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納稅人申請(qǐng)報(bào)告范文第1篇

主送：主管地稅分局(全稱)

內(nèi)容：本公司屬于xx(經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、類(lèi)型)的公司，從事xx、xx行業(yè)。由于今年以來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，原材料持續(xù)漲價(jià)，而銷(xiāo)價(jià)基本持平，使本單位的成本日益增加，再加之本公司資金周轉(zhuǎn)困難，因此，在經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)了嚴(yán)重的滑坡。截止今年10月底，公司銷(xiāo)售收入為xx萬(wàn)元，同比下降xx%，利潤(rùn)虧損xx萬(wàn)元，而庫(kù)存成本同比增加了xx萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為xx%。為幫助本公司能夠渡過(guò)經(jīng)營(yíng)難關(guān)，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常維持，特向貴局要求給予本公司免征xx年度房產(chǎn)稅的照顧。特此請(qǐng)示，望批準(zhǔn)為感。

落款：xxxx(公司并加蓋公章)

日期：xx年x月x日

網(wǎng)上房產(chǎn)稅減免申請(qǐng)審批

一、適用對(duì)象

適用采用網(wǎng)上申報(bào)方式的納稅人。非正常戶、注銷(xiāo)戶除外。

對(duì)于非電子申報(bào)戶目前暫不提供此項(xiàng)網(wǎng)上申請(qǐng)審批服務(wù)。

二、用戶登錄

電子申報(bào)戶登錄“網(wǎng)上辦稅服務(wù)中心”，點(diǎn)擊“涉稅申請(qǐng)-網(wǎng)上審批”，選擇“房產(chǎn)稅 減免稅申請(qǐng)”，進(jìn)入該申請(qǐng)審批事項(xiàng)。

三、操作步驟

(一)納稅人應(yīng)認(rèn)真閱讀相關(guān)規(guī)定及說(shuō)明事項(xiàng)，按要求認(rèn)真填寫(xiě)《房產(chǎn)稅減免申請(qǐng)報(bào)告審批表》內(nèi)容，確認(rèn)無(wú)誤后提交申請(qǐng) ，同時(shí)打印申請(qǐng)表(1份)。

(二)納稅人成功提交申請(qǐng)后，應(yīng)于5日內(nèi)攜帶以下資料報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核：

1、所有減免稅項(xiàng)目均應(yīng)報(bào)送的資料：

(1)減免稅申請(qǐng)報(bào)告;

(2)減免稅申請(qǐng)報(bào)告審批表;

(3)企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;

(4)稅務(wù)登記證復(fù)印件;

(5)產(chǎn)權(quán)證或其它證明材料;

(6)固定資產(chǎn)(房屋)明細(xì)帳

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。

2、除上述統(tǒng)一資料外，請(qǐng)根據(jù)具體的減免稅項(xiàng)目報(bào)送以下資料：

(1)高校后勤社會(huì)化改革

a、企業(yè)章程;

b、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的批準(zhǔn)文書(shū)。

(2)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房減免稅

a、廈門(mén)市城鎮(zhèn)廉租住房租金申請(qǐng)表;

b、公有住房租賃合同。

(三)稅務(wù)管理員應(yīng)自收到納稅人報(bào)送的資料2日內(nèi)進(jìn)行審核，通過(guò)審驗(yàn)的給予受理。按管理規(guī)定程序逐層上報(bào)審批。

(四)審批結(jié)束后，由管理員打印《減免稅審批通知單》，并聯(lián)系通知納稅人前來(lái)領(lǐng)取。納稅人同時(shí)可在網(wǎng)上查看審批結(jié)果。

四、注意事項(xiàng)

(一)符合減免條件的納稅人方可提出此項(xiàng)申請(qǐng)。

(二)填寫(xiě)要求：除規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)的欄目外，納稅人應(yīng)填寫(xiě)完整準(zhǔn)確。此外，聯(lián)系人及聯(lián)系電話應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確，以便稅務(wù)管理員及時(shí)聯(lián)系到納稅人。

五、查詢和其他操作

納稅人可查詢已提交的涉稅申請(qǐng)事項(xiàng)當(dāng)前受理狀態(tài)，包括待受理、已受理、正在審批、審批結(jié)束(批文已生效)、不予受理等。

對(duì)于處于不同狀態(tài)下的申請(qǐng)事項(xiàng)還分別提供可操作功能，具體如下：

(1)待受理即稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未受理的，可查看該申請(qǐng)事項(xiàng)并可進(jìn)一步修改或刪除。

(2)已受理或正在審批即稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理該事項(xiàng)的，可查看該申請(qǐng)事項(xiàng)，但不能再做修改。

(3)不予受理的，可查看該申請(qǐng)事項(xiàng)被拒絕受理的原因，并可根據(jù)情況重新修改提交申請(qǐng)。

納稅人申請(qǐng)報(bào)告范文第2篇

XX稅務(wù)局：

我司XXXXX(你們公司的情況介紹)，已抄報(bào)稅證明。

我司于X月X日開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票X張，發(fā)票號(hào)碼為：XXXXXXXXX，票面金額XXXXX元，于X年X月交給XX公司。我司也于X月進(jìn)行抄報(bào)稅處理。

由于XXXXXXXXX原因，收票公司將發(fā)票丟失，為了保證對(duì)方及時(shí)認(rèn)證發(fā)票，現(xiàn)請(qǐng)貴局出具一份已抄報(bào)稅證明單。請(qǐng)貴局支持!

XXXXXXXX公司

附：開(kāi)具丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單需帶的資料如下：

1、申請(qǐng)報(bào)告(加蓋公章)

2、丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋公章)

一、適用范圍

增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，由銷(xiāo)售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。

二、法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20xx〕156號(hào))

三、所需資料

納稅人填寫(xiě)《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》、提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件。

四、流程圖

五、文書(shū)式樣

丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單

No.

NO.銷(xiāo)售方名 稱購(gòu)買(mǎi)方名 稱

稅務(wù)登記代碼稅務(wù)登記代碼

丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)

票發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼貨物(勞務(wù))名稱單價(jià)數(shù)量金額稅額

報(bào)稅及納稅申報(bào)情

況報(bào)稅時(shí)間：

納稅申報(bào)時(shí)間：

經(jīng)辦人: 負(fù)責(zé)人：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(印章)：

年 月 日

備注

注：本證明單一式三聯(lián)：第一聯(lián),銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;第二聯(lián),銷(xiāo)售方留存;第三聯(lián),購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，證明范文《已抄報(bào)稅證明》。

根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[20xx]156號(hào))第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

根據(jù)《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》(國(guó)稅函[20xx]1077號(hào)文附件)精神，丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，申請(qǐng)開(kāi)具已抄報(bào)稅證明單，納稅人應(yīng)提供以下資料：

(一)《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(一式三份)

(二)相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件

納稅人提供資料完整，填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確，各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

納稅人申請(qǐng)報(bào)告范文第3篇

二、食糖進(jìn)口關(guān)稅配額申請(qǐng)者的基本條件為:20*年10月1日前在工商管理部門(mén)登記注冊(cè)并按規(guī)定通過(guò)了工商部門(mén)最近一次年度審驗(yàn)；20*年至20*年在海關(guān)、外匯、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢、社會(huì)保障、環(huán)保等方面無(wú)違規(guī)記錄；沒(méi)有違反《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額管理暫行辦法》的行為。

在具備上述條件的前提下，配額申請(qǐng)者還必須滿足下列條件之一:

（一）國(guó)營(yíng)貿(mào)易企業(yè)；

（二）具有國(guó)家儲(chǔ)備職能的中央企業(yè)；

（三）持有20*年食糖進(jìn)口配額且有進(jìn)口實(shí)績(jī)的企業(yè)；

（四）日加工原糖600噸以上（含600噸）、注冊(cè)資金1000萬(wàn)元以上、年銷(xiāo)售額2億元以上的制糖企業(yè)；

（五）以食糖為原料從事加工貿(mào)易的企業(yè)。

三、關(guān)稅配額申請(qǐng)者需提供如下材料：

（一）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額申請(qǐng)報(bào)告；

（二）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額申請(qǐng)表；

（三）按規(guī)定通過(guò)工商部門(mén)最近一次年度審驗(yàn)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）復(fù)印件；

（四）經(jīng)海關(guān)背書(shū)簽章的20*年食糖《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》復(fù)印件和進(jìn)口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；

（五）經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審驗(yàn)的“20*年增值稅一般納稅人年審申請(qǐng)審批表”復(fù)印件。

有進(jìn)口實(shí)績(jī)的申請(qǐng)者需提供以上1-4項(xiàng)規(guī)定的材料；新申請(qǐng)企業(yè)需提供以上規(guī)定的全部材料。如新申請(qǐng)企業(yè)屬20*年以后建成投產(chǎn)的，還需提供主管部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告批復(fù)文件（或項(xiàng)目建議書(shū)批復(fù)文件）以及竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

四、食糖進(jìn)口關(guān)稅配額分配的基本原則是根據(jù)上年進(jìn)口實(shí)績(jī)、生產(chǎn)能力、銷(xiāo)售額及其他相關(guān)商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）如供分配的進(jìn)口關(guān)稅配額量能夠滿足符合條件申請(qǐng)者的申請(qǐng)總量，則按申請(qǐng)者申請(qǐng)數(shù)量分配關(guān)稅配額量。

（二）如供分配的進(jìn)口關(guān)稅配額量不能滿足符合條件申請(qǐng)者的申請(qǐng)總量，則有進(jìn)口實(shí)績(jī)的申請(qǐng)者，優(yōu)先獲得以上一年進(jìn)口實(shí)績(jī)?yōu)榛鶖?shù)的配額；按此分配后，如還有配額量，將以申請(qǐng)者加工能力及銷(xiāo)售額為主要依據(jù)，在有實(shí)績(jī)和無(wú)實(shí)績(jī)申請(qǐng)者間按比例分配，申請(qǐng)數(shù)量低于按比例分配數(shù)量的，則按申請(qǐng)數(shù)量分配。

五、2009年食糖進(jìn)口關(guān)稅配額申請(qǐng)時(shí)間為20*年10月15日至30日。申請(qǐng)者須在上述時(shí)間內(nèi)向工商注冊(cè)地所在商務(wù)部授權(quán)機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)。

六、商務(wù)部授權(quán)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)受理本地區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)的申請(qǐng)，并于20*年11月30日前將符合上述條件的企業(yè)申請(qǐng)送達(dá)商務(wù)部，同時(shí)抄報(bào)國(guó)家發(fā)展改革委。

納稅人申請(qǐng)報(bào)告范文第4篇

國(guó)家對(duì)再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項(xiàng)目的實(shí)施，拉開(kāi)了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項(xiàng)目、污泥資源研究所再生水利用項(xiàng)目等先后實(shí)施。再生水利用項(xiàng)目投產(chǎn)后，2013年再生水實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬(wàn)元和再生水銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，符合財(cái)稅［2008］156號(hào)的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項(xiàng)目順應(yīng)了國(guó)家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒(méi)農(nóng)戶莊稼的問(wèn)題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請(qǐng)報(bào)告，提交書(shū)面申報(bào)資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。

二、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其在采購(gòu)過(guò)程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對(duì)于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來(lái)決定自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算來(lái)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售收入750萬(wàn)元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬(wàn)元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬(wàn)元)

(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬(wàn)元(10.2萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬(wàn)元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬(wàn)元(15.3萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

納稅人申請(qǐng)報(bào)告范文第5篇

[關(guān)鍵詞]預(yù)約定價(jià)制；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)企業(yè)

一、對(duì)預(yù)約定價(jià)制的簡(jiǎn)單介紹

預(yù)約定價(jià)制，也稱預(yù)先定價(jià)協(xié)議(advanced pricing arrangement，英文縮寫(xiě)apa)，是近年來(lái)國(guó)際上興起的用以解決跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的一項(xiàng)制度，是指跨國(guó)納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分磋商，預(yù)先確定受控交易所適用的標(biāo)準(zhǔn)(如方法、可比的合適調(diào)整、對(duì)未來(lái)事件的關(guān)鍵性假設(shè)等)共同簽署的一項(xiàng)協(xié)議。預(yù)約定價(jià)制首先由日本在1987年4月提出，美國(guó)于1991年初正式實(shí)行。自美國(guó)正式實(shí)行預(yù)約定價(jià)制以來(lái)，日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國(guó)、荷蘭、韓國(guó)等相繼都實(shí)行了預(yù)約定價(jià)制，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)對(duì)預(yù)約定價(jià)制也頗為推崇，于1999年專(zhuān)門(mén)制定了預(yù)約定價(jià)指南，明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。近年來(lái)我國(guó)也開(kāi)始引入預(yù)約定價(jià)制，但目前尚處于初級(jí)階段。

如上表，概括來(lái)說(shuō)，apa與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，優(yōu)點(diǎn)有：(1)由事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對(duì)公司采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)先做出規(guī)定，能較好解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的濫用問(wèn)題，有效保護(hù)相關(guān)國(guó)家的稅收利益。(2)降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性，使稅收收入穩(wěn)定且可預(yù)期。(3)避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于同時(shí)解決幾個(gè)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。(4)有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)減少征納紛爭(zhēng)，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾。(5)有利于提高工作效率，降低征納雙方的管理成本。

當(dāng)然，apa也有缺點(diǎn)，主要體現(xiàn)在對(duì)簽訂協(xié)議企業(yè)的不利影響方面：(1)迫使企業(yè)披露敏感性機(jī)密信息。企業(yè)提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，需要提交大量資料，這些通常是企業(yè)比較敏感的信息，一旦泄露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，將給企業(yè)造成難以估計(jì)的損失。(2)在調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策方面缺乏彈性。采用預(yù)約定價(jià)制以后，企業(yè)在調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)政策方面將受到協(xié)議的限制。(3)要提交大量文件并成立由多種專(zhuān)業(yè)人士組成的專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)。(4)遵循和應(yīng)用較為復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在美國(guó)，完成一件apa協(xié)議的平均時(shí)間為25個(gè)月，而在其他國(guó)家時(shí)間可能更長(zhǎng)。這些缺陷的存在，使預(yù)約定價(jià)制的應(yīng)用受到極大限制。但總的來(lái)說(shuō)，預(yù)約定價(jià)制仍不失為一種新型的對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)范的有效方法。

二、我國(guó)稅法中關(guān)于-n約定價(jià)制的原則性規(guī)定

目前，我國(guó)的預(yù)約定價(jià)制尚處于起步階段，但發(fā)展非常迅速。稅收法規(guī)與規(guī)章中有關(guān)預(yù)約定價(jià)制的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)具體法規(guī)條款中：

(一)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》

1998年國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》(國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào))。其中。第七章第二十八條第四款“其他合理方法”中規(guī)定，“經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采用預(yù)約定價(jià)方法”。在第十一章第四十八條“采用預(yù)約定價(jià)方法”作了更詳細(xì)的規(guī)定，“為節(jié)約對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本，允許企業(yè)提出一個(gè)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)論證確認(rèn)后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷(xiāo)售利潤(rùn)率區(qū)間。凡采用預(yù)約定價(jià)方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，并提供有關(guān)資料，同時(shí)填寫(xiě)《預(yù)約定價(jià)確認(rèn)申請(qǐng)表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議執(zhí)行?！边@項(xiàng)關(guān)于預(yù)約定價(jià)制的規(guī)定，首次在我國(guó)稅法上提出了預(yù)約定價(jià)制，首次允許在轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作中應(yīng)用預(yù)約定價(jià)方法進(jìn)行調(diào)整，為我國(guó)運(yùn)用單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議提供了法律上的依據(jù)。但是，此文件僅提及預(yù)約定價(jià)方法，并沒(méi)有一整套正規(guī)的執(zhí)行程序和配套制度。

(二)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

2002年《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第362號(hào))第五十一至第五十六條對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)一步明確，包括對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定、明確納稅人要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格制定標(biāo)準(zhǔn)、明確預(yù)約定價(jià)制度、明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)的追溯調(diào)整期限。其中，第五十三條規(guī)定：“納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。”這是關(guān)于預(yù)約定價(jià)制度的規(guī)定，這一規(guī)定首次將預(yù)約定價(jià)制度引入我國(guó)稅法的正規(guī)立法中。但也僅僅是對(duì)預(yù)約定價(jià)的一些原則性的規(guī)定，并未對(duì)預(yù)約定價(jià)所應(yīng)采取的具體形式和方法做出規(guī)定。

(三)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》

2004年9月3日，我國(guó)頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào))，這是我國(guó)關(guān)于預(yù)約定價(jià)實(shí)施程序的第一部立法，是我國(guó)在運(yùn)用apa方面的重大進(jìn)步，其主要內(nèi)容包括預(yù)約定價(jià)的預(yù)備階段、正式申請(qǐng)、審計(jì)與評(píng)估、磋商、簽訂安排、監(jiān)控執(zhí)行等詳細(xì)規(guī)定。

(四)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

2007年新頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專(zhuān)門(mén)以第六章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)各種避稅行為而進(jìn)行特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，明確肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法，即企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。這在一定程度上改變了反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不強(qiáng)的狀況。

三、預(yù)約定價(jià)制在我國(guó)的實(shí)踐

在1998年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》頒布以前，早在1997年，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所就曾協(xié)助某外資企業(yè)簽訂了我國(guó)第一份專(zhuān)業(yè)性的apa協(xié)議。1998年后，全國(guó)有130多家外資企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了1－3年不等的單邊apae21。2005年4月19日，我國(guó)的第一個(gè)雙邊apa由中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局正式簽署，這是我國(guó)預(yù)約定價(jià)管理的里程碑。

(一)深圳市：預(yù)約定價(jià)的跟蹤管理

我國(guó)在apa方面的初步嘗試是采用“跟蹤管理”的方式。跟蹤管理是指對(duì)已實(shí)施過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的企業(yè)以后年度的定價(jià)策略、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況、經(jīng)營(yíng)情況的變化定期及時(shí)提出質(zhì)詢，力求企業(yè)保持正常交易的利潤(rùn)水平。深圳市地稅局在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法上進(jìn)行了積極探索和大膽實(shí)踐，最早摸索出跟蹤管理這條途徑，而且隨著跟蹤管理的深入，深圳地稅局嘗試使用了預(yù)約利潤(rùn)率的跟蹤管理方法。

為適應(yīng)這一形勢(shì)，1998年國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》，其中第十一章對(duì)“跟蹤管理”進(jìn)行了特別規(guī)定，第四十七條明文規(guī)定：“凡企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日管中。應(yīng)對(duì)其被調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實(shí)施稅收跟蹤監(jiān)管。主要內(nèi)容包括：(1)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化；(2)企業(yè)納稅申報(bào)額的變化情況；(3)通過(guò)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)；(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)變化情況等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收跟蹤管理期內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收異常，應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施。”

采用“跟蹤管理”的方式調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是我國(guó)對(duì)預(yù)約定價(jià)的初步嘗試。此方法有效地解決了利用傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量大，而且年年有新變化，又年年需要重新調(diào)整的被動(dòng)局面，兼顧了成本與效益。

(二)我國(guó)預(yù)約定價(jià)制的突破：首例雙邊預(yù)約定價(jià)安排

自東芝復(fù)印機(jī)(深圳)有限公司于2002年底表達(dá)了雙邊預(yù)約定價(jià)意向以來(lái)，深圳市地稅局成立了包括深圳市地稅局專(zhuān)業(yè)人士在內(nèi)的我國(guó)首例雙邊預(yù)約定價(jià)工作小組，負(fù)責(zé)雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)的受理、審核評(píng)估、擬定立場(chǎng)報(bào)告、與日本國(guó)稅廳相互協(xié)商等。在國(guó)家稅務(wù)總局的直接參與下，雙邊預(yù)約定價(jià)工作小組共與日本國(guó)稅廳分別在北京、東京和深圳經(jīng)過(guò)了三輪磋商，最終達(dá)成共識(shí)，并于2005年4月19日在北京由中日兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局，就東芝復(fù)印機(jī)(深圳)有限公司雙邊預(yù)約定價(jià)安排事宜正式簽署了有關(guān)協(xié)議，并授權(quán)深圳市地稅局按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)規(guī)則》的規(guī)定與企業(yè)簽署相應(yīng)的預(yù)約定價(jià)安排。

首例預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽署，使我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理邁出了重要一步，標(biāo)志著我國(guó)稅收管理中轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理水平的提升。但是，也暴露出我國(guó)相關(guān)立法上的缺陷，與雙邊和多邊apa配套的法律與法規(guī)應(yīng)盡快出臺(tái)，以規(guī)制這種稅收管理現(xiàn)象。

四、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)制中存在的問(wèn)題

現(xiàn)在，我國(guó)已頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》)，為我國(guó)推行預(yù)約定價(jià)制提供了法律參照，并在實(shí)踐中取得了一定的效果。但相對(duì)于美國(guó)和oecd預(yù)約定價(jià)的相關(guān)規(guī)定，《規(guī)則》還存在很多問(wèn)題。

(一)有關(guān)“保密問(wèn)題”的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和抽象

apa的簽訂是由納稅人自愿申請(qǐng)的，這樣就增加了納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所需資料的主動(dòng)性。但是，納稅人所提供的信息大都屬于商業(yè)秘密，一定要通過(guò)法律手段予以保護(hù)。許多國(guó)家都在apa的相關(guān)立法中高度重視apa的保密問(wèn)題，并且在某些稅收協(xié)定中明確列出apa的保密條款?！兑?guī)則》第八章第二十五條對(duì)于保密問(wèn)題有相關(guān)規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)，并受到稅法以及國(guó)家保密法有關(guān)規(guī)定的保護(hù)和制約”。但并未對(duì)違反保密義務(wù)做出明確的處罰規(guī)定。我國(guó)還應(yīng)在apa的相關(guān)立法中，建立完善的保密機(jī)制，使納稅人提供的資料受到國(guó)內(nèi)法的保護(hù)，且在相應(yīng)的稅收協(xié)定中也應(yīng)保證信息交換的保密。例如在相應(yīng)立法中規(guī)定“對(duì)泄露相關(guān)秘密的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員給予行政處分，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人適當(dāng)補(bǔ)償”等懲罰措施。

(二)沒(méi)有規(guī)定預(yù)約定價(jià)的申請(qǐng)費(fèi)用

在美國(guó)的apa相應(yīng)立法中，對(duì)apa的申請(qǐng)費(fèi)用作了分段式的規(guī)定。而《規(guī)則》中卻未對(duì)費(fèi)用作任何規(guī)定。在當(dāng)前apa申請(qǐng)數(shù)目很少、開(kāi)展面較窄、大多為簡(jiǎn)單apa的情況下，我國(guó)應(yīng)借鑒許多國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)apa的申請(qǐng)實(shí)行免費(fèi)，以鼓勵(lì)apa的實(shí)施。

(三)關(guān)鍵假設(shè)條件的內(nèi)容不夠詳細(xì)具體

所謂關(guān)鍵假設(shè)條件是指實(shí)質(zhì)性作用于所提出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的所有作為前提的有關(guān)納稅人、第三者、產(chǎn)業(yè)狀況、商品和經(jīng)濟(jì)條件等事實(shí)。所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法總是與特定的交易方式和經(jīng)濟(jì)條件相關(guān)聯(lián)的，關(guān)鍵假設(shè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果具有實(shí)質(zhì)影響，能夠?qū)е耡pa協(xié)議的撤回或重新談判。當(dāng)這些關(guān)鍵假設(shè)所指向的經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化時(shí)，原來(lái)所約定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是否還符合正常交易原則，就需要重新考證了，所以，關(guān)鍵假設(shè)對(duì)于一項(xiàng)apa來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。一旦對(duì)apa關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)條件與發(fā)生的實(shí)際情況有較大的不同時(shí)，雙方就應(yīng)對(duì)apa進(jìn)行審查和重新談判。可見(jiàn)，假設(shè)條件在apa的實(shí)施過(guò)程中必須得到重視，其關(guān)系到apa是否可以繼續(xù)實(shí)施下去。而《規(guī)則》中僅在部分條款中簡(jiǎn)略提及假設(shè)條件，并未列舉關(guān)鍵假設(shè)的內(nèi)容。一般情況下，關(guān)鍵假設(shè)包括：相關(guān)的國(guó)內(nèi)法律和稅收協(xié)定條款；關(guān)稅、稅收、進(jìn)口限制以及政府管制；經(jīng)濟(jì)條件、市場(chǎng)份額、市場(chǎng)條件、最終銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售量；企業(yè)的本質(zhì)職能與風(fēng)險(xiǎn)、匯率、存貸款利率和資本結(jié)構(gòu)；管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、所得與支出的種類(lèi)。在實(shí)施過(guò)程中如果以上關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生變化，apa的前景就會(huì)發(fā)生變化，或是終止，或是重新談判，所以，非常有必要在《規(guī)則》中補(bǔ)充詳細(xì)具體的關(guān)鍵假設(shè)內(nèi)容。

(四)沒(méi)有規(guī)定撤銷(xiāo)apa協(xié)議的條件

《規(guī)則》第七章第二十條第二款規(guī)定，“納稅人遵守了預(yù)約定價(jià)安排條款并符合安排條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可預(yù)約定價(jià)安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。如發(fā)現(xiàn)納稅人有違反安排的情況，可視情況進(jìn)行處理，直至撤銷(xiāo)安排。如發(fā)現(xiàn)納稅人存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將終止安排時(shí)間追溯至預(yù)約定價(jià)安排實(shí)施第一年的第一日?！逼渲刑岬搅恕俺蜂N(xiāo)協(xié)議”，但未明確規(guī)定撤銷(xiāo)協(xié)議的條件。oecd《指南》規(guī)定撤銷(xiāo)apa的條件應(yīng)為：“1　納稅人在提交多邊安排的申請(qǐng)、年度報(bào)告或其他支持文件或有關(guān)資料時(shí)，由于疏忽、過(guò)失或故意而發(fā)生不實(shí)陳述、錯(cuò)誤和遺漏；2　納稅人嚴(yán)重地不履行多邊安排的重要條款和條件。由于撤銷(xiāo)是這些后果中最嚴(yán)厲的一項(xiàng)，撤銷(xiāo)安排的稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)在對(duì)有關(guān)事實(shí)進(jìn)行認(rèn)真和全面的評(píng)估后為之，并應(yīng)及時(shí)與受到影響的納稅人和稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商?！盿pa的談簽是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，耗費(fèi)稅企雙方大量的人力、物力，而對(duì)于撤銷(xiāo)apa的情況來(lái)說(shuō)，是所有執(zhí)行apa的后果中最為嚴(yán)重的，所以撤銷(xiāo)的條件就尤為重要，必須重點(diǎn)加以規(guī)范。

五、國(guó)際社會(huì)關(guān)于-n約定價(jià)制的立法實(shí)踐

世界上越來(lái)越多的國(guó)家在國(guó)內(nèi)法或其稅收協(xié)定中規(guī)定預(yù)約定價(jià)制，除美國(guó)、oecd有關(guān)預(yù)約定價(jià)制的規(guī)定外，日本、澳大利亞、加拿大、墨西哥、英國(guó)等一些國(guó)家在預(yù)約定價(jià)制的項(xiàng)目上也非常積極并都有各自的相關(guān)立法。

(一)美國(guó)

美國(guó)的預(yù)約定價(jià)制在立法中體現(xiàn)出以下原則：(1)apa程序是一個(gè)彈性程序，是為納稅人申請(qǐng)apa提供恰當(dāng)和公平的解決辦法，使納稅人在征稅相對(duì)方上處于確定地位，因此apa的處理過(guò)程要基于稅務(wù)局和企業(yè)的合作和有原則的談判。(2)apa不能采取與轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)相違背的方法，必須與轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)所規(guī)定的精神相一致。(3)轉(zhuǎn)回原則，即apa所規(guī)定的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法可適用于以前年度。當(dāng)然，當(dāng)以前年度的客觀情況(如事實(shí)、經(jīng)濟(jì)條件和適用的法律法規(guī))與現(xiàn)在有所不同時(shí)，需要做出調(diào)整。(4)方便當(dāng)事人的原則，即apa的辦理過(guò)程應(yīng)盡量方便當(dāng)事人。

(二)日本

日本的預(yù)約定價(jià)制在立法中除了吸收美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)外，還具有很多自身的特點(diǎn)：(1)積極嘗試簽訂雙邊或多邊apa。(2)由專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人才開(kāi)展apa工作。日本國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)設(shè)置預(yù)約定價(jià)管理辦公室，并配備由經(jīng)濟(jì)、法律、國(guó)際稅收等方面的專(zhuān)家組成的專(zhuān)業(yè)人員小組。這樣的安排能夠提高預(yù)約定價(jià)工作的效率。(3)完善的信息系統(tǒng)。日本各相關(guān)地區(qū)稅務(wù)局都通過(guò)預(yù)算申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)使用權(quán)限和區(qū)域分別付費(fèi)，使apa的相關(guān)信息在數(shù)據(jù)庫(kù)中一目了然。這樣做非常便于協(xié)議雙方了解跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)情況和行業(yè)信息，也加強(qiáng)了不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與溝通。

(三)oecd國(guó)家

oecd《相互協(xié)議程序下制定預(yù)先定價(jià)安排指南》中有很多考慮周到的細(xì)微之處是非常值得借鑒的：(1)完善的、信息對(duì)等的保證機(jī)制。oecd鼓勵(lì)稅務(wù)當(dāng)局投入足夠的財(cái)力與人力以確保快速有效地達(dá)成安排。(2)保證資料和信息的保密?！吨改稀分幸?guī)定：“納稅人提供的資料應(yīng)受到有關(guān)國(guó)家國(guó)內(nèi)法盡可能的保護(hù)，根據(jù)協(xié)定進(jìn)行交換的資料也應(yīng)根據(jù)協(xié)定及國(guó)內(nèi)法進(jìn)行保護(hù)?！?3)建議各國(guó)給予多邊安排以國(guó)內(nèi)法效力。一旦多邊安排被最終同意，各稅務(wù)當(dāng)局需在各國(guó)內(nèi)給予該協(xié)議以法律效力。(4)完善的監(jiān)督程序。稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)保證或協(xié)議程序監(jiān)督納稅人的履行。

六、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的有益啟示和思考

(一)加快雙邊或多邊apa的立法工作

隨著《規(guī)則》的頒布，我國(guó)在預(yù)約定價(jià)制上的相關(guān)立法剛剛出臺(tái)，但是它還只是主要針對(duì)單邊apa?！兑?guī)則》第八章第二十八條規(guī)定：“涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，按照稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，需要啟動(dòng)締約國(guó)雙方主管當(dāng)局相互協(xié)商程序的，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)并制定相應(yīng)程序”，可見(jiàn)，《規(guī)則》僅就單邊apa適用的程序進(jìn)行了規(guī)定，卻欠缺了雙邊或多邊apa的相關(guān)規(guī)定。預(yù)約定價(jià)制的顯著優(yōu)點(diǎn)便是避免雙重征稅，而這一優(yōu)點(diǎn)在雙邊或多邊apa中才能顯示更大優(yōu)勢(shì)。

為了消除潛在的雙重征稅的影響，應(yīng)采取鼓勵(lì)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)政策，同時(shí)，兼顧成本效益原則。借鑒國(guó)際通行做法，協(xié)議有效期以3－5年為宜。低于3年，期限太短，不符合效率原則；5年以上，期限太長(zhǎng)，可能會(huì)不適應(yīng)市場(chǎng)情況的變化。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于初次申請(qǐng)的企業(yè)原則上以3年為限，以后可視協(xié)議實(shí)施效果和具體情況適當(dāng)放寬期限；對(duì)于市場(chǎng)情況變化不大、波動(dòng)范圍小、相對(duì)成熟的產(chǎn)：業(yè)和產(chǎn)品可適當(dāng)放寬期限。在對(duì)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè)的資格限制上，原則上以轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的規(guī)模為主要依據(jù)。具體以什么規(guī)模為限，應(yīng)以預(yù)期稅收收益和稅收成本相等的臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，需要進(jìn)行測(cè)算。

(二)制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”

這是實(shí)施預(yù)約定價(jià)的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有相關(guān)的法規(guī)，那么稅務(wù)當(dāng)局和企業(yè)在預(yù)約定價(jià)實(shí)施中缺乏依據(jù)，難以執(zhí)行。而且，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)各搞一套，也會(huì)造成不同地區(qū)間外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使預(yù)約定價(jià)喪失了應(yīng)有的準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性。目前，應(yīng)盡快制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”，以使各地實(shí)施預(yù)約定價(jià)時(shí)有章可循。“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”至少要包括以下內(nèi)容：預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽定的程序和內(nèi)容、預(yù)約定價(jià)的跟蹤管理、預(yù)約定價(jià)協(xié)議范本等。制定的預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程要詳盡具體，并注意其可操作性，特別是有關(guān)申請(qǐng)、審定及文件修訂等都要做出具體的規(guī)定，包括對(duì)企業(yè)提供的資料中有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、歷史、財(cái)務(wù)報(bào)告、產(chǎn)品、職能分工和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、市場(chǎng)條件的總體描述，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)效益的推測(cè)，有關(guān)重要假設(shè)及前提條件等均應(yīng)作出詳盡的規(guī)定。

我國(guó)在制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”時(shí)可以借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)家的做法，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專(zhuān)門(mén)制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則，簡(jiǎn)化中小企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序，節(jié)省其申請(qǐng)時(shí)間和費(fèi)用，從而提高中小企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的積極性。預(yù)約定價(jià)制度自身的完善是推動(dòng)預(yù)約定價(jià)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，應(yīng)在積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)預(yù)約定價(jià)程序的簡(jiǎn)潔化、規(guī)范化，盡量縮短訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議的時(shí)間周期，以降低預(yù)約定價(jià)的成本。

(三)增加處罰條款和保密條款

apa是一種更偏向行政契約性質(zhì)的協(xié)議，在apa的申請(qǐng)和簽訂過(guò)程中，耗費(fèi)了大量的人力和物力，若非關(guān)鍵性假設(shè)發(fā)生變化，雙方都應(yīng)盡量將所簽訂的apa履行完整，否則不但造成浪費(fèi)，也會(huì)使apa的雙方當(dāng)事人喪失信心。所以在相關(guān)立法中應(yīng)增加“處罰條款”，對(duì)故意不履行協(xié)議的當(dāng)事人進(jìn)行處罰，以保證協(xié)議的嚴(yán)肅性。

另外，在訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議的過(guò)程中，由于納稅人必須首先向稅務(wù)局披露有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的必要信息，其中很可能有一些對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是機(jī)密或敏感的信息，一旦泄露將對(duì)納稅人造成難以彌補(bǔ)的損失。所以，納稅人與稅務(wù)當(dāng)局在訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，必須事先約定：如果沒(méi)有納稅人的許可，稅務(wù)當(dāng)局無(wú)權(quán)向第三人或外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局泄露相關(guān)信息。

(四)加強(qiáng)對(duì)apa信息利用的管理工作

關(guān)于apa信息的利用問(wèn)題，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)相關(guān)立法中予以明確，宜本著誠(chéng)信的原則。尊重納稅人的權(quán)益，不得擅自將納稅人提交的信息用于對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移定價(jià)的審計(jì)工作中，但可以與納稅人進(jìn)行相關(guān)談判并做靈活處理，這樣即使談不成預(yù)約定價(jià)協(xié)議，也會(huì)提高雙方的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整工作的效率，節(jié)約成本。

另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)資料信息庫(kù)，加強(qiáng)事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當(dāng)對(duì)協(xié)議的執(zhí)行情況進(jìn)行必要的測(cè)試。此外，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，包括不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通與合作，避免一家企業(yè)需與國(guó)內(nèi)多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂多份預(yù)約定價(jià)協(xié)議，從而無(wú)謂地提高企業(yè)的成本。

(五)進(jìn)一步修正和完善相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

事實(shí)上，還應(yīng)當(dāng)在借鑒oecd和美國(guó)等先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，不斷修改和完善有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的法律規(guī)定，特別是關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的具體內(nèi)容，有關(guān)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等調(diào)整方法的特殊規(guī)定等，為預(yù)約定價(jià)在我國(guó)的順利推行清除障礙。