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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行深入、全面的改革。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)和國外非營利組織會(huì)計(jì)思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實(shí)踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動(dòng)作用。但是進(jìn)入21世紀(jì)后，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司正式實(shí)施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作了一些思考。

一、當(dāng)前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，先后制定了一系列財(cái)務(wù)管理制度，有力地加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的同時(shí)促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化；不少大型醫(yī)院實(shí)行了總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還存在著相當(dāng)大的不足。

二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的不足

(一)虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。

(二)未將無形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會(huì)真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。

(三)壞賬準(zhǔn)備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30％。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有用的計(jì)量、確認(rèn)方法，因此，借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同勢(shì)在必行。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國際通用報(bào)表體系，對(duì)醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的措施

(一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設(shè)累計(jì)折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院實(shí)際上對(duì)已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

(二)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識(shí)性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會(huì)計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。另外，應(yīng)該合理確認(rèn)、計(jì)量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計(jì)入對(duì)外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

(三)做好壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，為此，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對(duì)于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》運(yùn)行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關(guān)部門按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，適時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)科目及使用說明、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)事務(wù)處理規(guī)定和會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修正，以滿足會(huì)計(jì)工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐雨虹改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)設(shè)想[J]河南廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(3)：23

[2]李娜，董建國改進(jìn)醫(yī)院赍產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)想[J]衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2002(8)：46

[3]鄭立川，韓小琴《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的不足及改進(jìn)建議[J]財(cái)會(huì)通訊，2005(1)，77-78

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

摘要本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加快煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的措施，提出了有利于加快煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的策略方法。

關(guān)鍵詞煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督考核指標(biāo)

一、前言

隨著加入世界貿(mào)易組織，適應(yīng)參與國際企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，我國頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該體系借鑒了國際會(huì)計(jì)慣例，提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，同時(shí)結(jié)合我國特殊的企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行了發(fā)展、完善和集成，這對(duì)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理有了很大的影響，各大企業(yè)例如上海能源、中國神華等必須做出相應(yīng)的改革措施，研究相應(yīng)的策略方針，制定適應(yīng)煤炭企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理策略。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響；對(duì)存貨核算的影響；對(duì)債務(wù)償還的影響和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

2.1對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

由于我國目前大多數(shù)煤炭企業(yè)屬于國有或者國有控股，相關(guān)政府部門依靠財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)掌握企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績(jī)，根據(jù)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事調(diào)動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值。隨著經(jīng)濟(jì)模式的不斷改革，煤炭企業(yè)逐漸有國有轉(zhuǎn)化為多元化投資的企業(yè)，資本市場(chǎng)成為煤炭企業(yè)主要的資金來源，向投資人提供可靠的決策信息成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。

2.2對(duì)存貨核算的影響

我國煤炭企業(yè)目前最大的成本項(xiàng)是材料費(fèi)，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了存貨核算中的后進(jìn)先出模式，這對(duì)煤炭企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。

2.3對(duì)債務(wù)償還的影響

由于我國煤炭企業(yè)無力償還到期債務(wù)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，不能像原來通過豁免債務(wù)來增加當(dāng)期利潤。

2.4對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，使得資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)可靠，我國煤炭企業(yè)通常采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅，這樣對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來很大的影響。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加快煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理帶來了很大的影響，為了優(yōu)化煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，必須采取一系列措施：首先完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制；其次加強(qiáng)信息披露；再其次加大力度學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；再其次修訂企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系；最后加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督。

3.1加強(qiáng)信息披露。加強(qiáng)資產(chǎn)減值管理，把資產(chǎn)減值披露在報(bào)表的金額和項(xiàng)目，分析減值虧損的原因。對(duì)重大資產(chǎn)減值損失應(yīng)在附注中披露，表明損失的原因和金額，鼓勵(lì)煤炭企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中資源披露信息，并做出可操作的規(guī)定以便強(qiáng)制實(shí)施。

3.2 加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)于新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，不僅需要財(cái)務(wù)人員自身的努力還需要企業(yè)的大力支持和配合。要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，必須讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門共同了解新理念、新內(nèi)容、新變化，取得支持和配合。另外就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須自身努力，聘請(qǐng)專業(yè)人員培訓(xùn)，自己研究對(duì)比新舊準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，互相聯(lián)系，舉一反三，真正理解新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.3 修訂企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。煤炭企業(yè)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系還不夠完成，需要進(jìn)一步的改進(jìn)和完善，其做法為：第一，煤炭企業(yè)應(yīng)先模擬實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，測(cè)算出新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響程度；第三，根據(jù)模擬實(shí)施及測(cè)算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。

3.4 不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。另外還可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。只有這樣，不斷的完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，才能真正加快煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

3.5 強(qiáng)化資金管理，提高資金利用率。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃和管理，設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶，集中管理企業(yè)各部門的現(xiàn)金收入，撥付相關(guān)的成本和經(jīng)費(fèi)，必要的情況下可以建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，以協(xié)助企業(yè)解決大額款項(xiàng)問題，以提高資金利用率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該處理好應(yīng)收賬款問題，對(duì)其及時(shí)回收，并在賒銷時(shí)了解客戶的信用等級(jí)，控制因資金不能回收產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

總之，在新會(huì)計(jì)環(huán)境下，煤炭企業(yè)必須要不斷的提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，以此來保證煤炭企業(yè)快速，可持續(xù)性的發(fā)展。在以后的工作中，煤炭企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定和完善更多有利于加快煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的策略方法，以此來努力提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2010(22).

[2]王會(huì)艷.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于煤炭企業(yè)的影響與對(duì)策.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2011(02)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展趨勢(shì)

一、協(xié)調(diào)趨勢(shì)

第一、公允價(jià)值的運(yùn)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大區(qū)別就在與運(yùn)用了公允價(jià)值。以進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換為例。

稅法進(jìn)行了明確規(guī)定,將業(yè)務(wù)分解為出售一項(xiàng)資產(chǎn)和購進(jìn)另一項(xiàng)資產(chǎn)是進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的前提條件,同時(shí),以相關(guān)規(guī)定為依據(jù),進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的計(jì)算確認(rèn)。

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí),要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。通常,在沒有涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí),換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí),在處理時(shí)必須分為支付補(bǔ)價(jià)和受到補(bǔ)價(jià)。一般情況下,在支付補(bǔ)價(jià)的條件下,換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;在受到補(bǔ)價(jià)的條件下,首先要進(jìn)行相關(guān)損益的確認(rèn),然后再進(jìn)行換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算。在進(jìn)行損益的確認(rèn)時(shí)要滿足下式:

換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值與補(bǔ)價(jià)與應(yīng)確認(rèn)的損益之差的差與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有兩種模式進(jìn)行計(jì)量,一種是在進(jìn)行換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)時(shí)要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為依據(jù);另一種是在進(jìn)行換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定時(shí)要以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為依據(jù),但是滿換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)這一條件,并且換入或者換出資產(chǎn)的公允機(jī)制具有可靠計(jì)量性,這是采用這種計(jì)量模式所必須具備的條件。在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí),不進(jìn)行損益的確認(rèn),無論設(shè)計(jì)補(bǔ)價(jià)與否;在以公允計(jì)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量時(shí),都要進(jìn)行損益的確認(rèn),無論補(bǔ)價(jià)收到與否。也就是說,如果沒有涉及到補(bǔ)價(jià),換出資產(chǎn)的賬面(公允)價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的和變數(shù)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;在涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí),換出資產(chǎn)的賬面(公允)價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此我們可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量模式,并且其規(guī)定與稅法中的規(guī)定十分相似,因而不需要進(jìn)行納稅的調(diào)整。

第二、利得損失的確認(rèn)

利得和損失是新準(zhǔn)則新提出的兩個(gè)重要概念。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、有向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。以債務(wù)重組為例,新舊準(zhǔn)則在債務(wù)重組上的差異主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:債務(wù)重組定義、債務(wù)重組方式和會(huì)計(jì)處理。在債務(wù)重組定義上,新準(zhǔn)則突出債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。在債務(wù)重組方式上,新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”,簡(jiǎn)化語言表達(dá)。在會(huì)計(jì)處理上,對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,改變舊準(zhǔn)則以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)、增值部分計(jì)入資本公積作為權(quán)益處理的做法,引入公允價(jià)值的概念,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)重組債務(wù)的賬面價(jià)值,并據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組收益;對(duì)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,將重組債券的賬面余額與收到現(xiàn)金、手讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額,作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。

二、分離趨勢(shì)

第一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)明確表述為:向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等。舊準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)表述為:滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)的需要,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用者是政府。由此可見,我國新的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了重新定位,這無疑加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。

第二、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了重大變化。以資產(chǎn)減值為例,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異體現(xiàn)在:提出了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念;擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍,比如對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資;取消了對(duì)商譽(yù)的直線攤銷,改為公允價(jià)值法,在各會(huì)計(jì)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,對(duì)減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。且規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回,除非資產(chǎn)出售、報(bào)廢處置時(shí)方可。稅法規(guī)定,資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,方可調(diào)整至固定資產(chǎn)的可收回金額,并確認(rèn)損失。由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍,這就必然導(dǎo)致納稅調(diào)整事項(xiàng)的增加,擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。

綜上所述,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著明顯的差異,例如不同的服務(wù)目的、不同的目標(biāo)、不同的核算依據(jù)、不同和核算內(nèi)容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財(cái)稅合一、財(cái)稅分離和財(cái)稅協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。而在我國財(cái)稅是將會(huì)“分離”還是“協(xié)調(diào)”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與分離趨勢(shì),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與實(shí)施將會(huì)帶來另一種影響。在宏觀角度上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是實(shí)在必行的,這主要是因?yàn)檫@兩個(gè)會(huì)計(jì)的信息使用者的不同而導(dǎo)致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的影響下,稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必將走向協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2] 中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南 [M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

1.美國FASB給出的定義

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”作為一個(gè)專門術(shù)語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計(jì)劃的范圍與影響》一文中提出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是“一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)明確會(huì)計(jì)的目的與意圖；基本原理指會(huì)計(jì)的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)的選擇，各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)又必須反復(fù)引用它們。從這個(gè)意義上講，這類概念是基本的”。

2.我國學(xué)者給出的定義

國內(nèi)學(xué)者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”是指“由一系列彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系，旨在為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)”。

3. 兩者定義的關(guān)系

兩種定義并沒有本質(zhì)的區(qū)別。吳教授所歸納的概念內(nèi)涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準(zhǔn)則外的其他國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和美國早期關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的研究成果。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中若干最基本概念所組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的邏輯整體,它指導(dǎo)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的更好發(fā)展。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認(rèn)。實(shí)踐表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：

(1) 它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定、評(píng)估和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。

(2) 在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問題提供參考依據(jù)。

(3) 在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

(4) 有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

(5) 由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解并增強(qiáng)使用者的信心。

(6) 概念框架是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合的一個(gè)典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對(duì)實(shí)踐的歸納、總結(jié)，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)理論來說，概念框架比較具體，更重實(shí)踐，具有更強(qiáng)的可操作性，成為理論與實(shí)踐的連接點(diǎn)。

(7) 通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

二、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)把握的幾種關(guān)系

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的關(guān)系，會(huì)計(jì)界存在兩種觀點(diǎn):一是等同論。持此觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是經(jīng)過組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)包括的理論范圍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)化、條理化的組織。另外一種是構(gòu)成論。此觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中的部分內(nèi)容，是最基本、最原始的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)包括的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的范圍。

筆者比較傾向于后者，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)成的。因?yàn)槿魏卫碚摱紤?yīng)該有最本質(zhì)、最精華的部分，其本質(zhì)、精華部分雖來源于理論，但不應(yīng)等同于理論。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系一直以來也是會(huì)計(jì)學(xué)界爭(zhēng)論不止的問題。對(duì)于二者的關(guān)系，會(huì)計(jì)界存在3種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)被稱為“同一論”，持此觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)將我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》視為我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并對(duì)其修改。第二種觀點(diǎn)被稱為“替代論”，持此觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)取消現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。最后一種觀點(diǎn)是“并存論”，此觀點(diǎn)認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是并存的，要在保留《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，二者同時(shí)存在，共同發(fā)生作用。

筆者比較贊同第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是并存的，此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到指導(dǎo)作用。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容和基本要求作的原則性規(guī)定，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體業(yè)務(wù)所作的規(guī)定。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論本質(zhì)、精華的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，則是對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，同樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也起到直接的指導(dǎo)作用。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系理論是對(duì)實(shí)踐的總結(jié)，同時(shí)反過來又指導(dǎo)實(shí)踐的發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也遵循同樣的道理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的本質(zhì)、精華集合,本質(zhì)上歸屬于理論的范疇，是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中抽象出來的，是具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架又作為科學(xué)的理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有如下兩種方法:第一種是間接方式，對(duì)于大部分的已經(jīng)存在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都明確規(guī)定應(yīng)該如何處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架通過指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這種方式來發(fā)揮作用。第二種方式是直接指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展和跨國經(jīng)營方式的出現(xiàn)，實(shí)踐中出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些新實(shí)務(wù)的感知和反映又具有滯后性，所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找不到處理該類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法。此時(shí)會(huì)計(jì)工作者就要牢牢把握會(huì)計(jì)理論，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所貫徹的精神，仔細(xì)分析實(shí)踐中出現(xiàn)的新實(shí)務(wù)，及時(shí)作出科學(xué)的應(yīng)對(duì)及處理方法，這便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的第二種指導(dǎo)方式，這是一種直接式的指導(dǎo)，區(qū)別于前面所述的間接指導(dǎo)。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系如圖1所示。

三、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的幾點(diǎn)建議總體上講，我國應(yīng)在吸收西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和未來會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，以此為基礎(chǔ)來構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(一)基本原則

構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，應(yīng)該遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會(huì)計(jì)信息的過程中，不應(yīng)偏袒任何一方，使會(huì)計(jì)信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常修改和變動(dòng)。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢(shì)，又要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟(jì)后果特征，采取國際化前提下的國家化立場(chǎng)。此外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容、術(shù)語、行文格式等方面應(yīng)盡量貼近國際慣例，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在國際的可比性，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量與效率。

(二)幾點(diǎn)建議

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可考慮下述幾點(diǎn)建議：

1. 明確會(huì)計(jì)本質(zhì)

會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中首先予以明確。

2. 順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)衍生于會(huì)計(jì)環(huán)境，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)揮作用的限定性條件。美國和英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)里不包括會(huì)計(jì)假設(shè);國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩項(xiàng)基本假設(shè);我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量4個(gè)基本假設(shè)。由此可以看出，我國會(huì)計(jì)假設(shè)與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，另一方面源于我國與西方對(duì)何為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)認(rèn)識(shí)上有差異?；谖覈鴩楹蜁?huì)計(jì)環(huán)境的變化，我國新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)保留并充實(shí)會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容。

3. 會(huì)計(jì)對(duì)象列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中只對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不涉及，這不能不說是一個(gè)缺陷。會(huì)計(jì)對(duì)象一直是我國會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，原因在于:會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個(gè)要素，這都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi)，受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約，如果只提會(huì)計(jì)要素不談會(huì)計(jì)對(duì)象，即會(huì)計(jì)對(duì)象不明確，要素的設(shè)置就會(huì)失去客觀的依據(jù)，則難以保證其合理性。

4. 重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素，細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

國際慣例將會(huì)計(jì)要素分為存量要素和增量要素，對(duì)于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權(quán)益大項(xiàng)下的具體項(xiàng)目。我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負(fù)債表要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;利潤表要素分為收入、費(fèi)用、利潤。其特點(diǎn)是收入和費(fèi)用要素僅指與營業(yè)活動(dòng)有關(guān)的收支，利潤作為一個(gè)單獨(dú)的要素，由收入與費(fèi)用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類。可考慮將利潤表要素分解為收入、費(fèi)用、利得和損失，使各要素的內(nèi)容更加明確。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新劃分，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素可采用原有定義，對(duì)其他要素則需要重新定義，并對(duì)各要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)從理論上進(jìn)行具體闡釋。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強(qiáng)現(xiàn)金流量表的理論性，使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容更加完善。

5. 增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的起點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高層次，決定整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。目前我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍顯不足的是未明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，只是將其簡(jiǎn)單表述為“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，并且缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的詳細(xì)闡釋。為此，筆者認(rèn)為，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)借鑒國際慣例，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，將其作為起點(diǎn)，并詳細(xì)闡釋應(yīng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的類型和功用。

6. 對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程中應(yīng)遵循

的基本原則的概述，表明了會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)。各國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的界定是以會(huì)計(jì)原則的形式進(jìn)行的，這主要是由我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)法規(guī)的強(qiáng)制性決定的，與西方?jīng)]有本質(zhì)的區(qū)別，不足之處在于對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會(huì)計(jì)原則可劃分為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和起修正作用的一般原則3個(gè)層次，并對(duì)各項(xiàng)原則進(jìn)行主次排序，對(duì)其如何應(yīng)用加以詳細(xì)說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則，按照國際慣例將現(xiàn)有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 構(gòu)建 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 理論體系

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定及作用

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡(jiǎn)稱CF)一詞,最早是由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個(gè)體系能產(chǎn)生前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會(huì)計(jì)的目的和意圖。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。

仔細(xì)分析以上兩種觀點(diǎn),我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來說,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),由若干個(gè)相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施,是會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界各發(fā)達(dá)地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會(huì)計(jì)體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)依據(jù);

(2)可以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成效;

(3)為會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用,能恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟(jì)決策;

(5)可以節(jié)省制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本。

二、我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國國際化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)與世界接軌,但在會(huì)計(jì)體系方面,由于還未建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐,建立和完善適合于中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(1)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的內(nèi)在要求

我國會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐過程中沒有很好的發(fā)揮指導(dǎo)作用,即理論與實(shí)踐脫節(jié)。要解決這一問題,就必須要有一個(gè)指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細(xì)說明會(huì)計(jì)理論,在實(shí)踐中增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

(2)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)國際化的必由之路

經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)伴隨著會(huì)計(jì)的國際化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界發(fā)達(dá)國家已得到普遍運(yùn)用,國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同已是大勢(shì)所趨,中國應(yīng)該緊跟國際步伐,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào),最終與世界各國會(huì)計(jì)界一起實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際化。

(3)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然要求

目前,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多的缺陷?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間缺乏明晰的界限;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對(duì)性;準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用,所以需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國會(huì)計(jì)隨之處于改革時(shí)期,這期間需要一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)理論體系來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。2006年2月15日,財(cái)政部了由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(其中具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,基本準(zhǔn)則在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高地位),宣告我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來說,都有很大的區(qū)別,基本準(zhǔn)則并不能充當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,所以說,我國真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進(jìn)吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競(jìng)爭(zhēng)力,構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、加強(qiáng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新、加快會(huì)計(jì)國際化步伐是提升這種競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系不斷加強(qiáng),這也需要構(gòu)建一個(gè)既適合我國國情又反映國際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

四、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程中,我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國具體會(huì)計(jì)實(shí)情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國外經(jīng)驗(yàn)

國外一些發(fā)達(dá)國家,比如美國、英國、德國等都已經(jīng)建立了一套成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的同時(shí),充分考慮我國會(huì)計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),構(gòu)建符合我國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(2)逐步制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴(yán)密、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文紅.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建之我見[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(3)