折舊，借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理；貸：生產(chǎn)性生物-種豬。

（2）對于出售、淘汰取得的有關(guān)收入，會計分錄如下：借：銀行存款/現(xiàn)金等科目；貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理。

（3）對于清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物產(chǎn)清理；貸：現(xiàn)金/銀行存款等科目。