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合伙公司的會計制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會計信息失真博弈效用

一、各方博弈與會計信息失真

會計信息失真究其產(chǎn)生的直接原因就是會計差錯和舞弊。會計差錯大多由于財會人員粗心大意或業(yè)務(wù)水平有限所造成，現(xiàn)在純粹意義上的會計差錯將越來越少。會計舞弊說到底也是一種會計差錯，但這種會計差錯是會計人員“有意”造成的。會計舞弊是財會人員出于自?；颢@利目的，違反有關(guān)會計法律法規(guī)的要求，編制和提供虛假會計信息，或在法律沒有明文規(guī)定或雖有規(guī)定但規(guī)定具有較大彈性的情況下，財會人員利用法律空白或漏洞，通過內(nèi)部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計信息。

一直以來，遇到會計信息失真問題，人們往往將目光投向財會人員，似乎財會人員就是罪魁禍首。會計失真僅僅是因為財會人員未遵循職業(yè)操守所致。這是假設(shè)財會人員天然地具有職業(yè)操守。事實上，隨環(huán)境的變化而改變是人與生俱來的天性，財會人員也不可避免地具有妥協(xié)性。那么誰能令財會人員產(chǎn)生妥協(xié)呢？顯而易見，誰能左右財會人員的損益，誰就能對財會人員施加影響。損益包括經(jīng)濟上的得失，具體如雇傭者對財會人員聘用或解聘；損益還包括名譽上的褒貶，具體如政府有關(guān)部門對財會人員的獎懲以及輿論監(jiān)督使財會人員受到道德的內(nèi)外譴責等。

社會發(fā)展的客觀規(guī)律告訴我們，任何經(jīng)濟行為都以成本效益（包括經(jīng)濟效益和社會效益）最大化為基本準則，因此，會計行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟行為。會計行為的最終結(jié)果是報告會計信息，而會計信息是利益分配、財富轉(zhuǎn)移以及績效考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，具有利益協(xié)調(diào)功能，也正是它的這種功能誘導人們?nèi)プ袷鼗蜻`反財經(jīng)法律法規(guī)。然而，經(jīng)濟或政治利益驅(qū)動并不必然產(chǎn)生會計舞弊，因為各個會計信息使用者的經(jīng)濟或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關(guān)系。如果以財會人員作為會計信息制作者，那么能夠?qū)ω敃藛T施加直接或間接影響的會計信息使用者可以用下圖表示：

為了便于用博弈論的方法對會計信息失真背后的各方關(guān)系進行分析和討論，我們假定：財會人員有勝任的業(yè)務(wù)能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計職業(yè)操守，與以上關(guān)聯(lián)各方不存在特殊關(guān)系；監(jiān)事會、董事會代表著持有絕大多數(shù)股權(quán)股東的利益要求；政府有關(guān)部門與企業(yè)互相獨立；其他利益相關(guān)者包括債權(quán)人和潛在投資者，由此形成影響財會人員制作會計信息的四個決策主體。

1、外部監(jiān)管者。從外部監(jiān)管者設(shè)立使命來說，宏觀上應該保證國民經(jīng)濟健康、有序地運行，微觀上強調(diào)為企業(yè)創(chuàng)造合法公正的市場競爭環(huán)境，理論上來說，在法制完善，外部監(jiān)管者依法積極作為的情況下，企業(yè)提供的會計信息應該是真實可靠的。但事實上，一方面，行政管理體制還遠未理順，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，包括GDP、財政收入在內(nèi)的一些經(jīng)濟指標，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財政”的現(xiàn)實需要，客觀上存在著縱容企業(yè)做假賬粉飾報表的內(nèi)在沖動；另一方面，監(jiān)管力量與全體被監(jiān)管對象在數(shù)量上對比懸殊，且監(jiān)管技術(shù)手段有限，全面監(jiān)管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機抽查作為日常監(jiān)管手段，因此也給有意造假的企業(yè)以可乘之機。

2、內(nèi)部監(jiān)管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標是確保資本安全完整和保值增值。在企業(yè)利益與國家和社會利益一致的情況下，會計信息的真實可靠是其內(nèi)在必然要求，但在企業(yè)利益與國家和社會利益發(fā)生沖突或市場環(huán)境存在不公平競爭時，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計信息失真。

3、內(nèi)部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經(jīng)濟單元進行具體經(jīng)營管理的人員，企業(yè)包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、廠長、財務(wù)總監(jiān)等，行政事業(yè)單位包括各單位負責人以及能夠?qū)ω敃ぷ鬟M行干預或有重要影響的各類管理人員。內(nèi)部經(jīng)營者在與內(nèi)部監(jiān)管者利益一致且內(nèi)部監(jiān)管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實可靠的會計信息；而當內(nèi)部管理者與內(nèi)部監(jiān)管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財會人員隱瞞或編造虛假的會計信息。

4、利益相關(guān)者。在大多數(shù)情況下，其他利益相關(guān)者都將要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息，但某些時候企業(yè)對外公布的會計信息不利于債權(quán)的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關(guān)者亦會對企業(yè)施加影響，降低會計信息的真實性和可靠性。

根據(jù)以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設(shè)定為“積極作為”和“消極作為”?！胺e極作為”指對會計信息的真實可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計信息的真實可靠產(chǎn)生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個基本要素，與企業(yè)會計信息有關(guān)存在四種博弈關(guān)系：(1)外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈；(2)外部監(jiān)管者與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(3)內(nèi)部人與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(4)內(nèi)部監(jiān)管者與其他利益相關(guān)者（主要是債權(quán)人）之間的博弈。其中，前兩個博弈是非合作博弈，后兩個是合作博弈。

以外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈為例，對于經(jīng)營者披露的會計信息是否真實,外部監(jiān)管者要進行監(jiān)督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業(yè)則千方百計想要合理避稅甚至編造虛假會計信息，以少交稅不交稅。因此,經(jīng)營者與政府之間進行著博弈，雙方的混合戰(zhàn)略對策矩陣可用下表表示：

那么可以推知經(jīng)營者的考慮就是：如果政府部門監(jiān)督的概率很?。ㄕ姓芾硇屎艿停?，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是消極作為（HF)；如果政府部門監(jiān)督的概率處于一般水平，經(jīng)營者隨機地選擇消極作為或積極作為。在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者出于長遠利益考慮，以及監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)（審計師）及相關(guān)法律法規(guī)的存在，一般不會過分消極作為。然而無論如何，經(jīng)營者在財務(wù)會計方面的消極作為對經(jīng)濟發(fā)展顯然具有很大的負面效應，將會造成投資者利益和政府效益的大量流失。

二、會計信息失真問題的解決對策

1、制定具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計制度。應根據(jù)會計法和會計準則的要求按照行業(yè)特性制訂具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計制度，便于同一行業(yè)按照同一標準進行財務(wù)處理和會計核算，同時減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管者和內(nèi)部人有目的地選擇會計政策的自由度。同時，建立單位財務(wù)會計制度、會計核算方法備案制度：在新辦企事業(yè)單位登記備案或已有企事業(yè)單位年檢備案時，要求各單位根據(jù)會計法、會計準則和行業(yè)會計制度的要求，制訂本單位具體的財務(wù)會計制度和會計核算方法，在進行登記和年檢時，隨同有關(guān)材料一并交由工商、社團管理、稅務(wù)部門留作備案，在企事業(yè)單位存續(xù)期間，財務(wù)會計制度和會計核算方法的內(nèi)容發(fā)生改變時，應及時將修改后的制度和方法送交有關(guān)部門備案。還要補充和完善現(xiàn)行的會計法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會計責任，加大對會計信息監(jiān)管強度，加重對虛假會計信息提供者的懲罰力度，進一步提高財會人員的從業(yè)門檻。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，必須完善公司內(nèi)部的監(jiān)控機制，具體措施包括:建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計委員會,負責對公司的經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)；建立經(jīng)理人員與董事會之間一種基于合約的委托關(guān)系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護中小股東權(quán)益等等。此外，在經(jīng)營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經(jīng)營者的報酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達到納什均衡。要使債權(quán)人與所有者的博弈達到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發(fā)放水平的高低，限制企業(yè)的高風險項目投資；對企業(yè)有關(guān)融資政策加以規(guī)定，不得任意借入具有優(yōu)惠條件的款項；要求企業(yè)定期向債權(quán)人提供財務(wù)報表等有關(guān)信息從而評價企業(yè)是否具有違約事項。

3、建立外部約束機制，充分發(fā)揮中介機構(gòu)的職能。我國的會計監(jiān)督體系由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。應充分發(fā)揮中介機構(gòu)監(jiān)督的職能，使會計師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。因此，應該大力推廣合伙制會計師事務(wù)所。按照國際慣例，作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所，由于其運行成本低，而其審計結(jié)果卻具有相當大的社會性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會計師事務(wù)所都采用負無限責任的合伙制。我國有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導并支持事務(wù)所采取合伙制形式，明確規(guī)定：只有合伙制事務(wù)所才有資格負責上市公司的審計，以增強會計事務(wù)所的危機意識和風險意識，使注冊會計師的收入與其風險相對應。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監(jiān)管企業(yè)會計信息，通過對中介機構(gòu)加強管理，繼而以購買服務(wù)的方式委托其對企業(yè)會計信息進行監(jiān)管。當然，外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計信息真實可靠的重要方法和途徑，同時也不能忽視企業(yè)自身制度的建設(shè)。

4、建立民事賠償制度。不進行嚴格的民事處罰，對審計部門及人員違法違規(guī)行為的處理就沒有落到實處。另外除了從法律規(guī)范上制定更加嚴厲的法律責任外，更重要的是在法律程序上讓法規(guī)能夠行之有效地執(zhí)行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機制、舉證責任和法律審訊人才的培養(yǎng)，只有真正建立起一套嚴格執(zhí)行的法律程序，才能讓企圖違規(guī)犯罪的人不敢以身試法。

【參考文獻】

[1]黃宏勤：會計信息失真治理失效的博弈分析.市場論壇,2006,9

合伙公司的會計制度范文第2篇

（一）《小企業(yè)會計制度》實施范圍的問題。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標準規(guī)定的小企業(yè)是否應執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。根據(jù)原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》,僅僅對工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè))、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標準,對于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

（二）《小企業(yè)會計制度》與會計準則的協(xié)調(diào)問題。2006年2月15日,財政部正式了新的企業(yè)會計準則(包括1項基本準則和38項準則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實施。會計準則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項的會計處理做出規(guī)定,對于其他的發(fā)生于日后事項期間可能對小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項,僅要求在會計報表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報出的報告年度的會計報表。

二、新企業(yè)會計準則下小企業(yè)會計制度的完善建議及對策

向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國會計制度跟國際接軌,對促進小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會計制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業(yè)會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會計制度》,又無法適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會計制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會計制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會計制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。對于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,是強制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會計制度》和其他規(guī)定都沒有明確?！缎∑髽I(yè)會計制度》應該進一步明確相關(guān)問題,才能更好地促進《小企業(yè)會計制度》的實施。

（二）盡快明確《小企業(yè)會計制度》與會計準則的協(xié)調(diào)問題

有關(guān)專家指出,新準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實行新準則,在會計信息披露方面要上一個新臺階,這是一個比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡化會計準則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會計準則,還是應獨立制定適合小企業(yè)的簡化會計準則體系?當具體會計準則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應以制度優(yōu)先還是準則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門對上述問題盡早作出明確規(guī)定。

（三）做好《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的協(xié)同

（1）由財政部與國家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會計核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),會計信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務(wù)部門及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息最主要的外部使用者,所以,由財政部與國家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會計制度》是符合小企業(yè)會計信息的目標與特點的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實的，只有盡可能減少時間性差異，并簡化時間性差異的會計程序，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進《小企業(yè)會計制度》關(guān)于利潤表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求,仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容,對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

（三）進一步改進《小企業(yè)會計制度》部分會計處理方法

對于《小企業(yè)會計制度》所存在的脫離小企業(yè)的實際或欠妥的部分會計處理方法,應在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進一步完善和改進,使得《小企業(yè)會計制度》既能簡化小企業(yè)的會計核算工作,又更符合小企業(yè)的實際,以利于《小企業(yè)會計制度》的貫徹和實施,更好地促進小企業(yè)的發(fā)展。

合伙公司的會計制度范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 范圍界定； 稅法協(xié)調(diào)

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標準，同時廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標準。2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會計準則的實施更具有實踐意義。

一、小企業(yè)會計標準制定與實施的必要性

我國的小企業(yè)會計并不是缺少標準，財政部早就意識到了小企業(yè)會計的核算特點有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開始實施了《小企業(yè)會計制度》，但是制度實施直至今日，效果仍然不甚理想。

造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財會人才匱乏；制度轉(zhuǎn)換不具有強制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動力；稅務(wù)部門的低關(guān)注度使執(zhí)行動力不足；制度本身的不完善影響實施等。

然而伴隨著與國際會計準則的逐步趨同，我國在2006年頒布，2007年開始在上市公司實施的《企業(yè)會計準則》簡稱新準則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國大中型企業(yè)逐步運行平穩(wěn)，同時針對準則運行中的調(diào)整問題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說對于大中型企業(yè)的會計標準已經(jīng)進入了一個良好的運行平臺，而與之對應的小企業(yè)則不然，會計標準的執(zhí)行相對滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會計行為提供服務(wù)。

小企業(yè)會計標準執(zhí)行現(xiàn)狀與我國的經(jīng)濟發(fā)展是不相符合的。以天津為例，天津市隨著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進局的統(tǒng)計，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達到16.67萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機會，已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、擴大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量，它的會計核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會計行為，如何保證小企業(yè)會計標準的合理實施，是目前在大中型企業(yè)會計規(guī)范國際接軌之后，應該重點考慮的問題。

二、我國小企業(yè)會計準則實施中可能存在的問題分析

小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關(guān)于小企業(yè)會計標準的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財政部了《小企業(yè)會計準則》（征求意見稿），擬在原《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)之上進行調(diào)整，借鑒大中型企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，以準則代替制度，并在內(nèi)容和體例上做了修訂。2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》中存在的若干問題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長為大中型企業(yè)的會計轉(zhuǎn)換提供了轉(zhuǎn)換方案，但是，經(jīng)過筆者的實地調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，準則中仍有以下問題未能很好的得到解決，并因此影響該準則擬在2013年實施的執(zhí)行力。

（一）范圍界定進一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙

小企業(yè)會計標準的制定和實施中的首要問題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。同時以下三類小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對于小企業(yè)的劃型，準則更偏重采用定量的標準。

目前的準則中結(jié)合新企業(yè)劃型標準（2011）解決了原制度和標準模糊的幾個問題：1.個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這樣使得規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標準（2011）的規(guī)定，個體工商戶可以參照小企業(yè)進行，因此小企業(yè)會計準則也就同樣適用于個體工商戶，從而解決了信息的橫向可比問題。2.個人獨資及合伙企業(yè)的適用問題。原《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地，即無適用的會計準則或制度。小企業(yè)會計準則（2011）解決了這一問題，使得新的小企業(yè)會計準則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進一步完善信息的可比性問題。

雖然新標準給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會計人員的行為慣性等原因，加之新準則仍沒有強制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會計準則。這樣使得新準則的好處仍不會被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會大打折扣。2.目前對小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會計核算能力和核算要求其實并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會計準則》也會加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準則不能很好的執(zhí)行。

（二）與稅法存在進一步協(xié)調(diào)和分離空間

《小企業(yè)會計準則》針對原制度本身的缺陷進行了一定的修改，簡化了部分核算程序，在對與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計提資產(chǎn)減值；長期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認基本采用稅法的確認條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機關(guān)的推動力量更好的提高小企業(yè)會計準則的執(zhí)行力。

與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡化企業(yè)會計的核算，但是筆者認為，會計與稅法出于信息使用目的的不同，并不應該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡化核算程序而使會計信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。

筆者認為，小企業(yè)會計準則有些可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1.小企業(yè)會計準則中長期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認相對簡單，同時也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟筆者調(diào)查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達到控制或重大影響的更不多，同時準則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認基本采用與稅法相同的確認條件和方法，這使得核算時降低了對小企業(yè)會計職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實可靠。另外，筆者認為關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和計提方法上應該可以和稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準則并未協(xié)調(diào)該部分。

與此相反，有些準則中的協(xié)調(diào)筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計提減值。雖然這種做法可以簡化核算，對于僅以報稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會計僅作為了納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標，同時也不符合會計信息的相關(guān)性要求。

三、我國小企業(yè)會計標準實施中存在問題的對策分析

（一）適用范圍的階段性構(gòu)思

1.由強制性實施過渡到自愿進行

《小企業(yè)會計制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過本文第一部分的分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認為，既然各部委經(jīng)過22個月的調(diào)研出臺了新的企業(yè)劃型標準，我們就應該聯(lián)合各部門使其得以推廣，會計方面就是其一。同時，為了避免當初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認為，可以先聯(lián)合各部門強制性的使符合小企業(yè)標準的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。

具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時，根據(jù)標準為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標明是否為小企業(yè)。（2）財政部門與稅務(wù)部門聯(lián)合，使在營業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。（3）財政部門加大對小企業(yè)會計準則的宣傳力度，加大對小企業(yè)會計人員的培訓，輔導其執(zhí)行該準則。（4）財政部門結(jié)合《企業(yè)會計準則》的實施經(jīng)驗，對于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會計準則運行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準則的實施由強制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會計準則還是采用企業(yè)會計準則。

這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會計核算的努力落到實處，才能使占我國99%數(shù)量的小企業(yè)在會計核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國際接軌提供幫助。

2.微型企業(yè)使用簡化版的小企業(yè)會計準則

新企業(yè)劃型標準（2011）中增設(shè)了微型企業(yè)，同時，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見各部門開始重視小企業(yè)當中的一個群體――微型企業(yè)。筆者認為，對于企業(yè)的會計核算也應該在小企業(yè)會計準則當中增設(shè)微型企業(yè)的簡化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會計方面所作的努力。同時，對于簡化版的內(nèi)容，也可以參考《個體工商戶會計核算制度》的做法。

（二）小企業(yè)會計準則與稅法實現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合

正如前面所述，小企業(yè)會計準則與稅法提供信息的目標并不應該完全一致，兩者之間應該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。

筆者認為，在目前小企業(yè)會計準則已對原制度進行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前準則當中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認為，這一點可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計提，對于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會計信息提供的更加真實可靠，符合相關(guān)性要求，應該對上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計提方法。

【參考文獻】

［1］ 財政部.小企業(yè)會計準則［S］.2011.

［2］ 財政部會計司.關(guān)于征求《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》意見的函［S］.2010.

合伙公司的會計制度范文第4篇

關(guān)鍵詞:財務(wù)管理 措施優(yōu)化 研究

改革開放以來，市場化經(jīng)濟浪潮隨著改革開放力度的加強而越演越烈。以面向市場為導向，以生產(chǎn)經(jīng)營為依附，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的共同點。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要想在激烈的市場競爭中脫穎而出，不僅要求企業(yè)管理人員洞悉市場發(fā)展規(guī)律，能科學地進行投資決策，更要求企業(yè)內(nèi)部不斷優(yōu)化與改善企業(yè)的財務(wù)管理措施。然而，如今很多企業(yè)在財務(wù)管理上，普遍存在會計基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部制度不全，投資決策不嚴謹、資金缺乏科學管理，產(chǎn)權(quán)不明確、結(jié)構(gòu)單一，企業(yè)管理人員財務(wù)風險意識較差等現(xiàn)象。這些問題極大的影響著企業(yè)的發(fā)展，需要相關(guān)人員做出探討研究，采取適當?shù)慕鉀Q辦法，努力從各方面優(yōu)化財務(wù)管理措施，達到標本兼治的目的。

一、當前財務(wù)管理措施在企業(yè)中應用的現(xiàn)狀

(一)會計基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部財務(wù)管理制度不全

很多企業(yè)由于受到宏觀經(jīng)濟調(diào)控體制下的影響，片面的追求生產(chǎn)經(jīng)營下產(chǎn)品的銷量和所占的市場份額，財務(wù)管理思想落后，內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全不合理。財務(wù)管理人員“有章不循”，不能做到賬實相符、賬款相符、賬賬相符、帳表相符。要知道沒有一個完善的制度，財務(wù)管理就是一紙空談。很多企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，對原始憑證的監(jiān)督管理不嚴，導致下面的工作人員鉆了管理上的漏洞，變更發(fā)票、偽造發(fā)票到企業(yè)財務(wù)中進行報銷，擾亂了企業(yè)的正常管理。還有一些中小企業(yè)，甚至出現(xiàn)財會人員無證上崗，會計核算過程中記賬、算賬、報賬等過程不按程序與規(guī)定辦理，會計基礎(chǔ)薄弱。這些問題隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，影響也會逐步增強。

(二)投資決策不嚴謹，資金缺乏科學管理

受改革開放前計劃經(jīng)濟的影響，我國的許多企業(yè)甚至那些大型的名企，在投資決策上仍然沒有科學化的進行投資決策的理念，投資決策中缺乏數(shù)據(jù)理論依據(jù)。許多企業(yè)之所以會陷入發(fā)展的泥沼，出現(xiàn)生產(chǎn)效益下降，產(chǎn)品銷售不暢，公司外債不斷增加，資金不足等現(xiàn)象。深究其原因，企業(yè)管理人員在投資決策上的不嚴謹是導致這些問題出現(xiàn)的關(guān)鍵。另外很多企業(yè)還存在資金缺乏科學管理的現(xiàn)象，單方面的注重投入，一味的擴大項目數(shù)量與市場份額，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不來，給企業(yè)的財務(wù)管理增加了承重的負擔。例如曾經(jīng)某知名企業(yè)，在沒有充足的市場調(diào)研的情況下，將公司本來不充足的資金投入一個不熟悉的領(lǐng)域，由于短期內(nèi)難以有經(jīng)濟效益回收，導致整個企業(yè)陷入運營困境，嚴重影響到該企業(yè)的生存。由此可見，投資決策不合理，資金管理不善，會給企業(yè)帶來極大甚至致命的影響。

(三)產(chǎn)權(quán)不明確，結(jié)構(gòu)單一

在我國，很多企業(yè)尤其是民營企業(yè)，企業(yè)成立初期都是朋友、家人合伙經(jīng)營，導致企業(yè)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)成立初期就出現(xiàn)劃分不明確的現(xiàn)象。此外傳統(tǒng)的合伙制導致產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，在企業(yè)不斷發(fā)展壯大過程中，會出現(xiàn)權(quán)力集中，公司決策主觀隨意，對財務(wù)管理的理論和方法和缺乏有效認識和研究。公司高層領(lǐng)導越俎代庖，跨權(quán)行事，干涉公司內(nèi)部的財務(wù)管理，造成財務(wù)管理混亂，會計信息不真實等問題。這些問題的出現(xiàn)，不僅加重了企業(yè)自身的負擔，也限制了企業(yè)自身的長遠發(fā)展。

(四)企業(yè)管理人員財務(wù)風險意識較差

很多企業(yè)的管理人員，普遍存在財務(wù)風險意識較差的情況。然而隨著經(jīng)濟全球化的進程加快，各國之間經(jīng)濟相互牽制，互相影響。以2007年8月席卷全球的次貸危機為例，對歐美乃至全球各地的實體經(jīng)濟的產(chǎn)生了重大影響，此類大型的經(jīng)濟危機，更為市場的不可預見性增添了一層神秘的面紗。市場多變，使企業(yè)的財務(wù)風險成為客觀存在。一個企業(yè)如果不能積極有效地規(guī)避各類市場風險因素，企業(yè)人員沒有良好的財務(wù)風險意識，必然會遭受市場經(jīng)濟大潮流的影響，導致公司的財務(wù)危機。

二、企業(yè)財務(wù)管理措施優(yōu)化的相關(guān)策略及具體應用

(一)改善企業(yè)管理理念，健全會計制度

能在激烈的競爭中不斷成長并適應市場，是一個企業(yè)能夠長遠并立于不敗之地的必要條件。這就要求企業(yè)與時俱進，不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理措施，改善企業(yè)自身管理理念，樹立現(xiàn)代財務(wù)管理理念，健全會計制度。因此，企業(yè)在遵循國家法定的財務(wù)管理體制之外，要根據(jù)公司自身的情況，制定出符合公司發(fā)展的財務(wù)管理機制。在會計核算、會計監(jiān)督上嚴格按照規(guī)章制度辦理，對于變造會計憑證、提供虛假財務(wù)會計報告的情況，要加大懲罰力度。此外，還要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部審計的作用，對企業(yè)的財務(wù)行為進行及時有效地清查，爭取在問題出現(xiàn)之前或者處于萌芽狀態(tài)時將其解決。同時，還要保證財務(wù)人員能依法行使自己的職權(quán)，正常的對企業(yè)進行財務(wù)管理。當然一個健全的會計制度，離不開高素質(zhì)的會計人員機構(gòu)，所以在公司財會人員的選用上，要遵循優(yōu)勝劣汰的原則，更不應該任命無證人員從事相關(guān)的財會工作。

(二)重視企業(yè)投資決策

一個好的投資決策，是企業(yè)能夠良好向前發(fā)展的指明燈，有時候甚至能挽救企業(yè)與危難倒閉之中。在管理學原理中有一個關(guān)于“準確決策與盲目投資”的經(jīng)典案例。在案例中，由于河南省潔達陶瓷公司（以下簡稱“潔達”）與禹州市建筑衛(wèi)生陶瓷廠（以下簡稱“建衛(wèi)”）雙方領(lǐng)導的決策不同，對兩個廠的命運產(chǎn)生了截然不同的影響。潔達的領(lǐng)導在企業(yè)陷入困境之時果斷作出決策，通過全方位的人士組選，產(chǎn)品優(yōu)化，股份改造等多方面的手段，使企業(yè)又回復新的活力與生機。而建衛(wèi)的領(lǐng)導為了追趕市場潮流，在既沒有詳細的數(shù)據(jù)支撐，也沒有嚴格的市場調(diào)研情況下，盲目擴大公司的投資經(jīng)營規(guī)模，最終導致公司破敗。由此可以看出，投資決策對于一個公司的重要性。因此公司領(lǐng)導在投資決策過程中，要做到?jīng)Q策和執(zhí)行程序明確化，做到制度規(guī)范化，采取科學化的管理決策，將投資風險降到最低。

(三)科學管理資金動向，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)

資金，是一個企業(yè)的自身的“血液”。只有科學的管理企業(yè)資金，才能保證企業(yè)健康長遠的發(fā)展。財務(wù)管理人員要以市場為導向，對市場進行深入研究，在企業(yè)進行投資決策時，綜合方面的信息與理論數(shù)據(jù)，考慮資金投入與可回收的價值，做好公司的財務(wù)預算，使資金的運用達到最優(yōu)化。同時，要優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中，做到隱蔽權(quán)利和集中權(quán)利合理利用，避免財務(wù)管理中出現(xiàn)暗箱操作，并且能根據(jù)經(jīng)營環(huán)境，不斷對資本、負債、資本和投資的比例進行優(yōu)化，使企業(yè)財務(wù)管理體系能夠平穩(wěn)健康的向前發(fā)展。

(四)強化企業(yè)財務(wù)風險管理

一個企業(yè)的財務(wù)風險管理能力決定了企業(yè)在動蕩不安的市場中的生存能力。為了增強企業(yè)的生存能力，就要強化企業(yè)的財務(wù)風險管理。由于市場的變化莫測，現(xiàn)代經(jīng)濟的財務(wù)風險管理也日趨復雜。因此，在很多大型的企業(yè)，他們單獨成立的一個財務(wù)風險管理團隊，團隊里面的人員及時更新市場信息，洞悉經(jīng)濟動態(tài)，對公司的所存在的財務(wù)風險及時進行預測與分析，發(fā)現(xiàn)找尋公司發(fā)展中的隱藏問題，使公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營中能夠有效地規(guī)避各類風險。這種方法，要根據(jù)各企業(yè)間自身情況與環(huán)境的不同，不斷改進，積極采取符合自己的良策，加強企業(yè)的財務(wù)風險管理。

三、結(jié)束語

總之，財務(wù)管理對于一個企業(yè)的長期發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。全球化的經(jīng)濟體制，對于企業(yè)的發(fā)展是一把“雙刃劍”。對于我國企業(yè)中普遍存在的財務(wù)管理上的問題，各公司的相關(guān)人員，要積極發(fā)現(xiàn)問題，在國家財務(wù)管理大的規(guī)則下，不斷地改進與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體制，提高企業(yè)自身的核心競爭力，使企業(yè)在未來的發(fā)展之道上，漸行并遠，爭取邁上一個新的臺階。

參考文獻：

[1]余佳霖.財務(wù)會計信息規(guī)范之研究[D];廈門大學;2001年

合伙公司的會計制度范文第5篇

我國學術(shù)界定義盈余管理是指公司管理當局為實現(xiàn)自身的效益或公司的市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為。盈余管理已成為我國上市公司普遍存在的現(xiàn)象，其影響有利有弊。目前我國盈余管理的負面作用遠遠超過了其正面作用，造成會計信息的失真，誤導了投資者、債權(quán)人等外部信息使用者，影響了資本市場資源配置功能的發(fā)揮，阻礙了資本市場的健康有序發(fā)展。因此，必須對其加以治理，將其置于一定的控制之下。筆者將從公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會計準則和會計制度的制定與完善、審計監(jiān)督和證券監(jiān)管的加強與改善等方面提出治理對策。

一、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

（一）我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

特點

1.就公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來說

現(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)各種契約關(guān)系的監(jiān)控機制，它由內(nèi)部和外部監(jiān)控機制構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)控機制主要是股東、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)控的機制。外部監(jiān)控機制主要是資本市場和經(jīng)理人市場。在一定情況下，內(nèi)部監(jiān)控機制是公司治理的主體，它對企業(yè)管理者的行為進行約束和激勵。

大股東控制與關(guān)聯(lián)交易股份制改造已成為企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段之一。在我國證券市場上，有許多上市公司是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來的，國有股在上市公司中占較大的比重。盡管我國的國有股減持計劃已部分降低了國有股在上市公司中的份額，但國家股和法人股仍占絕對多數(shù)。在股權(quán)高度集中的條件下，我國上市公司的矛盾已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，大股東可以有效地控制公司，問題從股東和經(jīng)理的沖突轉(zhuǎn)向控股股東和小股東間的矛盾和沖突。

從法律上講，上市公司的高層管理人員由股東大會等權(quán)力機構(gòu)選舉產(chǎn)生。在大股東控股的格局下，大股東通過委派代表參加選舉程序，結(jié)果是大股東的法定代表人（一般是董事長或總經(jīng)理）兼任上市公司的董事長或總經(jīng)理。最高管理人兼任更進一步保障了大股東在上市公司的利益，加劇了大股東和小股東的矛盾和沖突?？梢哉f，我國上市公司的大股東具有與上市公司更大的利益一致性。

關(guān)聯(lián)交易本身是一種中性的企業(yè)內(nèi)部交易行為，它的存在是不可避免的。但是在中國特殊市場環(huán)境中發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易往往缺乏規(guī)范性。一方面，上市公司作為籌集資金的一個重要渠道，為了幫助上市公司達到配股、保牌、扭虧及摘帽的目的，大股東及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)會通過關(guān)聯(lián)購銷、委托經(jīng)營、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組，甚至直接饋贈等手段對上市公司給予支持；另一方面，上市公司利益又屢遭關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是大股東的侵害，關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的現(xiàn)象較為突出，從而影響了上市公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至危及到了上市公司的生存和發(fā)展，導致這些上市公司有的經(jīng)營業(yè)績大幅滑坡，有的出現(xiàn)連年虧損，有的甚至到了破產(chǎn)的邊緣。在大股東控制的制度背景下，由于投票權(quán)的絕對優(yōu)勢，公司更加有可能出于扭虧或避免虧損的目的而進行盈余管理行為。

2.就外部治理結(jié)構(gòu)來說

（1）資本市場不健全。一方面，國有股權(quán)主體缺位造就了一種僵化、低效的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；另一方面，流通股在總股本中比重較小，即便購入全部流通股也不能形成對企業(yè)的控股權(quán)。這樣，資本市場絲毫沒有起到約束經(jīng)理人行為的功效，而僅僅成了企業(yè)的一個免費融資場所。（2）經(jīng)理人市場也尚未形成。由于國有股和國有法人股的控股地位，企業(yè)經(jīng)理人幾乎全部由政府部門任命，對其進行的業(yè)績考核也由政府主管部門負責，經(jīng)理人受托責任履行情況缺乏長期激勵和約束機制，因此也感受不到來自市場競爭的壓力。

（二）鑒于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點，筆者提出以下幾點盈余管理的治理對策

1.解決委托人缺位問題

資本市場上“一股獨大”的國有股權(quán)“所有者缺位”是外部治理不力的最主要原因。解決這一問題的可行辦法是進一步進行國有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當分散持有、國有股權(quán)人之間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)，并放寬對私人持股的限制，用企業(yè)盈余來監(jiān)督和約束經(jīng)理人。同時，為避免股權(quán)高度分散造成的小股東勢單力薄以及“搭便車”心理，在國有股減持的過程中應注重大力培育機構(gòu)投資者，包括國內(nèi)社會保障基金和金融資產(chǎn)管理公司、國外合格機構(gòu)投資者，以發(fā)揮機構(gòu)投資者在公司治理中的積極作用。

2.完善報酬契約

我國上市公司中經(jīng)理人收入普遍偏低且與業(yè)績不掛鉤，使經(jīng)理人與股東的利益發(fā)生背離，從而降低了經(jīng)理人搞好公司的積極性。經(jīng)理人往往熱衷于高額的在職消費，盈余管理也出現(xiàn)了短期利潤最大化的傾向。西方發(fā)達國家解決這種利益不一致的辦法一般是通過年薪制和股票期權(quán)之類的手段，激勵經(jīng)理人致力于提高公司的真實績效。這一做法現(xiàn)在已被我國的一些企業(yè)所采用。但考慮到年薪制還只是經(jīng)理人與股東之間的一次性博弈，短期行為難以避免，因此，一個改進的做法是將經(jīng)理人超出生活必需的一部分獎金收益留存于公司，在其經(jīng)營期限屆滿后的一定期限內(nèi)一次性返還。這樣就避免了經(jīng)理人的短期化盈余管理行為，同時這部分留存于公司的獎勵收益還構(gòu)成了經(jīng)理人行為不當?shù)娘L險抵押基金。

3.建立經(jīng)理人市場

經(jīng)理人市場上的聲譽機制也是激勵和約束經(jīng)理人行為的一種有效機制。為提升自己在經(jīng)理人市場上的價值，經(jīng)理人一般會用心經(jīng)營公司，盈余管理的受益者也是公司整體。我國由于經(jīng)理人市場的缺乏，企業(yè)經(jīng)理的任命和考核由政府負責，經(jīng)理人利益與企業(yè)利益脫鉤，導致其盈余管理行為往往會以犧牲公司利益為代價來謀求個人利益，危害極大。建立經(jīng)理人市場、充分發(fā)揮聲譽機制的作用則可在一定程度上避免這一情況的發(fā)生。

4.引入獨立董事制度

我國上市公司中董事會、監(jiān)事會成員均來自公司內(nèi)部，由此引發(fā)了嚴重的“內(nèi)部人控制”問題。針對這一問題，我們可以考慮在公司內(nèi)部治理機構(gòu)中引入外部董事，建立獨立董事制度，以加強對經(jīng)理人的監(jiān)督。同時，授權(quán)由獨立董事組成的審計委員會負責外部審計師的選聘工作也可保持外部審計的獨立性，從而發(fā)揮出外部審計師在揭發(fā)公司經(jīng)理人不當盈余管理方面的效力。

二、完善會計準則、會計制度

應從《會計法》、《會計準則》、《會計制度》的制定層面對盈余管理予以足夠地重視。會計準則與制度的制定者應及時調(diào)查并關(guān)注盈余管理對會計信息的影響程度、盈余管理的動機、被用來進行盈余管理的具體應計項目和會計方法、以及各種盈余管理手段的使用情況，以便通過更清楚地設(shè)定不同的會計處理方法和估計方法的運用條件，及時修訂準則與制度。同時，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，增加會計信息披露數(shù)量，提高會計信息披露質(zhì)量，也會在一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。應對會計準則和會計制度加以完善，以防范盈余管理?，F(xiàn)針對會計準則、會計制度等會計法規(guī)的缺陷提出以下對策：

（一）兼顧會計政策的統(tǒng)一性與靈活性

會計政策的靈活性給了盈余管理可乘之機，導致會計信息的不可比和不一致；而過分強調(diào)會計政策的統(tǒng)一性，又會損害會計信息的相關(guān)性，使其變?yōu)閷Q策無用的信息。因此在制定會計準則時，應正確處理二者的關(guān)系，在保證會計信息相關(guān)、不降低會計信息質(zhì)量的情況下減少備選會計程序，并且盡可能地對每個備選會計程序的應用條件做出具體規(guī)定，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應當明確規(guī)范，減少上市公司利用盈余管理操縱利潤的可能性。

（二）具體會計準則在制定過程中盡量避免會計處理中無法可依的現(xiàn)象

對一些諸如衍生金融工具等會計處理問題，應盡快制定會計準則進行規(guī)范，填補會計制度、會計準則的空白，進一步規(guī)范上市公司的會計行為；對上市公司在執(zhí)行制度和準則中遇到的新問題，要及時通過修訂有關(guān)的制度和準則加以解決。如《債務(wù)重組》準則，將債務(wù)人的債務(wù)重組收益列入資本公積，對遏制上市公司利用債務(wù)重組來虛增利潤有著較好的效果。

（三）會計準則的制定要有一定的前

瞻性

前瞻性要求在制訂會計準則時適當具有超前意識，制定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化具有一定超前的分析和預測，對于即將出現(xiàn)的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應納入預先考慮中，不能等到其已出現(xiàn)、會計人員手足無措、媒體千呼萬喚時，才救火式地拿出征求意見稿。要知道，盈余管理甚至利潤操縱者們總在伺機守候，法規(guī)不出臺，他們就要上臺。

（四）增強會計準則制定的科學性

會計準則制定機構(gòu)的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體，如引入會計實務(wù)界和銀行界人士；對于準則中的某些定義和解釋盡量做出詳細地闡述，避免造成多種理解。

（五）減少會計準則中的模糊性語言和概念

不當盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會計準則的理解不準，或故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的。因此，應當盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，并加強對執(zhí)行情況的檢查。

三、強化注冊會計師的審計監(jiān)督

強化注冊會計師的審計監(jiān)督，加大對盈余管理的外部監(jiān)控，要特別研究并解決注冊會計師在證券市場監(jiān)管體系中的制度安排問題。在加強對外部審計機構(gòu)審計責任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過審計準則的安排，由外部審計機構(gòu)提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。注冊會計師應當獨立于被審計單位的管理當局。在目前的公司治理下，注冊會計師的聘任事實上掌握在被審計單位管理當局手中，從而侵蝕了注冊會計師的獨立性，使得注冊會計師難以對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表獨立客觀的意見。筆者認為具體應從以下幾方面著手解決此問題：

（一）完善注冊會計師的聘任機制

1.由獨立董事組成審計委員會負責注冊會計師的聘任、解聘、報酬，在一定程度上減少管理當局的介入

審計委員會對股東大會負責，并應將注冊會計師獨立性和專業(yè)勝任能力的評估報告交證監(jiān)會、證券交易所，同時向投資者進行充分披露，并接受關(guān)于外部審計師獨立性的質(zhì)詢。

2.實行定期強制輪換制度

規(guī)定一定期限后，必須要變更注冊會計師及事務(wù)所。對于強制變更合伙人還是變更事務(wù)所目前存在不同的認識。筆者認為，可以要求一定期限（如3年）后則必須更換合伙人，較長一點的期限（如5年）則必須更換事務(wù)所。

3.引入同業(yè)復核制度

對于利潤操縱動機強烈的公司（比如ST公司、有關(guān)指標處于資格線附近的公司），證監(jiān)會可以委托其他事務(wù)所進行復核。

4.允許公司監(jiān)事會代表公司委托其注冊會計師對公司財務(wù)進行審計和查核，并規(guī)定相關(guān)費用可以計入公司經(jīng)營費用

監(jiān)事會聘請注冊會計師不是常規(guī)的審計業(yè)務(wù)，而是為了避免由審計委員會聘任的注冊會計師發(fā)生舞弊和過失，是在審計可能存在問題時才進行的。這也可以使獨立董事和監(jiān)事會在注冊會計師聘任方面進行協(xié)作。

提高注冊會計師的獨立性的關(guān)鍵是要改革審計聘任機制，將注冊會計師的聘任權(quán)交到投資者手中，或起碼是交到一定程度上代表投資者利益的、獨立于管理當局的機構(gòu)手中，以減少管理當局對注冊會計師聘任過程的干預。筆者認為，目前應當以獨立董事為主組成審計委員會，由其具體負責聘任注冊會計師，同時引入同業(yè)復核、強制輪換等制度，并加強對注冊會計師聘任過程的監(jiān)管。最后，應提高上市公司變更會計師事務(wù)所的變更成本，設(shè)置必要的申報批準程序，而不僅僅是備案、公告而已。

（二）加強對注冊會計師專業(yè)素質(zhì)、法制觀念和職業(yè)道德教育

注冊會計師要提供高質(zhì)量的審計，必須具有較強的專業(yè)素質(zhì)，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標準與實務(wù)，還應具備高水平的職業(yè)判斷能力。

1.加強在校會計和審計專業(yè)學生的教育。

2.加緊修改制定《注冊會計師的后續(xù)教育準則》，開展注冊會計師的后續(xù)教育，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的業(yè)務(wù)水平，增強其解決新問題、應對新事件的能力。

3.改革注冊會計師的選拔辦法，增加計算機操作能力和外語水平要求，增加非會計審計專業(yè)畢業(yè)生報考注冊會計師的加試科目，增強注冊會計師審計涉外業(yè)務(wù)的能力，培養(yǎng)一批具有國際水準的注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師，增強在國際會計市場的競爭能力。

四、改進證券市場監(jiān)管的制度安排，消除誘發(fā)盈余管理的政策因素

（一）完善股票發(fā)行制度，減少公司盈余管理的股票發(fā)行和上市動機

在現(xiàn)有的股票發(fā)行條件和發(fā)行價格下，極易誘使公司進行盈余管理。為解決公司為了股票發(fā)行而進行的盈余管理問題，需要對現(xiàn)有的股票發(fā)行制度進行調(diào)整，具體包括以下幾個方面：1.放棄原有的連續(xù)3年盈利的要求，改為累計3年盈利，將改制進行一年的要求過渡為國際通行做法，即要求股份公司成立三年以上；2.修改現(xiàn)行股票發(fā)行價格的確定方式，逐步過渡到由市場確定價格的定價模式。

（二）應對配股資格的控制參數(shù)實行多維考評、動態(tài)調(diào)整和分類設(shè)計，減少上市公司盈余管理的配股動機

配股資格以凈資產(chǎn)收益率作為惟一控制參數(shù)，容易造成上市公司盈余管理的弊端，所以應設(shè)計一套包括公司盈利能力、運營能力、償債能力的多參數(shù)考評指標，綜合評價公司經(jīng)營業(yè)績；控制參數(shù)應隨著經(jīng)濟景氣指數(shù)、市場環(huán)境和公司業(yè)績的整體波動狀況適時加以調(diào)整，不能一定幾年不變；對不同行業(yè)和類型的公司設(shè)計不同的參數(shù)控制標準，不能對所有公司實行統(tǒng)一標準，以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策與資源優(yōu)化配置功能。

（三）根據(jù)需要及時調(diào)整監(jiān)管政策

一方面，監(jiān)管政策中的具體財務(wù)指標需要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化及時做出調(diào)整，因為在經(jīng)濟景氣的年份，上市公司盈余水平從整體上說，一般要好于經(jīng)濟蕭條的年份，若不區(qū)別對待，固守標準，不利于監(jiān)管政策發(fā)揮作用，易造成上市公司的盈余管理行為；另一方面，證券監(jiān)管部門應根據(jù)國家經(jīng)濟形勢和改革趨勢及時調(diào)整政策，以適應產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟改革。