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保險業(yè)會計準則范文第1篇

關(guān)鍵詞：再保險；新會計準則；會計處理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）07-0210-03

1 新準則的主要內(nèi)容

（1）再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

（3）分保準備金的核算：分保準備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)。

（4）攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認原保險合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當(dāng)期損益。

（5）分保費收入的確認條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

2 新準則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

2.1 分出業(yè)務(wù)的會計處理

（1）新準則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當(dāng)期損益;于提取原保險合同準備金的當(dāng)期，確認應(yīng)收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。（2）新準則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。（3）保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金、應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責(zé)任準備金、攤回長期健康險責(zé)任準備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認原保險合同保費收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金余額。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金余額。

2.2 分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進行調(diào)整。準則規(guī)定分保費收入確認應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認應(yīng)將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進行預(yù)估，確認應(yīng)收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認為當(dāng)期收入和費用，并確認為當(dāng)期損益，因此不計提長期責(zé)任準備金。準備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準備金。準則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責(zé)任準備金、分保長期健康險責(zé)任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責(zé)任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責(zé)任準備金負債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認分保未到期責(zé)任準備金負債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認壽險分保費收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準備金、分保長期健康險責(zé)任準備金，作為分保賠付成本計人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責(zé)任準備金、分保長期健康險責(zé)任準備金進行充足性測試。

參考文獻

保險業(yè)會計準則范文第2篇

摘 要 保險行業(yè)會計核算具有與其他行業(yè)不同的特點，對其展開研究具有重要的現(xiàn)實意義。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，在對保險行業(yè)會計核算特殊性進行闡述的基礎(chǔ)上，探討了《企業(yè)會計準則解釋第2號》對保險行業(yè)會計核算的影響。

關(guān)鍵詞 《企業(yè)會計準則解釋第2號》 保險公司 會計核算

為了全面貫徹落實企業(yè)會計準則，財政部于2008年8月頒布了《企業(yè)會計準則解釋第2號》，該解釋有助于會計準則趨同與等效的落實和企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。2號解釋及相關(guān)政策的推行，對我國保險行業(yè)將產(chǎn)生重大的影響，因此本文將重點研究2號解釋對保險行業(yè)會計核算的影響。

一、保險行業(yè)會計核算的特殊性

保險行業(yè)會計核算的特殊性體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）會計要素具有特殊性。會計要素的特殊性主要表現(xiàn)在：在資產(chǎn)方面，保險行業(yè)流動資產(chǎn)所占的比重比一般企業(yè)要低，而投資比重則要高一些；在負債方面，保險行業(yè)的負債具有不確定性；在所有者權(quán)益方面，相較于一般企業(yè)，保險行業(yè)還將計提的總準備金包括到所有者權(quán)益中；在成本費用方面，保險行業(yè)的成本費用主要是賠款、保單取得成本、給付支出、日常行政開銷以及提取各種保險責(zé)任準備金所形成的成本費用；在利潤方面，保險行業(yè)的主要利潤來源于投資收益和承保利潤；（2）

財務(wù)報表分析具有特殊性。對于保險行業(yè)而言，那些適用于制造業(yè)和商業(yè)的很多財務(wù)分析比率并不適于。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，適用于金融保險行業(yè)的財務(wù)分析比率是資本風(fēng)險比率、流動比率、資金利潤率、利潤率、固定資本比率、成本費用率賠付率以及投資收益率等。

二、2號解釋對保險行業(yè)會計核算的影響

1．保險公司進行會計核算時仍將遵循謹慎的原則

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》的相關(guān)規(guī)定，保險公司會計核算規(guī)則上的變更仍然堅持采用“保單獲取成本不遞延，計入當(dāng)期損益”，在保單獲取成本的核算上保持了與國際會計準則的差異。由于我國市場經(jīng)濟處于完善階段，很多居民的消費理念還不成熟，這樣做能夠降低保險公司的經(jīng)營風(fēng)險。在這種背景下，保險公司進行會計核算時仍將遵循謹慎的原則。

2．將重大保險風(fēng)險測試和分拆處理引入到保費收入的核算中

《企業(yè)會計準則解釋第2號》規(guī)定，保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，保險風(fēng)險和其他風(fēng)險能夠區(qū)分并且單獨計量的，應(yīng)該進行分拆處理。將保險風(fēng)險部分確認為保險合同，而其他風(fēng)險部分則不確認為保險合同；與此同時，對于保險風(fēng)險和其他風(fēng)險不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但是不能單獨計量的合同，需要進行重大保險風(fēng)險測試，并且在合同初始確認日進行測試，在財務(wù)報告日進行復(fù)核。保費收入核算方法的改變，將有助于反映保險公司實際的保單質(zhì)量，并且促使保險公司回歸到保險主業(yè)上。

3．將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險公司的會計利潤

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》的相關(guān)規(guī)定，對于同一交易事項，境內(nèi)外上市公司將采用相同的會計政策和會計評估，從而消除兩者會計報表的差異，這意味著將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險公司的會計利潤。當(dāng)境內(nèi)外上市保險公司在保單獲取成本核算上存在差異時，將導(dǎo)致國內(nèi)上市保險公司會計報表所反映的盈利水平低于按國際會計準則計算的結(jié)果。

4．以合理估計金融為基礎(chǔ)計量保險合同準備金

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》的相關(guān)規(guī)定，保險合同準備金計量基于當(dāng)前估計、時間價值和顯性邊際這三個基本要素，其中當(dāng)前估計是根據(jù)資產(chǎn)負債表日可供利用的所有信息更新，并基于未來可能的現(xiàn)金流量的概率加權(quán)平均值計算出的無偏估計；時間價值用以反映現(xiàn)金流量；顯性邊際是對未來現(xiàn)金流不確定性的補償。

《企業(yè)會計準則解釋第2號》實施后，保險行業(yè)的準備金計量發(fā)生了很大的變化。保險公司的財務(wù)系統(tǒng)無法直接計算相關(guān)數(shù)值，因此需要財務(wù)和精算等人員通過密切合作來計算未來現(xiàn)金流的無偏估計，然后針對久期超過1年的險種進行折現(xiàn)，然后計算各險種的邊際率，最后得出未到期責(zé)任準備金。財務(wù)人員需要分別對折現(xiàn)值和邊際等進行賬務(wù)處理，同時還需要將剩余邊際攤銷計入當(dāng)期損益。與此同時，已發(fā)生已報告未決賠款準備金應(yīng)以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，同時考慮折現(xiàn)和邊際因素計算得出。對于已發(fā)生為報告未決賠款準備金應(yīng)該運用各種精算方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，同時考慮折現(xiàn)和邊際因素評估計量。

三、結(jié)論

《企業(yè)會計準則解釋第2號》對保險行業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重要的影響，它充分考慮了保險風(fēng)險的重大性和計提準備時需要考慮的最佳估計，有利于我國保險公司真實經(jīng)營狀況的反映，有利于公司管理層、股東和其他投資者更加了解保險公司的價值。

與此同時，《企業(yè)會計準則解釋第2號》對我國保險公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求，要求我國保險公司更新財務(wù)核算體系、業(yè)績考核體系和統(tǒng)計分析體系；要求我國保險公司建立良好的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部的各部門職責(zé)要明確，公司的管理要往更精細化的方向發(fā)展；要求我國保險公司構(gòu)建相應(yīng)的信息系統(tǒng)；要求我國保險公司引進和培養(yǎng)更多專業(yè)水平和職業(yè)操守較高的員工。因此我國保險公司要通過學(xué)習(xí)和討論，準確理解和把握2號解釋的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建良好的內(nèi)控體系和準備金計量控制程序，提高自身在激烈市場競爭中的核心競爭力。

參考文獻：

[1]周德芳.新會計準則對保險業(yè)會計核算的影響.中國外貿(mào).2009().

保險業(yè)會計準則范文第3篇

一、公認會計準則與法定會計準則的主要差異

1.服務(wù)對象和目的差異。公認會計準則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要。由于保險監(jiān)管的主要目的是為了保證保險公司有足夠的償付能力來履行保險合同所約定的責(zé)任。因此，與公認會計準則相比，法定會計準則更注重從法律的觀點來評價保險公司的財務(wù)狀況，其財務(wù)報告的目標著重于對保險公司償付能力的檢測。

公認會計準則為兼顧不同會計信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計準則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務(wù)狀況的一個方面，法定會計準則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤表在法定會計體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險認識的差異。不同的會計信息使用者對財務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點不同，這些要求與關(guān)注點有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認會計準則在對待風(fēng)險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機構(gòu)運用法定會計準則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務(wù)狀況在進行債務(wù)償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機構(gòu)在制定法定會計準則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認會計準則與法定會計準則對待風(fēng)險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負債、收入與成本等會計要素的確認、計量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點：法定會計準則下所確認的資產(chǎn)較公認會計準則下所確認的資產(chǎn)小，法定會計準則下所確認的負債較公認會計準則下所確認的負債大，想應(yīng)地，法定會計準則下所確認的所有者權(quán)益較公認會計準則下所確認的所有者權(quán)益小。

3.會計假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。即是我們常說的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。而保險法定會計準則則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機關(guān)要保證保險公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點考慮：第一，有些資產(chǎn)項目在實際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費用或清算價值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認會計準則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財務(wù)報表，與真實情況可能會有一定差距。保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實存在、實際價值是否低于賬面價值常常受到質(zhì)疑。法定會計準則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負債表的內(nèi)容予以保守、謹慎的評估。因此，法定會計準則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險公司暫時視為處于撉逅闋刺瑪而對資產(chǎn)和負債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負債的能力。

所謂清算狀態(tài)和實際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因為很多清算事務(wù)一定要到真正的清算狀態(tài)時才可能準確計量。保險公司這種對資產(chǎn)和負債的評估只是對“清算”的假設(shè)，若干評估標準仍是憑會計理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對保險公司這種清算概念的會計假設(shè)要加上“修正”或“準”字，稱為“準清算假設(shè)”，來與實際清算加以區(qū)別。

4.會計基礎(chǔ)的差異。會計的計價基礎(chǔ)一般有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的實際發(fā)生作為確認和計量的標準，它主要從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來使收入和費用配比。收付實現(xiàn)制則是以收入和費用的實際受到和支出作為確認和計量的標準。在收付實現(xiàn)制下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費用，均確認為當(dāng)期收益，而不需進行期間配比。對保險企業(yè)而言，在公認會計準則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。而法定會計準則采用棗混合會計基礎(chǔ)，即平時采用收付實現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進行決算。其原因如下：其一保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司受到保費后保險合同才生效，相應(yīng)地保費只有在實際受到是才能予以確認。其二、對保險責(zé)任準備金的計提，要運用很深精算知識，普通的會計人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進行詳細的計算、記錄，只有到年末時，通過精算師的計算后才予以記賬。二、建立法定會計準則的必要性

目前我國正致力于會計準則體系的建設(shè)，保險行業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，也需要一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計準則。國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準則，即公認會計準則(GAAP)與法定會計準則(SAP)。而我國對保險行業(yè)的會計規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計制度》，到1995年頒布并實施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍為出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計準則。因此，建立我國保險法定會計準則已刻不容緩。

1.中國保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速發(fā)展時期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》雖對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當(dāng)前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險相配比，因此制定并實施保險法定會計準則一方面有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務(wù)報表必須根據(jù)公認會計準則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護償付能力，就有必要制定保險法定會計準則。

3.順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強的保險行業(yè)法定會計準則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

三、保險會計運行模式構(gòu)建

雖然各國的保險會計都存在公認會計準則與法定會計準則兩種規(guī)范，但對這兩種規(guī)范的運行模式卻不盡相同。

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計核算日常接公認會計準則運行，只在會計期末按法定會計準則對按公認會計準則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細的特殊會計要求或精算指南等。也就是以公認會計準則為主，以法定會計準則為輔。運行主輔相成模式的國家有美國。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認會計準則和法定會計準則的要求制定不同于非保險企業(yè)所采用的會計政策，形成一套特有的會計準則。如日本等國。

3.二者并行模式。即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認會計準則的保險法定會計準則，企業(yè)在實際操作與會計運行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

筆者認為，第二種模式運行成本低、但由于一般會計原則和法定會計準則在服務(wù)對象和目的、對風(fēng)險的認識以及會計假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進一套體系中進行操作十分困難，難以兼顧公認會計準則和法定會計準則使用者各自的要求。第三種模式因其在實際操作與會計運行系統(tǒng)中公認會計準則與法定會計準則兩套規(guī)則分別同時進行，運行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認會計準則與法定會計準則的不同要求與運行成本之間的矛盾，在實現(xiàn)兩者不同要求的同時，又使得運行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

為了建立并推行實施保險法定會計準則，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少做以下準備：

首先，保險法定會計準則是專屬于保險業(yè)的法定會計規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進國家的經(jīng)驗，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強具有中國特色的會計理論研究，以指導(dǎo)具體會計準則的制定。

其次，保險會計準則的制定需要精算師的參與才能完成。保險會計核算對象的保費收入、保險成本、責(zé)任準備金以及利潤等，都與保險精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準備金，其大小將直接影響公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計準則需重視精算在保險會計中的地位與作用。

保險業(yè)會計準則范文第4篇

［關(guān)鍵詞］保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提?。惶岢隽烁鼑栏竦呐兑?。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務(wù)報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務(wù)報表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險會計準則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財務(wù)會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當(dāng)局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會計目標是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔(dān)的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應(yīng)當(dāng)保持獨立性，不應(yīng)逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

保險業(yè)會計準則范文第5篇

下面我就近一段時間金融、保險領(lǐng)域的會計改革和監(jiān)管發(fā)展談三點意見，同各位一起探討。

一、金融工具國際會計準則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀以來，國際會計準則理事會（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認會計準則的道路上邁出了實質(zhì)性步伐，國際會計準則的影響力迅速擴展，許多國家和地區(qū)通過直接采用、準則趨同等方式采納了國際會計準則。此次金融危機爆發(fā)后，會計標準，尤其是金融工具會計準則和公允價值計量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會的聯(lián)合聲明中，會計準則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會計準則制定機構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)共同改善有關(guān)公允價值和貸款損失準備的會計標準。之后，國際會計準則理事會(IASB)針對G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實施方案，建立了與監(jiān)管部門和利益相關(guān)者之間的對話機制，與巴塞爾委員會定期舉行相關(guān)會議。

目前來看，國際會計準則對金融工具會計標準的改革主要有三方面：一是降低金融工具會計準則的復(fù)雜性。針對目前金融工具分類標準和減值模型過于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問題，全面修訂《國際會計準則第39號：金融工具》和《國際財務(wù)報告準則第7號-金融工具：披露》，制定新的會計標準《國際財務(wù)報告準則第9號：金融工具》，簡化金融資產(chǎn)的分類和計量，采用單一的減值模型，簡化套期會計處理；二是緩解公允價值會計的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動性的金融資產(chǎn)提供計量指引，允許對因流動性缺失導(dǎo)致有價無市的特定金融資產(chǎn)運用內(nèi)部模型進行估值和計量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時進行重分類，賦予公允價值計量選擇權(quán)（FVO)，以減少會計計量錯配效應(yīng)；三是提髙金融機構(gòu)財務(wù)信息的透明度。改進風(fēng)險披露準則，強化對合并報表的管理，尤其是特殊目的機構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認標準，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認門檻。

二、保險國際會計準則的改革和我國的實踐

由于保險合同的長期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長期以來，保險合同的會計處理，尤其是準備金的計量，缺乏足夠的透明度，而且各國做法差異較大，會計信息使用者普遍反映保險公司的財務(wù)報表難以理解。國際會計準則理事會（IASB)改組成立后，大力推進保險會計準則的改革。在金融危機的大背景下，應(yīng)G20峰會的要求，為了提髙保險會計準則的透明度，國際保險合同會計準則第二階段的工作進度也明顯加快，在保險合同準備金計量的基本原則等關(guān)鍵問題上實現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見稿。

保險合同會計準則的改進主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對保險合同的界定，二是保險負債的計量。在保險合同的界定方面，為了增強不同行業(yè)之間會計信息的可比性，保持金融會計準則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認計量標準，將保險合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險的合同，保險成分較少的合同不能認定為保險合同。對于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險的混合風(fēng)險合同，則必須將其中的保險成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開來，分別適用不同的會計標準。在保險負債計量問題上，國際會計準則理事會（IASB)在2004年了保險合同項目第一階段成果《國際財務(wù)報告準則第4號：保險合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險負債公允價值計量的思路。經(jīng)過近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價值（CurrentFulfillmentValue)”來計量保險負債的思路?！艾F(xiàn)行履約價值”計量模式的主要特征是：基于保險人通常會履行保險合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場價格盡可能一致的估計（MarketConsistent)；對未來現(xiàn)金流量，采用明確的當(dāng)前估計（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時間價值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險負債計量模式采用了和其他金融負債邏輯一致的計量方法，提髙了會計信息透明度和可讀性，使得保險負債更加符合財務(wù)會計概念框架。新的計量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險負債評估模式，對保險公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國會計準則與國際全面趨同，以促進深化擴大對外開放和在國際經(jīng)濟體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國于2006年2月25日了與國際趨同的新會計準則，保險業(yè)于2007年1月1日起實施，成為第一個全行業(yè)全面實施新會計準則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會計報表差異，2008年8月，財政部了《企業(yè)會計準則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》)，要求境內(nèi)外同時上市的公司對同一交易事項采用相同的會計政策和會計估計進行確認、計量和報告。2009年12月25日，了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，明確了保費確認的新標準，建立了新的財務(wù)報告下的準備金計量原則。

我國這次保險會計改革充分借鑒和吸收了國際會計準則理事會（IASB)保險合同準則第二階段研究中已經(jīng)達成的共識、結(jié)論和先進做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對保險合同進行界定，明確保費收入確認的標準。要求對混合風(fēng)險合同進行分拆，對不能拆分的其他合同進行重大保險風(fēng)險測試。拆分后的保險成分和通過重大保險風(fēng)險測試的合同可以認定為保險合同，相應(yīng)的收入計入保費收入，其余的合同分別認定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會計準則。二是制定了財務(wù)報告下保險合同準備金的計量原則和方法。采用和目前國際保險會計準則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計金額為基礎(chǔ)，采用和市場信息一致的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)計量保險合同準備金。從2009年年度報告的執(zhí)行情況看，這次會計改革執(zhí)行順利，實現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過渡。

這次保險業(yè)的改革消除了保險公司境內(nèi)外會計報表差異，實現(xiàn)了保險會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。同時也立足我國保險業(yè)實際，有利于促進保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強保險業(yè)核心競爭力；有利于增強保險行業(yè)會計信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，吸引更多資本進入保險業(yè)。

三、積極參與會計準則改革，及時進行監(jiān)管協(xié)調(diào)