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會計報表的缺陷與重構(gòu)范文第1篇

在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善的進程中，對經(jīng)濟、管理類人才的需求不斷增加，使得此類人才的培養(yǎng)和教育也得到了迅猛發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，截至2014年我國高等院校所開設(shè)的專業(yè)中與經(jīng)濟、管理相關(guān)的專業(yè)已將近50多個，特別是近幾年高校持續(xù)不斷的擴招，使得高校中此類專業(yè)的學(xué)生規(guī)模出現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展。根據(jù)1998年教育部頒布實施的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹》中對經(jīng)濟、管理類專業(yè)的培養(yǎng)規(guī)定，會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是從會計信息提供者的角度，要求學(xué)生掌握會計核算原理和核算方法，具備扎實的專業(yè)知識，將來能夠在各類組織中從事具體的會計實務(wù)與會計管理工作，所就職的部門一般都是單位的財務(wù)部門。而其他經(jīng)濟、管理類專業(yè)，如工商管理、金融學(xué)、國際經(jīng)濟與貿(mào)易、工程管理等專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是掌握本專業(yè)的理論知識和專業(yè)技能，將來能夠在與專業(yè)相關(guān)的企事業(yè)單位、政府機關(guān)等組織從事相關(guān)管理工作，所就職的部門一般是財務(wù)部門以外的其他職能管理部門，但是這些崗位雖不需要從事具體的會計核算工作，卻都離不開會計信息的支持，因此，會計學(xué)課程是所有高等院校中經(jīng)濟、管理類專業(yè)的必修課程，并且是核心課程之一。根據(jù)教育部對經(jīng)濟、管理類專業(yè)中非會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)及學(xué)生以后的就業(yè)和個人發(fā)展方向，非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是：第一，基于會計信息使用者的角度，使學(xué)生在理解會計學(xué)中的基本理論和操作方法的基礎(chǔ)上，了解會計核算方法和會計信息的產(chǎn)生過程，掌握會計信息分析的基本方法與技能，能夠讀懂有關(guān)財務(wù)報告，理解會計報表直接傳遞和間接隱含的信息等，培養(yǎng)的是懂會計、會使用會計的管理人才，而不是從事具體會計核算工作的會計人員。第二，基于未來管理者的角度，培養(yǎng)學(xué)生特有的會計思維方式，學(xué)會將會計知識和會計方法作為科學(xué)管理和有效決策的一種工具，通過對會計信息的有效獲取，運用會計信息做出科學(xué)、合理的決策，從而推進和優(yōu)化企業(yè)的管理工作，以適應(yīng)將來從事經(jīng)濟管理工作的需要，為企業(yè)、社會培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理者和決策者。

二、非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)現(xiàn)狀

學(xué)生對課程教學(xué)的評價和滿意度是檢驗教學(xué)過程設(shè)計是否科學(xué)、合理，教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，本文以鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院非會計專業(yè)會計學(xué)課程教學(xué)為例，借助于問卷調(diào)查的方式，以非會計專業(yè)學(xué)生為調(diào)查對象，對非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)現(xiàn)狀進行分析。該校開設(shè)會計學(xué)課程的非會計專業(yè)有：金融學(xué)、保險學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、貿(mào)易經(jīng)濟、國際經(jīng)濟與貿(mào)易、經(jīng)濟學(xué)、工商管理、物流管理、質(zhì)量與可靠性工程、工業(yè)工程、旅游管理、市場營銷、人力資源管理等經(jīng)濟、管理類專業(yè)，會計學(xué)課程均作為必修課，共56個理論學(xué)時，在大二下學(xué)期或大三上學(xué)期修讀。承擔(dān)該課程教學(xué)任務(wù)的教師有9位，教授內(nèi)容主要是基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計，簡單介紹成本管理會計理論和方法，教學(xué)方法采用多媒體教學(xué)手段，以教師講授為主，案例討論方式為輔。

（一）問卷調(diào)查基本情況。本調(diào)查采用紙質(zhì)問卷調(diào)查方式，調(diào)查對象為上文所述13個經(jīng)濟、管理類專業(yè)中已修讀過會計學(xué)課程的學(xué)生。問卷內(nèi)容設(shè)計共分為兩部分：第一部分調(diào)查學(xué)生對會計學(xué)課程的了解程度，主要包括對該課程的興趣及是否了解該課程與本學(xué)科的聯(lián)系等，共設(shè)計“非常、一般、略微、沒有”四級程度；第二部分調(diào)查學(xué)生對教學(xué)過程的滿意度，共設(shè)計“非常滿意、滿意、一般、不滿意、非常不滿意”五級滿意度，主要包括對教材、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法及教學(xué)手段等的滿意程度。本次調(diào)查共發(fā)放問卷600份，回收556份，回收率為92.67%。

（二）問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析。對收集到的556份調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)運用EXCEL統(tǒng)計軟件進行分析，得到以下結(jié)果。1.學(xué)生對會計學(xué)課程的了解程度。如表1所示，在學(xué)習(xí)會計學(xué)課程之前，對會計有所了解的學(xué)生占比較少，其中非常了解的僅占5%，50%以上的學(xué)生學(xué)習(xí)該課程之前對會計沒有任何了解。在學(xué)習(xí)該課程的過程中，72%的學(xué)生是有興趣的，且有興趣的學(xué)生中，對該課程非常感興趣的人數(shù)占近50%。在完成該課程的學(xué)習(xí)后，87%的學(xué)生認(rèn)為有必要開設(shè)該課程，且超過半數(shù)以上的學(xué)生認(rèn)為非常有必要開設(shè)該課程，但是僅有15%的學(xué)生了解會計學(xué)課程與本學(xué)科之間的聯(lián)系，絕大部分學(xué)生不了解該課程在本學(xué)科學(xué)習(xí)中的具體運用和能夠給本學(xué)科學(xué)習(xí)帶來的作用。2.學(xué)生對教學(xué)過程的滿意度。（1）學(xué)生對教材的滿意度。從表2可以看出，38%的學(xué)生對所選用的教材表示滿意，表示非常滿意的僅占1%，50%以上的學(xué)生都對所使用的教材表示不滿意和非常不滿意。對教材不滿意的主要原因是教材理論性過強且教材中關(guān)于具體會計業(yè)務(wù)處理和具體會計核算的內(nèi)容過多。（2）學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的滿意度。從表3可以看出，將近40%的學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容表示不滿意和非常不滿意，主要原因是一部分學(xué)生認(rèn)為教師所教授的內(nèi)容過于專業(yè)、難以理解，另一部分學(xué)生認(rèn)為所學(xué)習(xí)的內(nèi)容與以后的工作關(guān)系不大，對就業(yè)的幫助較小。（3）學(xué)生對教學(xué)方法及教學(xué)手段的滿意度。從表4可以看出，將近30%的學(xué)生對教師的教學(xué)方式及教學(xué)手段表示不滿意和非常不滿意，希望教師在講授時能多結(jié)合案例討論并多播放與教學(xué)相關(guān)的視頻。將近80%的學(xué)生認(rèn)為教學(xué)過程中采用多媒體手段能達(dá)到較好的效果，并且絕大部分學(xué)生認(rèn)為有開設(shè)會計實踐課程的必要。

三、管理者視角下非會計專業(yè)會計學(xué)課程教學(xué)中存在的問題分析

（一）教學(xué)目標(biāo)未能服務(wù)于未來的管理者。目標(biāo)是行動的引航燈，教學(xué)目標(biāo)引領(lǐng)著教師的整個教學(xué)過程，決定著人才培養(yǎng)的類型和方向，是教師編排教材和教學(xué)內(nèi)容、設(shè)計教學(xué)方法及教學(xué)手段最重要的依據(jù)。教師只有明確了課程教學(xué)目標(biāo)，才能在整個教學(xué)過程中游刃有余、有的放矢。雖然教育部和學(xué)校對非會計專業(yè)會計學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)做了明確規(guī)定，但是教師在實際教學(xué)工作中對該課程的教學(xué)目標(biāo)還存在模糊認(rèn)識，未能服務(wù)于未來管理者的需要。一種認(rèn)識是，非會計專業(yè)學(xué)生也應(yīng)該掌握會計信息的生成過程，會進行會計核算，優(yōu)秀的會計信息提供者自然能有效地使用和分析信息，繼而服務(wù)于管理工作的需要，但直接把會計專業(yè)學(xué)生的教學(xué)目標(biāo)照搬過來，會使得教學(xué)內(nèi)容過于理論化、專業(yè)化、復(fù)雜化，難以引起非會計專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，且在有限的課時內(nèi)也很難完成。另一種認(rèn)識是，非會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后很少有從事具體會計工作的，學(xué)生只需學(xué)會對財務(wù)報表的分析就可以，但是如果僅僅介紹財務(wù)報表分析方法，而不講授會計核算原理和企業(yè)業(yè)務(wù)活動的話，學(xué)生還是很難讀懂財務(wù)報表，只能淺層次地對會計信息有所了解，不能有效利用這些信息幫助學(xué)生做出更加科學(xué)、合理的決策。

（二）教材編寫未側(cè)重于會計信息使用者角度。我國大多數(shù)開設(shè)會計專業(yè)的院校都編寫了本學(xué)校的“會計學(xué)”基礎(chǔ)教材，但這些教材都是通用教材，較少有專門為非會計專業(yè)的學(xué)生編寫的教材，一般都是先介紹會計學(xué)的基本理論知識，再按照會計六大要素或企業(yè)的業(yè)務(wù)活動介紹業(yè)務(wù)處理方法和會計核算方法。從教材編排的順序和內(nèi)容上來看，只是將會計專業(yè)學(xué)生所用的“會計學(xué)基礎(chǔ)”和“財務(wù)會計學(xué)”教材進行簡單的合并和刪減，依然側(cè)重于具體的業(yè)務(wù)處理和會計核算，并未基于會計信息使用者的角度和未來管理者的角度來設(shè)計編寫，不能滿足非會計專業(yè)會計學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)和學(xué)習(xí)目標(biāo)的需要。非會計專業(yè)“會計學(xué)”教材應(yīng)更多側(cè)重于介紹如何使用和分析會計信息、如何將會計作為管理工具，而不應(yīng)僅僅介紹會計信息的生成過程。

（三）教學(xué)內(nèi)容過于專業(yè)化。教學(xué)內(nèi)容是整個教學(xué)過程的主體和核心，關(guān)系著教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。教師在教學(xué)過程中的講授順序和講授內(nèi)容基本都是依照教材，但是由于對課程教學(xué)目標(biāo)的模糊認(rèn)識和所選用教材的缺陷，所教授的內(nèi)容主要是會計專業(yè)課程的簡單拼湊，重點仍是會計核算，而不是會計信息的使用和分析，這樣過于理論化和專業(yè)化的教學(xué)內(nèi)容會使得學(xué)生難以理解，甚至出現(xiàn)厭學(xué)等抵觸情緒。另外，如果教學(xué)內(nèi)容設(shè)計沒有針對性，只是按照教材內(nèi)容來講授，而沒有考慮各個專業(yè)學(xué)生專業(yè)背景的話，學(xué)生會覺得會計學(xué)課程與本學(xué)科知識關(guān)系不大，對以后的就業(yè)幫助較小，學(xué)習(xí)熱情較低，缺乏主動性和積極性，也很難達(dá)到較好的教學(xué)效果。

（四）教學(xué)方法及教學(xué)手段較單一。有效的教學(xué)方法及教學(xué)手段會達(dá)到事半功倍的教學(xué)效果。目前教師在教授該課程時基本都使用了多媒體設(shè)備，學(xué)生的滿意度也較高。但是，在整個教學(xué)過程中，仍存在很多問題：第一，教師仍以講授法為主，單向地向?qū)W生傳輸知識，而較少接受學(xué)生的反饋。第二，缺乏實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，會計學(xué)是一門實踐性很強的學(xué)科，雖然非會計專業(yè)學(xué)生只是會計信息的使用者而不是具體信息的提供者，但是如果對于會計缺乏感性認(rèn)識、只是學(xué)習(xí)理論知識，對于學(xué)生以后的提升是非常有限的。第三，缺乏鮮活的案例教學(xué)，非會計專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)該課程的目標(biāo)就是學(xué)會將會計作為一種管理工具，利用會計信息解決管理問題，做出合理的判斷和決策，缺乏案例的純理論教學(xué)只能是紙上談兵，不能培養(yǎng)學(xué)生的實際分析能力。

四、管理者視角下提升非會計專業(yè)會計學(xué)課程教學(xué)效果的對策

（一）提高師生的課程認(rèn)識。教師首先要了解所教授學(xué)生的專業(yè)背景及會計學(xué)課程與學(xué)生本學(xué)科的聯(lián)系，在講授過程中以教學(xué)目標(biāo)為中心運用各種教學(xué)手段和方法介紹該課程與學(xué)生本專業(yè)背景的聯(lián)系，會計學(xué)知識在學(xué)生本專業(yè)學(xué)習(xí)中的重要作用，讓學(xué)生明白和意識到學(xué)習(xí)該課程的必要性，引導(dǎo)學(xué)生自發(fā)地認(rèn)為只有掌握會計這一經(jīng)營管理的工具才能在以后的工作中脫穎而出，成為優(yōu)秀的管理者和決策者，從而激起學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和興趣，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，繼而提高課程的教學(xué)效果。

（二）重構(gòu)教材框架。一方面，在編排思路上，應(yīng)打破現(xiàn)有的“會計理論-會計業(yè)務(wù)-會計報表”的順序。非會計專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)課程的目標(biāo)就是成為優(yōu)秀的會計信息使用者，實際上最重要的目標(biāo)就是能夠讀懂會計報表，了解會計報表中會計主體、會計要素、會計賬戶、會計科目等會計專業(yè)術(shù)語的涵義，通過各個報表之間內(nèi)在的平衡和勾稽關(guān)系理解借貸復(fù)式記賬法、會計恒等式等會計核算原理，明白企業(yè)的會計人員是如何將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)化成會計語言、生成會計信息的，從而讓學(xué)生知道企業(yè)的管理人員應(yīng)該如何利用會計信息幫助自己進行管理和決策。因此，基于管理者視角，應(yīng)以會計報表作為教材編排的邏輯起點和終點，以“會計報表-會計理論-會計業(yè)務(wù)-會計報表”的編排思路重構(gòu)教材框架。另一方面，在內(nèi)容上，應(yīng)祛除會計專業(yè)教材枯燥乏味的通病。非會計專業(yè)學(xué)生不需要掌握很深的會計理論知識，所以在教材內(nèi)容中應(yīng)刪去過多枯燥的理論知識介紹，通過增加案例分析讓學(xué)生切實體會在實際工作中該如何使用會計信息，并且可以使用通俗易懂、生動活潑甚至是圖文并茂的教學(xué)方式來表達(dá)會計知識，降低學(xué)生的學(xué)習(xí)難度，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和興趣。

（三）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。第一，在教學(xué)思路上，應(yīng)依據(jù)重構(gòu)的教材框架，以會計報表作為邏輯起點和終點，按照“會計報表-會計理論-會計業(yè)務(wù)-會計報表”來展開課程內(nèi)容，會計理論知識和會計業(yè)務(wù)核算原理知識的介紹是為了讀懂會計報表服務(wù)的。第二，內(nèi)容設(shè)計上，應(yīng)具有針對性。以鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院為例，修讀非會計專業(yè)會計學(xué)課程的經(jīng)濟、管理類專業(yè)有13個，雖然各專業(yè)的學(xué)習(xí)目標(biāo)是一致的，即成為優(yōu)秀的會計信息使用者，但是由于學(xué)生的專業(yè)背景不同，對于所需要的會計知識側(cè)重點不盡相同。因此，教師應(yīng)根據(jù)不同專業(yè)學(xué)生的專業(yè)背景和以后的就業(yè)方向，區(qū)分不同專業(yè)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，使教學(xué)內(nèi)容具有針對性和實用性。例如，對于金融學(xué)專業(yè)的學(xué)生來說，可以重點介紹與銀行、證券公司等金融企業(yè)相關(guān)的會計知識；對于物流管理專業(yè)的學(xué)生來說，可以重點講解物流成本的核算方法和物流成本的控制方法等。

會計報表的缺陷與重構(gòu)范文第2篇

一是信息不對稱問題。信息是21世紀(jì)的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務(wù)，要么沒有商務(wù)。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴(yán)峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團相比，稅務(wù)局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團是依靠高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)作支撐發(fā)展壯大起來的，如果沒有信息技術(shù)，大企業(yè)集團不會發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實現(xiàn)了在深圳總部財務(wù)核算的體制，它給各個分支機構(gòu)鋪設(shè)專線進行信息化管理。大型企業(yè)集團都有專門量身定做的管理軟件，東風(fēng)汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風(fēng)汽車有限公司使用的SAP軟件、東風(fēng)康明斯發(fā)動機有限公司使用的是QAD軟件，東風(fēng)隨州專用汽車有限公司和東風(fēng)汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預(yù)留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復(fù)雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團先進的操作軟件，復(fù)雜的管理系統(tǒng)，將稅務(wù)管理與企業(yè)管理隔成兩個世界，從而使稅務(wù)管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務(wù)局還存著巨大的政策設(shè)計缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報的數(shù)據(jù)非常有限，與當(dāng)前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)上報的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當(dāng)前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務(wù)。

二是體制不適應(yīng)問題。當(dāng)前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務(wù)集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展?fàn)畲蠛蛯Ψ种C構(gòu)控制手段增強，總部經(jīng)濟特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠(yuǎn)。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務(wù)問題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責(zé)問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應(yīng)該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關(guān)系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認(rèn)為必須做到以下三個方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！痹凇吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并報送財務(wù)會計報表及其說明材料。而相應(yīng)納稅申報表和財務(wù)會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關(guān)稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務(wù)會計報表，這構(gòu)成了當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當(dāng)前大型企業(yè)集團組織架構(gòu)錯綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風(fēng)險等復(fù)雜特征，僅納稅申報表和財務(wù)會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當(dāng)前國際上通行的稅收風(fēng)險管理要求相去甚遠(yuǎn)，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務(wù)狀況綜合評價模型，用十項財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力。當(dāng)前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團不僅可以利用我國稅制設(shè)計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達(dá)到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠(yuǎn)。因此，必須學(xué)習(xí)美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)無法實現(xiàn)。（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務(wù)局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務(wù)會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當(dāng)前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務(wù)總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當(dāng)前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關(guān)等政府各個職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)職責(zé)與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

會計報表的缺陷與重構(gòu)范文第3篇

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計報告;知識經(jīng)濟;改革;發(fā)展

中圖分類號:F253.7

文獻標(biāo)識碼:A

財務(wù)會計報告是隨著復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展而形成的。財務(wù)會計報表的演變持續(xù)了近100年的時間,分別經(jīng)歷了以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的階段、以損益表為中心的階段和兩表并重的階段。由于現(xiàn)行的模式對表內(nèi)報告有著苛刻的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行的財務(wù)會計報告模式正醞釀著另一場深刻的革命。

一、財務(wù)會計報告改革的必要性

(一)無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下,信息使用者注重的是財務(wù)信息,而在知識經(jīng)濟下,信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容,在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。現(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。

(二)無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性,及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤,而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機?，F(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性,披露的周期、時限過長。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會,兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化?，F(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件,如在我國的上市公司中,資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策,成功的不確定性大大增加。

(三)無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展,人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外,企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述,所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭,但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù),在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息,而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn),從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

(四)無法滿足對前瞻性信息的需求

隨著經(jīng)濟市場化程度的提高,物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后,持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球,受其影響,一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)價格急速攀升,另一方面,技術(shù)進步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)價格直線下跌。以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性,特別是上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境,但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示良好的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為,歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息,不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號,甚至還誤導(dǎo)了投資者,使其判斷失誤。

(五)無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響,即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系,報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果,在期末,企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理,雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)和計量的,但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性,加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的,從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績,會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表,就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

二、財務(wù)會計報告改革的可行性

(一)會計記賬方式的轉(zhuǎn)變

計算機的應(yīng)用與普及對會計最大的影響在與使之即將從傳統(tǒng)的手工記賬向會計電算化轉(zhuǎn)變。會計電算化大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性,有助于加強企業(yè)管理,提高競爭力,是會計發(fā)展的歷史性飛躍。會計記賬方式的這種轉(zhuǎn)變也為財務(wù)報告向更加系統(tǒng)性及時性改革提供了一定的基礎(chǔ)。

(二)會計數(shù)據(jù)的載體的轉(zhuǎn)變

從理論上講,數(shù)據(jù)載體的改變,從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié);利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組,從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組,再分類、再重組提供了無限的自由空間。

(三)會計數(shù)據(jù)處理工具的轉(zhuǎn)變

會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機,并且可以進行遠(yuǎn)程計算。計算機的使用,使數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高,不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來,進行財務(wù)會計信息的深加工,注重信息的分析,為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

(四)會計信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),不僅改慢速、單向為高速、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動,更多地利用Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機之中,這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時地處理與反映,并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者,通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。

(五)會計信息使用者全面化轉(zhuǎn)變

隨著時代的發(fā)展和生活的改進促使人們從以前的物質(zhì)需求向精神需求轉(zhuǎn)變,在工作生活之余也都會進行一些投資理財活動,因此越來越多不同的人群將成為財務(wù)報告的信息使用者,這也恰恰對企業(yè)財務(wù)報告有了更高的要求,一份財務(wù)報告要如何改進才能更好的為日益增多的企業(yè)財務(wù)信息使用者提供更加直接客觀的資料已經(jīng)成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個重要方面。

會計信息使用者的這種全面化發(fā)展又為財務(wù)報告的改革提供了客觀因素。

三、財務(wù)報告改革的對策

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu),重構(gòu)內(nèi)外部審計制度

包括我國上市公司在內(nèi)的一系列公司會計報表造假行為,其根源不在于會計準(zhǔn)則或會計制度存在重大缺陷,也不能把責(zé)任全歸咎于會計人員,其根源在于公司治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)所導(dǎo)致的內(nèi)外部審計的缺失。為此,必須痛下決心對公司治理結(jié)構(gòu)重新進行有效的制度安排。解決國有股“一股獨大”且不能流通、“內(nèi)部人控制”甚至“個別人控制”等問題,對經(jīng)營者實施充分的激勵

和有效的約束。在此基礎(chǔ)上建立公司審計委員會,健全內(nèi)審機構(gòu),建立恰當(dāng)?shù)臅嫀熓聞?wù)所委托機制,杜絕公司“收買會計原則”現(xiàn)象的發(fā)生,從而夯實財務(wù)會計報告的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

(二)財務(wù)報告主體范圍的拓展

會計主體的確立是傳統(tǒng)財務(wù)會計體系建立的一個基本前提,但隨著信息化的加速和知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變,虛擬主體的出現(xiàn)使得會計主體假設(shè)開始失去其原有的合理性。在這種情況下,會計主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展,主體資源需要重新計量與評價。另外,我國政府及非營利組織同樣存在受托責(zé)任及其解除的問題,這些組織同樣存在財務(wù)會計報告的問題。針對我國實際情況,如何對這些組織進行合理的財務(wù)報告,不僅是我們研究工作的一個盲點,也是我們實際工作的一個盲區(qū)。因此,我國各級政府迫切需要編制一份全面、完整的政府財務(wù)報告。

(三)財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離,為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件

從根本上說,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的,如上所述,財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息,要考慮信息的相關(guān)性和可靠性,稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅,要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長,企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。

(四)充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用

注冊會計師對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見,旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度,不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用,為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。加強注冊會計師對市場經(jīng)濟的監(jiān)督管理作用。

(五)拓展財務(wù)報告的模式,拓展審計范圍

會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科,拓展財務(wù)報告的模式,特別是大量表外信息的披露,必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進行,同時獨立審計工作也要隨之改進,拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計,以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中,也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。

(六)充分揭示不符合傳統(tǒng)貨幣計量屬性的重要表外項目

正如葛家澍所言:“定性信息的相關(guān)性未必比定量性信息遜色,非貨幣信息未必不比貨幣信息重要,能用貨幣計量的信息,其可靠性并不是絕對的?！笔滓膯栴}是,應(yīng)把企業(yè)價值創(chuàng)造的核心能力采用多種方式充分予以揭示。如人力資源價值的恰當(dāng)報告,將主要采取表外非貨幣計量的揭示形式。對于有關(guān)社會責(zé)任的會計報告,在不能采取貨幣化定量報告的情況下,也應(yīng)采用非貨幣化定性揭示的形式。關(guān)鍵是,要把影響企業(yè)經(jīng)營成敗的“關(guān)鍵性成功因素”突出予以報告。

(七)人員素質(zhì)的全面提高和觀念更新

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)下,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)原有財務(wù)系統(tǒng)引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。與我國傳統(tǒng)的利用算盤、紙、筆“老三件”進行會計核算和會計監(jiān)督相比,發(fā)生了很大的差異。超越工業(yè)化時代的報告方式,實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化的財務(wù)會計報告革命,關(guān)鍵在人才。會計人員必須更新觀念,除了具有會計、財政、稅收、金融、法律、審計、市場營銷和企業(yè)管理等相關(guān)知識外,還必須能熟練地利用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)實現(xiàn)會計核算、會計分析、以及經(jīng)營預(yù)測、決策,為企業(yè)提供及時可靠的經(jīng)濟信息,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

(八)強化會計信息的相關(guān)性與可靠性

針對會計信息嚴(yán)重失真的局面,我國當(dāng)前在制定會計準(zhǔn)則時,相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡應(yīng)考慮可靠性優(yōu)先的原則。然而,從長遠(yuǎn)看,隨著市場的充分發(fā)育和法治的逐步到位,用戶需求觀將對財務(wù)會計報告的變革具有長期的導(dǎo)向作用。因此,強化會計信息的相關(guān)性與可靠性,為會計信息使用者提供更加真實完善的財務(wù)報告也是未來財務(wù)報告發(fā)展的一個主要方面。

(九)提高財務(wù)會計報告的及時性

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,財務(wù)會計報告的及時性變得越來越重要,而現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)狀況的實時公開披露提供了可能。在信息技術(shù)高速發(fā)展的支持下,一方面縮短財務(wù)會計報告的時間間隔尤其是縮短上市公司年報的報送時間,盡可能及時地提供財務(wù)報告和會計信息,必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期;另一方面,積極創(chuàng)造條件,實行定期報告與實時報告并存的形式。在不斷提升定期報告質(zhì)量的基礎(chǔ)上,依據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的支持,將審計的報告存儲于因特網(wǎng)上,信息用戶隨時都可以聯(lián)機上網(wǎng),直接進入企業(yè)報告子系統(tǒng),及時有效地選取自己所需要的信息,從而提高會計信息的使用價值。

四、結(jié)論

當(dāng)前財務(wù)會計報告體系與內(nèi)容還相當(dāng)?shù)牟煌晟?改革的主要方向是從報告信息的披露方面、報告的結(jié)構(gòu)與模式方面以及針對當(dāng)前知識經(jīng)濟下網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的方面進行的。未來財務(wù)會計報告的發(fā)展還有很長的路要走,隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化,我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一;同時,知識經(jīng)濟的發(fā)展,在促進社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此,如何進行財務(wù)報告改革,找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式是時代賦予會計人員的使命。

參考文獻:

1　勞倫斯?A?溫巴奇,九十年代的財務(wù)報告一勢在必改,會計研究,1997,8

2　荊煒瑋,改進財務(wù)報告,增強會計信息相關(guān)性,財經(jīng)界(-F旬刊),2007,11

會計報表的缺陷與重構(gòu)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；同步審計

一、上市公司財務(wù)報告的意義

上市公司是指依法公開發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。與一般公司相比，上市公司最大的特點在于可利用證券市場進行籌資，廣泛地吸收社會上的閑散資金。財務(wù)報告信息較全面地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他相關(guān)信息，因而它在上市公司的信息披露中處于核心地位。財務(wù)報告信息不僅是資本市場信息的主要組成部分，也是派生其他信息的源泉。上市公司財務(wù)報告是資本市場相關(guān)利益主體行為決策的主要依據(jù)。完善的信息披露制度對于降低資本市場存在的不確定性和風(fēng)險具有重要意義。具體來說，上市公司財務(wù)報告的意義體現(xiàn)在三個方面。

1.維護證券市場的正常秩序。完善的財務(wù)報告信息披露不僅抑制了上市公司信息的造假行為，而且也打擊了證券市場中的暗箱操作，在一定程度上避免了上市公司和某些機構(gòu)利用上市公司信息進行人為的股價操縱。有效的上市公司財務(wù)報告信息披露是規(guī)范市場秩序、維護市場有效性的重要手段。為使證券市場在良好的秩序下運行，必須建立規(guī)范的上市公司信息運行機制，以促進社會資源的合理配置。

2.保護中小投資者的利益。有效的上市公司財務(wù)報告信息披露能夠保證信息使用者平等地獲得必要的信息，進而保護投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益和社會公眾的其他利益，使他們在作出相關(guān)決策時，能平等地獲得必要的相關(guān)信息，以防止少數(shù)主體通過非正常渠道取得壟斷信息而牟取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

3.落實公司經(jīng)營管理責(zé)任。上市公司披露財務(wù)報告信息一方面能提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列外部信息使用者關(guān)于公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動等數(shù)量化方面的信息；另一方面能向管理當(dāng)局提供控制信息或資源管理效率等方面的信息。因此。通過公司披露的信息可以落實管理人員的經(jīng)營管理責(zé)任，切實保護公司的資源安全無損，并使其得到充分有效的利用，為股東和社會帶來最大的利益。

二、當(dāng)前上市公司財務(wù)報告存在的缺陷

財務(wù)報表在現(xiàn)行財務(wù)報告體系中仍然扮演著十分重要的角色，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，社會公眾對上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量的要求和期望越來越高，當(dāng)前的財務(wù)報告正面臨著來自各方面的批評。批評的焦點是公司財務(wù)報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，財務(wù)報表信息正在失去相關(guān)性。具體而言，現(xiàn)行財務(wù)報告的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）在確認(rèn)與計量方面的缺陷

首先，傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一主體過去發(fā)生的交易事項為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易和事項不予確認(rèn)。以單一歷史成本計量模式為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計難以在期末財務(wù)報表上公允地反映那些價值易于變化的資產(chǎn)或負(fù)債的真實價值。其次，現(xiàn)行財務(wù)報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設(shè)備等實物性資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形的資產(chǎn)。而在當(dāng)今的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在已愈加受到關(guān)注，然而這些信息在現(xiàn)行財務(wù)報告中卻不曾露面。隨著高科技公司的大量涌現(xiàn)和知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)、商譽和人力資本的計量與披露變得越來越重要。沃爾曼（1996）認(rèn)為傳統(tǒng)財務(wù)報表現(xiàn)在比過去更不能反映創(chuàng)造財富的資產(chǎn)，財務(wù)報告正陷入加速失去其有用性的困境。他認(rèn)為有相當(dāng)數(shù)量的資產(chǎn)被歷史成本會計低估了，不僅如此，資產(chǎn)并沒有被完全確認(rèn)，并且問題還在變得越來越糟，且對財務(wù)會計和公司報告跟不上商業(yè)活動的變化步伐而深感擔(dān)憂。

（二）在對損益的確定和信息披露上的缺陷

20世紀(jì)30年代以來，利潤表一直受到信息使用者的廣泛關(guān)注，在財務(wù)報表中，沒有其他任何數(shù)字能夠像每股收益那樣更吸引投資階層的注意力。市盈率所受到的關(guān)注程度反映出了它的顯著性。利特爾頓（1989）在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中也多次強調(diào)了利潤表的重要性。但是，價值增值在產(chǎn)生之時不予報告，而必須推遲到實現(xiàn)之時再予以報告，這會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間誤差?，F(xiàn)行財務(wù)報告過于重視盈利的單一計量，在一個復(fù)雜性不斷增加的世界里，任何單一的數(shù)據(jù)都不可能捕捉到企業(yè)每一個報告期間內(nèi)影響財富變化的方方面面?，F(xiàn)行利潤表無法滿足21世紀(jì)市場經(jīng)濟的要求。

（三）在滿足及時性要求方面的缺陷

財務(wù)報告的及時性問題已嚴(yán)重影響到信息的相關(guān)性。報告的及時性即何時披露財務(wù)報告最為恰當(dāng)?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，從理論上說，只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過收入和費用的歸集與比較得以準(zhǔn)確的計算。但此舉實際上根本行不通，因為企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況。這樣一來，擺在會計人員面前的問題就是要確定從何時開始到何時截止對經(jīng)濟活動進行核算。按傳統(tǒng)的做法，企業(yè)對外提供的財務(wù)報告一般需按年度、季度或月度等固定的時間基礎(chǔ)進行編制，并定期公布。但時至今日，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇的變動，尤其是資本市場業(yè)已進入了迅猛發(fā)展的時代，財務(wù)報告的時效性能否繼續(xù)滿足財務(wù)報告信息使用者的需求，令人頗堪疑慮。由于用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過連續(xù)地分析與評估程序才能定奪，因此，為了滿足用戶的信息需求，應(yīng)對外提供更短的期間或時間以及更加靈活的財務(wù)報告。

（四）在財務(wù)報告信息披露渠道與介質(zhì)方面的缺陷

信息披露的渠道與介質(zhì)，即應(yīng)通過何種方式提供財務(wù)報告信息的問題。借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財務(wù)報告模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。然而，這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間在信息需求上的差別和在使用上的差別。因為就使用者而言，有的習(xí)慣于利用綜合信息，有的則習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的傾向于使用定性信息，有的則傾向于使用定量信息；不同的信息使用者對這四種信息類型的重新組合又可能產(chǎn)生不同的偏好。此外，有的使用者喜用文字及數(shù)字式描述的信息，有的則喜用諸如圖表、圖像等直觀的信息。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來的信息披露方式提出了新的挑戰(zhàn)。

三、上市公司財務(wù)報告改進的思路和對策

（一）提高財務(wù)報告計量基礎(chǔ)的多樣性

隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化以及經(jīng)濟的全球化，在傳統(tǒng)中作為計量基礎(chǔ)的歷史成本信息不再是唯一的可靠的信息源，公允價值計量模式在實踐中將得到廣泛使用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行準(zhǔn)則的制定中，都較為普遍地使用了公允價值概念，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）也逐漸和國際會計準(zhǔn)則接軌，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等具體會計準(zhǔn)則中也引入了這一計量屬性。因此，在未來的財務(wù)報告中，應(yīng)是歷史價值計量和公允價值計量并重，公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供。

（二）提高財務(wù)報告的相關(guān)性及有用性，拓展財務(wù)報告信息范圍

未來財務(wù)報告的目標(biāo)是為使用者提供有助于決策的信息，這不僅包括披露企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部財務(wù)信息，還增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對企業(yè)決策有影響的產(chǎn)業(yè)政策、價格政策、市場信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的競爭環(huán)境等；不僅披露與企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息，還披露與企業(yè)相關(guān)的非財務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、成本水平、企業(yè)規(guī)模、償債記錄等；不僅披露企業(yè)的事后性信息，還增加前瞻性信息披露，如企業(yè)前景、盈利預(yù)測、企業(yè)管理當(dāng)局前景規(guī)劃等；不僅披露確定性信息，還披露一些不確定信息及加強對風(fēng)險性信息的披露。同時，未來財務(wù)報告在信息披露方面還會增加對相對值信息的披露，因為相對值信息具有更強的可比性，更能滿足決策的需要。

（三）拓展財務(wù)報告的披露方式

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和進步，未來財務(wù)報告將提供實時報告。實時報告的顯著特征是在任何時間，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲取最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束。這種適時處理、隨時提供信息的特點使財務(wù)報告的時效性將大大增強。同時財務(wù)報告將不再拘泥于以一種形式提供，仍然以報表、文字為主，但可以輔之以圖形、影像聲音等更為生動的形式，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息表達(dá)更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解，從而在各個角度滿足不同類型信息使用者的需求。另外交互式報告也將成為未來財務(wù)報告的主流。報告公司與信息使用者通過計算機網(wǎng)絡(luò)緊密相連，一方面，報告公司在網(wǎng)上公布其提供的各種會計報告與信息，供使用者選用；另一方面，財務(wù)報告用戶也可通過網(wǎng)絡(luò)主動提出信息需求，促進報告公司對財務(wù)報告有針對性地加以改進。這樣通過交互式聯(lián)系，就可以不斷地完善財務(wù)報告，使之符合信息使用者的需要。

（四）完善財務(wù)報告的內(nèi)容體系

未來財務(wù)報告在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上將需要增加以下內(nèi)容：全面衡量企業(yè)在價值創(chuàng)造中為社會所作貢獻的增值表，以便為國家宏觀調(diào)控提供信息；為反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況提供的社會責(zé)任會計報表；為不同使用者提供時間和內(nèi)容上有差別的差別會計報表；為適應(yīng)股份制改革的日趨完善和發(fā)展的需要提供的股東權(quán)益變動表等。

參考文獻：

[1]王華.財務(wù)會計研究前沿[M].機械工業(yè)出版社，2008.

[2]葛家澍，陳少華.改進企業(yè)財務(wù)報告問題研究[M].財政經(jīng)濟出版社，2002.

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會計報表的缺陷與重構(gòu)范文第5篇

關(guān)鍵詞：價值導(dǎo)向 預(yù)算報表 企業(yè)價值 產(chǎn)品價值 部門價值

預(yù)算功能可以概括為決策與控制。決策功能包括溝通、協(xié)調(diào)、計劃及資源配置等具體功能;控制功能包括業(yè)績評價、經(jīng)營控制和激勵等具體功能（佟成生等，2011）。為了有效實現(xiàn)預(yù)算功能，必須構(gòu)建合理預(yù)算報表體系，為企業(yè)管理者提供決策有用信息，以利于企業(yè)管理層合理分配經(jīng)濟資源，并進行業(yè)績考核。

從企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算實踐來看，企業(yè)預(yù)算報表體系主要遵循了會計核算邏輯，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。但是，按照統(tǒng)一企業(yè)會計準(zhǔn)則編報的預(yù)算表，是否能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求，是值得商榷的。本文擬在分析企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算報表體系構(gòu)成的基礎(chǔ)上，構(gòu)建基于價值導(dǎo)向的預(yù)算報表體系。

一、預(yù)算報表體系實踐現(xiàn)狀

（一）預(yù)算報表體系構(gòu)成現(xiàn)狀

從企業(yè)的預(yù)算管理報表編制現(xiàn)狀來看，目前的預(yù)算報表體系無論是從構(gòu)成要素上來看，還是從編制方法與邏輯上來看，均帶有會計準(zhǔn)則體系的鉻印。

從預(yù)算報表體系構(gòu)成來看，企業(yè)的預(yù)算報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、利潤預(yù)算表與現(xiàn)金流量預(yù)算表。以上三張報表要通過對經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制綜合得出。經(jīng)營預(yù)算表，涵蓋主營業(yè)務(wù)收支預(yù)算表及其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算表;資本性支出預(yù)算表（固定資產(chǎn)預(yù)算表、長期股權(quán)投資預(yù)算表、無形資產(chǎn)預(yù)算表）;資金預(yù)算表（債務(wù)融資預(yù)算表、權(quán)益融資預(yù)算表、資金預(yù)算）;財務(wù)預(yù)算表（政府補助預(yù)算表、投資收益預(yù)算表、費用預(yù)算表、稅費預(yù)算表）。 對于研發(fā)項目比較重要的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)項目支出預(yù)算表是比較重要的預(yù)算表。

從預(yù)算報表的編制邏輯來看，目前的預(yù)算報表體系基本是按照會計核算邏輯編制完成。預(yù)算報表科目體系的設(shè)置基本上也是按會計科目體系設(shè)置，對于一些決策相關(guān)信息，由于不符合會計核算的確認(rèn)要求，因而未能在預(yù)算科目體系中反映。例如，企業(yè)會按照會計準(zhǔn)則要求，確認(rèn)收入，歸集費用，完成預(yù)算報表編制。企業(yè)基于銷售產(chǎn)品的類別，預(yù)測預(yù)算年度產(chǎn)品的銷售數(shù)量及銷售單價，并由此判定預(yù)算年度主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額，完成利潤表上“主營業(yè)務(wù)收入”項目的編制。同時，企業(yè)會基于銷售估計本期可以收回的現(xiàn)金流，再加上收回款項，完成現(xiàn)金流量表“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的編制。

（二）預(yù)算報表體系實踐現(xiàn)狀原因

企業(yè)預(yù)算報表體系之所以仍未脫離會計準(zhǔn)則的約束，原因主要有三點：

1.國資委等上級管理機構(gòu)對國有企業(yè)的要求。我國企業(yè)預(yù)算的發(fā)展帶有政府主導(dǎo)的色彩，國資委等上級主管機關(guān)的要求對于企業(yè)預(yù)算編制的影響是不言而喻的。站在國資委的立場，由于會計準(zhǔn)則已經(jīng)為報表的編制制定了一套完整的、系統(tǒng)的且具有公信力的會計準(zhǔn)則體系，所以，以此為基礎(chǔ)來對企業(yè)預(yù)算編制水平、執(zhí)行水平等進行評價，其評價結(jié)論是可比的，且可以為企業(yè)所認(rèn)可的。

2.企業(yè)自身會計核算慣性使然。預(yù)算管理機構(gòu)的辦公室常設(shè)在財務(wù)部門，從實踐來看，雖然很多企業(yè)號稱是全面預(yù)算管理，但實際上大部分的預(yù)算工作最終被落實到財務(wù)人員身上。財務(wù)會計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的過程，企業(yè)財務(wù)人員對于會計準(zhǔn)則的熟悉程度遠(yuǎn)超過對管理會計的熟悉程度。會計準(zhǔn)則給定了操作標(biāo)準(zhǔn)，而無需會計人員過多的操作技能與經(jīng)驗。所以，從預(yù)算編制的實操性來看，按照會計準(zhǔn)則編報預(yù)算報表似乎是更可行的。對于單設(shè)預(yù)算管理部的企業(yè)而言，預(yù)算的管理功能傾向性更強。

3.與會計核算數(shù)據(jù)對比分析的需要。對于預(yù)算而言，執(zhí)行監(jiān)控是其重要的流程。執(zhí)行監(jiān)控的一個重要手段是用預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)進行比較，分析預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比情況，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進度。會計系統(tǒng)作為實際數(shù)據(jù)的核算與記錄的最重要系統(tǒng)，與其進行比對無疑是判定預(yù)算執(zhí)行進度的最重要手段。

二、現(xiàn)有預(yù)算報表體系缺陷

會計準(zhǔn)則體系，是基于諸多企業(yè)信息可比、可靠、相關(guān)的信息需求，并不能考慮到某一企業(yè)實際管理的需要。預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，企業(yè)文化、制度體系、業(yè)務(wù)類型，甚至于領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、員工個人特征都會有所不同，以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及口徑去編報預(yù)算管理報表，必然不能反映企業(yè)的管理需求?，F(xiàn)有預(yù)算體系存在的缺陷主要表現(xiàn)在三個方面。

（一）管理層級維度測度不足

在會計核算時，會計主體是其四個基本前提之一。依據(jù)會計準(zhǔn)則編制的會計報表體系，是以企業(yè)作為核算主體的。預(yù)算報表體系沿用會計準(zhǔn)則的做法，編報預(yù)算報表體系，反映企業(yè)主體預(yù)算年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量。這樣的預(yù)算報表體系反映的仍然是企業(yè)層面的信息，而非企業(yè)管理層級方面的信息。預(yù)算的功能包括業(yè)務(wù)規(guī)劃、目標(biāo)溝通、資源配置及業(yè)績評估功能，基于會計準(zhǔn)則體系編報的預(yù)算報表只能反映企業(yè)整體業(yè)績，而很難評估某一部門或管理單位的業(yè)績。同時，預(yù)算的重要功能之一是將有限的資源分配至最有效率的部門（單位）。基于會計準(zhǔn)則的預(yù)算報表體系無法合理評估各部門（單位）的效率，因而就不能實現(xiàn)有效的資源配置。

（二）未能合理測評企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)績

會計分期也是會計核算的基本前提之一。財務(wù)會計基于核算的需要，人為將持續(xù)經(jīng)營期間劃分為各個會計期間，并核算每個會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。但是，從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的管理需要上來看，企業(yè)基于戰(zhàn)略的考慮，往往不能完全著眼于當(dāng)期的業(yè)績，而應(yīng)基于未來發(fā)展的需要進行業(yè)績管理與評估。基于會計準(zhǔn)則的預(yù)算報表體系卻重在衡量當(dāng)期業(yè)績，未能引導(dǎo)企業(yè)各個部門（單位）按照企業(yè)整體戰(zhàn)略的需要在各個持續(xù)經(jīng)營的期間配置資源，核算戰(zhàn)略業(yè)績。

（三）未能反映全面的管理信息

貨幣計量是會計核算的基本前提之一。只有可以用貨幣計量的信息才可以納入會計報表體系。如果以同樣的準(zhǔn)則體系來編報預(yù)算報表，必然使得部分不可以用貨幣計量的信息未能納入預(yù)算報表體系。

會計準(zhǔn)則為了保障會計信息的相關(guān)性與可靠性，制定了一系列基本原則，諸如謹(jǐn)慎性原則，以要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。預(yù)算的下級在編制預(yù)算時，本來就有高估費用的傾向，如果再基于謹(jǐn)慎性原則去編報預(yù)算報表，必然會加大預(yù)算松馳的現(xiàn)象。

再如，會計基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后，這一方面體現(xiàn)了及時性原則，但也包含著已實現(xiàn)原則。同時，會計準(zhǔn)則的已實現(xiàn)原則如果照搬至預(yù)算報表編制過程中，盡管我們可以理解為是預(yù)算年度的未來已實現(xiàn)與已發(fā)生，但不是所有的管理決策信息都是實際已發(fā)生的，例如企業(yè)決策所發(fā)生的機會成本不會發(fā)生，但必須作為投資決策的重要影響因素。如企業(yè)在編報投資預(yù)算表時，不能合理分析估計投資的機會成本，則無法提供預(yù)算年度投資計劃的合理性。

二、預(yù)算報表體系的重構(gòu)

基于前文所述現(xiàn)有預(yù)算報表體系缺陷，有必要重新構(gòu)建預(yù)算報表體系。預(yù)算報表體系的目標(biāo)是預(yù)算體系構(gòu)建的起點。

（一）預(yù)算報表體系的構(gòu)建目標(biāo)

預(yù)算體系的目標(biāo)是價值管理，價值管理是預(yù)算體系構(gòu)建的起點。在構(gòu)建預(yù)算體系時，應(yīng)能合理幫助企業(yè)決策機構(gòu)判斷某一部門、某一單位、某一產(chǎn)品的價值所在，這樣企業(yè)決策者方能判斷預(yù)算年度分配給該部門、該單位、該產(chǎn)品的資源是否有效，預(yù)算的功能才能有效實現(xiàn)。盡管關(guān)于預(yù)算編制起點，眾說紛紜，但是正如于增彪等（2002）所指出，各類預(yù)算起點究其本質(zhì)而言，均源于預(yù)算編制過程中的關(guān)鍵制約因素。所以，為了實現(xiàn)預(yù)算體系的價值管理目標(biāo)，必須尋找在企業(yè)整體運營中的關(guān)鍵限制因素，它決定了企業(yè)整體運營能力，在具體編制預(yù)算時，應(yīng)以企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵制約因素作為編制起點。例如企業(yè)供應(yīng)鏈涵蓋采購、生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)。對于單一產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的市場需求預(yù)測小于產(chǎn)品的產(chǎn)能，而且企業(yè)采購環(huán)節(jié)及生產(chǎn)時間都足以保證產(chǎn)品會被生產(chǎn)出來，則產(chǎn)品的市場需求預(yù)測即是企業(yè)運營中的關(guān)鍵制約因素，此時銷售預(yù)算是預(yù)算編制的起點，銷售的數(shù)量決定了生產(chǎn)數(shù)量及原材料采購。如果產(chǎn)品的市場預(yù)測大于產(chǎn)品的產(chǎn)能，而產(chǎn)能囿于生產(chǎn)線成本而不能即時增加，則此時產(chǎn)品的產(chǎn)能是企業(yè)運營過程中的重要限制因素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)線的產(chǎn)能來編制銷售與采購預(yù)算，此時，生產(chǎn)預(yù)算是預(yù)算編制的起點，應(yīng)基于生產(chǎn)預(yù)算編制銷售預(yù)算與采購預(yù)算。

企業(yè)預(yù)算體系在確定預(yù)算編制起點時應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)運營過程中重要的限制要素，但不同企業(yè)生產(chǎn)運營的約束因素會有所不同，因而預(yù)算體系的編制起點會有所不同。

（二）價值導(dǎo)向預(yù)算報表體系構(gòu)成

價值導(dǎo)向預(yù)算報表體系包括三個維度：企業(yè)價值預(yù)算表、產(chǎn)品價值預(yù)算表及部門價值預(yù)算表。企業(yè)價值預(yù)算表是指對企業(yè)層面價值進行預(yù)算的報表，而部門與產(chǎn)品價值預(yù)算表分別指基于產(chǎn)品維度與部門維度判斷各自為企業(yè)貢獻價值的預(yù)算表。

1.企業(yè)價值預(yù)算表。企業(yè)價值預(yù)算表可在會計利潤表的基礎(chǔ)上調(diào)整而來，企業(yè)根據(jù)自己的管理需要，對成本費用進行調(diào)整，以得出企業(yè)所需的管理利潤指標(biāo)。同時，在價值預(yù)算表里增加非經(jīng)濟利潤指標(biāo)。例如，對于成本費用，會計核算均遵循已實現(xiàn)原則，但從管理的角度來看，類似“累計折舊”這種沉沒成本，是無需在當(dāng)期決策中予以考慮的。在做出購置固定資產(chǎn)決策后，累計折舊在企業(yè)既定會計政策下就已確定，而非當(dāng)期管理決策的影響因素。同樣的，機會成本雖不會在會計核算報表體系中反映，但卻是管理決策的重要因素，也需在企業(yè)價值預(yù)算表中反映。

2.產(chǎn)品價值預(yù)算表。產(chǎn)品價值預(yù)算表是用來管理某一類產(chǎn)品業(yè)績的預(yù)算表，產(chǎn)品成本包括直接成本與間接成本。產(chǎn)品直接成本是指可以直接歸屬于該類產(chǎn)品的成本，產(chǎn)品間接成本是指將與幾類產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的管理、籌資相關(guān)的成本按一定標(biāo)準(zhǔn)分配至該產(chǎn)品的成本。關(guān)于分配標(biāo)準(zhǔn)，可能不同企業(yè)有不同做法，只要企業(yè)能保證不同期間的可比性，分配標(biāo)準(zhǔn)就是可行的。產(chǎn)品利潤不同于一般傳統(tǒng)意義上的會計利潤。對于制造業(yè)而言，在會計核算時，產(chǎn)品成本只是將產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本與間接生產(chǎn)成本（如制造費用）進行分配，但是在產(chǎn)品價值預(yù)算表中，不僅涵蓋會計核算上成本的分配，還包括對期間費用等管理層認(rèn)為對決策有用信息的分配調(diào)整。盡管傳統(tǒng)意義上，期間費用之所以成為期間費用，是因為無法按產(chǎn)品類別歸集，但是從企業(yè)管理的角度來看，分產(chǎn)品核算產(chǎn)品的盈余與價值，是企業(yè)進行管理決策的重要依據(jù)之一。產(chǎn)品價值的計算有助于管理層對產(chǎn)品的取舍，對產(chǎn)品的未來規(guī)劃做出判斷與決策。對價值低的產(chǎn)品，企業(yè)必須及時進行清理，將有效的資源用于價值較高產(chǎn)品的開發(fā)與生產(chǎn)。

3.部門價值預(yù)算表。企業(yè)的部門可以分為兩大類：核心業(yè)務(wù)部門及職能支撐部門。對于銷售部門等可以直接取得收入的部門而言，部門收入即為該收入，但該部門對應(yīng)的成本費用應(yīng)考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。因為就算是銷售部門直接對外銷售產(chǎn)品，其對應(yīng)的成本應(yīng)考慮內(nèi)部其他部門在產(chǎn)品從原材料采購、儲運及生產(chǎn)供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)上的付出成本。對于另外一些核心業(yè)務(wù)部門，由于不直接對外取得收入，可以在企業(yè)內(nèi)部制定轉(zhuǎn)移價格，以此作為收入。但是部分企業(yè)可能不能合理制定轉(zhuǎn)移價格，此時可以用企業(yè)為該部門制定的目標(biāo)成本水平作為標(biāo)桿，部門成本高于目標(biāo)成本水平視為虧損，而低于目標(biāo)成本水平視為利潤。對于職能支撐部門而言，它們承擔(dān)著對企業(yè)其他部門提供服務(wù)的職責(zé)，因而職能部門的價值在于對其他部門創(chuàng)造價值的支撐。從經(jīng)濟利潤的角度來看，這些部門會發(fā)生費用，通過與企業(yè)核定的費用標(biāo)準(zhǔn)來評估部門費用水平，同時，應(yīng)基于職能部門的部門職責(zé)建立對職能部門的非經(jīng)濟利潤指標(biāo)體系，與部門費用水平結(jié)合，核定部門價值等級。部門價值等級應(yīng)是一個定性指標(biāo)，可以分A、B、C、D、E五個等級，企業(yè)也可根據(jù)實際管理需要設(shè)定相應(yīng)等級。Z

參考文獻：