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會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文第1篇

一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)目標(biāo)

( 一) 受托責(zé)任觀與決策有用觀目前對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究主要是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言的。國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)主要存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種觀點(diǎn)。一般認(rèn)為,“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映經(jīng)營(yíng)者的履約責(zé)任, 反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履約情況, 并不考慮受托者如何理解并利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策;而“ 決策有用觀”則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)為決策者提供決策有用的信息,應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息與決策者的相關(guān)性。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展, 人們普遍接受“決策有用觀”。

( 二) 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)存在的矛盾客觀地說(shuō), 提供信息與利用信息一般是兩個(gè)不同主體的行為, 只有當(dāng)提供信息的行為主體能夠滿足利用信息的行為主體所需時(shí), 才能真正體現(xiàn)決策有用。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng),它存在邊界。提供會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終點(diǎn), 會(huì)計(jì)循環(huán)是其邊界, 至于如何利用信息則早已超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)( 胡玉明,2002) 。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上,而價(jià)值法則假定信息使用者的信息需求是確切已知的。這個(gè)假定并不現(xiàn)實(shí),甚至完全有悖于現(xiàn)實(shí)。實(shí)際上,當(dāng)會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品之后, 會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)處不在, 無(wú)時(shí)不在, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)一切信息使用者“一視同仁”地提供同樣的會(huì)計(jì)信息,這本身有悖于“決策有用觀”。

( 三) 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)事項(xiàng)法認(rèn)為, 使用者的不同決策模型決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供不經(jīng)過(guò)匯總和加工的原始事項(xiàng)信息。它還認(rèn)為,不應(yīng)只按某一種標(biāo)準(zhǔn)匯總數(shù)據(jù),滿足某一信息使用群體的需求而排斥其它信息使用群體的選擇權(quán), 應(yīng)該尊重并采納各種信息用戶的偏好, 盡可能提供詳盡的數(shù)據(jù)和多樣的方法, 以滿足信息使用者的需求多樣化?？梢?jiàn), 以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更能滿足使用者的決策需要, 真正實(shí)現(xiàn)決策有用觀。此外,事項(xiàng)會(huì)計(jì)盡管以事項(xiàng)為核心,但依然包括可用貨幣計(jì)量的屬性特征,這部分特征構(gòu)成以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),服務(wù)于企業(yè)的受托責(zé)任觀。因此,事項(xiàng)會(huì)計(jì)充分體現(xiàn)了決策有用觀和受托責(zé)任觀的統(tǒng)一。

同時(shí),信息客戶需求的多樣性, 導(dǎo)致出現(xiàn)多個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域, 如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等。通常各個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域都自成體系,有自己獨(dú)立的數(shù)據(jù)采集和加工系統(tǒng),也有各自的目標(biāo)及知識(shí)結(jié)構(gòu),從而產(chǎn)生信息孤島,是一種分流不同源的關(guān)系。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)正好融各種會(huì)計(jì)于一體,實(shí)行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集模式,即以事項(xiàng)為核心, 事件驅(qū)動(dòng)為指令, 將所有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù), 然后根據(jù)不同的需求取不同的數(shù)據(jù),真正體現(xiàn)了一種“同源分流”的內(nèi)在關(guān)系。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同,事項(xiàng)會(huì)計(jì)必須基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,否則其事項(xiàng)思想將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。既然是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,事項(xiàng)會(huì)計(jì)為信息需求的時(shí)效性提供了可能, 它可利用先進(jìn)的IT 技術(shù)( B/S 結(jié)構(gòu)、WEB 技術(shù)、OLAP 等) 提供及時(shí)、實(shí)時(shí)的各種報(bào)告。

因此, 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了滿足信息使用者的需求多樣化, 真正實(shí)現(xiàn)決策有用觀;為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)一體化, 真正實(shí)現(xiàn)同源分流;為了提供及時(shí)信息,真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告。

二、事項(xiàng)會(huì)計(jì)特征

( 一) 基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)是針對(duì)傳統(tǒng)的價(jià)值會(huì)計(jì)而提出的,它不僅收集財(cái)務(wù)信息,而且收集非財(cái)務(wù)信息。所以事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息量相對(duì)于價(jià)值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)成倍地增長(zhǎng),顯然它已不可能仍然依賴手工處理數(shù)據(jù),并且信息使用者處理信息的方法也逐漸復(fù)雜,各組織的機(jī)構(gòu)也不可能在同一地點(diǎn)辦公,信息傳遞的時(shí)效性和有用性日漸決定各組織的命運(yùn)。這些都說(shuō)明事項(xiàng)會(huì)計(jì)必須基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

( 二) 數(shù)據(jù)與系統(tǒng)的集成性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是采集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù), 與其他系統(tǒng)相互獨(dú)立,造成數(shù)據(jù)不一致和冗余度高。事項(xiàng)會(huì)計(jì)建立在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)基礎(chǔ)之上, 數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)則面向主題, 高度集成數(shù)據(jù), 從而減少數(shù)據(jù)不一致和冗余度。同時(shí),事項(xiàng)會(huì)計(jì)不再是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它將是基于Internet/Intranet 技術(shù), 以事項(xiàng)為中心采集數(shù)據(jù), 以財(cái)務(wù)管理為核心, 業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理一體化, 支持電子商務(wù),能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作和事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理, 處理電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種新型會(huì)計(jì)模式, 是電子商務(wù)的重要組成部分?？梢?jiàn), 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的各個(gè)子系統(tǒng)必須相互協(xié)同,集成應(yīng)用。

( 三) 實(shí)時(shí)性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是事后核算,會(huì)計(jì)信息明顯滯后。而事項(xiàng)會(huì)計(jì)是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,發(fā)生交易的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞,直接進(jìn)入會(huì)計(jì)應(yīng)用程序中, 使得從原始憑證到生成最終會(huì)計(jì)信息的過(guò)程瞬時(shí)完成, 所需要的會(huì)計(jì)信息隨時(shí)可得, 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理與信息提供實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)化。

( 四) 滿足所有視圖傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只能滿足主要視圖, 即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下, 事項(xiàng)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息既有財(cái)務(wù)信息, 也有非財(cái)務(wù)信息;既有歷史信息, 也有現(xiàn)在信息與未來(lái)信息;既有貨幣信息,也有非貨幣信息;既有組織內(nèi)部信息, 也有整個(gè)供應(yīng)鏈上的信息和社會(huì)部門(mén)的信息; 既有反映實(shí)物資產(chǎn)的信息,也更注重反映非實(shí)物資產(chǎn)( 如人力資源、商譽(yù)等) 的信息; 既有數(shù)字化信息,也有圖像化信息、語(yǔ)音化信息;既有定量信息,也有定性信息。因此可適應(yīng)使用者的多樣需求,滿足所有視圖。

( 五) 功能組件化( COM) 如果企業(yè)ERP 系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)不暢,便去更換整個(gè)ERP 系統(tǒng),其間要花費(fèi)的人力、物力和財(cái)力將非常巨大,為此,有必要提供組件化的設(shè)計(jì)。組件化的技術(shù)提供給企業(yè)的是在建立的一個(gè)大型系統(tǒng)內(nèi), 很多部件都可以更換, 從而使得企業(yè)部署ERP 更為方便和簡(jiǎn)單。事項(xiàng)會(huì)計(jì)面對(duì)的不再是單一的信息過(guò)程, 而是面向整個(gè)組織的全部過(guò)程, 包括業(yè)務(wù)過(guò)程、信息過(guò)程與管理過(guò)程。在這種復(fù)雜多變的過(guò)程中, 事項(xiàng)會(huì)計(jì)只有實(shí)現(xiàn)功能的組件化,才能適應(yīng)未來(lái)變化莫測(cè)的內(nèi)外部環(huán)境。

( 六) 開(kāi)放性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行, 其技術(shù)水平和本單位的局限性決定了它不能滿足網(wǎng)絡(luò)時(shí)代廣大用戶的普遍要

求,也不能滿足大型企業(yè)管理的需要,它是一個(gè)封閉式系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下, 事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息將具有更大程度的開(kāi)放和公開(kāi), 大量數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集, 而企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)可根據(jù)授權(quán),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接獲取信息。

( 七) 信息定制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供信息, 并對(duì)所有使用者提供相同的信息。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下, 事項(xiàng)會(huì)計(jì)提供充分的數(shù)據(jù)和模型方法, 并且信息處理權(quán)在使用者手中, 使用者可利用模塊化了的程序, 在自己的決策模型中靈活地選擇數(shù)據(jù)和處理方法, 形成最終會(huì)計(jì)信息與使用者之間一對(duì)一的關(guān)系, 實(shí)現(xiàn)信息的定制。

( 八) 會(huì)計(jì)人員“專(zhuān)家化”在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下, 中層組織原有意義上的上傳下達(dá)功能逐漸喪失, 會(huì)計(jì)組織呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、扁平化趨勢(shì)。同時(shí)會(huì)計(jì)處理的自動(dòng)性使得原有基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)人員大量減少, 會(huì)計(jì)將由主要從事會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向主要從事財(cái)務(wù)分析、控制與決策。這要求會(huì)計(jì)人員必須更新知識(shí), 不僅要懂會(huì)計(jì), 還要懂計(jì)算機(jī)、管理等多方面的知識(shí)。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō),可能需要專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

( 一) 數(shù)據(jù)輸入完整性數(shù)據(jù)輸入完整性原則要求進(jìn)入事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)必須是完整的。即企業(yè)不得隱瞞、漏報(bào)事項(xiàng)數(shù)據(jù), 它是防止事項(xiàng)數(shù)據(jù)流失的基本原則。這個(gè)原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中也有, 不過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入,而在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中,其數(shù)據(jù)輸入的完整性,不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),而且包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

( 二) 數(shù)據(jù)輸入實(shí)時(shí)性數(shù)據(jù)輸入實(shí)時(shí)性原則要求進(jìn)入事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)必須是實(shí)時(shí)的。即企業(yè)在采集事項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí),不得提前或延后。這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的及時(shí)性原則是有區(qū)別的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的及時(shí)性,一般指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi),即本期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能延后到下一會(huì)計(jì)期間,也不能提前到上一會(huì)計(jì)期間。事項(xiàng)會(huì)計(jì)面向事項(xiàng), 在會(huì)計(jì)期間的劃分上將采用動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)期間, 可能一天是一個(gè)會(huì)計(jì)期間, 也可能一周是一個(gè)會(huì)計(jì)期間, 因此要求數(shù)據(jù)與時(shí)間的關(guān)系要更加緊密,只有堅(jiān)持實(shí)時(shí)性原則,才能滿足事項(xiàng)會(huì)計(jì)的這種要求。

( 三) 數(shù)據(jù)輸入真實(shí)性數(shù)據(jù)輸入真實(shí)性原則要求進(jìn)入事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠, 以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等。即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲經(jīng)濟(jì)事項(xiàng), 它是以存在為標(biāo)準(zhǔn), 杜絕事項(xiàng)數(shù)據(jù)的“無(wú)中生有”的基本原則。這個(gè)原則不論是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)還是事項(xiàng)會(huì)計(jì)都是一樣的,是未來(lái)信息可靠的保證。

( 四) 多重計(jì)量性多重計(jì)量性原則要求進(jìn)入事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)該是多維度、全方位地記錄, 以滿足不同信息使用者的多樣性和個(gè)性需求。要真實(shí)完整地計(jì)量一個(gè)事項(xiàng), 僅僅依靠貨幣( 價(jià)值) 計(jì)量已不足以反映企業(yè)財(cái)務(wù), 因?yàn)閺哪撤N程度上講, 貨幣信息是一種綜合信息, 它已經(jīng)過(guò)濾了一些基礎(chǔ)信息, 信息使用者有時(shí)無(wú)法判斷企業(yè)狀況。如兩個(gè)企業(yè)都有一項(xiàng)同樣材料記為10000 元, 從賬面上看, 這兩個(gè)企業(yè)沒(méi)有任何區(qū)別( 假定不考慮其他情況), 但事實(shí)上同樣材料在質(zhì)量上如果不一樣, 可能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效果并不相同。這充分說(shuō)明單一貨幣計(jì)量帶來(lái)了嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。堅(jiān)持多重屬性的計(jì)量有利于信息對(duì)稱(chēng)。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)這種特定的會(huì)計(jì)模式下, 強(qiáng)調(diào)進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的多重計(jì)量, 有力地保證了信息使用者的個(gè)性加工, 從而能夠真正實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

( 五) 數(shù)據(jù)處理個(gè)性化數(shù)據(jù)處理個(gè)性化原則要求數(shù)據(jù)進(jìn)入事項(xiàng)會(huì)計(jì)后, 其處理并不是由管理當(dāng)局來(lái)進(jìn)行, 而是堅(jiān)持個(gè)性化原則, 由信息使用者自己決定。事項(xiàng)會(huì)計(jì)打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的封閉模式,成為一種開(kāi)放的新型模式,會(huì)計(jì)報(bào)表不再是會(huì)計(jì)的終點(diǎn)。對(duì)于記錄于事件表中的各個(gè)細(xì)節(jié)數(shù)據(jù), 使用者可以產(chǎn)生自己所需的各種視圖。

( 六) 數(shù)據(jù)接口規(guī)范化由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)將數(shù)據(jù)處理權(quán)留給使用者,所以使用者為了獲取大量真實(shí)可靠的信息,可能對(duì)多個(gè)公司或企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。在數(shù)據(jù)接口不規(guī)范的情況下,使用者根據(jù)自己的處理程序來(lái)加工多個(gè)公司或企業(yè)的數(shù)據(jù)是不可能, 除非他編制多個(gè)相應(yīng)的處理程序。顯然,數(shù)據(jù)接口規(guī)范有利于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的真正實(shí)行。

需要注意的是, 上述信息質(zhì)量要求大都是針對(duì)采集數(shù)據(jù)而言的。之所以強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的采集問(wèn)題, 一方面是因?yàn)閿?shù)據(jù)是信息的基礎(chǔ),只有具備真實(shí)、完整、及時(shí)的數(shù)據(jù),才有可能獲取決策有用的信息;另一方面是事項(xiàng)會(huì)計(jì)基本思維模式所決定,事項(xiàng)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理已不在企業(yè)( 數(shù)據(jù)提供者) 本身,它的重心將由數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)采集。

參考文獻(xiàn):

[ 1] 葛家澍、林志軍:《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》,廈門(mén)大學(xué)出版社2001 年版。

會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文第2篇

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束,它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策,債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等,這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以,相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征:客觀(可靠)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:真實(shí)(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求,這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(shí)(可靠)性和相關(guān)性作為要求之首,表明了其重要性。

二、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出,其內(nèi)容有相同的部分,但也各有側(cè)重點(diǎn),這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分,根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征,可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量,我們將其稱(chēng)為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求。關(guān)于相關(guān)性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān),具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性,重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者,這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然,目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問(wèn)題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關(guān)性,所以,有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇。相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而,如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù),那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下,有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見(jiàn),相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí),是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍,歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重,在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求,而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文第3篇

由于會(huì)計(jì)存在于企業(yè)，因而會(huì)計(jì)具有相當(dāng)強(qiáng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能，能對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出重大的貢獻(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，是與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以開(kāi)展的基本支撐物。其中有：投資者、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)，離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；政府在發(fā)揮宏觀調(diào)控和指導(dǎo)職能時(shí)，自然也離不開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)主要加工程序而生成。依據(jù)會(huì)計(jì)信息資源管理目的要求，加工程序而生成的會(huì)計(jì)信息必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。目前，我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)方面一般業(yè)務(wù)事項(xiàng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而對(duì)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，會(huì)計(jì)記錄以借貸為記賬符號(hào)的復(fù)式簿記系統(tǒng)。會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表（主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）和其他會(huì)計(jì)報(bào)告組成，但隨著決策者們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高，上述會(huì)計(jì)程序管理模式應(yīng)有所變動(dòng)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并提供決策有用的信息。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員是支撐會(huì)計(jì)程序運(yùn)行，生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的“骨骼”系統(tǒng)。沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和稱(chēng)職的會(huì)計(jì)人員，一切會(huì)計(jì)信息就無(wú)法正常、有效地產(chǎn)生?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員管理是會(huì)計(jì)信息資源管理的一個(gè)重點(diǎn)。為確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)堅(jiān)持如下管理原則：1、經(jīng)濟(jì)有效性原則。企業(yè)在生產(chǎn)和利用會(huì)計(jì)信息資源的過(guò)程中，必須講求經(jīng)濟(jì)效益，以最小的耗費(fèi)獲得最有用的會(huì)計(jì)信息。2、專(zhuān)業(yè)化原則。為提高工作效率，確保工作質(zhì)量，必須把精通或熟悉某一業(yè)務(wù)的人員，用來(lái)生產(chǎn)和利用該業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)信息。3、權(quán)責(zé)對(duì)等原則。權(quán)力是在規(guī)定職位上行使的權(quán)力，責(zé)任是在接受職位、職務(wù)后必須履行的義務(wù)。會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，既有反映的義務(wù)，也有監(jiān)督的權(quán)力。只有反映的義務(wù)，而沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力，容易受人操縱，生產(chǎn)出不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息。4、才職相稱(chēng)原則。會(huì)計(jì)人員的才智、能力與擔(dān)任的崗位和職能設(shè)置之后，就要安排相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任工作；通過(guò)培訓(xùn)，使其能勝任工作。整個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要盡可能做到才職相稱(chēng)，人盡其才，才得其用，用得其所。

會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文第4篇

企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會(huì)計(jì)信息需求主要表現(xiàn)在都較為關(guān)心企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)發(fā)展方向和潛能等。此外，主要利益相關(guān)者從自身利益出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息有著獨(dú)特的個(gè)性化需求：

(一)投資者的會(huì)計(jì)信息需求

廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業(yè)盈利能力、權(quán)益結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)狀況，發(fā)展前景等方面的信息。他們還關(guān)注經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的信息。因此，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、完整性和相關(guān)性。

(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)債權(quán)人分兩種，一是金融機(jī)構(gòu)，二是與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的債權(quán)人。與投資者相比，債權(quán)人在企業(yè)利潤(rùn)分配中對(duì)企業(yè)的要求權(quán)是不同的，他們主要關(guān)注債權(quán)是否能及時(shí)、足額收回，需要關(guān)注企業(yè)償債能力、獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)程度等方面的信息。因此，債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和相關(guān)性。

(三)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求

作為企業(yè)管理者和受托方，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中協(xié)調(diào)和處理各方面的關(guān)系，要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，他們所需的會(huì)計(jì)信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經(jīng)營(yíng)者較為關(guān)注企業(yè)的償債、盈利、運(yùn)營(yíng)及發(fā)展等各方面的能力。因此，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是完整性、相關(guān)性、及時(shí)性、重要性等。

(四)職工的會(huì)計(jì)信息需求

職工通過(guò)投入人力資本來(lái)獲取企業(yè)支付相應(yīng)的報(bào)酬。他們需要通過(guò)分析企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解工作崗位是否穩(wěn)定、薪資報(bào)酬及福利是否具有競(jìng)爭(zhēng)性、自身未來(lái)發(fā)展前景等信息。因此，職工對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、相關(guān)性。

(五)政府的會(huì)計(jì)信息需求

政府擔(dān)負(fù)著對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理和調(diào)控、確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行的責(zé)任，代表的是社會(huì)公眾利益，主要關(guān)注國(guó)家的方針政策是否在企業(yè)得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。因此，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和完整性。

二、利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次需求

(一)第一層次———可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關(guān)者具備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，能夠并愿意花時(shí)間來(lái)研讀企業(yè)財(cái)會(huì)信息。

(二)第二層次———有用性

有用性涵蓋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性、可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關(guān)者作出最優(yōu)決策。衡量的標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是相關(guān)性；二是可靠性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，主要取決于會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值?？煽啃砸笃髽I(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能的做到相關(guān)性，同時(shí)，需要在及時(shí)性和可靠性之間作出權(quán)衡。

(三)第三層次———補(bǔ)充性

補(bǔ)充性涵蓋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式。首先，在實(shí)務(wù)中，利益相關(guān)者不要求會(huì)計(jì)信息面面俱到，而是需要對(duì)決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，結(jié)合實(shí)際，從交易性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)在對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)是否保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，是否高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。最后，利益相關(guān)者還關(guān)注企業(yè)是否按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否真正反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文第5篇

一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量關(guān)系

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息兩者的質(zhì)量,而只有同時(shí)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩者的高質(zhì)有效,才能向會(huì)計(jì)信息用戶提供可靠與相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是在會(huì)計(jì)信息化問(wèn)世之后才開(kāi)始進(jìn)入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的。事實(shí)上,無(wú)論是在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng),還是信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)早已存在。所謂會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),是指用于形成會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù),它既包括獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的源數(shù)掘(也稱(chēng)原始憑證數(shù)據(jù)),也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理過(guò)程中所生成的結(jié)果數(shù)據(jù)(也稱(chēng)中間數(shù)據(jù))。前者如銷(xiāo)售發(fā)票、領(lǐng)料單等,后者如記賬憑證、賬簿等。而所謂會(huì)計(jì)信息,則是通過(guò)填制憑證、登錄賬簿和編制報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)方法所獲取的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。會(huì)汁數(shù)據(jù)區(qū)別于會(huì)計(jì)信息,更重要的是后者必須直接面向系統(tǒng)外部的信息用戶,如投資者、債權(quán)人等。盡管面對(duì)的信息用戶不同,使會(huì)計(jì)信息具有不同的意義和價(jià)值,但會(huì)計(jì)信息所具的質(zhì)量特征是相同的。

為了使信息技術(shù)更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。將原有統(tǒng)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)信息”的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)區(qū)分開(kāi)來(lái)顯得至關(guān)重要,這種將“原材料”和“產(chǎn)成品”嚴(yán)格界定,不僅有利于會(huì)計(jì)系統(tǒng)各要素本質(zhì)的區(qū)分,同時(shí),電讓會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者根據(jù)不同數(shù)據(jù)類(lèi)型與流程,采取相應(yīng)的控制工具與方法,以便生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量關(guān)系,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的關(guān)系如圖1所示。圖1可見(jiàn),要想獲得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品最終用戶的滿意,取決于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高質(zhì)有效性。進(jìn)一步說(shuō),當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量特征認(rèn)識(shí)不足或考慮不周時(shí),就容易造成信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不滿。因此,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息用戶的要求不斷調(diào)整自身的功能,通過(guò)獲取更多高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),使所生成的會(huì)計(jì)信息更加具有價(jià)值。

Chenhall(1986)和Nicolaou(2000)兩位學(xué)者都認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性應(yīng)圍繞信息的范圍和數(shù)量、信息的及時(shí)性、信息報(bào)告的頻率和速度、信息的匯總程度、信息的集成、組織的協(xié)調(diào)與控制等若干方面加以評(píng)價(jià)。可見(jiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息兩者的有效性休戚相關(guān)。兩者質(zhì)量特征的同步性表現(xiàn)在,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高質(zhì)量首先表現(xiàn)為其所生產(chǎn)信息的高質(zhì)量。換句話說(shuō),會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性難有保證,其信息生成器――會(huì)計(jì)系統(tǒng)就難辭其咎,盡管其間起作用的尚有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),但準(zhǔn)許該數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)處理過(guò)程的首先是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。當(dāng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所生產(chǎn)的信息能夠滿足信息用戶的需求,獲得信息用戶的好評(píng),該系統(tǒng)也才可能獲取正面評(píng)價(jià)。因此,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求得以保證的前提下,會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)兩者的質(zhì)量高低成正相關(guān)的關(guān)系。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量?jī)烧呦嗷プ饔霉餐瑳Q定了信息的質(zhì)量。因此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要高質(zhì)有效,不僅要取決于自身的建設(shè),同時(shí)也要依賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。當(dāng)然,這種高質(zhì)量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取,一方面依靠外部環(huán)境和其他系統(tǒng)所形成的眾多有用的數(shù)據(jù)作為支撐,另一方面還需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身提升“拉”的能力,以集成貨幣的、非貨幣的、財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的、定量的和定性的數(shù)據(jù)。因此,應(yīng)重點(diǎn)研究IT環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征,將評(píng)價(jià)和衡量會(huì)計(jì)目標(biāo)的質(zhì)量特征,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究重心前移,如此才能使高質(zhì)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成信息用戶滿意的會(huì)計(jì)信息。

在確定信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)因素時(shí)不應(yīng)把明顯屬于信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)也歸人其內(nèi),因?yàn)檫@樣做一方面混淆了信息和信息系統(tǒng)在屬性上的區(qū)別,另一方面會(huì)造成信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)多過(guò)雜,分敞了信息設(shè)計(jì)人員的注意力,也不利于信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施。

二、IT環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征

可靠性和相關(guān)性,始于手工系統(tǒng)的這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在IT環(huán)境下仍然存在。但兩者的內(nèi)涵卻有所拓展。IT環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)募菜?使相關(guān)性得以加強(qiáng),而可靠性卻可能因無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化所帶來(lái)的諸多安全威脅而減弱,因此,在重新審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)景要求的同時(shí),不能不對(duì)會(huì)汁數(shù)據(jù)質(zhì)量要求加以探討。

(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類(lèi)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)兩者長(zhǎng)期以來(lái)一直被“合二而一”,致使兩者的質(zhì)量特征也經(jīng)常被人們等同視之。由于會(huì)計(jì)信息來(lái)源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),故會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可驗(yàn)證性、如實(shí)反映、中立性、及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值等質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有許多相同之處(尤其是會(huì)計(jì)處理過(guò)程中生成的結(jié)果數(shù)據(jù)的特征),但而對(duì)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)互動(dòng)的信息系統(tǒng),而對(duì)IT環(huán)境“輸入是垃圾、輸出也是垃圾”的嚴(yán)峻事實(shí),面對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的高度自動(dòng)化,以及企業(yè)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)事件倉(cāng)庫(kù)所存儲(chǔ)的多元的事件數(shù)據(jù),必須單獨(dú)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征加以研究。

首先要界定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的類(lèi)別與基本內(nèi)容。根據(jù)信息系統(tǒng)組成構(gòu)件之一的數(shù)據(jù)的界定規(guī)則,將經(jīng)過(guò)審核后的原始憑證作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的源數(shù)據(jù)無(wú)可非議,而將記賬憑證、賬簿等結(jié)果數(shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)則有不同看法。筆者認(rèn)為,對(duì)于記賬憑證和賬簿等根據(jù)原始憑證數(shù)據(jù)加工之后的數(shù)據(jù),本質(zhì)上說(shuō)是原始憑證數(shù)據(jù)的“位移”,其目的仍然是為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供“素材”,應(yīng)當(dāng)將其歸屬于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之列。因此,研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征就應(yīng)基于其源數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)兩大類(lèi)別加以進(jìn)行。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征在一般的信息系統(tǒng),數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求一般包括四個(gè)方面,一是準(zhǔn)確性,即記錄的數(shù)據(jù)值是否與真實(shí)值相符;二是時(shí)限性,用于衡量所記錄的數(shù)據(jù)值是否已經(jīng)過(guò)時(shí):三是完整性,用于檢查數(shù)據(jù)的記錄是否完整;四是一致性,衡量數(shù)據(jù)值的表達(dá)是否在所有出現(xiàn)該數(shù)據(jù)的地方都一致。Diane M.Strong等人認(rèn)為,準(zhǔn)確性是一種固有數(shù)據(jù)質(zhì)量,時(shí)限性和完整性是一種關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)質(zhì)量,而一致性則是一種可表達(dá)性數(shù)據(jù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)由于來(lái)源廣泛,數(shù)量繁多,因而具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、周期性和多重利用性等特點(diǎn)?；谶@一認(rèn)識(shí),筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征主要包括可靠性、連續(xù)性、完整性、時(shí)效性和安全性等方面。

(1)可靠性?？煽啃允侵钙髽I(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。即會(huì)計(jì)的源數(shù)據(jù)應(yīng)具有客觀性,會(huì)計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)必須具備可驗(yàn)證性和會(huì)計(jì)計(jì)量同一性。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)源數(shù)據(jù)的原始憑證,一定要能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí),一個(gè)被歪曲的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄,就會(huì)使會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)賬真算或假賬真做,最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。而對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程中所形成的結(jié)

果數(shù)據(jù),由于其產(chǎn)生于會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程而難以完全符合客觀實(shí)際,但這些結(jié)果數(shù)據(jù)也符合可驗(yàn)證性,因而按同一計(jì)量(或計(jì)算程序)等質(zhì)量要求。

(2)實(shí)時(shí)性。實(shí)時(shí)性是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。對(duì)會(huì)計(jì)信息而言,在IT環(huán)境下將替代及時(shí)性的實(shí)時(shí)性作為其質(zhì)量特征具有積極意義。而實(shí)時(shí)性會(huì)計(jì)信息的獲取,必須依賴于實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)源數(shù)據(jù)的輸入與正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同步。要獲取有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,首先必須有實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在手工會(huì)計(jì)之中,及時(shí)性通常被視為相關(guān)性的靈魂之所在。在IT環(huán)境下,數(shù)據(jù)的及時(shí)生成與及時(shí)傳遞已經(jīng)成為所有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,而并非是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征。此時(shí),實(shí)時(shí)性才能真正反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為,以實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,更能體現(xiàn)信息時(shí)代反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特征。這是因?yàn)?即將步入網(wǎng)絡(luò)會(huì)汁模式階段的會(huì)計(jì)信息,如果不能做到實(shí)時(shí)反映,就無(wú)法面對(duì)市場(chǎng)日益增加的各種不確定性因素,因而也將使其提供決策支持的信息失去作用。

(3)連續(xù)性。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄在時(shí)間上的連續(xù)?；跁?huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè),會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行周而復(fù)始,以月份或年份為單位將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不間斷地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。缺少某一期間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),就可能導(dǎo)致系統(tǒng)處理后結(jié)果數(shù)據(jù)的虛增或虛減,進(jìn)而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息的不連續(xù)。而在某一會(huì)計(jì)期間(如月份)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的這種連續(xù)性又體現(xiàn)在記賬憑證編號(hào)的連續(xù)、各核算子系統(tǒng)形成的會(huì)計(jì)憑證編號(hào)的連續(xù)等方面。

(4)完整性。完整性是指各類(lèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺一不可。盡管人們對(duì)信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的原始憑證、記賬憑證和賬簿的地位與作用眾說(shuō)紛紜,但迄今為止,這三者仍然作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中必備的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因此,完整性首先要求這三者必須無(wú)一遺漏地出現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中;其次是三者應(yīng)具的數(shù)據(jù)項(xiàng)目的完整無(wú)缺,如原始憑證上的單位名稱(chēng)、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等,記賬憑證上的日期、摘要、借貸會(huì)計(jì)科目、借貸金額等,賬簿中的期初余額、借貸方發(fā)生額、期末余額等。

(5)安全性。安全性是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、處理、傳輸過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保證其秘密性、可傳播性、可用性和可控性。面臨網(wǎng)絡(luò)化和無(wú)紙化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),同樣存在異地接收原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿等狀況,尤其是電子原始憑證的網(wǎng)上會(huì)計(jì)確認(rèn),記賬憑證的自動(dòng)生成,以及賬簿數(shù)據(jù)的異地提供等,都離不開(kāi)數(shù)據(jù)的安全保密。這是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)區(qū)別于其他數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近年來(lái)一直都將“信息安全”列于AICPA必須關(guān)注的十大信息技術(shù)之首,安全性的作用與地位由此可略見(jiàn)一斑。

比照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為首要與次要的質(zhì)量要求的做法,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的首要質(zhì)量特征有可靠性和實(shí)時(shí)性。而連續(xù)性、完整性和安全性則可作為對(duì)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充與完善。

三、IT環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量特征

在IT環(huán)境下,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的人機(jī)系統(tǒng),它具有整體性、相關(guān)性、目的性、層次性、動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性等基本特征。國(guó)家的《信息技術(shù)軟件產(chǎn)品評(píng)價(jià)質(zhì)量特性及其使用指南》(GB/T16260-1996)中提出軟件應(yīng)當(dāng)具有功能性、可靠性、易用性、效率、維護(hù)性和可移植性的質(zhì)量特性,而作為以人為基礎(chǔ)和核心的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅包括硬件、系統(tǒng)軟件、會(huì)計(jì)軟件等基本構(gòu)件,而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作與控制等相關(guān)人員的一系列組織與管理體系。由于從數(shù)據(jù)到信息轉(zhuǎn)化過(guò)程中人的重要性越來(lái)越大,在重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要影響的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)基于會(huì)計(jì)控制質(zhì)量特征來(lái)研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量要求?；谝陨匣舅悸?筆者認(rèn)為,IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有保密性、規(guī)范性、嚴(yán)密性、可控性和適應(yīng)性等五個(gè)基本質(zhì)量特征。

(一)保密性無(wú)論是手工系統(tǒng),還是信息化系統(tǒng),作為生產(chǎn)企業(yè)核心信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng),其保密性都至關(guān)重要。隨著網(wǎng)絡(luò)、智能等信息技術(shù)的深入應(yīng)用,會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸入、處理與輸出各流程面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn),網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、應(yīng)用程序等一旦被非法闖入與篡改,憑證、賬簿和報(bào)表等數(shù)據(jù)文件一旦被非法修改與刪除,都可能給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)滅頂之災(zāi)?？梢哉f(shuō),會(huì)計(jì)系統(tǒng)保密性涵蓋著該系統(tǒng)的任何一個(gè)組成部分。

(二)規(guī)范性以提供財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)系統(tǒng),必須符合法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求,嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范來(lái)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。無(wú)論是原始憑證的輸入,還是記賬憑證的填制,抑或財(cái)務(wù)報(bào)表的生成,都必須設(shè)計(jì)與實(shí)施一整套規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,同時(shí),其各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的基本結(jié)構(gòu),甚至是會(huì)計(jì)科目等各種代碼的設(shè)計(jì)等均需要高度規(guī)范性。

(三)嚴(yán)密性會(huì)計(jì)系統(tǒng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,會(huì)計(jì)系統(tǒng)首先是一個(gè)處理價(jià)值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng)。其嚴(yán)密性首先表現(xiàn)為數(shù)據(jù)輸入、憑證填制、賬簿登錄、報(bào)表信息輸出等各階段步驟的設(shè)計(jì)與控制的嚴(yán)密性;其次表現(xiàn)為總賬、薪酬、固定資產(chǎn)、存貨、成本、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)報(bào)表等子系統(tǒng)處理時(shí)序的嚴(yán)密性。此外,還表現(xiàn)為原始憑證、記賬憑證、賬簿和報(bào)表四者之間嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。

(四)可控性會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅要實(shí)施面向整個(gè)活動(dòng)過(guò)程的一般控制,同時(shí)還要針對(duì)每一個(gè)局部實(shí)施應(yīng)用控制。其可控性表現(xiàn)在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)審批,系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中操作權(quán)限的授予,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)準(zhǔn)入,業(yè)務(wù)流程實(shí)施中出現(xiàn)錯(cuò)誤或故障等方面控制?？梢圆扇∽銐虻姆椒ā⑹侄螌?shí)施控制,以保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。可控性還包括可審性,主要是指系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中留有充分的審計(jì)蹤跡,如會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表處理過(guò)程中的工作文件和過(guò)渡性數(shù)據(jù),以及在系統(tǒng)中沒(méi)有連續(xù)監(jiān)控(CM)模塊,以保證對(duì)系統(tǒng)實(shí)施連續(xù)審計(jì)。

(五)適應(yīng)性作為一個(gè)人機(jī)互動(dòng)的開(kāi)放系統(tǒng),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須要有很強(qiáng)的適應(yīng)性,不能成為“孤島系統(tǒng)”。通常表現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)方面。對(duì)系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)而言,必須保證它們之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系,做到“一次輸入,多處共享”,同時(shí),一旦某一子系統(tǒng)應(yīng)用程序被變更或數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)被修改,其他相關(guān)子系統(tǒng)的修改響應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行;對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的適應(yīng)性,表現(xiàn)在其與企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)等系統(tǒng)的互相適應(yīng)性,做到數(shù)據(jù)集成與共享。

本文所探討的是在IT特定環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量特征?？陀^地說(shuō),手工環(huán)境下這兩者的許多質(zhì)量特征同樣存在。隨著信息化的深入開(kāi)展,IT環(huán)境對(duì)這兩者的質(zhì)量特征的影響日益增加。美國(guó)信息系統(tǒng)管理學(xué)教授達(dá)文波特曾指出,將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為某種更有用的東西,需要相當(dāng)多的人力和智力投入,但大多數(shù)組織僅僅從技術(shù)的角度來(lái)看待這一問(wèn)題。擁有一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)顯然是必要的,但對(duì)于高質(zhì)量的信息和知識(shí)而言,則是不夠的。因此,只有創(chuàng)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng),才能產(chǎn)出更為可靠與相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

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