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固定資產(chǎn)的資本化范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 借款費用準則; 變化; 上市公司; 影響

為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展以及推進我國會計國際化的需要,2006年我國頒布了新的會計準則。其中,《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》(簡稱新借款費用準則)與2001年的《企業(yè)會計準則――借款費用》(簡稱舊借款費用準則)相比,在借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面進行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實施新的會計準則后,必然會對其財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費用準則的主要特點

(一)新借款費用準則的適用范圍

借款費用是企業(yè)借入資金所付的代價,即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費用準則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”,而且也對需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用進行了規(guī)范,同時把“與融資租賃有關(guān)的融資費用”納入《企業(yè)會計準則――租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費用準則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”。

(二)借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

根據(jù)新借款費用準則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應予資本化的借款不僅包括專門借款,對于為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應計算應予資本化的利息金額。其中,新準則中的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項,一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費用準則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費用不能予以資本化。也就是說,舊借款費用準則規(guī)定的應予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應予資本化的借款范圍為專門借款。

(三)借款費用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價和折價的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費用準則規(guī)定,可資本化的利息費用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實際用于購建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費用。即對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息若同時具備開始資本化的三個條件,就應當在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔借款費用期間的長短將直接影響利息的資本化金額,每一會計期間利息的資本化金額等于至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。

新借款費用準則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費用的概念,它實際上反映了專門借款真正的利息負擔?！盀橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。”即對于為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計算一般借款應予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計資產(chǎn)支出中超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計算確定。其中,資本化率應為一般借款的加權(quán)平均利率,其計算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

此外,關(guān)于借款存在的折價或溢價的攤銷方法,新借款費用準則規(guī)定,借款存在溢價或折價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費用準則額的規(guī)定,既可以采用實際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費用的資本化及其金額

根據(jù)舊借款費用準則,因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用,屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應當在發(fā)生時予以資本化,如銀行借款手續(xù)費、承諾費和發(fā)行債券的手續(xù)費等;如果輔助費用金額較小,也可于發(fā)生當期確認為費用。按照新借款費用準則,專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。這里,新借款費用準則并無根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規(guī)定。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費用準則對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費用準則中應予資本化的資產(chǎn)的范圍擴大,對于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應包括“生產(chǎn)成本”和“開發(fā)成本”等。

二、新借款費用準則對上市公司業(yè)績的影響

2007年1月起,我國上市公司已全面實施了新企業(yè)會計準則。就借款費用準則而言,由于應予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導致了上市公司的資產(chǎn)和費用在計量上的差異,從而對其財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。

(一)新借款費用準則的實施改善了上市公司的財務狀況

舊借款費用準則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購建或者制造過程中的借款費用,不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計入固定資產(chǎn)價值。當所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費用就應停止資本化而計入當期損益。這些限制,必定會使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計入購建固定資產(chǎn)成本的費用有可能小于其實際發(fā)生數(shù),導致固定資產(chǎn)入賬價值的降低,從而降低了資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的總額。

新借款費用準則擴大了借款費用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機、輪船、發(fā)電設備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。而且,專門借款費用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對于一般借款費用,在計算其資本化金額時,需要根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應予以資本化的利息金額。上市公司實施新準則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額增加。

(二)新借款費用準則的實施使上市公司的經(jīng)營成果得到提升

對于借款費用的處理可以采取費用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負債表;如果上市公司將其借款費用予以費用化,大額的借款費用將計入企業(yè)的當期損益,對企業(yè)當期利潤會產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費用準則關(guān)于借款費用的資本化問題都提出了具體要求。

為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過將大量的借款費用資本化進而列入資產(chǎn)負債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價值以及企業(yè)的盈利水平,以達到粉飾財務報表的目的。舊借款費用準則規(guī)定,只有為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費用才允許予以資本化,其他借款(流動資金借款等)所發(fā)生的借款費用計入當期損益。與此相應的,舊準則對每期允許資本化費用設定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應以當期實際發(fā)生的利息為限,不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。如果專門借款數(shù)大于購建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額,表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費用計入當期損益。但這樣對借款費用予以資本化的范圍進行限制,實際上也不能真正反映借款費用的經(jīng)濟實質(zhì)。

因此,新借款費用準則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門借款,以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費用。專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金產(chǎn)生的費用可以計入固定資產(chǎn)的成本,而不計入當期損益;對于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費用準則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)價值,同時因減少了企業(yè)的財務費用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,能更恰當?shù)胤从称髽I(yè)各個期間的經(jīng)營成果。

(三)新借款費用準則的實施增強了上市公司會計信息的有用性

會計信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會計信息對投資者是無用的。有用的會計信息是投資者和其他財務報告使用者普遍關(guān)注的焦點。新借款費用準則規(guī)定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,也無需通過公式來計算;改變了舊準則中對折價或溢價的攤銷可在直線法和實際利率法中選擇的做法,規(guī)定只允許采用實際利率法。在實際利率法下,企業(yè)按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。這些規(guī)定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計算相對簡單,還保證企業(yè)計算的利息費用更準確,同時減少了企業(yè)的會計選擇,有效地壓縮企業(yè)虛增利潤的空間,增強了企業(yè)之間會計信息的可比性,從而使會計信息更加有用。

【主要參考文獻】

固定資產(chǎn)的資本化范文第2篇

一、累計支出加權(quán)平均數(shù)的確定中應注意的

（一）關(guān)子累計支出數(shù)的確定

累計支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開始購建起的累計資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應在專門借款發(fā)生后。用借入的款項支付的資產(chǎn)支出，支出當期會發(fā)生利息費用，以后期間仍要發(fā)生利息費用，因此以后期間計算借款費用的資本化金額時，資產(chǎn)累計支出應是借款后固定資產(chǎn)開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產(chǎn)的累計支出。例：某企業(yè)2004年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，當日發(fā)生固定資產(chǎn)支出40萬元；為購建該固定資產(chǎn)，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，并于當日發(fā)生固定資產(chǎn)支出60萬；3月1日發(fā)生固定資產(chǎn)支出50萬元。該企業(yè)按月計算應予資本化的利息金額，該企業(yè)3月份累計資產(chǎn)支出數(shù)是多少？解析：1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)支出的40萬元，此未取得專門借款，借款費用尚未發(fā)生，不能作為計算資本化金額的資產(chǎn)支出，計算第3月份資產(chǎn)累計支出數(shù)時不應考慮。3月份資產(chǎn)累計支出數(shù)=60+50=110（萬元）。

（二）關(guān)于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計算

資產(chǎn)支出方式包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務。其中支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；承擔帶息債務是指以承擔帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）的方式購買工程用材料，如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務為帶息債務，則應當作為資產(chǎn)的支出，計算應予資本化的借款費用金額。對于這兩種方式下計算資產(chǎn)支出數(shù)比較容易，值得注意的是在轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計算。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，例如為建造固定資產(chǎn)領用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等。對施工過程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計算公式為：資產(chǎn)支出=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業(yè)以銀行借款進行固定資產(chǎn)建造工程，在施工過程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為 100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產(chǎn)品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產(chǎn)支出？解析：資產(chǎn)支出=100+13.60+（160×17％- 13.60）=127.20（萬元）。如果本事項中，工程耗用產(chǎn)品視同銷售應交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應包括在資產(chǎn)支出之內(nèi)；如果材料價款和增值稅進項稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產(chǎn)支出數(shù)之內(nèi)。

（三）計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，時間長度一般以天數(shù)計算

累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù) ÷會計期間涵蓋的天數(shù)]，式中每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應承擔借款費用的時間長度，會計期間涵蓋的天數(shù)是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度，時間長度一般應當以天數(shù)計算。例如企業(yè)借款利息資本化按月計算，企業(yè)2003年4月開始以專門借款建造固定資產(chǎn)，4月 10日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出1200萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)是20天；4月15日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出2000 萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)就是15天，如果4月份固定資產(chǎn)建造支出僅此兩筆，那么該月資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)可計算如下：累計支出加權(quán)平均數(shù)=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計算借款利息資本化金額時，4月份發(fā)生的這兩筆資產(chǎn)支出，其占用的天數(shù)均應按31天（或每月均按30天）計算，即其累計支出加權(quán)平均數(shù)為3200萬元?？梢?，對于公式中，會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個月）。相應地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

（四）累計支出加權(quán)平均數(shù)的簡化

如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，則按天數(shù)計算的過程就比較復雜，工作量會比較大。在這種情況下，如果資產(chǎn)支出發(fā)生比較均勻，準則和制度也允許簡化計算，按照資產(chǎn)支出占用月數(shù)來計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。這時，有兩個公式可供采用：公式一：累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)÷期間涵蓋的月數(shù)].其中，“每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)”可采用“0.5+次月至會計期間末實有月數(shù)”來確定，即對于當月所有的資產(chǎn)支出，無論其發(fā)生日期的前后，可視同其在當月都占用了半個月（0.5個月）。公式二：累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑ [（月初資產(chǎn)支出余額+當月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的月數(shù)].這個公式的含義，也就是視同月初資產(chǎn)支出余額占用了全月，當月資產(chǎn)支出總額占用了半個月。例如：某公司按季度計算利息金額，為建造固定資產(chǎn)于2004年1月-3月發(fā)生資產(chǎn)支出如下（金額單位：萬元）：

月份 月初資產(chǎn)支出余額 　當月資產(chǎn)支出總額

月末資產(chǎn)支出余額

1

35.1+20+46.80+2+32.76=136.66

136.66

2

136.66

4.51+2+1.17+2+0.51=10.19

146.85

3 　 　146.85

29.25+5+33.40+5.10=72.75

219.6

則第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)按下述兩種方法計算均可（由于四舍五入略有尾差）。方法一：累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)]÷會計期間涵蓋的月數(shù)]=（136.66×2.5+10.19×1.5+72.75× 0.5）÷3=131.10（萬元）；方法二：累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初資產(chǎn)支出余額+當月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）] =（0+136.66÷2）×1÷3+（136.66+10.19÷2）×1÷3+（146.85+72.75÷2）×1÷3=131.11（萬元）。

固定資產(chǎn)的資本化范文第3篇

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。以上定義從時間和性質(zhì)兩個方面對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行了界定。首先，從時間范圍上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后至處置前這個時間段之內(nèi)所發(fā)生的支出，在這個時間段之前或之后所發(fā)生的支出均不屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出；其次，從性質(zhì)上看，這些支出是與固定資產(chǎn)效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)維護、修理、修繕、裝修、改良等活動所發(fā)生的支出均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理規(guī)定《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》及其應用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，在同時滿足固定資產(chǎn)的確認條件時，應當計人同定資產(chǎn)成本，如果有被替換的部分。應扣除其賬面價值；不符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計人當期損益?？梢姡瑫嬏幚淼囊?guī)定，主要是以后續(xù)支出是否符合會計要素中資產(chǎn)的定義為依據(jù)，分別對其進行資本化和費用化處理。按會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。固定資產(chǎn)的兩個確認條件是：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。固定資產(chǎn)的更新改造支出預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，符合資本化條件時計入固定資產(chǎn)成本；不符合條件的日常修理和大修理支出，由于僅僅是保持資產(chǎn)原有的性能，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因而在發(fā)生的當期計入損益。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)的改建支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，何謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，顯然這是指不動產(chǎn)的改建支出。對于固定資產(chǎn)的改建支出，稅法規(guī)定區(qū)分為兩種情況分別進行處理：(1)除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出外，其他固定資產(chǎn)的改建支出增加計稅基礎，按調(diào)整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應當適當延長折舊年限。并相應調(diào)整計算折舊；(2)對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。按照規(guī)定攤銷的，在計算應納稅所得額時準予扣除。

(二)固定資產(chǎn)的修理支出對于修理支出，不符合固定資產(chǎn)大修理支出標準的日常修理支出計入當期損益；符合大修理支出標準的計人長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，在計算應納稅所得額時準予扣除。所謂大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50％以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅務處理差異

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅法規(guī)定差異對于后續(xù)支出是資本化還是費用化，會計上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差，對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高；而稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進行了明確的定量化的規(guī)定，其可操作性較強。會計準則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認標準為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認標準的費用化，符合確認標準的資本化；而稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相關(guān)性和合理性的原則，主要以大修理標準為依據(jù)，不符合大修理標準的費用化，符合大修理標準的資本化。新企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。會計不再區(qū)分日常修理和大修理，而稅法仍然要求區(qū)分日常修理和大修理。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅法處理差異例析可歸納為以下三種情況：

一是會計與稅法均予以費用化。對于不符合大修理標準的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會計與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當期計人損益，允許在計算企業(yè)所得稅時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫時性差異。

[例1]某公司2009年6月對其現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設備進行日常維護，共花費維護費3000元。由于該項后續(xù)支出僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此會計和稅法均將其費用化。

賬務處理為：

借：管理費用　3000

貸：銀行存款等　3000

二是會計予以費用化，而稅法予以資本化。符合標準的固定資產(chǎn)大修理支出，會計上不符合資產(chǎn)確認條件的直接計人當期損益，而稅法規(guī)定作為長期待攤費用處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下，會在資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎之間形成暫時性差異。

[例2]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出50萬元，該固定資產(chǎn)取得時的計稅基礎為90萬元，修理后該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，尚可使用5年，會計上將50萬元的大修理費用直接計入了當期損益，稅務上則將其作為長期待攤費用分五年進行攤銷，假設所得稅稅率為25％。

時間性差異=50-50÷5=40(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)

賬務處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　100000

貸：所得稅費用　100000

三是會計與稅法規(guī)定均予以資本化。符合固定資產(chǎn)確認條件的改建支出，會計和稅法均規(guī)定予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計稅基礎。在企業(yè)所得稅處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，則要通過固定資產(chǎn)折舊的形式進入成本費用，按規(guī)定在稅前扣除，此時，也不會形成暫時性差異。

[例3]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出50萬元，被替換的資產(chǎn)賬面價值10萬元，假定按報廢處理且無殘值。

則發(fā)生改建支出的賬務處理為：

借：在建工程　500000

貸：銀行存款等　500000

終止確認被替換部分的資產(chǎn)賬面價值的會計處理為：

借：營業(yè)外支出　100000

固定資產(chǎn)的資本化范文第4篇

一、外幣借款費用的確認與計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》第4條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等?！?/p>

對于上述籌建期間發(fā)生的外幣借款費用(不含購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的借款費用)、清算期間發(fā)生的外幣借款費用和生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣借款費用中的其他借款費用不予以資本化；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣借款費用中的購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費用、購置存貨發(fā)生的借款費用、為投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用在符合資本化條件時予以資本化。

外幣借款費用資本化的條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

外幣借款費用在資本化期間內(nèi)資本化金額的確定分以下幾種情況：

(1)外幣專門借款的利息。根據(jù)準則規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應當全部計人符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。

(2)外幣一般借款利息費用的資本化金額。根據(jù)準則規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

(3)借款溢價或者折價的攤銷采用實際利率法。根據(jù)準則規(guī)定，借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額。

(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關(guān)外幣借款實際發(fā)生的利息金額。

(5)在資本化期間，外幣專門借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，全部予以資本化。

(6)外幣專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。外幣一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(7)外幣借款費用資本化的中斷及終止與其他借款費用資本化的中斷及終止相同。

二、外幣借款費用的賬務處理

籌建期間發(fā)生的外幣借款費用(不含購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的借款費用)在發(fā)生時計入長期待攤費用，待企業(yè)開始經(jīng)營后將其一次計入開始經(jīng)營當期的損益；清算期間發(fā)生的外幣借款費用，計入清算損益；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣借款費用中的購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，在符合資本化條件時計入相關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣借款費用中的購置存貨發(fā)生的借款費用在符合資本化條件時計人相關(guān)存貨的成本；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣借款費用中的為投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用在符合資本化條件時計人投資性房地產(chǎn)成本；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣借款費用中的其他借款費用計入當期損益。

[例]ABC公司于200x年1月1日為建造一工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券／000萬美元，年利率10％，期限為10年，合同約定，每年12月31日支付當年利息，到期還本，200×年1月1日市場匯率為1美元=8．2元人民幣。工程于200×年1月1日開始實體建造，當年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日支出200萬美元，3月1日支出400萬美元，6月1日支出400萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率核算，公司按季計提債券利息，按季計算借款費用資本化金額，要求編制季度財務報告。相關(guān)匯率如下：3月31日市場匯率1美元=8．25元人民幣，6月30日市場匯率1美元=8．30元人民幣。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0．5％，按季收到固定的收益。

1、計算第1季度(3月31日)借款費用資本化金額

第1季度債券利息=1000×10％x3÷12=25(萬美元)

折合人民幣=25x8．25=206．25(萬元)

(1)第1季度債券利息資本化金額=25-800xO．5％×2-400×0．5％=15(萬美元)

折合人民幣=15×8．25=123．75(萬元)

(2)第1季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8．25-8．20)+25×(8．25-8．25)=50(萬元人民幣)

(3)第1季度匯兌差額資本化金額=當期外幣債券本金及利息匯兌差額=50(萬元人民幣)

(4)第1季度外幣借款費用的賬務處理

外幣債券利息費用資本化的處理：

借：在建工程――借款費用

1237500

銀行存款825000

貸：應付債券――應計利息(美元戶)(＄250000)2062500

(5)第1季度匯兌差額資本化金額的賬務處理

借：在建工程――借款費用

500000

貸：應付債券――債券面值(美元戶)

500000

2、計算第2季度(6月30日)借款費用資本化金額

(1)第2季度債券利息=1000×10％×3÷12=25(萬美元)

折合人民幣=25×8．30=207．5(萬元)

(2)第2季度債券利息費用資本化金額=25-400×0．5％×2=21(萬美元)

折合人民幣=21×8．30=174．3(萬元)

(3)第2季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8．30-8．25)+25x(8．30-8．25)+25×(8．30-8．30)=51．25(萬元)

(4)第1季度匯兌差額資本化金額=當期外幣債券本金及利息匯兌差額=51．25(萬元人民幣)

(5)第2季度外幣借款費用的賬務處理

外幣債券利息費用資本化的處理：

借：在建工程――借款費用

1743000

銀行存款

332000

貸：應付債券――應計利息(美元戶)(＄250000)2075000

第2季度匯兌差額資本化金額的賬務處理

借：在建工程――借款費用

512500

貸：應付債券――債券面值(美元戶)

512500

固定資產(chǎn)的資本化范文第5篇

一、借款費用的、范圍

借款費用一般是指企業(yè)因借人資金而發(fā)生的利息和其他費用。但在其具體范圍上，我國具體準則指出不適用于“與融資租賃有關(guān)的融資費用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”，而IAS 23明確說明“不涉及權(quán)益（包括不歸類于負債的優(yōu)先股）的實際成本或假設成本”，但借款費用包括“融資租賃所形成的融資租賃費”，同時也包括用于投資性房地產(chǎn)所借資金引起的利息?？梢?，IAS 23是以負債性或是權(quán)益性來劃分借款費用，而且適用于全部負債性的借款費用，而我國具體準則是按借款的產(chǎn)生原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對要小。與融資租賃有關(guān)的融資租賃費，其具體會計處理則由《企業(yè)會計準則——租賃》另行規(guī)定。

二、借款費用的會計處理

（－）會計處理方法的選擇

IAS 23和我國具體準則對借款費用的會計處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當期確認為費用或按規(guī)定進行資本化。不同之處在于IAS 23將當期確認為費用即費用化作為基準的處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法，而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，除非按規(guī)定進行資本化。從上講，根據(jù)“收入和費用配比”原則，借款費用在某些情況下應當予以資本化，但從實務上考慮，費用化方法更便于操作，而且符合穩(wěn)健性原則。在實務中，企業(yè)也常常選擇借款費用費用化的處理方法。我國具體準則明確要求，除了用于購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用需予以資本化外，其他用途的借款費用都應予以費用化，記人當期損益。這樣規(guī)定主要是基于“收入和費用配比”原則的考慮。此外，我國具體準則對因借款而發(fā)生的輔助費用也作了專門規(guī)定：輔助費用屬于所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應于發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應于當期確認為費用。但如果前者的發(fā)生金額較小，也可于當期確認為費用。相比較而言，IAS 23就沒有對輔助費用進行特別規(guī)定。

（二）借款勇用的資本化處理

1.資本化的條件及范圍。就資本化的條件而言，我國具體準則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用，必須同時符合以下三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始。這里的專門借款是格為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項；資產(chǎn)支出則只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用料等情形。我國具體準則中進行這樣的規(guī)定，雖然使資本化金額核算顯得較復雜，但卻體現(xiàn)了“收入和費用配比”的會計原則，避免了在所借款項未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時，其借款費用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。IAS 23對借款費用資本化規(guī)定的條件實際上同我國具體準則的要求是一致的，但其要求的基礎是：銀行向企業(yè)貸款的通行做法，即貸款成立時銀行只給貸款指標而不是一次性劃入企業(yè)在銀行的賬戶，企業(yè)在實際需要時由銀行直接支付。這樣避免了在企業(yè)使用貸款前就需承擔利息支出的情況，因而也就不會存在前面所提到的。

關(guān)于借款費用資本化的范圍，IAS 23規(guī)定，作為“可以選擇”的會計處理方法，借款費用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用，都應予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費用。“符合條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當長時間，才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設施以及投資性房地產(chǎn)等。而我國具體準則規(guī)定的應予以資本化的借款費用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額?？梢?，我國具體準則允許資本化的借款費用僅限于購建固定資產(chǎn)的借款即專門借款。這同IAS 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用”相比有著重大差別，因為這里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這表明我國具體準則規(guī)定的準予資本化借款費用的范圍要小得多。

2．資本化金額的確定。IAS 23規(guī)定，應予以資本化的借款費用金額的確定有兩種情形：①如果是為獲得某項符合條件的資產(chǎn)而專門借人的資金，應為本期實際發(fā)生借款費用減去以該項借款進行臨時性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；②如果是一般性措人資金用于獲取某項特定的符合條件的資產(chǎn)，則應等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是企業(yè)當期尚未償付的所有一般性借款的借款費用率的加權(quán)平均值。而我國具體準則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定也要簡單得多。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑［資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用無數(shù)÷會計期間總天數(shù)］

資本化率=借款加權(quán)平均率=當期發(fā)生的專門借款利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

需要注意的是，我國具體準則在這里沒有涉及到臨時性投資引起的收益。但是在實務中，由于專門偌款一般不會在撥入賬戶后馬上一次性用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收人。如果有一部分借款較長時間內(nèi)都不使用，則可能會被企業(yè)用在其他臨時性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時性的投資收益。當前這種情況在我國并不少見，但我國具體準則并沒有明確規(guī)定相應的處理。

（三）資本化的停止

1．暫停資本化。暫停資本化的關(guān)鍵在于準確把握暫停的條件規(guī)定和時間的確定。IAS 23認為，如果為使資產(chǎn)達到其預定可使用或可銷售狀態(tài)而進行的必要準備活動中發(fā)生較長時間的中斷，則其間的借款費用應暫停資本化。同時提出兩點例外：①在大量的技術(shù)性和管理性工作進行的期間內(nèi)；②如果暫時的中斷是使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序。這兩種情況下通常不暫停借款費用的資本化過程。例如，在為使存貨達到成熟狀態(tài)而必須持有的期間內(nèi)，資本化應繼續(xù)進行；又如在某地建造橋梁時，該地在建造期間出現(xiàn)高水位情況，這種高水位應視為正常情形，所以在由于高水位而耽擱建造的持續(xù)期間內(nèi)，資本化也應該繼續(xù)進行而不能予以中止。而我國具體準則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月（包括3個月），則應暫停借款費用的資本化。另外，若中斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應繼續(xù)，這一點同IAS 23是一致的。

二者相比可以看出，IAS 23規(guī)定的暫停資本化的條件實際上也是指發(fā)生了非正常中斷，不同之處在于我國具體準則對條件和時間的把握更為明確、具體，而IAS 23的描述更多的是在進行原則性規(guī)定。

2．終止資本化。IAS 23認為，為使符合條件的資產(chǎn)達到其預定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準備活動“實質(zhì)上完成”時，借款費用的資本化過程應當終止。其判斷標準是：日常管理性工作可能仍在進行，但如果資產(chǎn)的實體建造已經(jīng)完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實質(zhì)上已結(jié)束。另外，如果資產(chǎn)的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續(xù)建造的過程中可供使用，并且該部分的必要準備活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則資本化過程也應該結(jié)束?？梢?，IAS 23強調(diào)的是從促使有關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的過程角度來說，必要的準備活動實質(zhì)上已經(jīng)接近尾聲。同IAS 23相比，我國具體準則有兩處不一樣。一是判斷是否終止資本化，關(guān)鍵要著所購建的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)“達到預定可使用狀態(tài)”，這是從資產(chǎn)的使用價值存在狀態(tài)的角度而言的；另一方面，判斷固定資產(chǎn)是否“達到預定可使用狀態(tài)”的標準可分為以下情況的任意一種：①資產(chǎn)實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；②即使有個別與設計或合同要求不相符合的地方，也不其正常使用；③繼續(xù)發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；④如固定資產(chǎn)需要試運行，其試運行的結(jié)果已經(jīng)表明能夠正常運轉(zhuǎn)或正常營業(yè)。

兩者對比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達到預定可使用狀態(tài)”，兩個準則雖然在表述上的詳略不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的。我國具體準則之所以做出更具體的規(guī)定，其主要理由是：在實務中存在某些企業(yè)在有關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后相當長的時間里也不進行決算、結(jié)賬的情形，這樣企業(yè)就可能繼續(xù)將有關(guān)借款費用進行資本化而不計入當期損益，從而達到操縱利潤的目的，準則中的規(guī)定則可以有效地避免這種憎形發(fā)生。此外，按照我國具體會計準則，如果所購建固定資產(chǎn)的各部分已分別完工，但仍必須等到整體完工后才可使用，就應當在該資產(chǎn)整體完工時終止借款費用的資本化過程。這種情況在IAS 23中則沒有明確提出來。

三、關(guān)于信息披露和新舊制度的銜接