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會計事務(wù)所審計報告范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計；違法；法律

一、出臺相關(guān)司法解釋，完善有關(guān)法律制度

我國在防止會計行業(yè)弄虛作假方面下了很大的工夫，針對會計行業(yè)從業(yè)人員在制作會計信息時候，為信息的使用者提供虛假信息的行為，我國在相關(guān)法律中都做出了明確的處罰規(guī)定。在我國制定的《會計法》中，針對提供虛假會計信息的行為就制定出了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種不同的責(zé)任形式，這兩種法律規(guī)定的責(zé)任主要是面向企業(yè)中對財務(wù)工作直接負(fù)有責(zé)任的主要管理人員和其它的一些責(zé)任人員。如果企業(yè)的財務(wù)主要負(fù)責(zé)人員，在其工作過程中，有強(qiáng)令會計從業(yè)人員變更、篡改相關(guān)會計憑證的行為，甚至一些更嚴(yán)重的違法違紀(jì)行為，將會受到刑事責(zé)任的處理。在我國法律的規(guī)定中，對于相關(guān)人員追究其刑事責(zé)任的時候，應(yīng)該有相關(guān)的刑法規(guī)定進(jìn)行配合。在我國現(xiàn)階段執(zhí)行的《刑法》中是這樣規(guī)定在會計從業(yè)人員對會計信息弄虛作假中需要承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任的主體為“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”，在這條法規(guī)中并沒有對企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人做出明確的界定，這與《會計法》中的法律規(guī)定有不相符合的地方，導(dǎo)致會計行業(yè)人員在弄虛作假中，往往在受到法律懲處的時候，按照《會計法》第四十五條規(guī)定，在法律執(zhí)行的過程中無法得到全部的落實，使得一些違法犯罪人員無法得到應(yīng)有的懲處，在一定程度上消弱了法律對會計行業(yè)弄虛作假的震懾力度。

二、嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所責(zé)任，增加注冊會計師責(zé)任

我國的法律法規(guī)，不僅對會計從業(yè)人在制作會計信息中弄虛作假的行為制定了相應(yīng)的懲罰制度，而且對于會計事務(wù)所的作假行為，也有相關(guān)的懲罰措施，以保障我國會計行業(yè)的誠信問題。在會計事務(wù)所的誠信問題上，我國法律明文規(guī)定：如果會計事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計的過程當(dāng)中，出現(xiàn)了故意或者由于重大過錯所出具的不實的會計報告，給相關(guān)的利益關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，那么將由會計事務(wù)所對利益相關(guān)者進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。這些法律法規(guī)的執(zhí)行，對于會計事務(wù)所的健康發(fā)展有著很大的意義。

雖然我國相關(guān)的法律法規(guī)對于會計事務(wù)所在會計審計過程中，由于出具虛假審計報告，給利益相關(guān)者造成損失的，應(yīng)在相應(yīng)程度上對利益損失者作出賠償?shù)奶幜P。但是，在這些法律法規(guī)當(dāng)中，并沒有指出注冊會計師個人所應(yīng)該對利益相關(guān)者做出的賠償數(shù)量。但是，根據(jù)會計事務(wù)所的工作流程，一份會計審計報告是這樣確定的，首先，由具體負(fù)責(zé)這項審計工作的注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審計，并且出具相關(guān)的審計報告。再由會計事務(wù)所作為相關(guān)的審計單位在這份審計報告上蓋章，這樣一個流程以后，注冊會計師的個人工作就轉(zhuǎn)變成為了會計事務(wù)所的工作，并且，由會計事務(wù)所對所出具的這份審計報告承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。通過會計報告的出具流程，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣一個問題，一份虛假的會計報告，是由注冊會計師不誠信所出具的，最終的結(jié)果卻需要會計事務(wù)所來承擔(dān)。在法律法規(guī)的設(shè)定中，適度增加注冊會計師的個人賠償額度，將會有利于增加注冊會計師的工作責(zé)任感，對其不誠信的行為起到相關(guān)的震懾作用?？梢栽诜煞ㄒ?guī)規(guī)定的范圍之內(nèi)，最大限度上減少會計事務(wù)所出具虛假財務(wù)報告的數(shù)量。己經(jīng)規(guī)定了會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但是我國法律仍未規(guī)定注冊會計師個人的賠償責(zé)任。從不實報告的出具過程來看，首先是負(fù)責(zé)具體審計工作的注冊會計師出具報告、會計師事務(wù)所作為審計組織蓋章，注冊會計師的個人工作轉(zhuǎn)化為會計師事務(wù)所的工作，其后果應(yīng)由會計師事務(wù)所承擔(dān)。但是具體的造假行為是由會計師本人完成的，適當(dāng)規(guī)定注冊會計師個人賠償責(zé)任，將有利于加強(qiáng)會計師的職業(yè)責(zé)任感，對其產(chǎn)生極大的威懾力，可以最大限度地防范有意識地出具不實報告的行為的發(fā)生。

三、改革會計師事務(wù)所的組織模式，鼓勵合伙制會計師事務(wù)所

根據(jù)對市場中現(xiàn)有的會計事務(wù)所組織模式的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：目前，在市場上的會計事務(wù)所大多數(shù)都是有限責(zé)任公司的形式，合伙制模式的會計事務(wù)所的數(shù)量是很少的。有限責(zé)任制的會計事務(wù)所有這樣一個顯著的特點：會計事務(wù)所的財產(chǎn)是與合伙人的財產(chǎn)之間有效分離開的，也就是說，如果由于會計事務(wù)所由于出具虛假的財務(wù)報告，造成損失需要賠償?shù)臅r候，不管會計事務(wù)所賠償?shù)念~度有多大，但是賠償?shù)呢?zé)任是以會計事務(wù)所和所出資人的總資產(chǎn)作為上限的。這樣是不利于會計事務(wù)所加強(qiáng)誠信意識和誠信態(tài)度的。合伙制的會計事務(wù)所，如果出具虛假會計報告，需要進(jìn)行賠償?shù)臅r候，不僅會危及個人的財產(chǎn)還有可能會危及到合伙人的財產(chǎn)。這樣，就可以在最大程度上，要求會計事務(wù)所加大對注冊會計師的約束力度，保證注冊會計師和會計事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)。因此，政府鼓勵合伙制會計事務(wù)所的發(fā)展，可以有效的促進(jìn)會計事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，約束注冊會計師的誠信行為。

四、加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，追究造假單位的民事賠償責(zé)任

根據(jù)我們上面的相關(guān)分析，可以得出這樣的結(jié)論：一份不誠信的會計報告的出現(xiàn)是需要經(jīng)過企業(yè)中的會計工作人員、企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、以及企業(yè)中總負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，最后把這份會計報告蓋上企業(yè)的公章，按照單位的名義對外提供給相關(guān)的利害關(guān)系人和企業(yè)的商機(jī)政府監(jiān)管部門等。由于是單位所提供的虛假會計信息對相關(guān)利害人造成的損失，原則上就應(yīng)該是由虛假會計報告的提供者承擔(dān)其相關(guān)的責(zé)任。在我國目前現(xiàn)行的各項法律法規(guī)當(dāng)中，對于虛假會計報告的的提供者所進(jìn)行的相關(guān)法律處罰主要是以其行政責(zé)任、刑事責(zé)任為主，在與之相對應(yīng)的民事賠償責(zé)任方面是相對比較薄弱的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]朱敏.試析會計誠信的缺失及對策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008（3）：233

會計事務(wù)所審計報告范文第2篇

一、會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制的概述

“質(zhì)量控制”主要指的是審計質(zhì)量的控制。通過質(zhì)量控制進(jìn)行行業(yè)的一種規(guī)范。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制主要是指會計師事務(wù)所提供的質(zhì)量能否滿足客戶以及社會的需求，主要是會計師工作過程中質(zhì)量和會計師工作結(jié)果的質(zhì)量，這兩種質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。審計工作的質(zhì)量主要根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量，例如會計師審計的過程既是質(zhì)量檢測的過程也是質(zhì)量結(jié)果的過程，這一過程是遵循相關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，相對較為嚴(yán)格。審計結(jié)果的接受者主要是用人單位及信息的使用者，他們的審核標(biāo)準(zhǔn)是將本企業(yè)的實際情況或者是自己的實際需求作為主要的評價標(biāo)準(zhǔn)，滿足使用者的需求，這個質(zhì)量就是達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在面臨的問題是如何來進(jìn)行會計事務(wù)所的質(zhì)量控制，研討主題是會計事務(wù)所，并且主要是會計師的聚集地。

二、會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

（一）會計事務(wù)所內(nèi)部管理不合理

目前，會計師事務(wù)所的股東大會出現(xiàn)流于表面的形式，控股高的股東具有較高的決定權(quán)，一般事務(wù)所的管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)都掌握在他們手中，出現(xiàn)絕對的掌握權(quán)，是會計師事務(wù)所難以保持相對的獨立性，影響質(zhì)量的監(jiān)控和控制。

另外，多數(shù)會計師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，未按工作性質(zhì)細(xì)化分工，由審計人員從談業(yè)務(wù)、接業(yè)務(wù)、做審計、甚至裝訂報告等工作全部包干。從事審計工作的會計師既要從事專業(yè)化的工作，也要從事業(yè)務(wù)來源的工作，這就出現(xiàn)部分會計師為接業(yè)務(wù)工作，質(zhì)量控制受到影響，甚至審計工作需要的公正、公平、客觀原則也會受到影響。

（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不完善

現(xiàn)在許多會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的體系尚不完善，未嚴(yán)格建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門，主要存在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制管理的執(zhí)行力度不夠，會計師事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量過低，還存在會計師事務(wù)所的質(zhì)量審核不嚴(yán)格或未執(zhí)行。另外，部分會計師事務(wù)所在審計過程中未嚴(yán)格執(zhí)行審計程序中對企業(yè)的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來源進(jìn)行必須的審核，直接將企業(yè)的財務(wù)報表出具審計報告，嚴(yán)重違反《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號---業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求。

（三）會計師事務(wù)所的會計人員的素質(zhì)參差不齊

在現(xiàn)實審計中，根據(jù)服務(wù)對象對審核質(zhì)量的要求，會計師本身的能力也要符合要求。但是，在當(dāng)今人力資源緊缺的大環(huán)境下，高水平的會計師緊缺的現(xiàn)實情況中，這種現(xiàn)狀嚴(yán)重影響著會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制。在會計師事務(wù)所中，許多會計師的水平處在中間階層，面對較高水平的質(zhì)量要求可能無法完成。并且有些會計師的個人素質(zhì)較低，對工作的責(zé)任心不強(qiáng)，面臨較復(fù)雜的工作，挑戰(zhàn)性較弱。所以，會計師事務(wù)所的會計師出具的審計報告質(zhì)量仍存在著較大的差異，這是影響質(zhì)量控制的一個重要因素。

（四）會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管不利

關(guān)注會計師事務(wù)所的外部環(huán)境尤為重要，在業(yè)務(wù)的承接、會計人員的服務(wù)都是針對外部的環(huán)境。在會計事務(wù)所的外部質(zhì)量的監(jiān)控上，相比內(nèi)部管理，更為薄弱。這種質(zhì)量的監(jiān)控尤為重要，在這種控制薄弱的地帶，出現(xiàn)審計工作不合格，哄抬市價，惡意進(jìn)行競爭等問題。

三、會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制的解決措施

（一）完善會計師事務(wù)所的管理階層的結(jié)構(gòu)

目前，會計師事務(wù)所股東權(quán)利的絕對集中，使會計事務(wù)所的發(fā)展受到了較大的限制。在這種情況下就要進(jìn)行法人結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將公司的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利在集中的同時又要合理進(jìn)行分離，這樣才能使會計師事務(wù)所發(fā)展真正融入市場經(jīng)濟(jì)。

另外，合理設(shè)置相關(guān)部門，使會計師事務(wù)所內(nèi)部分為：審計部（審計組、審核組）、業(yè)務(wù)部、后勤部，保證工作在互不影響的前提下進(jìn)行質(zhì)量控制，使質(zhì)量控制的相關(guān)內(nèi)容更加完善。

（二）加強(qiáng)會計師事務(wù)所人員的培訓(xùn)

在面對較高質(zhì)量要求的現(xiàn)實情況下，首先會計師事務(wù)所要提高會計師的專業(yè)能力，為相關(guān)人員提供專家培訓(xùn)，為他們創(chuàng)造各種培訓(xùn)資源，進(jìn)行上下級的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鼓勵學(xué)習(xí)相關(guān)知識，進(jìn)行深造。同時注意對學(xué)習(xí)情況的質(zhì)量監(jiān)控，保證這些培訓(xùn)資源利用的最大化。

（三）完善會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控制度

完善質(zhì)量控制相關(guān)制度，做到有據(jù)可依，有獎有罰，提高專業(yè)人員的專注力，提高工作熱情，制訂制度要科學(xué)、合理，具有較強(qiáng)的實踐性，并且要制定復(fù)核管理的制度，不斷進(jìn)行質(zhì)量的檢測，實現(xiàn)會計師事務(wù)所質(zhì)量水平的提高。并按相關(guān)規(guī)定實行會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

按照相關(guān)法律規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等部門均具有對會計師事務(wù)所的行政監(jiān)督權(quán)及行業(yè)監(jiān)管職責(zé)，這種監(jiān)管的方式造成了多頭監(jiān)管，在當(dāng)今中國的情況下，多頭監(jiān)管就等于真空監(jiān)管。

會計事務(wù)所審計報告范文第3篇

運用我國2009年滬市A股的數(shù)據(jù)，實證研究股東對會計師事務(wù)所的聘任及審計費用支付進(jìn)行決議對審計費用和審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：股東對此事項進(jìn)行決議時，審計費用會降低；當(dāng)所聘任的會計事務(wù)所為行業(yè)“前十大”時，股東決議會提高審計質(zhì)量；當(dāng)所聘任的會計事務(wù)所為行業(yè)“非前十大”時，股東決議與審計質(zhì)量之間的關(guān)系并不顯著。據(jù)此，上市公司應(yīng)該積極實行股東對會計師事務(wù)所聘任及費用支付進(jìn)行決議的制度。

關(guān)鍵詞：

股東決議；審計師聘任；審計費用；審計質(zhì)量

由于上市公司治理缺陷與委托權(quán)移位，管理當(dāng)局在會計師事務(wù)所的選聘和付費方面有很大的決策權(quán)，實際操縱著企業(yè)的審計事務(wù)。審計市場競爭激烈，審計師為了生存，易喪失獨立性，降低審計報告的可信性。改進(jìn)公司對外部審計師的聘任政策，成為一個非常迫切的問題。筆者擬探析相比于由董事會或管理層決定聘任會計師事務(wù)所，由股東會議對會計師事務(wù)所的聘任及其費用進(jìn)行決議會對審計費用和審計質(zhì)量產(chǎn)生怎樣的影響，以期對中國公司治理相關(guān)政策的改革提出建設(shè)性的建議。

一、研究假設(shè)

（一）對審計費用影響的研究假設(shè)目前，上市公司聘任會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告出具審計意見，更多是為了迎合相關(guān)監(jiān)管部門的要求。管理層往往根據(jù)審計費用的高低而不是事務(wù)所的內(nèi)在品質(zhì)如信譽(yù)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等去選擇會計師事務(wù)所，更有可能聘任那些收取審計費用較低的公司。股東是審計業(yè)務(wù)的主要消費者，對高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)有更強(qiáng)烈的需求；若由股東對審計師的聘任及其費用進(jìn)行決議，可能推動公司追求事務(wù)所的內(nèi)在品質(zhì)愿意支付更高的審計費用。B.Mayhew等人認(rèn)為，在理想的市場環(huán)境中，股東參與審計師選擇能夠?qū)е赂叩膶徲嬞|(zhì)量和審計費用，因為此時審計師的平均努力程度會更高，審計師違背獨立性原則的可能性更低［1］。M.Dao等人以2006年1382家公司的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行實證研究［2］，結(jié)果一致。因此，我們提出假設(shè)H1a：股東對審計師聘任進(jìn)行決議會提高審計費用。另外，中國的審計市場比較不成熟，與美國的審計市場存在差異，研究結(jié)論很可能不同于國外。朱小平等學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)審計市場上，審計收費增加的因素很可能使上市公司盈余管理可能性及審計意見購買意圖增強(qiáng)［3］。劉運國等學(xué)者也發(fā)現(xiàn)在一定程度上審計收費與盈余管理正相關(guān)［4］。股東對審計師聘任及費用進(jìn)行決議向會計師事務(wù)所傳遞了這樣一個信號：股東對財務(wù)報告和審計報告給予較高程度的關(guān)注。此時，管理層進(jìn)行盈余管理或者購買審計意見的可能性就會降低。因此，當(dāng)股東對審計師聘任及費用進(jìn)行決議時，會計師事務(wù)所迫于管理層的壓力而出具不實審計意見的可能性就降低，亦即承擔(dān)的風(fēng)險降低，這也可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所收取更低的費用。因此，假設(shè)H1b：股東對審計師聘任進(jìn)行決議會降低審計費用。

（二）對審計質(zhì)量影響的研究假設(shè)當(dāng)管理層決定會計師事務(wù)所的聘任時，并不關(guān)注審計質(zhì)量的高低，會計師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人并不會盡最大努力去提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上依賴于管理層，很可能對管理層言聽計從，按照管理層的意愿出具審計意見，導(dǎo)致審計意見不實和審計質(zhì)量低。當(dāng)股東對審計師聘任及費用進(jìn)行決議時，會計師事務(wù)所努力程度會更高，會實施更多審計程序以保證財務(wù)報告的公允合法。由股東對審計師聘任進(jìn)行決議也體現(xiàn)股東對財務(wù)報告更高的關(guān)注程度，使管理層和會計師事務(wù)所進(jìn)行合謀的可能性大大降低，有助于提高審計質(zhì)量。因此，我們提出假設(shè)H2：股東對審計師聘任進(jìn)行決議會提高審計質(zhì)量。

二、研究設(shè)計及數(shù)據(jù)來源

（一）自變量定義審計師之所以會屈服于管理當(dāng)局的意見往往是因為管理當(dāng)局操縱會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。這種經(jīng)濟(jì)利益不僅僅包括公司是否會聘任會計師事務(wù)所，也包括會計師事務(wù)所從所提供的審計服務(wù)中獲得的報酬———審計費用。筆者提出的“審計師聘任決議”是指股東是否對會計師事務(wù)所的聘任及審計費用的數(shù)額進(jìn)行決議。為便于研究，筆者設(shè)置虛擬變量“股東是否決議”，此變量的數(shù)據(jù)來源于對公司股東大會資料的手工篩選。

（二）研究分組國內(nèi)外學(xué)者對審計費用和審計質(zhì)量的研究很大部分從會計師事務(wù)所規(guī)模視角入手，但結(jié)論不一。蔡春發(fā)現(xiàn)行業(yè)“前十大”會計師事務(wù)所客戶的可控應(yīng)計利潤顯著偏低［5］，但陳信元等的研究表明行業(yè)“前四大”與“前十大”質(zhì)量并不顯著偏高［6］。借鑒學(xué)術(shù)界的研究，筆者除了對全樣本回歸分析之外，也按照注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公布的會計事務(wù)所排名按是否為行業(yè)“前十大”進(jìn)行分組回歸，以研究所雇傭的事務(wù)所規(guī)模不同時股東決議對審計費用和審計質(zhì)量的影響是否也會不同。

（三）審計師聘任決議對審計費用的影響研究設(shè)計1.變量與模型設(shè)計根據(jù)上述理論分析，筆者對審計費用模型變量的類型、名稱、含義和計量進(jìn)行了設(shè)計（見表1），并以此構(gòu)建如下回歸模型對研究假設(shè)進(jìn)行檢驗。2.數(shù)據(jù)來源筆者以2009年滬市A股854家上市公司作為初始樣本，剔除了數(shù)據(jù)不全、ST、金融類公司以后，最終得到上市公司樣本數(shù)657家。樣本數(shù)據(jù)主要來自于CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫、注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、CCER色諾芬數(shù)據(jù)庫。其中，審計費用、審計意見類型、是否續(xù)聘的數(shù)據(jù)來自于CCER數(shù)據(jù)庫，事務(wù)所是否為行業(yè)“前十大”的數(shù)據(jù)來自于注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站，其他數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（四）審計師聘任決議對審計質(zhì)量的影響研究設(shè)計1.變量與模型設(shè)計根據(jù)上述理論分析，筆者對質(zhì)量模型變量的類型、名稱、含義和計量進(jìn)行了設(shè)置（見表2），并以此構(gòu)建如下回歸模型對研究假設(shè)進(jìn)行檢驗。2.數(shù)據(jù)來源在審計費用657家樣本的基礎(chǔ)上剔除審計質(zhì)量模型相關(guān)數(shù)據(jù)不全的公司，得到樣本公司517家。

三、實證結(jié)果與分析

（一）審計費用模型回歸結(jié)果表3是審計費用模型的多元線性回歸表。在全樣本中，模型調(diào)整R2為0.573，說明該模型擬合得較好，具有較強(qiáng)的解釋能力，F(xiàn)值為81.019，顯著性概率sig為0.000，該回歸方程整體呈顯著有意義。筆者所研究的自變量股東是否決議與審計費用的自然對數(shù)在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，說明股東對審計師聘任進(jìn)行決議會降低審計費用，H1b得到了驗證?；久抗墒找?、速動比率與因變量在10%的水平上顯著相關(guān)?；久抗墒找嬖礁撸瑢徲嬞M用也越高，可能是因為高的基本每股收益是由較高程度的盈余管理而來，而盈余管理程度較高的公司會支付較高的審計費用以收買會計師事務(wù)所。速動比率與審計費用顯著正相關(guān)可能是因為很多上市公司速動比率過高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1，導(dǎo)致不能獲利的現(xiàn)款和應(yīng)收賬款過多，這種情況下越高的速動比率并不能代表越好的財務(wù)狀況。是否為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和事務(wù)所是否為行業(yè)“前十大”的系數(shù)在1%的水平上均顯著為正，與預(yù)期相符。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)物價水平較高，審計收費也較高，而行業(yè)“前十大”會計師事務(wù)所因品牌和聲譽(yù)效應(yīng)會收取更高的審計費用。事務(wù)所為行業(yè)“非前十大”的子樣本和事務(wù)所為行業(yè)“前十大”的子樣本中，VOTE的系數(shù)均在10%水平上顯著為負(fù)，H1b在2個子樣本中仍然得到了驗證。事務(wù)所為行業(yè)“前十大”的樣本中，VOTE的系數(shù)為-0.123，事務(wù)所為行業(yè)“前十大”的樣本中，VOTE的系數(shù)為-0.064，說明股東決議降低審計費用的作用在所聘任的事務(wù)所為VOTE時會更顯著。另外，將兩個子樣本進(jìn)行對比可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)聘任行業(yè)“前十大”會計師事務(wù)所時，審計費用對公司的一些財務(wù)狀況較為敏感，而當(dāng)聘任的事務(wù)所為行業(yè)“非前十大”時，審計費用與公司的治理情況及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的關(guān)系較為顯著。

（二）審計質(zhì)量回歸結(jié)果表4是審計質(zhì)量模型的回歸結(jié)果。在全樣本中，VOTE的系數(shù)并不顯著?？刂谱兞恐校倯?yīng)計利潤絕對值的符號顯著為正，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的符號顯著為負(fù)，均與預(yù)期相符。主營業(yè)務(wù)收入增長率系數(shù)顯著為正，與預(yù)期相反，可能是因為成長性越好的企業(yè)對現(xiàn)金的需求越高，也就越有動機(jī)進(jìn)行盈余管理。ROA的系數(shù)顯著為正，雖與預(yù)期不符，但與雷光勇等［7］和薄仙慧等［8］學(xué)者的研究結(jié)論一致，可能是因為公司進(jìn)行盈余管理的主要目的之一就是操縱ROA，導(dǎo)致ROA與可操縱應(yīng)計利潤的絕對值為正相關(guān)關(guān)系。在會計事務(wù)所為行業(yè)“非前十大”的樣本中，VOTE的系數(shù)仍然不顯著。而控制變量中，與全樣本的回歸結(jié)果相似，總應(yīng)計利潤絕對值、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、主營業(yè)務(wù)收入增長率、資產(chǎn)收益率的系數(shù)都是顯著的，且符號與全樣本的回歸結(jié)果一致。在會計事務(wù)所為行業(yè)“前十大”的樣本中，VOTE的系數(shù)在10%的水平上顯著為負(fù)，說明在股東對審計師聘任進(jìn)行決議的公司中，盈余管理的程度較小，即審計質(zhì)量較高，H2得到了驗證；TA、OCF、GW、ROA的回歸系數(shù)與全樣本、會計事務(wù)所為“非前十大”的樣本回歸結(jié)果一致；管理層薪酬的系數(shù)顯著為正，說明管理層會出于自利動機(jī)進(jìn)行盈余管理行為；總資產(chǎn)自然對數(shù)的符號顯著為負(fù)，說明規(guī)模越大的公司出于聲譽(yù)考慮以及受到更多監(jiān)督等會控制盈余管理行為。從表中我們也可以看到，該子樣本回歸模型的R2為0.460，調(diào)整R2為0.393，模型擬合度較好，F(xiàn)值為6.851，sig為0.000，說明整個模型是顯著有意義的。VIF均小于10，不存在多重共線性問題。

（三）穩(wěn)健性檢驗很多學(xué)者用是否發(fā)生財務(wù)重述作為審計質(zhì)量的替代變量。筆者用是否發(fā)生財務(wù)重述作為因變量進(jìn)行回歸分析，得到的回歸結(jié)果與以可操縱應(yīng)計利潤作為因變量的回歸結(jié)果一致，說明我們的研究結(jié)果具有穩(wěn)健性。限于篇幅，不再將回歸結(jié)果列出。

四、結(jié)論及政策建議

（一）結(jié)論在全樣本以及按照會計事務(wù)所是否為行業(yè)“前十大”分組的兩個子樣本中，股東對審計師聘任及其費用進(jìn)行決議會降低審計費用的結(jié)論都得到了驗證。由管理層決定審計師的聘任時，管理層支付給會計師事務(wù)所更高的審計費用以獲得更多的對財務(wù)報告進(jìn)行盈余管理的空間更大甚者是購買審計意見。會計師事務(wù)所考慮到自身在管理層的壓力下出具不真實審計報告后可能面臨的訴訟風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險等，也會考慮收取較高的審計費用。若由股東對審計師聘任及其費用進(jìn)行決議，向會計師事務(wù)所傳達(dá)了一個信息，即股東對財務(wù)報告及審計報告給予密切的關(guān)注，會降低管理層實施盈余管理的機(jī)會，管理層也就無需為了索求更多的利潤操縱空間而支付更高的審計費用。從會計師事務(wù)所角度來說，它認(rèn)為自己所承擔(dān)的風(fēng)險降低了，所以也能夠接受較低的審計費用。對于審計質(zhì)量的研究，在會計事務(wù)所為行業(yè)“前十大”的子樣本中，股東對審計師聘任進(jìn)行決議會顯著提高審計質(zhì)量，但該結(jié)論在全樣本及會計事務(wù)所為行業(yè)“非前十大”的子樣本中未能得到驗證。當(dāng)股東參與審計師聘任時，審計師的平均努力程度會更高。行業(yè)“前十大”會計師事務(wù)所因其具備優(yōu)質(zhì)的人員配備和完善的質(zhì)量控制程序等，當(dāng)它對審計業(yè)務(wù)付出更多努力時，對審計質(zhì)量提高效果是顯著的。而行業(yè)“非前十大”會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計的過程中，往往沒有像行業(yè)“前十大”會計師事務(wù)所那樣嚴(yán)格執(zhí)行審計程序；就算努力程度更高，對審計質(zhì)量的提高程度也是比較有限的。此外，行業(yè)“前十大”會計師事務(wù)所為了維護(hù)其建立的品牌效應(yīng)和規(guī)模聲譽(yù)，比行業(yè)“非前十大”會計師事務(wù)所更愿意花費較多的時間、人力等去提高審計質(zhì)量。

（二）政策建議股東對審計師聘任及費用進(jìn)行決議確實會起到一些積極作用，效果可能不及股東直接提名擬聘任的會計師事務(wù)所，但這仍然是向著股東參與審計師聘任道路上前進(jìn)的一大步，是目前股東人數(shù)流動且分散的現(xiàn)狀下比較有效且可行的一個措施。已有研究表明，具有行業(yè)專長或者規(guī)模較大的會計師事務(wù)所獲得了審計收費溢價，但卻不能提供更高的審計質(zhì)量。究其原因，主要在于我國審計市場上缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求。股東是公司的所有者，相比管理層而言對真實的審計報告有更強(qiáng)烈的需求。因此，股東參與審計師的聘任可以一定程度上刺激審計產(chǎn)品的有效市場需求，從而提高審計質(zhì)量。筆者認(rèn)為政府應(yīng)該要求所有的上市公司都必須由股東對審計師的聘任及費用進(jìn)行決議。這不僅有利于降低管理層的盈余管理機(jī)會，避免可能出現(xiàn)的審計合謀現(xiàn)象，緩解上市公司施加給審計師的壓力，從而降低審計費用；而且可以有效改善我國審計市場上審計委托人缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求而僅將其視為應(yīng)付性的程序性工作的局面，有助于培育對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求，從而提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]朱小平，郭志英．不更換會計師事務(wù)所條件下審計費用增加的信息含量研究：不更換會計師事務(wù)所條件下審計意見購買的線索分析[J]．審計研究，2006（2）.

[4]劉運國，麥劍青，魏哲妍．審計費用與盈余管理實證分析：來自中國證券市場的證據(jù)[J]．審計研究，2008（2）．

[5]蔡春，黃益建，趙莎．關(guān)于審計質(zhì)量對盈余管理影響的實證研究：來自滬市制造業(yè)的經(jīng)驗證據(jù)[J]．審計研究，2005（2）．

[6]陳信元，夏立軍．審計任期與審計質(zhì)量：來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J]．會計研究，2006（1）．

[7]雷光勇，劉慧龍．大股東控制、融資規(guī)模與盈余操縱程度[J]．管理世界，2006（1）．

會計事務(wù)所審計報告范文第4篇

【關(guān)鍵詞】明倫事件；重大過失；聯(lián)合舞弊；準(zhǔn)則遵守；法律責(zé)任

一、明倫事件回顧

四川明星電力股份有限公司（以下簡稱“明星電力”）系遂寧市水電氣的主要供應(yīng)商。2002年8月，明星電力欲轉(zhuǎn)讓28.14的國有股，價值3.8億元。當(dāng)時的明星電力無外債，企業(yè)流動資金達(dá)1億元，資產(chǎn)狀況良好。周益明為收購明星電力，通過虛增母公司及7個子公司的注冊資本金3億元，完成明倫集團(tuán)工商注冊。明倫集團(tuán)為達(dá)到收購上市公司的資金不能超過集團(tuán)公司凈資產(chǎn)的50%的收購資格，2003年3月，深圳市中喜會計師事務(wù)所應(yīng)周益明要求，做出一份總資產(chǎn)27 億元、凈資產(chǎn)12 億元的2002年度資產(chǎn)審計報告，并補(bǔ)充一份2001年度的假審計報告。由此，周益明完成“空手套白狼”掏空上市公司，非法占有明星電力資金達(dá)5.5億元。

二、會計師事務(wù)所準(zhǔn)則遵守情況

中喜會計師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)時未能遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，可從鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則方面進(jìn)行分析：

（1）審計準(zhǔn)則方面

1）李廣文（原深圳市中喜會計師事務(wù)所）坦誠做審計報告之前，沒有核實明倫集團(tuán)的真實性。可見注冊會計師李廣文執(zhí)行業(yè)務(wù)之前沒按審計準(zhǔn)則要求了解被審單位及其環(huán)境。

2）李廣文僅根據(jù)明倫財務(wù)的經(jīng)理提供的底稿，進(jìn)行匯總，沒有對其提供的復(fù)印件的真實合法性提出懷疑，拿到公司資料的第二天，李廣文就對一個號稱資產(chǎn)27億元的大集團(tuán)公司做出了審計報告?？梢姡顝V文在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，沒有按準(zhǔn)則要求實施風(fēng)險評估程序，沒有保持注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對財務(wù)資料的真實合法性提出懷疑。

（2）質(zhì)量控制準(zhǔn)則

原深圳中喜會計師事務(wù)所副所長李峰在沒有對審計結(jié)果進(jìn)行審核的情況下，對這個審計報告上簽字、蓋章，隨后所長吳光影簽字蓋章?？梢?，中喜會計事務(wù)所沒有遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則關(guān)于各審計項目的審計工作遵照獨立審計準(zhǔn)則的要求。

（3）注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則

周益明承認(rèn)以11萬為報酬要中喜事務(wù)所做審計報告的目的是要使總資產(chǎn)達(dá)27億，凈資產(chǎn)10億或是12億。中喜會計事務(wù)所及其工作人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，沒有保持應(yīng)有的獨立性，沒有遵守會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時應(yīng)遵守獨立，客觀，公正的最基本的職業(yè)道德要求。

三、相關(guān)責(zé)任承擔(dān)

2006年12月1日，四川省遂寧市中級人民法院認(rèn)定深圳明倫集團(tuán)和周益明合同詐騙罪成立，周益明被判處無期徒刑，，沒收個人全部財產(chǎn)，明倫集團(tuán)處以5000萬元的罰金。深圳中喜會計師事務(wù)所收到財政部處罰，撤銷深圳乾嘉德會計師事務(wù)所；吊銷吳光影注冊會計師證書；暫停注冊會計師李鋒執(zhí)行業(yè)務(wù)12個月；對注冊會計師田洪斌予以警告。

此案件中，注冊會計師和事務(wù)所只受到了行政上的處罰而沒有受到法律上民事和刑事的處罰。筆者認(rèn)為是不合理的。深圳中喜會計師事務(wù)所及其工作人員在對明倫集團(tuán)進(jìn)行審計時完全沒有遵守審計相關(guān)準(zhǔn)則，出具不實的審計報告，致使周益明成功收購明星電力，國有上市公司明星電力資產(chǎn)被偷空。該會計師事務(wù)所在此事件過程中存在重大的過失，甚至有聯(lián)合舞弊的懷疑，該事務(wù)所不僅沒有保持最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，做審計時存在不良動機(jī)。

筆者認(rèn)為，事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)該為其違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。而就其刑事責(zé)任的追究，為了嚴(yán)肅行業(yè)對準(zhǔn)則和法律的遵守情況，防止此類事情再度發(fā)生，秉著從嚴(yán)處理、以正行風(fēng)的原則，可以有所考慮。

四、相關(guān)建議措施

為了有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊會計師和審計報告使用者的權(quán)益，同時為了注冊會計師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取以下措施： （1）完善我國現(xiàn)有法律規(guī)定 1）協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。 2）建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，使注冊會計師合理承擔(dān)刑事責(zé)任。3）借鑒國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗，將《獨立審計準(zhǔn)則》中闡述的會計責(zé)任、審計責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。 4）明確“普通過失”、“重大過失”、“故意”和“虛假財務(wù)報告”等具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）設(shè)立注冊會計師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)

目前，我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財政部門，民事裁定和刑事裁定及其實施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟(jì)法制化，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。不過，當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高的時候，法院將難以獨立對案件作出合理判定。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)。

（3）強(qiáng)化注冊會計師的法律意識，樹立嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的觀念。 中注協(xié)應(yīng)努力宣傳按《獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行審計的重要性，加強(qiáng)注冊會計師的法律意識，同時對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢查，加大對違規(guī)行為的處罰力度。

五、總結(jié)

通過對明倫事件的研究和探討，筆者認(rèn)為法律比準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的約束力，明確法律對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定，加大約束力度是目前減少此類案件發(fā)生的有力方法，同時，提高注冊會計師的行業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力，規(guī)范行業(yè)環(huán)境，提高注冊會計師道德水平，加強(qiáng)明確法律的監(jiān)督，中注協(xié)財政部和司法部門聯(lián)合監(jiān)督、口徑一致，共同尋找更好更有利的監(jiān)管方法。相信通過各方面的努力，一定能使注冊會計師行業(yè)的規(guī)范健康發(fā)展更進(jìn)一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂先锫.審計[M]四川： 西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

會計事務(wù)所審計報告范文第5篇

2001年12月31日，中國證監(jiān)會《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"報送材料申請在證券市場在籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務(wù)報告應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審計，最近一年期的財務(wù)報告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務(wù)所審閱，中期法定財務(wù)報告需經(jīng)國內(nèi)會計師事務(wù)所審計的公司，也需要提供國際會計事務(wù)所審計的同期補(bǔ)充審計財務(wù)報告。"

證監(jiān)會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學(xué)院主辦的網(wǎng)站進(jìn)行的一項調(diào)查顯示，截止1月12日晚在被調(diào)查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據(jù)中華財會網(wǎng)報道:這一規(guī)定出臺使國內(nèi)的會計事務(wù)所寢食難安，在經(jīng)歷了2001年前所未有的信用危機(jī)后，國內(nèi)所又將因這一規(guī)定再遭重創(chuàng)。以上海立信長江會計事務(wù)所為代表的一批國內(nèi)的優(yōu)秀的業(yè)內(nèi)人士呼吁一個公平的競爭環(huán)境。一些上市公司認(rèn)為補(bǔ)充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補(bǔ)充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認(rèn)為這一規(guī)定將加強(qiáng)監(jiān)管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務(wù)所的補(bǔ)充審計表示懷疑態(tài)度。

中國證監(jiān)會為什么要規(guī)定金融類上市公司審計業(yè)務(wù)必須由境外的會計師事務(wù)所審計，而且規(guī)定符合要求的五大會計師事務(wù)所?？赡苡腥藭f，境外的會計師事務(wù)所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務(wù)所。而且，中國的會計師事務(wù)所經(jīng)過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認(rèn)定等一系列的改革，其獨立性已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。我認(rèn)為，中國證監(jiān)會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務(wù)所在審計領(lǐng)域的信譽(yù)。他們的審計是建立在信譽(yù)的基礎(chǔ)上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內(nèi)的事務(wù)所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內(nèi)會計事務(wù)所更講信譽(yù)。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎(chǔ)，那么信譽(yù)就是審計制度的基礎(chǔ)

二、審計制度與審計合約

現(xiàn)代企業(yè)的一個最重要的特征是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經(jīng)營活動。那他如何相信經(jīng)營者所取得的經(jīng)營業(yè)績？這就需要有一個獨立與所有者與經(jīng)營者的第三人，就是注冊會計師對經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，并對其所取得經(jīng)營成果進(jìn)行審計。只有經(jīng)過注冊會計師的審計，所有者才能相信經(jīng)營者真正很好的履行了自己的責(zé)任，公司的財務(wù)報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規(guī)范這一行為，我國的審計法規(guī)與審計準(zhǔn)則共同構(gòu)建了我國的審計制度。

然而在現(xiàn)實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預(yù)計將來所有可能出現(xiàn)的情況。即使能夠預(yù)料一些未來的情況，要將可預(yù)料的情況全部編入審計準(zhǔn)則也不現(xiàn)實。這樣做成本過高而且將使審計準(zhǔn)則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準(zhǔn)則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準(zhǔn)則，也有可能未公允的表達(dá)了公司的經(jīng)營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，對于一些未違反會計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則但又未公允的反映公司經(jīng)營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質(zhì)量。

三、重復(fù)博弈與審計信譽(yù)

為了說明信譽(yù)在審計制度起作用這一問題，我們可以構(gòu)造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當(dāng)事人，一個是會計事務(wù)所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務(wù)所的審計，也可以不相信會計事務(wù)所的審計。如果投資人不相信會計事務(wù)所，那么會計事務(wù)所將不會得到審計業(yè)務(wù)，博弈結(jié)束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務(wù)所，那么博弈將進(jìn)入第二階段，此時由會計事務(wù)所進(jìn)行決策。會計事務(wù)所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務(wù)所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對這一博弈模型進(jìn)行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何選擇呢？如果會計事務(wù)所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務(wù)所將選擇作假?；氐讲┺牡牡谝浑A段，如果投資人知道會計事務(wù)所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務(wù)所選擇作假。

這是一個一次博弈下場產(chǎn)生的結(jié)果，如果我們將這個博弈重復(fù)進(jìn)行。假定每次博弈后還可以以a的概率進(jìn)行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務(wù)所，只要會計事務(wù)所講信譽(yù)，投資人保持相信。會計事務(wù)所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務(wù)所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務(wù)所就會選擇誠實。

這是理想狀態(tài)下的納什均衡，而在目前我國現(xiàn)在國內(nèi)的具體情況是會計事務(wù)所成立的時間并不長，重復(fù)博弈的次數(shù)也不夠多。從而導(dǎo)致一些會計事務(wù)所只關(guān)心眼前利益而選擇作假，而且目前國內(nèi)作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務(wù)所，比如五大都由上百年的歷史，他們經(jīng)過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結(jié)果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達(dá)信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強(qiáng)排名前十的公司，安達(dá)信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅(qū)動，才導(dǎo)致其作假的產(chǎn)生。然而在我國國內(nèi)，上市公司的規(guī)模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內(nèi)的會計事務(wù)所也不相同，它作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的會計事務(wù)所。因此它比國內(nèi)的會計事務(wù)所更講信譽(yù)，審計制度是建立在信譽(yù)基礎(chǔ)上的。

四、證券市場與作為信譽(yù)載體的會計師事務(wù)所

在證券市場建立之前，企業(yè)的所有者一般都是十分有限的。企業(yè)的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對公司的經(jīng)營情況都比較了解。直到有限責(zé)任公司的出現(xiàn)，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經(jīng)營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數(shù)就沒有限制，所有者與經(jīng)營者就完全相互分離。所有者如何相信經(jīng)營者，那就需要一個信譽(yù)的載體：注冊會計師。