前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇會計復(fù)式記賬的基本原則范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

會計復(fù)式記賬的基本原則范文第1篇

[關(guān)鍵詞]會計數(shù)據(jù) 復(fù)式薄記 會計圖 會計網(wǎng)絡(luò) 會計網(wǎng)絡(luò)流

一、會計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展

會計數(shù)據(jù)又被稱之為簿記數(shù)據(jù)。由于在會計記賬時往往采用的借貸記賬法，而借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法，所以簿記也被命名為復(fù)式薄記。因此，研究會計數(shù)據(jù)先要了解復(fù)式薄記的產(chǎn)生與發(fā)展，這樣才能有助于深入分析會計數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流。

1.會計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生

據(jù)現(xiàn)有史料記載，最初的復(fù)式薄記被稱之為意大利式借貸簿記法，最早的會計賬簿是1211年佛羅倫薩銀行家的簿記。處于起步發(fā)展階段的簿記法具有兩大特征：其一，在處理賬項時必須遵循客觀、公正的原則，即充分尊重客觀事實(shí)，正確反映客觀實(shí)在；其二，賬務(wù)處理的基本方法為“二重性”，一方面根據(jù)債權(quán)與債務(wù)兩者之間對立統(tǒng)一的關(guān)系，從而確立借主與貸主的記賬地位，另一方面根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項所固有的對應(yīng)關(guān)系做出相對應(yīng)的簿記記錄，以此反映出每一賬項的運(yùn)作流程。這兩大復(fù)式薄記特征的形成為此后分割賬簿、確立平衡賬目關(guān)系、布局科目體系、剖析資本運(yùn)轉(zhuǎn)流向,以及建立會計方程式等提供了基本依據(jù)。

2.會計數(shù)據(jù)的發(fā)展期

13世紀(jì)末，在人名賬戶發(fā)展的基礎(chǔ)上，衍生出物名賬戶，對會計記錄進(jìn)行敘述。14世紀(jì)末至15世紀(jì)初，步入了復(fù)式薄記的衍生期，開始推廣使用在總賬前半部分記借方、后半部分記貸方的復(fù)式薄記方法，并逐步發(fā)展為將全部賬戶轉(zhuǎn)變?yōu)樽蠼栌屹J。1494年，意大利傳教士盧卡?帕喬出版了名為《算術(shù)、幾何、比例概要》一書，并將關(guān)于借貸復(fù)式記賬法內(nèi)容的《計算與記錄要論》列于其中，使會計發(fā)展步入了嶄新的階段，標(biāo)志著將會計正式確立為系統(tǒng)、完整的科學(xué)。

3.會計數(shù)據(jù)的成熟期

18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，股份有限公司的出現(xiàn)使得會計核算內(nèi)容不斷豐富，會計服務(wù)對象不斷擴(kuò)大，會計的重要性也越來越多地得到社會各界的認(rèn)知。20世紀(jì)，是會計方法、技術(shù)和理論等方面得到迅猛發(fā)展的時期，會計由原本的簿記發(fā)展到現(xiàn)代的財務(wù)會計體系，將簿記只做為會計記錄部分。在這一會計成熟期，皮克斯的《會計學(xué)》、喬治?利絲爾的《會計學(xué)全書》和鍬克西的《高等會計學(xué)》三本著作的出版，為會計學(xué)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。我國對于借貸復(fù)式薄記法的主動采用也起始于這一階段。1905年，我國著名學(xué)者蔡錫勇寫作并發(fā)行了《連環(huán)賬譜》一書，這是我國第一部介紹借貸復(fù)式簿記的著作。1908年創(chuàng)辦的大清銀行，標(biāo)志著我國自辦企業(yè)、事業(yè)正式引入和采用借貸記賬法。20世紀(jì)50年代至今，隨著社會經(jīng)濟(jì)和計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會計逐漸發(fā)展為兩大相對獨(dú)立的分支，即財務(wù)會計和管理會計。

二、會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)成

遵循管理學(xué)研究路徑和邏輯，可將會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)概括為以下六個方面：其一，數(shù)據(jù)粒度，是指包含在數(shù)據(jù)單元中的細(xì)節(jié)級別；其二，確認(rèn)的頻度，是指會計被確認(rèn)的頻率，即在單位時間內(nèi)確認(rèn)的次數(shù)，傳統(tǒng)會計循環(huán)系統(tǒng)的會計確認(rèn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生后編制會計信息的全部過程，包括會計憑證、賬戶系統(tǒng)，以及會計報告等；其三，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，是指會計系統(tǒng)組織數(shù)據(jù)、存儲數(shù)據(jù)的一種方式，它可以反映數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的各種內(nèi)在聯(lián)系，充分體現(xiàn)了復(fù)式薄記法的中心思想，即數(shù)據(jù)單元之間存在一個相互關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；其四，計量單位，是指用于確定事項、物品之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，并將數(shù)據(jù)額對應(yīng)分配到各具體事項的一種衡定量，一般用貨幣作為計量單位；其五，時間觀，是指會計系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史時序，當(dāng)前的會計系統(tǒng)遵循過去的時間觀，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)；其六，信息質(zhì)量，是指會計信息使用者對會計信息的滿足程度，會計信息以真實(shí)性、相關(guān)性、完整性、可靠性作為處理會計業(yè)務(wù)的基本原則，用以滿足不同會計信息使用者的多維目標(biāo)需求。

三、會計數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流

依據(jù)上文中的介紹，我們得知早在清末，我國著名學(xué)者蔡錫勇出版了關(guān)于符合當(dāng)時記賬需要，以中式簿記內(nèi)容為主的《連環(huán)賬譜》一書，其中，蔡錫勇已經(jīng)闡明了會計分錄實(shí)質(zhì)上存在相互勾連的關(guān)系，這種“連環(huán)賬”的思想揭示了會計數(shù)據(jù)是一個完整系統(tǒng)。

1.會計數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)

會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)是一個矩陣，即一種數(shù)學(xué)結(jié)構(gòu)，下文中以XX公司的會計數(shù)據(jù)為例，分析其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。

將上面每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額計入借、貸2個科目的交叉方格內(nèi)，設(shè)計成表3，其橫向各行與縱向各列的合計數(shù)相等，即說明試算平衡。

從表3中觀察得知，XX公司的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以納入其中填寫，進(jìn)而得出結(jié)論，即只要借貸矩陣表格足夠大，就可以容納任何會計主體任何期間的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的記錄。我們將除合計欄之外的數(shù)據(jù)可以用矩陣的形式表示如下：

W屬于一個5行5列的矩陣，這個矩陣較之普通矩陣相比，具有橫向各行與縱向各列合計相等的特征，日本著名會計學(xué)家井尻雄士將該矩陣稱之為復(fù)式薄記棋盤式對照表，這充分體現(xiàn)了復(fù)式薄記系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個矩陣的中心思想。這便于我們將會計、圖與網(wǎng)絡(luò)等數(shù)學(xué)概念緊密聯(lián)系起來，從而為深入分析會計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)流提供了理論依據(jù)。

2.會計網(wǎng)絡(luò)流

上面已經(jīng)證實(shí)會計數(shù)據(jù)是一個矩陣，其與圖和網(wǎng)絡(luò)存在一定的聯(lián)系，那么筆者將分別以會計圖、會計網(wǎng)絡(luò)和會計網(wǎng)絡(luò)流三個層次進(jìn)行分析。

（1）會計圖。從表2中得知，XX公司的會計分錄為：

借：xx（科目） xx（萬元）

貸：xx（科目）xx（萬元）

這體現(xiàn)了兩個科目之間在金額數(shù)量上存在的關(guān)聯(lián)，如用頂點(diǎn)表示不同的會計科目，用線條箭標(biāo)表示各會計科目間是否存在借貸關(guān)聯(lián)，箭頭指向借方科目，箭尾連接貸方科目，筆者將這種描述會計分錄內(nèi)在關(guān)系的有向圖定義為會計圖。如圖1中所示：

（2）會計網(wǎng)絡(luò)。如果將XX公司每筆會計分錄的金額均看做是網(wǎng)絡(luò)流量，并將其標(biāo)注在每條線上，就會將有向圖與流量圖集合構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)，即會計網(wǎng)絡(luò)，如圖2中所示：

（3）會計網(wǎng)絡(luò)流。在會計圖中，我們可以看出每筆會計分錄都存在一個數(shù)值，即該筆會計分錄的發(fā)生額，但是這些發(fā)生額之間存在著時間差，也就形成了“流”的概念。圖2中所示，描述了XX公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間運(yùn)動和流動的過程，公司運(yùn)行從“期初銀行存款”作為始端，經(jīng)歷了一項一項業(yè)務(wù)之后，到“期末銀行存款”作為終結(jié)，在這期間，每一筆會計分錄都是依據(jù)其實(shí)際發(fā)生的流量完成的。

四、結(jié)論

總而言之，通過對會計數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行分析，可以找尋出會計主體經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的措施加以控制，這也是對會計網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行分析的主要作用。會計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了較長時間的歷史變遷，時至今日，會計網(wǎng)絡(luò)流的分析始終貫徹了系統(tǒng)論的中心思想，這便于我們運(yùn)用數(shù)學(xué)方法科學(xué)、合理地定量分析會計主體的運(yùn)行狀況。

參考文獻(xiàn)：

[1]覃方.淺析復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展[J].現(xiàn)代營銷，2011(3)

[2]黃平生.會計數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流分析[J].數(shù)學(xué)的實(shí)踐與認(rèn)識，2008(18)

[3]陳良華.張.會計學(xué)是一門設(shè)計型科學(xué)―會計理論“人工科學(xué)”本質(zhì)的回歸[J].會計研究，2011(5)

[4]梅長艷.財務(wù)管理環(huán)境與會計網(wǎng)絡(luò)化研究[J].計算機(jī)與數(shù)字工程，2007(8)

會計復(fù)式記賬的基本原則范文第2篇

一、電算會計中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。

盡管我國會計實(shí)務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。

本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會計軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。

在計算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。

因為這兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標(biāo)識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。

事實(shí)上，在電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

反結(jié)賬的錯誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會計報表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！

進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？

它只會給制假者提供機(jī)會，而對電算化內(nèi)部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規(guī)范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。

本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計／制造／控制層的“計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算“（ABC）和”目標(biāo)成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計算、匯總與報告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

會計復(fù)式記賬的基本原則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計等式 知識經(jīng)濟(jì) 民本經(jīng)濟(jì) 變革

會計等式反映了各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，是借貸記賬法和財務(wù)會計的核心原理，因此研究會計等式的變革對于推動記賬方法的改進(jìn)和會計理論的發(fā)展具有重要意義。本文將重點(diǎn)圍繞會計等式這一主題，在充分借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，對于如何構(gòu)建適合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件和我國國情的會計等式給出一些初步構(gòu)想。

一、引言

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)試簿記的基本等式（以下簡稱基本等式），而在基本等式的基礎(chǔ)上又衍生出了一些擴(kuò)展等式，如“收入—費(fèi)用=利潤”“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”等（以下分別簡稱擴(kuò)展等式①②③）。會計基本等式伴隨著復(fù)試簿記的產(chǎn)生已有五百年的歷史，在這期間社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計計量方法產(chǎn)生了巨大的變化，對會計基本等式產(chǎn)生了一定程度的沖擊?！耙粋€國家和地區(qū)的政治體制、經(jīng)濟(jì)管理模式與運(yùn)行機(jī)制、法律特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與程度，構(gòu)成影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境，并進(jìn)而影響會計”（羅飛、唐國平，2007）。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)交易形式對會計等式的形式提出了新的要求；此外，由于對收入、費(fèi)用等會計要素的界定存在不同觀點(diǎn)，關(guān)于擴(kuò)展等式科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的爭論也一直沒有停息。因此如何構(gòu)建一個適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基本國情的會計等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。

計劃經(jīng)濟(jì)體制時代，我國對企業(yè)進(jìn)行的是直接計劃管理，企業(yè)的資金由國家投入，企業(yè)產(chǎn)生的利潤或虧損則上交國家或由國家彌補(bǔ)，因此在當(dāng)時以“資金占用=資金來源”作為會計平衡的基本等式是符合我國國情的。但是，伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會計理論研究的進(jìn)步，“資金來源=資金占用”這一等式固有的缺陷就逐漸的突顯出來，如無法反映市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”、資產(chǎn)計量屬性局限于歷史成本、不符合國際慣例以及不利于會計信息的批露等等。因此1993年會計改革后，會計基本等式和擴(kuò)展等式取代了“資金來源=資金占用”這一會計平衡式。這是一個非常重要的進(jìn)步，極大地促進(jìn)了我國會計理論的研究和發(fā)展。但是，上述會計基本等式和會計擴(kuò)展等式①②③仍然還存在一些不足之處。本文在這個變革的基礎(chǔ)上，充分借鑒現(xiàn)有的關(guān)于會計等式變革的研究成果，進(jìn)一步完善和規(guī)范會計等式這一基本的財務(wù)會計問題。

二、會計等式變革研究簡述

綜合1993年會計改革以來對于會計等式變革的研究，爭論的焦點(diǎn)主要集中在擴(kuò)展等式的科學(xué)性上，有許多學(xué)者對基本等式的變革也提出了一些具有借鑒意義的觀點(diǎn)。其相關(guān)研究成果主要有以下幾個方面。

1、擴(kuò)展等式否定論

會計擴(kuò)展等式主要三個，即①“收入—費(fèi)用=利潤”②“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤” ③“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，持否定論觀點(diǎn)的學(xué)者從不同的角度揭示了擴(kuò)展等式的缺陷，主要代表有羅飛、唐國平（2000）、黃惠忠(2004)以及肖小鳳、沈輝（2005）等。

羅飛、唐國平（2000）認(rèn)為擴(kuò)展等式中收入、費(fèi)用的界定不科學(xué)，應(yīng)該采用廣義的收入、費(fèi)用概念而非狹義的概念，同時認(rèn)為利潤是廣義的收入、費(fèi)用要素配比的結(jié)果，因此沒有必要單獨(dú)保留利潤會計要素，這樣做可以與國際會計準(zhǔn)則保持一致。其主要思想就是否定擴(kuò)展等式①②，在重新界定收入、費(fèi)用概念的基礎(chǔ)上保留擴(kuò)展等式③。黃惠忠（2004）認(rèn)為擴(kuò)展等式①“收入—費(fèi)用=利潤”混淆了收入、費(fèi)用的廣義和狹義的概念，按照財政部頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的界定，收入和費(fèi)用均采用了狹義的概念，而將利潤界定為一定期間的全部經(jīng)營成果，因此“收入—費(fèi)用”只能等于營業(yè)利潤，而非利潤總額，因此擴(kuò)展等式①顯然不成立。黃惠忠（2004）還認(rèn)為既然會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費(fèi)用或者在等式右邊加上利潤則會破壞等式的平衡關(guān)系，除非“收入=費(fèi)用”或者“利潤=0”，顯然擴(kuò)展等式②③不成立。其主要思想認(rèn)為擴(kuò)展等式①②③均不成立，應(yīng)該在借鑒國外通行做法的基礎(chǔ)上改進(jìn)現(xiàn)有擴(kuò)展等式。肖小鳳、沈輝（2005）認(rèn)為，按照業(yè)主權(quán)理論（property theory）的基本思想，收入、費(fèi)用本身就是屬于所有者權(quán)益的變化，同時由于會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在任何時點(diǎn)均成立，因此擴(kuò)展等式①②③不具有普遍意義。另外，他們認(rèn)為以企業(yè)實(shí)體理論（equity theory）為基礎(chǔ)的擴(kuò)展等式③也與現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)不相吻合。因此，他們對于擴(kuò)展等式①②③予以完全否定。

2、會計基本等式拓展論

會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以企業(yè)主體理論（equity theory）為基礎(chǔ)，反映了市場經(jīng)濟(jì)中明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求?！皶嫽镜仁绞菍?shí)體理論和法人財產(chǎn)權(quán)的直接寫照”（朱學(xué)義，1999），該會計等式以其科學(xué)性而流傳于世。隨著人類社會從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向知識經(jīng)濟(jì)時代過渡，持會計基本等式拓展論的學(xué)者認(rèn)為會計基本等式應(yīng)該反映這一變化對會計變革的要求。

劉國武、陳少華（2004）認(rèn)為企業(yè)同時創(chuàng)造了知識資本和知識資源價值，它是知識企業(yè)內(nèi)部知識資本產(chǎn)權(quán)與法人產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行交易的結(jié)果。從會計理論的角度講，知識資本所有權(quán)人要分享知識資源價值的增長量，即“知識資產(chǎn)=知識資本所有者權(quán)益”，因此會計基本等式就應(yīng)該拓展為“財務(wù)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=財務(wù)債權(quán)人權(quán)益+知識資產(chǎn)所有者權(quán)益+財務(wù)所有者權(quán)益”。楊政、董必榮、施平（2007）認(rèn)為應(yīng)建立與智力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)特征相適應(yīng)的利益相關(guān)者會計模式，會計基本等式應(yīng)拓展為“資產(chǎn)=物質(zhì)資本所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益+其他利益相關(guān)者權(quán)益等”。持拓展論觀點(diǎn)的學(xué)者主要主張將智力（知識）資本所有者權(quán)益納入會計等式，從而體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)時代對會計計量的要求。

3、“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會計等式變革

“民本經(jīng)濟(jì)”的概念最早由湖北的嚴(yán)炳洲在1996年出版的《民本經(jīng)濟(jì)論》中提出。在此基礎(chǔ)上，高尚全將“民本經(jīng)濟(jì)”定義為“以民為本，民存、民營、民享的經(jīng)濟(jì)，與以官為本的經(jīng)濟(jì)有很大的不同”。朱學(xué)義（2007）則進(jìn)一步擴(kuò)充了“民本經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵，提出“民本經(jīng)濟(jì)”應(yīng)該是“源本、資本、富本”的經(jīng)濟(jì)模式，認(rèn)為“民本經(jīng)濟(jì)”是社會形態(tài)發(fā)展的必然選擇、是人類全面發(fā)展的客觀要求。在“民本經(jīng)濟(jì)”思想的基礎(chǔ)上，朱學(xué)義提出了會計基本等式變革的內(nèi)容即“資產(chǎn)=負(fù)債+民眾資本”，同時對民眾資本進(jìn)行了進(jìn)一步分類。

表1 民眾權(quán)益內(nèi)容明細(xì)表

一級科目 二級科目 綜合歸類1 綜合歸類2

民眾

資本 國有資本 公有資本 物本

股東資本或股本

法人資本 轉(zhuǎn)移資本

個人資本 民有資本

外商資本

智力資本 智本

該會計等式變革的思想側(cè)重于體現(xiàn)“民本經(jīng)濟(jì)”的要求，在會計等式中突出了“民眾權(quán)益”這一重要概念。

4、行為會計模式下的會計等式變革

美籍日本會計學(xué)家精品井尻雄士在對復(fù)式簿記探索的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了三式簿記這一具有革命意義的記賬方法?！百Y產(chǎn)—行為—權(quán)益”三維簿記模式，指的是在原有的“資產(chǎn)—權(quán)益”二維簿記模式基礎(chǔ)上引入第三維向量—“行為”，從而形成了全面反映價值運(yùn)動信息的行為會計理論基礎(chǔ)。行為會計是知識經(jīng)濟(jì)背景下會計變革的一個重要導(dǎo)向。徐國君（2001）認(rèn)為與復(fù)式簿記“資產(chǎn)=權(quán)益”不同，三式簿記加入了行為這一要素。因此，在行為會計模式下，行為成為與資產(chǎn)、權(quán)益并列的第三維要素，并與第一維資產(chǎn)、第二維權(quán)益保持金額上的對應(yīng)關(guān)系。因此在行為會計模式下構(gòu)建“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”這一立體等式，可以全面反映企業(yè)價值運(yùn)動。行為會計作為一種對傳統(tǒng)會計模式變革的有益探索，可以為未來的會計系統(tǒng)發(fā)展帶來一些啟發(fā)。三、會計等式變革研究評析

朱學(xué)義（2007）認(rèn)為進(jìn)行我國會計等式變革要遵循三個基本原則，（1）變革不是對原有會計等式的否定，而是一種“揚(yáng)棄”；（2）變革要密切反映社會主義經(jīng)濟(jì)制度的特征；（3）變革要反映社會環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)管理的要求。本文將以以上三個原則為出發(fā)點(diǎn)，對上述會計基本等式和擴(kuò)展等式變革研究的主要觀點(diǎn)進(jìn)行評析，進(jìn)一步探討會計等式變革的方向。

會計擴(kuò)展等式否定論主要從會計要素概念界定不清晰、擴(kuò)展等式與基本等式相矛盾的角度，否定擴(kuò)展等式的科學(xué)性，并建議取消令人費(fèi)解和迷惑的擴(kuò)展等式。這種觀點(diǎn)雖然具有一定的代表性和科學(xué)性，但筆者認(rèn)為完全否定擴(kuò)展等式存在的必要性在認(rèn)識上存在偏頗。否定論忽略了動態(tài)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，對于全面理解企業(yè)的資金運(yùn)動規(guī)律和把握會計信息具有不利的影響。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該在充分吸收擴(kuò)展等式科學(xué)思想的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，如重新界定收入和費(fèi)用的概念、深入剖析動態(tài)會計要素和靜態(tài)會計要素的關(guān)系等，也就是遵循前述“揚(yáng)棄”的原則。

會計基本等式拓展論和“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會計等式變革思想在一定程度上發(fā)展了傳統(tǒng)的會計基本等式，對資傳統(tǒng)的資產(chǎn)和權(quán)益概念進(jìn)行了重新的界定?；镜仁酵卣拐搶⒅橇Y本和知識資本的所有權(quán)納入了會計基本等式，“民本經(jīng)濟(jì)”的會計等式將民眾權(quán)益進(jìn)一步區(qū)分為公有資本、轉(zhuǎn)移資本和民有資本。這兩種變革思想均是對會計基本等式的繼承和發(fā)展，反映了我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特征，具有較為充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，但從本質(zhì)上來看二者均沒有脫離“資產(chǎn)=權(quán)益”這一傳統(tǒng)會計等式的思想。筆者認(rèn)為，上述兩種變革思想對于構(gòu)建當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件的會計等式體系具有重要的借鑒意義。

行為會計在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產(chǎn)=行為=權(quán)益” 的三維簿記模式。這一全新的會計等式從立體角度反映了企業(yè)價值的變動信息，顛覆了傳統(tǒng)的復(fù)式簿記思想，在一定程度上體現(xiàn)了會計發(fā)展的方向。但由于行為會計的理論還不夠成熟，一些問題如經(jīng)濟(jì)行為的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)行為的分類、經(jīng)濟(jì)行為的價值標(biāo)準(zhǔn)等都難以解決，因此行為會計模式下的會計等式在現(xiàn)階段還難以得到實(shí)質(zhì)性的推廣。

三、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件下我國會計等式變革的構(gòu)想

綜合上述會計等式變革的主要思想，筆者認(rèn)為由于行為會計模式短時期內(nèi)還難以成為主

流的會計模式，因此本文構(gòu)建的會計等式仍建立在傳統(tǒng)的復(fù)式簿記模式之上。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)特征對會計發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響，筆者所構(gòu)建的會計等式體系充分考慮了知識經(jīng)濟(jì)和“民本經(jīng)濟(jì)”對會計變革的要求，以及現(xiàn)代會計確認(rèn)和會計計量技術(shù)的要求，筆者認(rèn)為新的會計等式體系應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容。

靜態(tài)會計等式：

財務(wù)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益…………..a1

該會計等式應(yīng)該成為會計核算和會計報告的基礎(chǔ)等式，其中財務(wù)資本所有者權(quán)益還可以進(jìn)一步細(xì)分為民眾資本所有者權(quán)益（主要是指個人資本、外商資本）和實(shí)體資本所有者權(quán)益（除民眾資本所有者權(quán)益以外的財務(wù)資本所有者權(quán)益，如國有資本、集體資本、法人資本等），在會計核算中可以作為二級科目設(shè)置。該會計等式完整體現(xiàn)了知識經(jīng)濟(jì)和民本經(jīng)濟(jì)條件下資本來源的多樣性，對提供更完善和有價值的信息具有積極作用。

動態(tài)會計等式：

(凈)利潤=收入—費(fèi)用………………………………………………….a2

財務(wù)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益+期間損益 ………………..a3

等式a2中對收入的界定采用狹義概念，即收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；等式a2對于費(fèi)用的界定采用廣義的概念，即費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的價值犧牲。筆者認(rèn)為，從廣義的角度分析損失應(yīng)該屬于費(fèi)用的一部分，而利得作為損失的抵減項目也應(yīng)該納入廣義費(fèi)用得范疇，如財務(wù)費(fèi)用就是利息收入和手續(xù)費(fèi)支出、利息支出等相抵減后的凈額、匯兌損益是匯兌收益和匯兌損失相抵減后得凈額等等。因此，可以認(rèn)為廣義的費(fèi)用等于狹義的費(fèi)用加上利得和損益相抵減后的凈額，即“廣義的費(fèi)用=狹義的費(fèi)用+利得—損失”。上述對于收入、費(fèi)用概念的界定可以保證等式a2的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，該等式反映了動態(tài)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，是構(gòu)成利潤表的基礎(chǔ)平衡等式。等式a3反映了動態(tài)會計要素對靜態(tài)會計要素的影響，企業(yè)通過一定會計期間的經(jīng)營所形成的經(jīng)營成果必然會同時影響企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益，等式右邊的凈利潤本質(zhì)上就是財務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，即“利潤=財務(wù)資本所有者享有的期間利潤+智力資本所有者享有的期間利潤”。所以，如果將利潤分別歸入財務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益，那么等式a3就和等式a1相一致，動態(tài)等式轉(zhuǎn)歸為靜態(tài)等式。顯然，所有的會計要素都會隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而處于不斷變化的狀態(tài)，應(yīng)該以發(fā)展的觀點(diǎn)來全面看待靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。筆者認(rèn)為上述會計等式a1、a2和a3構(gòu)成一個完整的復(fù)式簿記會計等式體系，符合會計等式變革的基本原則和要求。

參考文獻(xiàn)

1 羅飛，唐國平•財務(wù)會計要素及其體系新論•會計研究，2000；7：33-36

2 朱學(xué)義•論會計實(shí)體理論與法人財產(chǎn)權(quán)•中國煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，1999；4：44-47

3 朱學(xué)義•論基于民本經(jīng)濟(jì)下的會計改革•當(dāng)代財經(jīng)，2007；3：102-107

4 徐國君，熊杰•論簿記法的創(chuàng)新•青島海洋大學(xué)學(xué)報（社科版），2001；2：40-45

5 肖小鳳，沈輝•會計等式理論爭鳴回顧及結(jié)論•財會月刊，2005；12：58-59

6 劉國武，陳少華•會計等式的演變及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系研究•湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2004；7：61-64

7 楊政，董必榮，施平•智力資本信息批露困境評析•會計研究，2007；1：15-22

8 黃惠忠•對三個流行等式的異議•財會月刊，2004；b 6：80

9 劉璇，江群，江南•對會計等式的再認(rèn)識•武漢大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），19947；2：37-40

會計復(fù)式記賬的基本原則范文第4篇

一、制度的統(tǒng)一性與特殊性難兼顧

統(tǒng)一性是我國會計制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的一部分，2001年的《企業(yè)會計制度》就是打破了所有制和行業(yè)界限，擬盡可能地統(tǒng)一會計規(guī)范，提高會計信息質(zhì)量的可比性。而且，統(tǒng)一性也是商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制的內(nèi)在要求，商業(yè)銀行統(tǒng)一的產(chǎn)品和服務(wù)、統(tǒng)一的營銷策略、統(tǒng)一的對外信息披露等，都要求商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的會計制度，以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，統(tǒng)一性也并不是絕對地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處理、否認(rèn)行業(yè)的特殊性。對于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會計規(guī)范既實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，這是一個值得思考的問題。

早在1995年《銀行具體會計準(zhǔn)則》征求意見討論時，就有兩種意見，一是銀行會計準(zhǔn)則的應(yīng)該涵蓋銀行會計核算的所有業(yè)務(wù)，另一種是銀行會計準(zhǔn)則可只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)核算作出規(guī)定。但不論采取哪一種意見，也不論是用準(zhǔn)則還是用制度的方式，有一點(diǎn)認(rèn)識是統(tǒng)一的，這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性。，《金融企業(yè)會計制度》從形式到結(jié)構(gòu)安排上都與《企業(yè)會計制度》相仿，這不僅充分體現(xiàn)了制度的統(tǒng)一性特征，而且使金融企業(yè)會計制度在法制體系上與企業(yè)會計制度處于并列地位，而非從屬地位，突現(xiàn)了金融會計的重要性，更有利于金融會計制度的貫徹實(shí)施，但現(xiàn)行的會計制度在內(nèi)容上并沒有充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特色，且不說銀行正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，僅就銀行的存款、貸款、結(jié)算、金融機(jī)構(gòu)往來等傳統(tǒng)的主營業(yè)務(wù)在制度中也沒有得到突出體現(xiàn)。我們認(rèn)為應(yīng)對金融業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊分類，尋求特殊的處理，以突出金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，真正發(fā)揮《金融企業(yè)會計制度》對金融業(yè)務(wù)會計核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。

二、制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性難規(guī)范

不容否認(rèn)，一切事物總處在不斷運(yùn)動變化的過程之中，會計規(guī)范的制定是一個動態(tài)過程，會計制度需要隨著會計環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善，但現(xiàn)時的制度制定時，也必須要考慮制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問題。

（一）新興業(yè)務(wù)的會計規(guī)范。存、貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，過去我們也常將此作為銀行的主打業(yè)務(wù)。隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是“入世”以后，商業(yè)銀行通過存貸利差取得收益的占比將越來越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計地尋找新的增長點(diǎn)。近年，中間業(yè)務(wù)的與開發(fā)已成為界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)除了現(xiàn)有的、咨詢等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，金融衍生工具除了現(xiàn)有的期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約等，新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生，如何對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，是在表內(nèi)核算，還是在表外披露，都是值得認(rèn)真研究的重要課題。

（二）信息技術(shù)條件下的會計規(guī)范。目前，信息技術(shù)迅猛，會計核算手段也發(fā)生了重大改變。隨著銀行、自助銀行、貸幣的產(chǎn)生與發(fā)展，會計制度的制定也必須具有前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會計規(guī)范，而且，由于我國現(xiàn)行的會計內(nèi)控制度是在會計制度中體現(xiàn)的，因此，還必須考慮電算化條件下的風(fēng)險防范及會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計問題。

當(dāng)然，要解決現(xiàn)實(shí)性與前瞻性這一矛盾，就會涉及到另一研究課題，這就是會計制度設(shè)計方式是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以基本原則為基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，雖然前者有較強(qiáng)的可操作性，但它并非完美無缺，且容易被規(guī)避。從我國的體系上看，具體的業(yè)務(wù)操作可在第三層次的會計核算制度或操作規(guī)程中加以規(guī)定。

三、會計制度與會計核算制度難細(xì)化

在現(xiàn)行的會計制度體系中，法律、會計制度、會計核算制度或會計操作規(guī)范這三個層次應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的，會計制度不能與相關(guān)的法律如會計法、稅法等相抵觸，而且，屬于同一個層面但適用于不同行業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》也應(yīng)相協(xié)調(diào)，這是會計規(guī)范體系中統(tǒng)一性的客觀要求。從理論上說，處理會計制度與會計核算制度間的關(guān)系并不難，會計核算制度是各行根據(jù)會計制度規(guī)定的基本原則和要求，結(jié)合實(shí)際，以規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理為主要內(nèi)容的，規(guī)范會計事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體方法，可以說是會計制度的具體化，但這里就涉及到了一個簡與繁、集中與分散的關(guān)系，如何掌握其間的“度”是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題。

新制度中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。事實(shí)上，商業(yè)銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差別，服務(wù)對象差別及機(jī)水平等差別，其業(yè)務(wù)無論是在品種的開發(fā)還是在處理的方法上都存在較大差異。我們認(rèn)為，財政部金融企業(yè)會計制度的制定不應(yīng)過細(xì)，要著眼于整體制度框架的建設(shè)，對重要業(yè)務(wù)事項的會計核算提出原則性的規(guī)定與要求，如：呆賬準(zhǔn)備金的計提與核銷方法，貸款應(yīng)收利息的賬務(wù)處理等。這樣才可能有一個運(yùn)作的空間，才可能使制度保持前瞻性，具體的會計科目、會計憑證、會計賬簿及會計報表編制等可由各行結(jié)合本行實(shí)際在會計核算制度中加以明確。

四、核算與會計控制難結(jié)合

銀行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，風(fēng)險及其財務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，而且會波及其他行業(yè)，甚至整個國民的正常運(yùn)行，因此，各國都十分重視銀行會計內(nèi)部控制，并對銀行業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管。我國在制訂會計制度時，也必須充分考慮會計內(nèi)部控制及中央銀行監(jiān)管這兩個因素。

（一）會計制度與內(nèi)部控制的關(guān)系。1997年5月，人民銀行下發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則進(jìn)行了明確規(guī)定，并提出了建立內(nèi)部控制的要求，同年12月，人民銀行又下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見》，應(yīng)該說中央銀行對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是很重視的，但就金融業(yè)會計制度建設(shè)本身來看，，我國是在銀行會計制度中體現(xiàn)內(nèi)部控制的，沒有單獨(dú)建立會計內(nèi)控制度體系。應(yīng)該說這也是制度建設(shè)的一種方式或格局，但在這種方式下，我們就必須注意到：會計制度設(shè)計不僅要考慮會計核算還要考慮會計內(nèi)部控制的要求，其中的主線和配套都值得深入。

（二）會計制度與中央銀行監(jiān)管的關(guān)系。由于銀行會計的重要作用，中央銀行會計監(jiān)管則成為金融監(jiān)管的主要環(huán)節(jié)之一。這里就出現(xiàn)了另一個盲點(diǎn)或難點(diǎn)：一方面，中央銀行會計監(jiān)管要審查金融機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)會計規(guī)范，有無違規(guī)行為，金融機(jī)構(gòu)所提供的會計信息是否真實(shí)可靠等；另一方面，在會計監(jiān)管過程中，對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)及會計信息的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行判斷的主要依據(jù)又是各項會計制度。至此產(chǎn)生一個疑問：是不是執(zhí)行了會計制度，會計核算就正確無誤，會計信息就真實(shí)可靠？近期發(fā)生的“安然事件”暴露出的不僅是會計信息失真的問題，它還暴露出了美國為確保會計信息真實(shí)性所作出的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷，安然公司正是利用了只注重形式不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計慣例的漏洞。因此，在會計制度制定時，必須切實(shí)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮會計監(jiān)管的需要，將會計制度與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有效地結(jié)合起來，以利于中央銀行實(shí)施有效的監(jiān)管。

五、幾個難點(diǎn)問題的實(shí)證及對策

（一）金融衍生工具的核算問題

隨著金融業(yè)務(wù)的迅猛，金融衍生工具已不是一個“將來時”、“未知數(shù)”，現(xiàn)實(shí)中，不少銀行已開辦了此類業(yè)務(wù)，而且各行的處理不一，有的用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的用收付實(shí)現(xiàn)制。我們暫且按《金融會計制度》的劃分，將銀行承兌匯票業(yè)務(wù)歸入金融衍生工具來討論，從票據(jù)法角度來看，銀行承兌了匯票，承兌人即負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任，同時也就表明該匯票的風(fēng)險已轉(zhuǎn)移到了銀行，因此，一些銀行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)；但從復(fù)式記賬法的觀點(diǎn)來看，凡涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)用復(fù)式記賬法，尚未涉及或不涉及資金增減變化的可用表外單式記賬法，承兌并沒有使銀行的現(xiàn)時資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化，因此，一些銀行在承兌匯票時，只是在表外記載，當(dāng)匯票到期，銀行實(shí)際支付票款時，再進(jìn)行復(fù)式記賬。新制度對金融衍生工具重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了信息披露，我們以為，其會計核算方法應(yīng)進(jìn)一步明確，借鑒國際慣例并從真實(shí)反映銀行經(jīng)營狀況、防范風(fēng)險角度出發(fā)，以表內(nèi)確認(rèn)為好。

（二）“應(yīng)收利息”確認(rèn)方法帶來的信息不對稱問題

新制度規(guī)定：“發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收到的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原己計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。應(yīng)該說，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)更體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，沖減了虛收的利息使銀行損益更加真實(shí)，但這里仍有一個問題，就是結(jié)息日的不確定性會削弱會計信息的可比性，“應(yīng)收利息”數(shù)額的多少也不能準(zhǔn)確反映該行資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)的效益性。顯然，“貸款到期90天”與“應(yīng)收利息逾期90天”的含義是有差異的，人民銀行現(xiàn)行《利率管理條例》規(guī)定，商業(yè)銀行可采取定期結(jié)息或利隨本清的做法計息，若A、B兩家銀行“應(yīng)收利息”均為5萬，而他們分別采用的是定期結(jié)息和利隨本清的做法，則B銀行與“應(yīng)收利息”對應(yīng)的貸款本金已逾期，而A銀行的仍在貸款期限內(nèi)，通過“應(yīng)收利息”所反映的資產(chǎn)質(zhì)量是不一樣的。同理，在定期結(jié)息中，有的銀行按月、有的銀行按季結(jié)息也會造成信息的不可比。2002年5月，人民銀行了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，標(biāo)志著我國已初步建立了商業(yè)銀行信息披露制度，對推動我國商業(yè)銀行按照國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革將發(fā)揮重要作用，因此，強(qiáng)化信息的準(zhǔn)確、可比刻不容緩，這也是長期以來我國會計界潛心研究的一個重要課題。建議：在報表附注中要求商業(yè)銀行披露計息方法或統(tǒng)一結(jié)息日。

會計復(fù)式記賬的基本原則范文第5篇

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會計 開放式教學(xué)

近十年來，我國的會計制度不斷變革與完善，會計準(zhǔn)則逐步走向國際化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。企事業(yè)單位對會計的要求也日益增高。為了培養(yǎng)出適應(yīng)新時代要求，具有一定競爭優(yōu)勢的電大學(xué)生，就必須改革傳統(tǒng)的教育教學(xué)模式，將開放式的教學(xué)模式引入到課堂教學(xué)中。

一、《基礎(chǔ)會計》教學(xué)引入開放式教學(xué)模式的必要性分析

開放式教學(xué)模式的引入并非偶然，它是由于傳統(tǒng)電大《會計基礎(chǔ)》過程存在的弊端及電大學(xué)生學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)》的特殊性所決定的。

1.傳統(tǒng)教學(xué)模式的弊端。傳統(tǒng)電大《會計基礎(chǔ)》教學(xué)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)知識的講解，要求學(xué)生掌握會計的基本概念，會計核算的基本準(zhǔn)則，會計的要素(會計核算的內(nèi)容)，什么是科目、帳戶、會計憑證、帳簿、報表等；要求學(xué)生通過對會計等式的抽象理解，復(fù)式記帳基本規(guī)則實(shí)例的講解和練習(xí)，分析并掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；通過會計模擬實(shí)習(xí)，使學(xué)生了解會計對帳、結(jié)帳，財產(chǎn)清查的意義和處理方法，對會計報表的編制進(jìn)行淺顯的講述操作。但是，在教學(xué)過程中，由于教學(xué)過于強(qiáng)調(diào)理論的講解而缺乏實(shí)踐的探索，過于強(qiáng)調(diào)教師的主講而忽略學(xué)生的自主學(xué)習(xí)與探索，過于強(qiáng)調(diào)個體學(xué)習(xí)而忽視合作學(xué)習(xí)的作用，導(dǎo)致學(xué)生對繁、難、深的理論知識掌握不牢，實(shí)踐能力弱，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中缺乏主動性與積極性等現(xiàn)狀。

2.電大學(xué)生學(xué)習(xí)的特殊性。電大學(xué)生多來自于社會在職的再進(jìn)修人員。他們的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)參差不齊，有的在工作實(shí)踐中已經(jīng)接觸到會計的相關(guān)知識，有的卻是從沒接觸過會計知識的跨專業(yè)的學(xué)生。加之這些學(xué)生多是利用業(yè)余時間參加再進(jìn)修，學(xué)習(xí)的時間相對于脫產(chǎn)學(xué)習(xí)短，但是要掌握知識的容量卻相差無幾。這就造成了《基礎(chǔ)會計》教學(xué)的難度，如果不改革教學(xué)模式，優(yōu)化教學(xué)過程，很難實(shí)現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量的優(yōu)化的。

二、開放式教學(xué)模式基本特征分析

1.強(qiáng)調(diào)信息傳遞方法的多元性與信息傳遞空間的開放性。即講授專業(yè)知識時，在保留傳統(tǒng)教學(xué)法優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用案例教學(xué)法、情景教學(xué)法、模擬現(xiàn)場教學(xué)法等，將多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合起來。更重要的是，要把專業(yè)知識與實(shí)際應(yīng)用結(jié)合起來，在實(shí)踐的磨練中增強(qiáng)思考問題、分析問題和解決問題的能力。

2.強(qiáng)調(diào)知識是學(xué)習(xí)者積極主動的建構(gòu)過程。在開放性的教學(xué)模式中，知識的學(xué)習(xí)通過兩點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)，一是學(xué)生對新知識的理解以舊經(jīng)驗為基礎(chǔ)建構(gòu)；二是新知識的攝入是對學(xué)生原有經(jīng)驗的改造與重組。也就是說，學(xué)習(xí)的過程是引導(dǎo)學(xué)生通過內(nèi)部發(fā)生的新舊知識經(jīng)驗的交互作用而達(dá)到的超越新知識又改造舊經(jīng)驗的重組的過程。這就要求學(xué)生充分發(fā)揮其認(rèn)知主體在學(xué)習(xí)中的作用，在教師的啟發(fā)引導(dǎo)幫助下，積極思維、努力探索。

三、開放式教學(xué)模式在實(shí)施過程中的基本原則

1.自主性原則。開放式課堂教學(xué)活動是連接課內(nèi)與課外、校內(nèi)與校外的橋梁，是學(xué)生整個學(xué)習(xí)生活的策劃中心。課堂教學(xué)活動不僅要使學(xué)生學(xué)會知識，更重要的是讓學(xué)生學(xué)會學(xué)習(xí)。現(xiàn)今社會會計知識的更新速度之快遠(yuǎn)勝于其他社會學(xué)科，更應(yīng)注重傳授會計的基本操作和基本方法，幫助學(xué)生能夠以不變應(yīng)萬變，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。

2.合作性原則。由于電大學(xué)生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的差異性，《基礎(chǔ)會計》開放式課堂教學(xué)活動不可忽視個體與團(tuán)隊協(xié)作活動相結(jié)合的原則，必須結(jié)合該課程獨(dú)特的運(yùn)作程序和規(guī)則。制定課堂提問、小組討論、分組模擬實(shí)習(xí)等切實(shí)可行的活動策略，為不同層次的學(xué)生提供不同的學(xué)習(xí)機(jī)會，鼓勵個體化的學(xué)習(xí)和同學(xué)間相互協(xié)作、共同學(xué)習(xí)。

3.實(shí)踐性原則?！痘A(chǔ)會計》是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)課?！痘A(chǔ)會計》教學(xué)中，要更多地讓學(xué)生參加實(shí)踐，盡可能地采用直觀的案例教學(xué)、現(xiàn)場演示、模擬實(shí)習(xí)操作和社會實(shí)踐等多種活動形式，加深對概念和一般理論知識的理解，掌握會計的運(yùn)作機(jī)制，提高學(xué)生的實(shí)際動手能力。

四、《基礎(chǔ)會計》教學(xué)中實(shí)施開放式教學(xué)模式的措施

1.提供原型，創(chuàng)造自主探索的現(xiàn)實(shí)情境。

在基礎(chǔ)會計課教學(xué)中，教師在課堂上應(yīng)展示與實(shí)際問題解決相類似的探索過程，也就是提供解決問題的原型，指導(dǎo)學(xué)生開展探索活動。比如，在學(xué)習(xí)會計憑證時，就提供實(shí)際工作已填制好的憑證，讓學(xué)生觀摩，然后提供空白憑證讓學(xué)生自己填制，這一過程就是讓學(xué)生進(jìn)行自主探索與建構(gòu)新知識的過程。又如，學(xué)習(xí)賬簿記賬規(guī)則時，提供實(shí)際會計工作的賬簿作為教學(xué)情境，“跳頁”、“隔行”、“換頁”、“紅筆使用條件”這內(nèi)容一目了然，無須語言過多描述，學(xué)生就能通過自主的觀察、發(fā)現(xiàn)，最后總結(jié)出一些規(guī)律。

2.巧設(shè)懸念，激發(fā)自主學(xué)習(xí)的欲望。興趣是最好的老師。心理學(xué)研究表明，問題情境的創(chuàng)設(shè)往往能調(diào)動學(xué)生在學(xué)習(xí)比較抽象而枯燥的知識中的學(xué)習(xí)興趣，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)他們自主參與學(xué)習(xí)全過程的的目的。這就要求教師在備課的過程中，能抓住教材中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，巧妙地設(shè)置懸念，激發(fā)學(xué)生探究的欲望。如講籌集資金、材料采購等問題時，教師可提出“假如你是老板，怎樣籌集資金；假如你是采購員，如何采購材料；假如你要出差，應(yīng)當(dāng)辦理哪些手續(xù)”等一系列富有挑戰(zhàn)性、激勵性、現(xiàn)實(shí)性的問題，點(diǎn)燃學(xué)生思維的火種，讓學(xué)生自己通過不同的途徑去尋找答案，想方設(shè)法去尋求解決問題的途徑。這樣的開放教學(xué)，使教與學(xué)的雙邊活動，成為以“疑”為紐帶的動態(tài)統(tǒng)一體。以問題作為出發(fā)點(diǎn)，能激發(fā)學(xué)生的認(rèn)知沖突，使學(xué)生產(chǎn)生迫切學(xué)習(xí)的心理，從而營造出積極的課堂活動氣氛。

3.搭建合作與互動交流的舞臺。

學(xué)生能通過合作與互動表現(xiàn)自我、實(shí)現(xiàn)自我，增強(qiáng)自主性，形成主體意識。通過合作與互動，還能學(xué)會合作、學(xué)會交往，從而有利于塑造健康的個性。教學(xué)中開展合作與互動學(xué)習(xí)的最有效形式是小組合作討論學(xué)習(xí)形式。在基礎(chǔ)會計專業(yè)課的學(xué)習(xí)中，可以采用小組合作討論學(xué)習(xí)的形式。如學(xué)習(xí)第六章會計賬簿，先讓學(xué)生根據(jù)習(xí)題中模擬實(shí)驗的l5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，鞏固舊知識，為新知識的遷移做準(zhǔn)備，并且在課前提供賬簿登記的實(shí)例讓學(xué)生充分觀摩。教學(xué)時，發(fā)放空白賬頁以四人分為一個小組（對四人小組要進(jìn)行搭配，每組要有實(shí)踐經(jīng)驗的學(xué)生擔(dān)任小組長），分別擔(dān)任出納、會計人員、會計主管、審核人員，各自進(jìn)行現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬的登記工作以及對賬、結(jié)帳的模擬實(shí)驗工作，并通過展示各組的憑證、賬頁登記情況進(jìn)行組與組間的討論評價。學(xué)生通過對小組合作的模擬實(shí)驗討論，對不同觀點(diǎn)的交鋒、補(bǔ)充、修正，加深每個學(xué)生對不同憑證、賬簿登記的理解，學(xué)會建賬，掌握現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬的登記工作。在此基礎(chǔ)上，教師最后進(jìn)一步補(bǔ)充登記賬簿時需注意的事項，那么，學(xué)生對新知識的掌握將更加牢固。

五、開放式教學(xué)模式的運(yùn)用過程中需要注意的問題

1.案例選擇必須具有時代特征。教材是教學(xué)內(nèi)容的載體，但是案例是教材的有機(jī)的補(bǔ)充。案例必須為教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容服務(wù)。就目前的教材建設(shè)來看，已跟不上形勢發(fā)展步伐，滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在開放性的課堂中，教材的開放就表現(xiàn)在教師案例選擇的時代性上。教師應(yīng)選擇具有鮮明時代特點(diǎn)的新案例融入自己的教學(xué)中，以典型成功的案例作為教材的有機(jī)補(bǔ)充，把把一些較深奧抽象的理論通俗化、具體化。

2.理論與實(shí)踐二者不可偏廢。開放式教學(xué)是教育與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，二者不可偏廢。因此，必須處理好課內(nèi)與課外的關(guān)系。雖然知識的傳授主要在課堂內(nèi)，但不能“關(guān)門教學(xué)”，必須走出課堂，走向社會。課堂外的實(shí)踐必須要有明確的目的，為課堂內(nèi)的教學(xué)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：