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財務(wù)會計報告的基本要求范文第1篇

【關(guān)鍵詞】虧損彌補 注冊資本 所有者投入資本 財務(wù)會計報告目標

一、引言

2006年，上市公司ST飛彩公告稱，擬通過資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，非流通股股東向流通股股東贈送部分股份，再按比例減少全體股東股份以減少注冊資本的方式彌補公司累計虧損，最終獲得了監(jiān)管機構(gòu)的認可②。通過減少注冊資本彌補虧損的這種方式是否適當、合法，立即引發(fā)了法律及會計界的廣泛討論。早在2004年，三板公司廣建股份也曾通過以減少注冊資本的方式彌補虧損③。2006年，中國銀行上市前的招股意向書中披露，在2003年，中國銀行經(jīng)相關(guān)部門批準，通過匯金公司注資225億美元，其原有所有者權(quán)益余額（包括資本）全部轉(zhuǎn)入未分配利潤用于彌補其提取準備金形成的虧損，也就是說以其原有資本彌補虧損④。

上述案例可以看出，以注冊資本彌補虧損是有先例的。然而，綜觀上市公司彌補虧損方式來看，通過以減少注冊資本彌補虧損的案例卻并不多見，監(jiān)管層的態(tài)度可能都是按照個案進行處理的。

對于是否可以用注冊資本彌補虧損，在我國目前規(guī)范公司行為的基本法律《中華人民共和國公司法》中對此并沒有明確規(guī)定。我國《公司法》對于彌補虧損的規(guī)定是以利潤和盈余公積進行彌補，同時禁止以資本公積彌補；對于是否可用注冊資本來彌補則既沒有允許，也未禁止。2012年3月23日，中國證監(jiān)會以證監(jiān)會公告〔2012〕6號公布的《上市公司監(jiān)管指引第1號――上市公司實施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補虧損情形的監(jiān)管要求》指出，相關(guān)上市公司應當遵守《公司法》規(guī)定，公司的資本公積金不得用于彌補公司的虧損；相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股以彌補公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定。該公告似乎是對ST飛彩彌補虧損方式的一個回應；但對于公司如果不是以資本公積轉(zhuǎn)增股本而是直接以原有股本彌補虧損卻未提及。另一方面，我國會計準則及配套規(guī)定對此也沒有明確的規(guī)定，我國相關(guān)會計考試的CPA考試會計科目教材，在所有者權(quán)益一章中，每年均提到“實收資本減少的原因大體有兩種，……二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少注冊資本”，但卻未有更多的解釋。

那么，注冊資本可以彌補虧損嗎？已有的研究都從公司法律的角度證明了以注冊資本彌補虧損的合法性⑤，較少有從會計準則的角度對此進行分析。鑒于此，本文擬重點探討以注冊資本彌補虧損是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

二、注冊資本彌補虧損的研究

從事經(jīng)營活動的公司，既有可能盈利，也有可能虧損?；诰S持公司發(fā)展，保護債權(quán)人利益等方面的原因，法律規(guī)定在虧損彌補之前，禁止向股東分配利潤；否則無異于是用股東的投入向其進行分配。除用盈余公積彌補虧損需要股東會決定之外，虧損的彌補是通過經(jīng)營活動自動進行的，無須進行特別的處理。但是，當公司持續(xù)性發(fā)生虧損，無法通過日常經(jīng)營盈余彌補虧損時，將會造成公司可用資源的實質(zhì)性減少。此時，通過減少注冊資本的方式彌補虧損，既不需要資源的投入，也不存在資源的流出，并不會改變股東權(quán)益總額，甚至也不會改變公司的價值評估①，改變的只是股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)，只涉及股東權(quán)益內(nèi)部各項目的重分類，因而從根本上來說，其實質(zhì)就是所有者權(quán)益賬戶重分類的過程。但這種作重分類的會計處理，受到法律和會計準則兩方面的約束。

1.公司因使用注冊資本彌補虧損，不用再使用以后的盈利彌補，以后的利潤在提取公積金后再用于分配。在股東最初投入尚未回收時，其實質(zhì)相當于股東原始投入的回收，因而從一定意義上也可以說形成了實質(zhì)上的減資。

2.減少注冊資本涉及債權(quán)人利益，需要經(jīng)過嚴格的法律程序。此種形式減少注冊資本雖然沒有資源的實質(zhì)性流出，但是通過注冊資本彌補虧損后，公司以后實現(xiàn)盈利不需要再去彌補虧損，公司可以不經(jīng)債權(quán)人同意將實現(xiàn)的全部利潤在提取公積金后用于股東分配，因而在某種程度上與債權(quán)人利益相關(guān)。因此同樣需經(jīng)過嚴格的法律程序，通知和公告?zhèn)鶛?quán)人。

3.重分類涉及相關(guān)會計處理，需遵循會計準則的相關(guān)規(guī)定。雖然注冊資本與資本公積、盈余公積、未分配利潤都屬于股東權(quán)益，但是分別反映了所有者投入資本、公司累計經(jīng)營盈余等信息，這些信息對于財務(wù)報表使用者來說是相當重要的。

在持續(xù)虧損的狀態(tài)下，對于是否可用注冊資本彌補虧損，以及對此怎樣進行會計處理，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則、具體準則中都沒有更多直接的資料可供參考。按照我國會計準則體系的基本要求，當沒有具體準則可供遵循時，需要以基本準則為指導。

在我國《企業(yè)會計準則――基本準則》所有者權(quán)益相關(guān)規(guī)定中，對此也沒有明確的規(guī)定。雖如此，但由于所有者權(quán)益賬戶各項目是反映企業(yè)（財務(wù)會計報告主體）在某一特定時期財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的重要組成內(nèi)容。為詳細反映所有者權(quán)益的變動狀況，我國會計準則體系將所有者權(quán)益變動表作為財務(wù)會計報告體系的基本報表之一，該表的列報應當符合企業(yè)會計準則的要求。首先，它要實現(xiàn)財務(wù)會計報告之目標，我國《企業(yè)會計準則――基本準則》第四條規(guī)定，“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。財務(wù)會計報告是反映特定會計主體（經(jīng)營主體）的會計信息，其提供的會計信息應符合會計信息的質(zhì)量特征。當前的財務(wù)狀況是企業(yè)（財務(wù)會計報告主體）過去經(jīng)營的結(jié)果，所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)是企業(yè)（財務(wù)會計報告主體）財務(wù)狀況的一個重要組成部分。

由于企業(yè)經(jīng)營有一個持續(xù)性，財務(wù)會計報告顯示的未彌補虧損，反映了企業(yè)（財務(wù)會計報告主體）經(jīng)營歷史狀況，反映了經(jīng)營主體的累計經(jīng)營盈余信息，暴露了企業(yè)經(jīng)營不善，或管理受托責任履行不良、不適應市場的信息。況且，通過重分類會計處理，也無法改變企業(yè)的這種狀態(tài)，因此保持其原有的分類更有利于財務(wù)會計報告使用者作出相應的決策。在這種情況下，未彌補虧損的財務(wù)會計報告各項目提供的信息真實地反映了該經(jīng)營主體的實際信息；這時，用注冊資本彌補虧損是不適當?shù)?，應當加以禁止。以ST飛彩為例，在其與中鼎密封件進行重大資產(chǎn)置換前，其報表權(quán)益類項目下未分配利潤處于累計虧損狀態(tài)，這是由于原有農(nóng)用汽車經(jīng)營資產(chǎn)和在原公司董事會管理下所形成，這些信息反映了原有資產(chǎn)的累計經(jīng)營結(jié)果和原管理層的受托責任。如不實行重大資產(chǎn)重組，可以預計這種狀態(tài)將處于持續(xù)進程之中，可以在一定程度上反映其發(fā)展態(tài)勢，因而這些信息對財務(wù)會計報告使用者來說是重要的。因此在這種情況下應禁止企業(yè)重分類權(quán)益類賬戶，換言之就是應當禁止公司通過減少注冊資本彌補虧損。

但是，當企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量得到了質(zhì)的改變等因素，比如企業(yè)進行重大資產(chǎn)重組等，在會計主體發(fā)生重大變化時，如果繼續(xù)保持其原有的分類，可能將無法反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，所提供的財務(wù)信息可能不符合會計信息質(zhì)量特征時，就不利于向財務(wù)會計報告使用者提供的有用的信息，自然也無法實現(xiàn)財務(wù)會計報告的目標。這時為實現(xiàn)企業(yè)會計的基本目標，提供合乎會計準則規(guī)定的質(zhì)量要求的財務(wù)信息，有必要對企業(yè)權(quán)益類賬戶進行重分類會計處理。比如，對于存在累計巨額虧損而扭虧無望的企業(yè)，假設(shè)企業(yè)實施重大戰(zhàn)略調(diào)整，重新尋找適應其現(xiàn)有凈資產(chǎn)相適應的行業(yè)，并具有良好的盈利性。在這種情況下，由于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了實質(zhì)上的變化，企業(yè)盈利方式、能力等均與原有業(yè)務(wù)存在根本上的不同，因而從實質(zhì)上可以認為，雖然法律主體未發(fā)生變化，但財務(wù)會計報告反映的經(jīng)營主體已經(jīng)發(fā)生了變化，應該按照實質(zhì)重于形式的要求對財務(wù)會計報告進行相應的處理。

因報告主體發(fā)生了變化，如果不重分類權(quán)益賬戶將無法為財務(wù)會計報告使用者提供有效、真實的信息，應當給予公司“重新開始”的機會②，對其原有業(yè)務(wù)應采取類似清算會計的會計處理，應允許也應當讓企業(yè)通過減少注冊資本來彌補虧損并重分類權(quán)益賬戶，以便向財務(wù)會計報告使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)會計報告，實現(xiàn)財務(wù)會計報告目標。同樣以ST飛彩為例，由于其實施了資產(chǎn)重組，其重組方案為，飛彩股份以其農(nóng)用車相關(guān)資產(chǎn)、負債與中鼎股份密封件和液壓氣動密封件汽車非輪胎橡膠制品生產(chǎn)相關(guān)的主要資產(chǎn)和負債進行置換。資產(chǎn)置換完成后，飛彩股份主要業(yè)務(wù)變更為密封件和液壓氣動密封件汽車非輪胎橡膠制品生產(chǎn)等①，另一方面，重組完成后，飛彩股份董事會現(xiàn)有董事、監(jiān)事、高級管理人員等全部辭職更換為密封件管理相關(guān)的管理人員②。因此重組后，其一，從財務(wù)會計報告反映的經(jīng)營主體看，雖然其法律主體未發(fā)生變化，但是其經(jīng)營主體則完全變了，從原農(nóng)用車業(yè)務(wù)變成了密封件等業(yè)務(wù)。其二，從會計信息質(zhì)量特征看，飛彩股份原權(quán)益項下各項目反映的是原農(nóng)用車相關(guān)的信息，特別是其未分配利潤反映的是原農(nóng)用車業(yè)務(wù)的累計經(jīng)營盈余（虧損，表現(xiàn)為負數(shù)），與現(xiàn)有的密封件等資產(chǎn)無關(guān)。W.A.佩頓、A.C.利特而頓在《公司會計準則導論》中就曾指出，“企業(yè)重組或合并會帶來一個特殊的問題?！囟ǖ囊奄嵢∮嘤嬃康氖翘囟ü镜睦塾嬂麧?，而不是合并后的或承繼公司的累計利潤。一項完全合并交易相當于組建一家新企業(yè)，而一家新公司不可能則開業(yè)就有已賺取盈余”。顯然，佩頓與利特而頓所說的“已賺取盈余”，可以理解為包括企業(yè)的累計虧損。因而原有累計未分配利潤不是現(xiàn)有業(yè)務(wù)的如實反映，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)不具有關(guān)聯(lián)性，因而也是不相關(guān)的，同時這個信息對財務(wù)會計報告使用者來說是相當重要的，所以保留原有未分配利潤信息的財務(wù)會計報告不符合財務(wù)會計信息基本質(zhì)量特征。其三，由于前述兩方面的原因，繼續(xù)沿用含有巨額未分配利潤的原飛彩股份的權(quán)益分類，自然無法實現(xiàn)向財務(wù)會計報告使用者提供有用的信息這一重要財務(wù)報表目標。另外，進行資產(chǎn)重組后的飛彩股份的管理層已經(jīng)全部變換因而也無法反映管理層的受托責任，所以沿用原有權(quán)益分類無法實現(xiàn)企業(yè)會計準則所要求的財務(wù)會計報告的目標。因此，為客觀真實地反映現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的盈余信息，有必要將其原未分配利潤予以轉(zhuǎn)銷，其方法就是調(diào)整權(quán)益類各項目，使權(quán)益類各項目在重分類后能提供與現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)更加可靠相關(guān)的信息。飛彩股份的具體做法就是以注冊資本彌補虧損。通過重組后未分配利潤反映的就是新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)的信息了，這時的財務(wù)會計報告所提供的財務(wù)信息符合會計準則規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征，有利于實現(xiàn)會計準則規(guī)定的財務(wù)會計報告目標。因此筆者認為，飛彩股份通過注冊資本彌補虧損的會計處理向財務(wù)會計報告使用者提供了更高質(zhì)量的財務(wù)會計報告，符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。同樣的，中國銀行股改后，由于其將更加市場化，與其原有的經(jīng)營模式存在著本質(zhì)的區(qū)別③，所以也可以實施資本彌補虧損。正如W.A.佩頓所說，“沖減設(shè)定資本代表著非正式的‘準重組’；也是企業(yè)重新開始的前提。換言之，重新表述資本以抵補虧損，產(chǎn)生了使公司處于與新設(shè)立企業(yè)相似狀況中的結(jié)果。因此，像一個新成立的公司一樣，修訂過資本賬戶的公司應該明確地記錄從準重組時點之后所累計的任何盈余”。

因此，在特定情況下通過減少注冊資本彌補虧損，更能向財務(wù)會計報告使用者提供符合會計信息質(zhì)量特征的財務(wù)會計報告，實現(xiàn)財務(wù)會計報告的目標，符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，所以這些企業(yè)通過減少注冊資本彌補虧損方案才得到了相關(guān)監(jiān)管方面的認可。

三、結(jié)語

綜上所述，從會計角度看，減少注冊資本彌補虧損涉及到重分類權(quán)益賬戶的會計處理，特定情況下的減少注冊資本彌補虧損能更好地向財務(wù)會計報告使用者提供符合會計信息質(zhì)量特征的會計信息，更有利于實現(xiàn)財務(wù)會計報告目標，這樣處理不僅不違反現(xiàn)行會計準則，反而更符合會計準則的基本要求。因此，為適應公司復雜的經(jīng)營環(huán)境（比如公司收購兼并等業(yè)務(wù)），基于更好地實現(xiàn)財務(wù)會計報告目標，確保公司提供的財務(wù)會計報告符合會計信息質(zhì)量特征要求，建議準則制定機構(gòu)就公司在符合企業(yè)會計準則基本前提下通過減少注冊資本彌補虧損作出具體規(guī)定，并對其適用條件作出嚴格限定。同時有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應對公司此類業(yè)務(wù)采取嚴格的監(jiān)管措施，以防范公司濫用這種方式進行盈余操縱。也許正是這個條件的界限不易界定，才造成至今這個領(lǐng)域的法律法規(guī)蒼白，并進而導致ST飛彩、中國銀行之類的案例都是按個案進行處理的。

（作者為會計師）

參考文獻

[1] 林志軍，葛家澍.現(xiàn)代西方會計理論[J].福建：廈門大學出版社，2006.

[2] 葛家澍.現(xiàn)代會計基本理論研究[J].福建：廈門大學出版社，2006.

財務(wù)會計報告的基本要求范文第2篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；財務(wù)會計報告；會計信息；問題

財務(wù)會計報告是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，財務(wù)會計報告的主要體現(xiàn)形式是財務(wù)會計報表。財務(wù)會計報告是會計核算的一種專門方法，是會計主體提供會計信息的主要手段，是會計核算的最后一個環(huán)節(jié)。會計核算工作，經(jīng)過原始憑證的審核、記賬憑證的填制以及各類賬簿的登記，所提供的會計信息是分散的、無條理的、不系統(tǒng)的。為使企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層，以及企業(yè)外部工商、稅務(wù)、銀行等行政管理部門了解掌握企業(yè)經(jīng)營活動動態(tài)，需要通過財務(wù)會計報告形式來進行。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)會計報告的報送形式也在不斷變化，從手工填制、計算機打印到通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸，及時性、準確性不斷提高?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)下，借助云計算技術(shù)，會計核算手段更加先進，財務(wù)會計報告從事后編報轉(zhuǎn)為實時編報成為可能。會計核算環(huán)境的變化，需要應對一些新問題，保證會計工作的順利開展。

一、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀與問題

財務(wù)會計報告是會計主體經(jīng)營管理活動情況的概括總結(jié)，是企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策的依據(jù)，是投資者、債權(quán)人規(guī)避投資風險的重要參考資料。在國際國內(nèi)市場風云變化下，經(jīng)濟運行步入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風險飄搖不定。及時準確掌握會計信息，進行正確的預測決策，是企業(yè)管理層迫切需要的。現(xiàn)行財務(wù)會計報告還有許多片面性和局限性。

（一）財務(wù)會計報告信息內(nèi)容不夠充分

財務(wù)會計報告是了解掌握企業(yè)情況的最主要信息來源渠道，只有充分全面的財務(wù)會計信息，才能夠滿足會計信息使用者需求。盡管會計核算手段從手工到電腦到互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算時代，但財務(wù)會計報告體系依然如故，沒有什么變化。企業(yè)信息披露不夠充分，直接影響經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督效果。財務(wù)會計報告信息還停留在財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量階段，缺少預測性、前瞻性信息，缺少風險披露和影響財務(wù)狀況的非財務(wù)信息，缺少企業(yè)社會責任信息、低碳環(huán)保綠色會計信息等等。

（二）財務(wù)會計報告信息披露方式單一

財務(wù)會計報告的具體體現(xiàn)形式是財務(wù)報表，會計主體的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財務(wù)會計報告的信息披露方式單一，不能滿足各個層次使用者的需求。一成不變的報表格式，固定的項目數(shù)據(jù)，無法滿足千差萬別的會計信息使用者的個性化需求。財務(wù)會計報告的最初設(shè)計，服務(wù)對象是企業(yè)投資者，忽視對其他利益相關(guān)者所關(guān)心問題的披露。債權(quán)人、行政管理機關(guān)、上級部門，關(guān)心企業(yè)的角度各一，了解企業(yè)信息的內(nèi)容不盡相同。解決會計信息使用上的差異，滿足不同需求，是會計信息披露的新課題。

（三）財務(wù)會計報告信息缺乏時效性

知識經(jīng)濟、信息時代，時效性占有重要地位。會計工作特點是事后工作，財務(wù)會計報告報送延后進行，導致會計信息缺乏時效性。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告是手工完成的，同時受股利分配工作按年度進行的影響，財務(wù)會計報告的完成周期均耗時較長。年度財務(wù)會計報告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期財務(wù)報告也會延時兩個月。市場經(jīng)濟瞬時萬變，這么長的報送周期，財務(wù)狀況會發(fā)生很多新變化，進行正確預測決策缺乏有力依據(jù)。同時，長時間的報送周期，為企業(yè)的幕后交易提供了時間條件，資金的時間價值也被忽視。

（四）財務(wù)會計報告信息可靠性難以保證

市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，處處需要講誠信?？煽啃允菚嬓畔①|(zhì)量的基本要求。一直以來，一些企業(yè)甚至上市公司的會計信息質(zhì)量受到詬病。財務(wù)會計報告虛假，會計信息失真，是危害國家、投資者、債權(quán)人利益的大問題。企業(yè)經(jīng)營者為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，常常借助期末會計核算中的配比轉(zhuǎn)賬機會，帶有更多的主觀性，收支確認、計量隨意進行。財務(wù)會計報告的過度粉飾，影響會計信息使用者對企業(yè)作出正確判斷，影響宏觀經(jīng)濟的預測和決策，減少國家稅收，擾亂正常經(jīng)濟秩序。

二、解決大數(shù)據(jù)下財務(wù)會計報告問題的措施

市場經(jīng)濟形勢下，企業(yè)間競爭激烈，經(jīng)濟信息瞬息萬變，財務(wù)會計報告的時效性、有用性格外重要。隨著會計核算手段和科學技術(shù)的進步，財務(wù)會計報告要緊跟時代前進的步伐，創(chuàng)新發(fā)展，提高服務(wù)水平，滿足需求。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，為了使會計工作在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，財務(wù)會計報告將扮演重要角色。

（一）提高財務(wù)會計報告內(nèi)容的完整性

完整的會計信息才能全面、準確反映企業(yè)發(fā)展情況，為投資者、債權(quán)人、行政管理部門進行預測、決策提供依據(jù)。相關(guān)部門要結(jié)合經(jīng)濟快速發(fā)展的實際情況和財務(wù)會計報告使用者的需求，及時調(diào)整財務(wù)報表的內(nèi)容構(gòu)成和項目設(shè)置。遵循重要性原則，對可以合并的債權(quán)債務(wù)等項目進行調(diào)整，新增那些具有經(jīng)濟發(fā)展時代特征的項目。為適應不同會計主體的需要，應當增加一些空白項目，以備個別企業(yè)的特殊需求。對內(nèi)容表達含糊的項目進行重新設(shè)置，避免填報或使用者的誤讀。例如資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，應當直接列作“固定資產(chǎn)凈值”，或者通過“固定資產(chǎn)”“累計折舊”分別反映。

（二）建立多樣的財務(wù)會計報告披露方式

信息社會和互聯(lián)網(wǎng)時代，人們的生活節(jié)奏不斷加快，了解社會經(jīng)濟發(fā)展的數(shù)據(jù)情況，能夠有多種形式和手段。簡單明了的會計信息，通過快捷的技術(shù)手段傳播，可以減少財務(wù)報告使用者的閱讀時間，更輕松、更快速做出評價和判斷。傳統(tǒng)的表格數(shù)據(jù)，可以在數(shù)據(jù)處理時自動生成示意圖、曲線圖等形式，使得提供的信息更加直觀和形象。為適合不同財務(wù)會計報告使用者的需求，應報送不同風格、不同格式、不同數(shù)據(jù)角度的報表。當然，報表之間需要有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，避免造假情況的發(fā)生。同時，也應照顧到統(tǒng)計部門的需求，在報表系統(tǒng)設(shè)計上能夠完成統(tǒng)計報表的填報任務(wù)。

（三）提高財務(wù)會計報告的時效性

互聯(lián)網(wǎng)讓世界變成地球村，信息傳播手段的不斷翻新，對提高財務(wù)會計報告的時效性成為可能。及時的會計信息才有價值，才能適應瞬息萬變的社會經(jīng)濟發(fā)展，才能做出正確的預測和決策。改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告的報送周期規(guī)定，借助信息技術(shù)，應當采用定期報送和實時報送并存的形式。壓縮財務(wù)報表尤其是年度財務(wù)報告的報送間隔，為使用者提供及時的會計信息。對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要數(shù)據(jù)，進行及時處理，自動生成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表，實時報送。需要進行數(shù)據(jù)深加工，借助人工分析的定性內(nèi)容，可采用定期報送形式。

（四）確保財務(wù)會計報告的可靠性

財務(wù)會計報告是會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報告性文件，是會計信息使用者掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的主要手段。準確無誤的財務(wù)會計報告，才能讓企業(yè)關(guān)聯(lián)方和行政管理部門作出正確判斷。現(xiàn)代化的技術(shù)手段和傳輸方式，也離不開人的操作。要提高財會人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造良好和諧的工作環(huán)境和工作條件，讓會計人員安心工作，沒有后顧之憂，沒有來自工作之外的干擾和壓力。保證財會人員隊伍穩(wěn)定，確保會計核算工作的延續(xù)性。表彰工作兢兢業(yè)業(yè)，責任心強，制度、政策落實到位的會計人員。對那些弄虛作假，提供不真實財務(wù)會計報告的人員及時懲處。

作者:程勇 單位:沈陽大學工商管理學院

參考文獻：

財務(wù)會計報告的基本要求范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 會計基礎(chǔ)； 職業(yè)道德； 會計監(jiān)督

會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。它是一項社會經(jīng)濟管理工作，是會計工作和財政經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和人們對會計工作的重視，會計基礎(chǔ)工作水平也不斷提高，它在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和提高經(jīng)濟效益中發(fā)揮著舉足輕重的作用。即便如此，也還是有一些單位放松對會計基礎(chǔ)工作的管理，嚴重影響了會計工作秩序和單位經(jīng)營管理的正常開展，影響了會計職能作用的有效發(fā)揮。筆者認為加強和提高會計基礎(chǔ)工作是各級財務(wù)部門和單位的一項重要任務(wù)，是一項必須高度重視的事情。針對目前會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，本文對加強會計基礎(chǔ)工作的重要性作簡要的探討。

一、會計基礎(chǔ)工作的認識

（一）會計基礎(chǔ)工作的范圍

會計基礎(chǔ)工作主要是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬等，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機構(gòu)的設(shè)置要求，會計人員的配備和管理要求，會計人員的崗位責任制的建立和職責分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等?？梢哉f，會計基礎(chǔ)工作是一個比較廣泛的概念。會計基礎(chǔ)工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展，這就必須結(jié)合單位內(nèi)部管理的需要和會計管理職能的發(fā)展來理解和界定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延，從而不斷改進和提高會計基礎(chǔ)工作管理水平。

（二）會計核算依據(jù)的基本要求

《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。”而以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，會計核算也失去了對象；以不實甚至虛擬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為核算對象，會計核算就成了沒有規(guī)范，沒有約束，沒有科學可言的一種手段，據(jù)此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序。

（三）會計資料的基本要求

《會計法》第十三條規(guī)定：“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合根據(jù)統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！睍嬞Y料是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對象、進行投資決策的重要依據(jù)。規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度比較多，主要有：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》以及財政部的一系列會計準則、會計核算制度等。針對實際工作中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》從法律的角度，對此作出了限制性、禁止性規(guī)定。

（四）是對會計電算化的基本要求

《會計法》第十三條規(guī)定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”這是為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，以加強對會計電算化工作的規(guī)范。其有二層含義：一是使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。即用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告在格式、內(nèi)容以及會計資料的真實性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

二、會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀及存在的問題

會計基礎(chǔ)工作在這幾年得到很多企業(yè)的重視，它們通過加強在職會計人員的培訓，和每年舉辦的會計人員繼續(xù)教育等措施不斷地提高廣大會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，從而改善和提高會計基礎(chǔ)工作，并且從硬件上開發(fā)新的財會系統(tǒng)，以配合會計工作不斷發(fā)展的腳步，優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作。但會計基礎(chǔ)工作也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在：一是會計機構(gòu)的設(shè)置有重復性；二是會計人員配置不夠合理，職責不分。應按照“互不相容”原則設(shè)置。比如，有些單位會計機構(gòu)負責人，會計主管的直系親屬在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作；三是會計人員職業(yè)道德不規(guī)范。其表現(xiàn)在以感情代替會計法規(guī)制度，從而影響會計信息合法性、真實性、準確性、及時性、完整性；四是監(jiān)督體系不健全。各單位應有一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)；五是為達到偷逃稅款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，私設(shè)“小金庫”等非法目的，有意不按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定記賬、算賬、報賬，以借機“渾水摸魚”。諸如此類的問題還有不少，這些問題不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，對各單位的經(jīng)營管理也產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。

三、加強會計基礎(chǔ)工作的必要性

（一）是提高會計工作水平的需要

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，是會計工作開展的第一步。如果沒有健全的會計基礎(chǔ)工作，那么收集、處理、利用和提供會計信息就失去了可靠保證。從現(xiàn)實情況看，一些單位賬務(wù)不清，賬目混亂，在這種狀況下可想而知會計工作會發(fā)揮什么作用了。

（二）是規(guī)范會計工作秩序的需要

會計基礎(chǔ)工作以正常、有序的會計工作做為保障。會計工作秩序混亂往往首先從會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)開始。他常常會消弱會計職能的發(fā)揮，使得內(nèi)部財務(wù)收支處于失控的狀態(tài)，給違法違紀行為創(chuàng)造可乘之機。

（三）是會計監(jiān)督方面的需要

會計機構(gòu)，會計人員對本單位的原始憑證內(nèi)容進行嚴格的審核和監(jiān)督需要會計基礎(chǔ)工作要真實、客觀、準確、及時的反映本單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容。

（四）是內(nèi)部會計管理制度的需要

內(nèi)部控制制度需要會計負責人對會計基礎(chǔ)工作建立科學的賬務(wù)處理程序制度，建立合理的內(nèi)部牽制制度。特別是在原始記錄管理制度上要周全和嚴密。

（五）是改善經(jīng)營管理，加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要

會計工作通過生成和提供會計信息為改善經(jīng)營管理，加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序服務(wù)。健全的會計基礎(chǔ)工作對其提供保證。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作沒有做好將造成財產(chǎn)不實，家底不清，數(shù)據(jù)不準，信息無用等諸多情況，這不僅給單位內(nèi)部管理帶來消極影響，也容易因提供虛假會計信息而給國家造成宏觀經(jīng)濟決策的失誤；加劇社會經(jīng)濟持續(xù)的混亂。其后果是相當嚴重的。所以要想做好會計基礎(chǔ)工作，必須從以下幾個方面做起：

首先，是領(lǐng)導重視。領(lǐng)導重視是對會計基礎(chǔ)工作的最好支持。因為從領(lǐng)導做起，會計人員才能以更嚴厲的制度來取得真實、完整、無誤的原始憑證，并真實的記錄賬簿、規(guī)范地填制報表。從源頭上控制，可為會計數(shù)據(jù)的真實性提供保障。

其次，應配備高素質(zhì)的會計工作人員。財務(wù)部門和其他部門不一樣，它有其特殊性，它對人員素質(zhì)的要求很高。所謂高素質(zhì)，主要是指會計人員應具備良好的職業(yè)道德和相應的會計專業(yè)知識，熟悉單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，有較強的綜合分析能力。一個會計人員，僅有會計專業(yè)知識是不夠的，若沒有良好的職業(yè)道德，工作中給領(lǐng)導盡出歪主意，使領(lǐng)導做出錯誤的決策；或者滋長單位的“歪風邪氣”；或者幫助企業(yè)偷逃稅款等。

再次，要有嚴格的會計管理制度。按照會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會計人員崗位責任的劃分是比較細的，分工也是較為明確的。如一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財、物、產(chǎn)、供、銷都是會計憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計管理制度的起點，要從源頭上控制好，從而為會計基礎(chǔ)工作提供真實、完整的會計資料。

綜上所述，做好會計基礎(chǔ)工作有利于提高我國會計工作的整體水平，更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于更好地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。提高會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，便于與國際會計接軌，提高我國會計信息在國際上的地位，更好地吸引外資投資等等。所以我們各位會計業(yè)的盟友都應該從自身做起，提高自身會計工作水平和素質(zhì)，努力從小事抓起，為我國的會計工作做出貢獻。

【參考文獻】

［1］ 財政部.中華人民共和國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（財會字［1996］19號）［S］.

財務(wù)會計報告的基本要求范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)；財務(wù)報告準則；借鑒

一、前言

隨著中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟圈的蓬勃發(fā)展，我國與越南的貿(mào)易往來日益增多。如何促進兩國間的經(jīng)濟信息交流、降低兩國的貿(mào)易壁壘、提高兩國貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國面前的現(xiàn)實問題。會計作為一門國際商業(yè)語言在中越兩國經(jīng)濟發(fā)展和雙邊經(jīng)濟關(guān)系的深化中有著重要作用。財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會計信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對中越兩國財務(wù)報告準則差異的研究，有利于深刻認識中越兩國會計發(fā)展的現(xiàn)狀，改進和完善我國自身的會計準則體系、實現(xiàn)中越兩國財務(wù)報告的趨同，為兩國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，促進兩國經(jīng)濟的發(fā)展。

二、中越企業(yè)財務(wù)報告準則比較

越南《第21號準則――財務(wù)報告列報》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準則的目的和使用范圍；第二大部分為準則內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則第30號準則――財務(wù)報告列報》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準則的目的和報告的構(gòu)成；第二章是對財務(wù)報告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和附注的列報要求。比較可以看出，中越兩國在財務(wù)報告目標、名稱與定義、報告構(gòu)成、格式、附注與財務(wù)報告說明書和對國際會計準則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。

（一）財務(wù)報告目標的比較

我國企業(yè)會計準則中企業(yè)財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策?？梢?，我國的財務(wù)報告目標首先是受托責任觀；其次才強調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財務(wù)報告目標以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責任履行情況，淡化了管理者的受托責任，更重視投資者對財務(wù)報告的利用。

（二）名稱與定義的比較

在財務(wù)報告的名稱上，越南與國際會計準則保持一致稱為財務(wù)報告，而我國稱為財務(wù)會計報告，從而使其與我國的會計法、企業(yè)財務(wù)報告條例中的“財務(wù)會計報告”的稱呼相吻合。

在財務(wù)報告的定義上，我國財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表、報表附注及其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

而越南在《第21號準則――財務(wù)報告》中對財務(wù)報告的定義進行了規(guī)范，財務(wù)報告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）財務(wù)報告構(gòu)成的比較

我國在《企業(yè)會計準則第30號準則――財務(wù)報表列報》中規(guī)定：“財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表、財務(wù)會計報表附注和財務(wù)情況說明書?！必攧?wù)會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對外報送的財務(wù)報表還包括所有者權(quán)益變動表。越南的財務(wù)報告由財務(wù)報表和財務(wù)報告說明書組成，其中會計平衡表、經(jīng)營活動成果表、資金周轉(zhuǎn)報表分別類似于我國的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，而財務(wù)報告說明書則類似于我國的報表附注和財務(wù)情況說明書。

報表方面我國比越南多了所有者權(quán)益變動表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的原因。越南財務(wù)報告不包含所有者權(quán)益變動表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號準則――財務(wù)報告列報》中規(guī)定：“除了財務(wù)報告外，企業(yè)還可以編制管理報告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的主要特征，以及如果董事會認為在作出經(jīng)濟決策過程中對他們是有用的一些不確定的重要事項應該進行處理?！庇纱丝梢姡私庠侥掀髽I(yè)的所有者權(quán)益變動信息，可以通過管理報告等其他相關(guān)資料來獲取。

（四）財務(wù)報告格式的比較

雖然中越兩國在制定財務(wù)報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，但由于兩國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段和會計環(huán)境不同，兩國對財務(wù)報告的格式要求有較大差異。我國會計制度對于對外報送的會計報表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會計報表時應當嚴格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟內(nèi)容。而越南對財務(wù)報告的編制要求并沒有我國這么嚴格，只有指導性的說明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。

（五）附注與財務(wù)報告說明書的比較

附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，我國一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會計準則的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6.報表重要項目的說明；7.或有事項；8.資產(chǎn)負債表日后事項；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

越南的財務(wù)報告說明書包括：1.財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項選擇和運用的具體會計政策；3.會計準則規(guī)定而未能在其他財務(wù)報告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財務(wù)報告中披露，但又被視為必須真實、公允披露的補充信息；5.會計平衡表、經(jīng)營活動成果表和在資金周轉(zhuǎn)報表中相應金額文字描述和更詳細的分析；6.其他會計準則要求披露的信息和一些必須真實和公允地披露必要的補充信息；7.列報所有者權(quán)益的變動。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，我國的附注與越南的財務(wù)報告說明書相比，更加具體和詳細，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴格的規(guī)定一定程度上減少了財務(wù)報告編制者弄虛作假的機會，也給財務(wù)報告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財務(wù)報告說明書，在披露的內(nèi)容上沒有嚴格的界定，只是強調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財務(wù)報告進行比較即可。

三、啟示

（一）明確財務(wù)報告目標，提高財務(wù)報告的決策有用性

我國財務(wù)會計報告的內(nèi)容主要以資金管理為導向，財務(wù)報告提供的信息著眼于國家宏觀管理，受托責任和決策作用同樣重視。與其他市場經(jīng)濟發(fā)達的國家相比，我國現(xiàn)行的財務(wù)報告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場經(jīng)濟的不斷成熟，我國國際化程度的逐步提高，會計信息使用者對會計信息的相關(guān)性會有更高的要求，以便其作出及時而科學的決策。這就要求我國必須明確會計目標，擴大財務(wù)報告的范圍，向國際會計準則看齊，要注重所披露財務(wù)報告對于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。

（二）兩國財務(wù)報告準則趨同的必然性

中越兩國在制定財務(wù)報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，越南對國際會計準則借鑒程度較大，甚至直接采用了國際會計準則，但中越兩國都根據(jù)本國國情對相關(guān)項目進行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負債表（越南的會計平衡表）的列報為例，越南的會計平衡表中直接略去了國際會計準則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項目（吳志娟，2008）；而我國則是在充分考慮本國會計發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負債表中略去了惡性通貨膨脹，將國際會計準則中要求列示的不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備、無形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見，在會計國際化程度日益加強的情況下，如果中越兩國財務(wù)報告準則存在重大差異，雙方在進行會計信息披露時必將進行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟效益的提高和實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化。因此要真正實現(xiàn)中越兩國經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會計這門國際通用商業(yè)語言在兩國經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，提高兩國企業(yè)會計信息披露的可比性。由于兩國同屬社會主義市場經(jīng)濟國家，兩國會計準則又不同程度地借鑒了國際會計準則，這為實現(xiàn)兩國會計準則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。

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財務(wù)會計報告的基本要求范文第5篇

“內(nèi)部控制”理念的演進

在近、的內(nèi)部控制史上，占了先機的是美國人。1947年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的審計程序委員會（CAP）在其《審計準則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年，審計程序委員會發(fā)表了一份特別報告——《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)性系統(tǒng)要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》。在這份報告中，CAP對內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制是為了保證資產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效益，推動企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項政策而采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的與措施?！边@里，內(nèi)部控制的范圍不止在財務(wù)會計方面，“提高經(jīng)營效益”、“推動企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項政策”皆被列入了內(nèi)部控制目標。對于注冊會計師而言，要做企業(yè)管理的“萬能醫(yī)生”，所承擔的，似乎是“不可能完成的任務(wù)”。

有鑒于此，1963年，AICPA在《審計程序公告第33號》（SAP No.33）中將內(nèi)部控制做了劃分，表述為會計控制和管理控制，前者旨在保護企業(yè)資產(chǎn)完整，檢查會計信息的可靠性，后者在于促使有關(guān)人員遵守既定的管理政策，提高經(jīng)營的有效性。根據(jù)SAP No.33，“注冊會計師主要關(guān)注會計控制”，“如果獨立審計人員認為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有，可以考慮評價管理控制”。

1988年，AICPA在《審計準則公告第55號》（SAS No.55）中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法替代了“內(nèi)部控制”，認為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確立了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素——控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，這被認為是內(nèi)部控制概念發(fā)展的一個里程碑。

1992年，美國國會“反對虛假財務(wù)報告委員會”（National Commission on Fraudulent Reporting，又稱Treadway Committee）所屬的Treadway委員會發(fā)起成立COSO委員會，了COSO報告——《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，報告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工制定和實施的，旨在為經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的過程。”并歸納了內(nèi)部控制的“五大要素”：（1）控制環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。鑒于COSO報告對內(nèi)部控制的認定與《審計準則公告第55號》（SAS No.55）有較大差距，AICPA于1995年了《審計準則公告第78號》（SAS No.78），修改了SAS No.55，全面接受了COSO報告的觀點。

2002年，美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》（SOX法案），要求所有依照美國1934年證券交易法第13（a）或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會（SEC）提交財務(wù)報告的上市公司，都要在年報中提供“內(nèi)部控制報告”，評價公司內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行的有效性，注冊會計師要對企業(yè)的“內(nèi)部控制報告”進行審核和報告。公司的首席執(zhí)行官與首席財務(wù)官須出具書面保證，不僅要確保財務(wù)會計報告的真實性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)——堪稱“兩手抓”方針下的實證樣本。

是內(nèi)生，還是靠外力

我國對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推進發(fā)軔于上世紀90年代，有關(guān)部門相繼出臺了若干涉及內(nèi)部控制的文件：

——1996年12月，財政部了《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》，提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊會計師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計的性質(zhì)、時間與范圍。

——1997年5月，人民銀行了《加強機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則），就銀行、保險公司等金融機構(gòu)內(nèi)部控制的目標；原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。

———2000年11月，證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時，要求注冊會計師對被審計者的內(nèi)部控制制度及風險管理的“三性”進行評價和報告。

——2001年1月，證監(jiān)會了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度。

——2001年6月，財政部了《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

——2002年2月9日，中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導意見》，規(guī)范注冊會計師就被審核單位管理當局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。

——2002年12月，財政部又了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。之后，又相繼《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）》。

——2003年10月22日，財政部了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》，主張各單位應當建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的工程項目內(nèi)部管理制度，并組織實施。

根據(jù)財政部會計司最初的規(guī)劃，“《內(nèi)部會計控制規(guī)范》采取分批分步制定實施的方式，針對當前會計及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定迫切需要的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個一個”。“‘基本規(guī)范’和‘貨幣資金規(guī)范’，只是內(nèi)部會計控制規(guī)范的開始。嗣后，財政部將加快相關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范的建設(shè)步伐，力爭用2—3年的時間，建立起適應我國發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系”。這是一個棘手的任務(wù)，更難的，還在于要在千千萬萬個企業(yè)中生根、滋長。

從的角度看，政府的著力推動屬于外力，然而，從內(nèi)部控制的起源研判，內(nèi)部控制的產(chǎn)生其實是企業(yè)發(fā)乎內(nèi)心的真切需要。即使在早期的業(yè)主制組織中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一，業(yè)主出于保護自身資產(chǎn)、防范錯誤和舞弊的考慮，便已設(shè)置諸如賬款分離、定期盤點等關(guān)鍵控制點。

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大與企業(yè)組織形式的復雜，內(nèi)部控制的動因開始迷離起來。尤其在以兩權(quán)分離為特征的大型企業(yè)里，企業(yè)的利益相關(guān)者驟增，業(yè)主和企業(yè)的關(guān)系不再像業(yè)主制或合伙制企業(yè)那樣邊界模糊，股東只能對企業(yè)保持一種“疏離的眷戀”（detached attachment），日益普遍的“強執(zhí)行、弱股東”格局甚至有將股東邊緣化為“外部人”的征兆。至于“一股獨大”的國有企業(yè)，經(jīng)營管理層體會到“內(nèi)部人控制”更容易帶來職務(wù)方便，因而，集體無意識地認為內(nèi)部控制缺失比內(nèi)部控制有效更對自己有利，傾向于渾水摸魚者必然多于清流運作者。

反倒是注冊師這樣的“外人”對內(nèi)部控制的來得直接，甚至起著關(guān)鍵的推動作用。假如企業(yè)管理層的內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效。那么，注冊會計師的標準無保留審核意見的報告就相當于“背書”，肯定會給財務(wù)會計報告的使用者傳遞積極的信號；一旦企業(yè)管理層的內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行存在重大缺陷，注冊會計師發(fā)表的非標準無保留審核意見等于為企業(yè)改善內(nèi)部控制提供了線索，給財務(wù)會計報告使用人作了特別的提醒。是的，實質(zhì)面（最終的經(jīng)營業(yè)績反映于財務(wù)會計報告）固然重要，而程序面（平時的內(nèi)部控制制度反映于審核報告）同樣不可或缺——雙軌確認已成為國際上鑒別財務(wù)會計報告質(zhì)量的通行做法。

控制環(huán)境為基，執(zhí)行有效為源

如果我們把企業(yè)理解為一個和股東隔著一層“面紗”（veil）的獨立實體，那么公司治理結(jié)構(gòu)可以理解為“主外”，公司內(nèi)部控制“主內(nèi)”，由此延伸出企業(yè)的兩大控制：一是所有者對經(jīng)營者的控制；二是經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營管理活動的控制。過去，內(nèi)部控制指的是第二層控制，但現(xiàn)實的促使內(nèi)部控制和公司治理發(fā)生交集融合，公司治理要“沉入”到第二層的控制中，否則，無法防止“內(nèi)部人控制”對所有者利益的侵蝕；內(nèi)部控制政策與程序則要“上升”到公司治理結(jié)構(gòu)中，否則，公司治理不免“形備而神不至”。

國人常講，“正心、誠意、修身、齊家、治國、平天下”，可謂是一種“由內(nèi)而外的美”。做人如是，做企業(yè)亦當如是。內(nèi)部控制畢競是一個極富彈性的制度，倘若公司管理層偏激地認為只針對下屬，只具防錯糾弊功能，忽視了內(nèi)部控制對支撐現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重大意義，忽視了內(nèi)部控制可以提升經(jīng)營效率的積極目的，為了省卻執(zhí)行內(nèi)部控制可能的花費，破壞制度應有的程序，則內(nèi)部控制就會降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質(zhì)。

“我們必須始終如一地遵守內(nèi)部控制，直到被傷害為止?！币晃幻绹鴥?nèi)部控制專家如是說。

控制環(huán)境包括操守與道德價值、董事會職責、管理與管理形態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)分工與人力資源政策。內(nèi)部控制的有效性隨著建立、執(zhí)行和監(jiān)督此控制人員的操守與道德價值優(yōu)劣而定。例如，操守較差者可能為獲取高額績效獎金或?qū)崿F(xiàn)利潤目標，而采取不當行為或編制虛假財務(wù)報表。董事會承諾建立、健全內(nèi)部控制是一種“簡單的美麗”，盡管董事會的承諾并不能使可能無效的內(nèi)部控制變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制，但董事會及其所屬委員會（比如審計委員會）可以確立內(nèi)部控制審核的“三角關(guān)系”，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的互動，從而減少弊端的滋生。企業(yè)經(jīng)營能否蒸蒸日上，則有賴于管理層的經(jīng)營哲學，能否在不好高婺遠的情形下，看到長遠的未來，在不急功近利的情形下，把握的脈動，即形成沐浴員工的企業(yè)文化——“君子之德，風；小人之德，草；草上之風，必偃。”至于適當?shù)娜藛T擁有適當?shù)穆殭?quán)，被選任的控制人員能勝任所執(zhí)行的工作，更是成了控制環(huán)境的精髓。

內(nèi)部控制有效的公司，其幸福是共同的（控制環(huán)境良好），而內(nèi)部控制失效的公司，卻各有各的不幸。

有著200多年，資本雄厚的巴林銀行，在衍生性產(chǎn)品的不當操作下宣告破產(chǎn)，即是一樁百分之百內(nèi)部控制失效的例證。雖然稽核人員早已稽核出來其操作異常，但因為管理當局的寬貸，違背了內(nèi)部控制的精神，終究使這家歷史悠久的銀行回天乏術(shù)。曾經(jīng)以利潤高速增長現(xiàn)身的“鄭百文”，在初步成績面前，頭昏腦熱，奉行激進擴張的管理哲學，對眾多的下屬子公司管理失控，迅速跌入經(jīng)營失敗的困境，上演了一幕扼腕長嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關(guān)憑證審核、批準等控制環(huán)節(jié)齊全，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈！

“一個人做一件好事并不難，難的是一輩子做好事，不做壞事?！痹O(shè)計內(nèi)部控制制度類似于“做一件好事”，不算太難，而執(zhí)行內(nèi)部控制制度類似于“一輩子做好事”，有難度。

“鉆一次空子、統(tǒng)一次制度、違一次規(guī)不至于暴露吧。”倘若一個人總是這樣想、這樣做，倘若很多人都偶爾這樣想、這樣做，倘若很多人都總是這樣想、這樣做，內(nèi)部控制制度就是“若有還無”了。