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會計新收入準(zhǔn)則范文第1篇

前言

目前，我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)形勢日益多元化，新的商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，與盈利相關(guān)的會計信息質(zhì)量就顯得日益重要。對此，我國財政部于2015年12月7日印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號———收入（修訂）（征求意見稿）》，向社會公開征求意見；2016 年4 月底完成了征求意見稿，并于2017年7月5日正式。本文將對新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變化進行分析，并與舊收入準(zhǔn)則進行對比，以提出新收入準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)預(yù)期影響和應(yīng)對建議，以起拋磚引玉之效。

一、2017年新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入確認(rèn)步驟

新收入確認(rèn)準(zhǔn)則相對舊準(zhǔn)則簡化了收入確認(rèn)過程，減少了很多職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)，并且對很多收入項目提出了具體的指引。新準(zhǔn)則提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，即五步法，具體如表1所示：

可見新準(zhǔn)則收入確認(rèn)模型，對于收入相關(guān)的信息披露要求更為詳盡，包括合同分解，履行合同的義務(wù)、履行合同的時間分類、重大判斷及履行合同的成本等等都需要進行披露，而且新準(zhǔn)則強調(diào)收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)重點披露商業(yè)模式，還有要對合同權(quán)責(zé)利進行細(xì)化分析并披露，對收入確認(rèn)時間劃分也應(yīng)加以細(xì)化和披露。

（二）收入確認(rèn)原則

新準(zhǔn)則已改舊準(zhǔn)則對于建筑合同和商品服務(wù)合同的區(qū)分，新準(zhǔn)則將收入確認(rèn)統(tǒng)一為五部分確認(rèn)模型，而且新準(zhǔn)則以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)原則，這樣使得收入確認(rèn)時間上既可以按照控制權(quán)的逐步轉(zhuǎn)移在一定時間段內(nèi)確定收入，也可以按照客戶取得控制權(quán)時在某一時點確認(rèn)收入。

跟舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下更強調(diào)結(jié)合商業(yè)模式來確認(rèn)收入，很多是融資性質(zhì)的合同是不能確認(rèn)為收入的，而且不同盈利模式有不同的收入確認(rèn)方式和時點，結(jié)合，具體行業(yè)舉例分析如下：

軟件服務(wù)行業(yè)，軟件開發(fā)公司如果對客戶負(fù)有軟件開發(fā)、軟件維護與技術(shù)支持、軟件更新業(yè)務(wù)，如果簽訂在同一合同內(nèi)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定下，軟件公司應(yīng)當(dāng)將這三項義務(wù)分別確認(rèn)收入類別，并按照不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，例如軟件開發(fā)、許可和安裝服務(wù)，可以按照控制權(quán)轉(zhuǎn)讓在客戶可以使用軟件時點時確認(rèn)收入，軟件更新服務(wù)也可以按照此原則實施；軟件技術(shù)服務(wù)可以按照完工百分比法來分段確認(rèn)收入。

娛樂傳媒行業(yè)，以在線視頻播放網(wǎng)站為例，提供的只是電影的訪問權(quán)，按照新準(zhǔn)則，那么收入應(yīng)當(dāng)在一段時間內(nèi)確認(rèn)，但如果出售的是使用權(quán)，那么則可在某一時間點上確認(rèn)，這需要結(jié)合職業(yè)判斷和商業(yè)模式加以分析。

（三）計量原則

新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按照合同分解后的各個履約義務(wù)所對應(yīng)的交易價格來劃分與計量收入，大多數(shù)行業(yè)合同價格可能并不復(fù)雜和多樣，但是某些新興行業(yè)及商業(yè)模式創(chuàng)新等等，會導(dǎo)致對收入類型判斷難度的增加。新準(zhǔn)則下提出交易價格確定不僅基于合同條款，還要考慮商業(yè)慣例。例如某些電商網(wǎng)站，不僅從用戶那里獲得收入，也從供貨商那里獲得收入，這就需要細(xì)分合同，確定履約義務(wù)，而且還要考慮多種來源的收入計量方式。

二、2017年新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的預(yù)期影響研究

（一）會計信息系統(tǒng)影響

企業(yè)的會計信息系統(tǒng)受到新收入準(zhǔn)則的影響較大，很多會計信息系統(tǒng)中的收入數(shù)據(jù)來源于合同，即來源于賬單模塊，然而新收入準(zhǔn)則要求更細(xì)化的識別合同履約義務(wù)，將收入合同分拆和分解。為了應(yīng)對新準(zhǔn)則，制定更細(xì)分的合同是最簡便科學(xué)的做法，然而背后的會計信息系統(tǒng)也要加以升級改造，對應(yīng)的CRM（客戶關(guān)系管理）、銷售系統(tǒng)、以及與總賬間的接口系統(tǒng)也需要更加細(xì)分，需要加以改造。所以企業(yè)的會計信息系統(tǒng)的參數(shù)、核算項目、賬簿系統(tǒng)、憑證系統(tǒng)需要重新初始化，自動化流程也要相應(yīng)升級改造，這對企業(yè)來說，是一筆不小的成本支出。

（二）財務(wù)指標(biāo)影響

新收入準(zhǔn)則實施后，可以預(yù)見企業(yè)的收入確認(rèn)與計量必然會比傳統(tǒng)準(zhǔn)則下有所改變，例如軟件維護收入可能就由原來的一次性確認(rèn)改為分段確認(rèn)，相應(yīng)成本也會分段確認(rèn)，某些資產(chǎn)的折舊也會重新分段，這會對一些涉及這些財務(wù)項目的財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，對于軟件維護業(yè)務(wù)來說，這會降低一段期間的利潤率指標(biāo)，尤其是盈利能力指標(biāo)和營運能力指標(biāo)，新收入準(zhǔn)則會影響這些財務(wù)指標(biāo)。

（三）稅收影響

新收入準(zhǔn)則以商品服務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的經(jīng)營理念，然而目前稅法依然按照收入費用觀念來確認(rèn)收入，并且對商品服務(wù)銷售在稅法上的收入確認(rèn)制定了詳細(xì)的納稅規(guī)定，這會對新收入準(zhǔn)則下的財稅差異造成更大的影響，也會帶來新的財稅差異類別。

新收入準(zhǔn)則將經(jīng)濟利益流入內(nèi)化于交易價格分析過程中，交易價格是概率統(tǒng)計分布上的期望值，需要考慮可變對價、非現(xiàn)金對價、現(xiàn)金流的時間價值、應(yīng)付客戶對價、信用風(fēng)險等因素，而稅法對于這些因素通常是不予考慮的，這會帶來新的財稅差異。

（四）財務(wù)披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準(zhǔn)則實施后，企業(yè)需要按照新準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表中的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項目，需要披露將識別合同履約義務(wù)，即收入的分拆或分解這一流程后的信息，包括合同義務(wù)時點披露、合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債信息披露、分配交易價格至單獨的履約義務(wù)的披露、影響收入確認(rèn)金額的披露，及相關(guān)重大判斷的披露。

具體來說新收入準(zhǔn)則需要企業(yè)對合同收入作出更多的職業(yè)判斷和會計估計。新準(zhǔn)則下企業(yè)在五步法收入確認(rèn)模型中的最需要的重大判斷和會計估計，如下：

1.識別公司與客戶之間的合同環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則對合同進行分析，包括非書面合同，如果某些合同包含若干合同履約義務(wù)，即若干收入組成部分，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施重大判斷來決定合同是否需要修改，即是否需要與客戶重新簽訂一份新合同，或者繼續(xù)作為現(xiàn)有合同中的內(nèi)容處理。

2.識別各項合同的單獨履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定的實際情況，分析評估其中的經(jīng)濟實質(zhì)，采用重大職業(yè)判斷將原合同的承諾義務(wù)分拆為明確區(qū)分的各個單獨履約義務(wù)。例如企業(yè)提供的標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保范圍外的額外質(zhì)保服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為新的單獨的履約義務(wù)，作為新的收入來源處理，在質(zhì)保履約義務(wù)完成時確認(rèn)該項收入。但是在確定是否屬于新的質(zhì)保收入合同，以及什么時候確認(rèn)該項收入，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)作出更多的職業(yè)判斷。

這些合同和單獨履約義務(wù)的識別應(yīng)當(dāng)在年度報告中加以詳細(xì)披露，以使得利益相關(guān)方能夠?qū)ζ髽I(yè)的收入過程有更清晰地了解。

3.確定交易價格

新收入準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時跟蹤分析對價的變化，在預(yù)計有權(quán)獲取收入時收入確認(rèn)，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日還要調(diào)整收入計算模型，所以收入核算的靈活性大大增加。

新收入準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)應(yīng)基于“期望值”方法或最大概率法來分析估計收入價格內(nèi)的可變對價，企業(yè)可自主選擇哪種估計方法，但是選擇方法應(yīng)與在合同中的應(yīng)用保持一致。如果企業(yè)確定了可變對價估計金額，那么相應(yīng)的限制也應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于該估計金額。此舉目的是為了防止過度確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用職業(yè)判斷來分析重大收入是否有較大可能性會轉(zhuǎn)回，并且分析其量化金額。

以上這些職業(yè)判斷的理由及證據(jù)應(yīng)當(dāng)在年度報告中加以披露，以使得年度報告使用人對企業(yè)商業(yè)模式和收入確認(rèn)方式有更清晰的了解。

4.分配交易價格至單獨的履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)基于單獨售價的相對比率，分配交易價格至單項履約義務(wù)上。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在確定單獨售價時，應(yīng)當(dāng)使用易被觀察到的價格方面的信息，即在相似情況下向相似客戶售出相似產(chǎn)品服務(wù)的易被觀察到的價格，即交易可重復(fù)。

如果單獨售價難以直接觀察，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施合理方法來估計單獨售價，例如市場評估法、成本加成法，當(dāng)單獨售價可變性、不確定性較高時也可以采用余值法。而這些估計和分配方式，應(yīng)當(dāng)在年度報告中加以詳細(xì)披露，使得利益相關(guān)方能對企業(yè)的交易價格和收入分配方式有更清晰的了解。

5.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)確定收入確認(rèn)時點或時段新收入準(zhǔn)則采用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點或時段來確定收入確認(rèn)的時點或時段，一改舊準(zhǔn)則對于商品服務(wù)的區(qū)分。

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估收入是否具備在一段時間內(nèi)確認(rèn)的特點，來確定是在某一時點確認(rèn)還是在某一時間段確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合職業(yè)判斷來確定，而且應(yīng)當(dāng)將職業(yè)判斷的依據(jù)加以詳盡披露。

三、2017年新收入準(zhǔn)則變化影響的應(yīng)對措施

2017年新收入準(zhǔn)則變化對企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，本文從企業(yè)角度出發(fā)，分析企業(yè)面對2017年新收入準(zhǔn)則變化影響的應(yīng)對措施，分析如下：

（一）設(shè)立專門的跨職能小組

新收入準(zhǔn)則規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位，于2018年1月1日開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。目前我國企業(yè)市場營銷系統(tǒng)相對復(fù)雜，而且已簽訂的客戶合同數(shù)量繁多，而且條款并不一致，如果等到新收入準(zhǔn)則生效再開始著手準(zhǔn)備營銷系統(tǒng)改革，時間恐怕來不及，所以提早基于新收入準(zhǔn)則對自身收入核算會計系統(tǒng)進行改革是必要的。

第一要做的事情就是應(yīng)成立專門的跨職能團隊，因為新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)，需要企業(yè)中各機構(gòu)部門的協(xié)調(diào)合作，需要涉及很多職能部門和人員，例如戰(zhàn)略委員會的人員、市場營銷部門的人員、運營部門的人員、法務(wù)部門、人事部門、財務(wù)部門的人員，甚至稅務(wù)管理部門和信息技術(shù)部門的人員。這些職能部門的人員協(xié)調(diào)合作，組成跨職能團隊，根據(jù)新收入準(zhǔn)則來分析企業(yè)既有的和新產(chǎn)生的合同與收入的構(gòu)成，各職能部門人員從各自的業(yè)務(wù)視角出發(fā)，對合同收入中的控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況、合同分解與識別情況、單獨售價的估計情況、收入確認(rèn)的時間段情況、履約義務(wù)的分解情況等等進行分析論證，并進行歸納總結(jié)，從而提出收入的確認(rèn)方案，最后由企業(yè)董事會來結(jié)合該跨職能團隊的收入確認(rèn)意見來確定最終方案，該跨職能團隊并對新收入準(zhǔn)則的落實情況實施監(jiān)督，從企業(yè)整體層面，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門的實際情況來考慮新收入準(zhǔn)則帶來的影響，并從各業(yè)務(wù)部門實施新收入準(zhǔn)則的具體策略出發(fā)，歸納總結(jié)形成企業(yè)整體的應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的改革方案，并報董事會審批。

（二）盤點受影響的合同

第二步企業(yè)應(yīng)當(dāng)盤點可能會受到影響的合同，新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)合同確認(rèn)做出了革命性的變革規(guī)定，影響最大的便是企業(yè)合同管理?？缏毮苄〗M應(yīng)當(dāng)對已簽訂的合同重新進行分析盤點，跨職能部門應(yīng)當(dāng)從各自的業(yè)務(wù)職能出發(fā)，對既有合同進行分析，例如營銷部門人員應(yīng)當(dāng)對合同按照銷售模式的不同進行分析并區(qū)分，法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律權(quán)責(zé)利的不同對合同進行分析并區(qū)分，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金流、實際控制權(quán)的不同進行分析區(qū)分，運營部門人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本上的不同對合同進行分析并區(qū)分等等，最后由董事會綜合這些意見，對合同進行重新識別和細(xì)分。

以軟件企業(yè)為例，軟件維修維護合同，在運營部門人員看來，是現(xiàn)有軟件安裝和使用后的輔導(dǎo)、系統(tǒng)維護、補丁安裝等業(yè)務(wù)，所以成本較低，可以作為一項單獨的業(yè)務(wù)進行處理；而財務(wù)部門看來，軟件使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，軟件維修維護只是一項服務(wù)，控制權(quán)在于軟件的使用能力是否被客戶所掌握，軟件是否能流暢運行，所以是不同于軟件開發(fā)和安裝業(yè)務(wù)的；在市場營銷人員看來，軟件銷售并安裝后，必然會產(chǎn)生維修維護服務(wù)，而且并不需要發(fā)生營銷成本，所以可以作為單獨的業(yè)務(wù)。綜合這些人員的意見，企業(yè)董事會可以將軟件維修維護作為一項單獨的合同與客戶重新簽訂，以確認(rèn)為一項新的收入類型。

（三）識別系統(tǒng)及控制的缺口

第三，企業(yè)會計信息系統(tǒng)有必要根據(jù)新收入準(zhǔn)則來加以變革和深化，其中各子系統(tǒng)也要分析是否滿足新收入準(zhǔn)則更新的需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對整個信息系統(tǒng)及控制的缺口實施識別并升級。

新收入準(zhǔn)則總體上看對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的更為細(xì)分和多元化，這就需要從底層數(shù)據(jù)搜集層面來對會計信息系統(tǒng)加以優(yōu)化及變革。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新收入準(zhǔn)則實施前，就著手對會計信息系統(tǒng)加以升級，可以聘請軟件公司對會計信息系統(tǒng)加以升級優(yōu)化，也可以由自身的跨職能團隊結(jié)合自身實際情況，在會計信息系統(tǒng)底層的數(shù)據(jù)搜集模塊進行重新編寫程序。

對于會計人員來說會計信息系統(tǒng)的會計處理環(huán)節(jié)上，也有必要結(jié)合新收入準(zhǔn)則對商業(yè)模式分析、核算方式、單獨售價估計、收入分配等要素實施改革，系統(tǒng)中某些會計核算科目、憑證摘要、計算公式等可能需要重新制定。

從監(jiān)管部門角度看，應(yīng)及時提示上市公司關(guān)注自身會計信息系統(tǒng)變革的問題及相關(guān)信息，并且應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)輔導(dǎo)文件，例如案例編制、系統(tǒng)培訓(xùn)等方式幫助上市公司順利實施新收入準(zhǔn)則。

（四）做好與利益相關(guān)者進行及時的溝通工作

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度報告披露中對于新收入準(zhǔn)則相關(guān)的部分與利益相關(guān)者進行及時溝通，新會計準(zhǔn)則實施及相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部變革過程中，對外及時溝通都是非常必要的，為了使企業(yè)內(nèi)部各職能部門平穩(wěn)地實施新收入準(zhǔn)則，并且財務(wù)信息系統(tǒng)能夠良好地反映新收入準(zhǔn)則的規(guī)定情況，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)詳盡的溝通計劃，并結(jié)合跨職能部門的統(tǒng)籌規(guī)劃進行計劃，以此來對整個新收入準(zhǔn)則實施過程進行監(jiān)督和反映，并及時對外披露相關(guān)進展情況，同時對外部的利益相關(guān)方，應(yīng)及時展示實施新收入準(zhǔn)則后企業(yè)的經(jīng)營績效變化情況。

四、結(jié)論

會計新收入準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：新收入會計準(zhǔn)則；增值稅；納稅籌劃

一、新《收入》會計準(zhǔn)則變化概述

（一）新《收入》會計準(zhǔn)則變化要點第一，新《收入》準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型包括原收入和建造合同兩項準(zhǔn)則。即新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范所有與客戶簽訂合同形成的收入，并且具體指引了確認(rèn)收入是在“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”，更明確指出收入確認(rèn)的時點環(huán)節(jié)。第二，收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)是控制權(quán)轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)時，履行合同即完成履約義務(wù)，不再是以商品或服務(wù)的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移而確認(rèn)收入，而是客戶取得商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入，更加科學(xué)合理地判斷企業(yè)的收入確認(rèn)過程。第三，新《收入》準(zhǔn)則更明確地指引了包含多重交易安排合同的會計處理，企業(yè)在合同開始日就需要評估合同，識別合同包含的所有各單項履約義務(wù)，將總合同款合理分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s業(yè)務(wù)中，在履行單項合同時確定單項義務(wù)收入。第四，新《收入》準(zhǔn)則明確規(guī)定了如何對特定交易（或事項）進行收入和計量。如采用總額法和凈額法確認(rèn)收入、銷售時附有客戶額外購買選擇權(quán)或附有質(zhì)量保證條款、售后回購方式等，這些特定交易（或事項）規(guī)定將更好地指導(dǎo)現(xiàn)實業(yè)務(wù)，從而提高會計信息的質(zhì)量。

（二）執(zhí)行新《收入》準(zhǔn)則對企業(yè)的影響新《收入》準(zhǔn)則會影響很多行業(yè)的會計收入確認(rèn)時點和金額，可能加快也可能推遲確認(rèn)收入的時點進度，可能加大或縮小收入的確認(rèn)金額。其中，影響較大的行業(yè)包括房地產(chǎn)、制造業(yè)、建筑施工、商業(yè)零售、軟件、科技、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、電信娛樂與媒體等。

（三）執(zhí)行新《收入》會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實意義新《收入》會計準(zhǔn)則能夠增強單位主體的合同意識、嚴(yán)格規(guī)范合同管理，提升會計收入信息的質(zhì)量與企業(yè)間收入信息的可比性，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，促進業(yè)財融合。

二、新會計準(zhǔn)則應(yīng)用中的納稅籌劃實例

（一）區(qū)分銷售合同中履約義務(wù)與增值稅納稅義務(wù)間的差異根據(jù)新準(zhǔn)則，按照“五步法”進行收入的確認(rèn)和計量：第一步，識別與客戶簽訂的合同；第二步，識別合同中的所有單項履約義務(wù)。履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的承諾，一項合同中可能包含一項或多項履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則的核心原則是在履行了履約義務(wù)時確認(rèn)會計收入，因此，在業(yè)務(wù)開始簽訂合同時，需要識別合同包含的所有單項履約義務(wù)。單項履約義務(wù)是會計收入確認(rèn)和計量的基本單位，新收入準(zhǔn)則識別單項履約義務(wù)，有助于處理增值稅時，判斷企業(yè)銷售活動是混合銷售還是兼營。銷售貨物的同時提供運輸服務(wù)時，會計通常這樣處理，先提供運輸活動再發(fā)生商品貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況下，則運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)成本作為合同履約成本；先發(fā)生商品貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，再發(fā)生運輸活動，可能將運輸活動視同向?qū)Ψ教峁┑囊豁椃?wù)，可能構(gòu)成單項履約義務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)該分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。財稅〔2016〕36號文附件1提及，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納13%的增值稅。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，銷售貨物同時提供運輸服務(wù)如果判斷為一項履約義務(wù)，即一項銷售行為，則屬于增值稅“混合銷售”行為，全額實現(xiàn)13%銷項稅額；如判斷為兩項履約義務(wù)，則屬于“兼營”行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。案例一，甲公司是一般納稅人，銷售若干電器X產(chǎn)品，售價為1000萬元（不含稅金額），同時提供運輸服務(wù)60萬元。若發(fā)生情形一，合同約定X產(chǎn)品運輸?shù)截浐篁炇?，即運輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前，則會計上考慮，甲公司的運輸活動是銷售方為履行合同發(fā)生的必要活動，運輸費用屬于合同履約成本，后期轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。增值稅考慮整體業(yè)務(wù)是單一銷售行為，按銷售商品全額開票，適用13%稅率，銷項稅額為137.8萬元（1000+60）*13%。若發(fā)生情形二，合同約定X產(chǎn)品驗收合格后再運輸，即運輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，銷售方為采購方提供了一項運輸服務(wù)，會計上如判斷該合同中運輸服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)，運輸費用屬于合同取得成本的增量成本，則該業(yè)務(wù)為混合銷售，按銷售商品全額開票，適用13%稅率，銷項稅額為137.8萬元（1000+60）*13%。若發(fā)生情形二，會計上如果判斷該合同中的運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，則銷售商品及提供運輸服務(wù)屬于兼營行為，分別按銷售商品和運輸服務(wù)確認(rèn)收入及開票，則銷項稅額為135.4萬元（1000*13%+60*9%），比情形一及情形二中的混合銷售減少增值稅金2.4萬元（137.8-135.4）。

（二）識別銷售貨物收入確認(rèn)時點的稅會差異案例二，乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司與丙公司簽訂賒銷合同，采購A產(chǎn)品100萬元（不含稅金額），合同約定乙公司2020年8月1日發(fā)貨，丙公司在2021年2月1日付款。根據(jù)新收入準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，會計收入確認(rèn)時間是當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時。結(jié)合案例二可見，乙公司2020年8月1日發(fā)貨，如丙公司當(dāng)日收到A貨物并驗收入庫，即乙公司對A貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至丙公司，乙公司確認(rèn)會計收入100萬元。對于賒銷方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。案例二中，合同約定的付款日期是2021年2月1日，乙公司若沒有提前開具增值稅發(fā)票的情況下，乙公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間是2021年2月1日。這種賒銷及分期付款的方式可以使公司先確認(rèn)會計收入，后確認(rèn)增值稅銷項稅額，可以起到遞延納稅的效果。根據(jù)財會〔2016〕22號的規(guī)定確認(rèn)收入時，將增值稅銷項數(shù)額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待到2021年2月1日，丙收到貨款時，乙公司開具增值稅專用發(fā)票后，“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”金額再轉(zhuǎn)入至“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（三）利用建筑服務(wù)的收入確認(rèn)時點新《收入》準(zhǔn)則第十一條第二點，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，比如銷售建筑服務(wù)合同，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。財稅〔2016〕36號文指出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。案例三，某丁建筑公司承接Y公司二年期工程合同，該項目為一般計稅項目，在2020-2021年，工程總價款為4360萬元。合同未約定按照完工進度收款，工程完工后收款。2020年12月31日時，根據(jù)工程部門測算，合同履約進度為50%。2020年12月31日，丁建筑公司根據(jù)新收入準(zhǔn)則，按照履約進度法確認(rèn)會計收入2000萬元（4360/1.09*50%）。但丁公司未收到款，也未開具增值稅專用發(fā)票，即未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。會計處理應(yīng)借記應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)，貸記合同結(jié)算-價款結(jié)算（后期轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入），貸記“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待收到貨款時或者開具發(fā)票時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，借記“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。如合同約定按照完工進度收款，但是也可進行納稅籌劃，丁公司可根據(jù)自身的資金狀況進行合理安排，在2020年12月31日前，丁公司與Y公司簽訂補充協(xié)議，協(xié)議重新約定收款日期為2021年6月30日，則增值稅納稅義務(wù)為2021年6月30日發(fā)生，繳納增值稅180萬元（2000*9%）。財稅〔2016〕36號文規(guī)定，索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期，所以可通過補充協(xié)議的方式延后增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。該籌劃方案起到延期納稅作用，取得180萬元稅金在半年內(nèi)的貨幣時間價值。

會計新收入準(zhǔn)則范文第3篇

2014年5月28日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合了“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（IFRS 15――Revenue from Contracts with Customers）。該準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，是首項以原則為導(dǎo)向的綜合收入準(zhǔn)則。

收入是綜合收益表中的一項關(guān)鍵因素，也是衡量經(jīng)營成果的一個重要指標(biāo)，因此收入確認(rèn)問題備受會計理論界和實務(wù)界的矚目。然而，國際會計準(zhǔn)則（IAS）和美國公認(rèn)會計原則（GAAP）在收入確認(rèn)方面存在很大分歧。眾所周知，IAS中關(guān)于收入的兩項準(zhǔn)則“國際會計準(zhǔn)則第18號――收入”（IAS 18）和“國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同”（IAS 11）較為簡單，特別是對于某些重要議題僅提供極其有限的指引，以致在應(yīng)用時經(jīng)常面臨無章可循的局面；而GAAP卻過于繁瑣，針對不同的行業(yè)或交易有不同的規(guī)定，可能導(dǎo)致對經(jīng)濟實質(zhì)相似的交易做出不同的會計處理。

為了消除現(xiàn)行收入要求的不一致性及不足之處，提供應(yīng)對收入問題的更健全的框架，提高不同主體、行業(yè)、司法管轄區(qū)及資本市場的收入確認(rèn)實務(wù)的可比性，加強披露以提供更多有用的信息，IASB和FASB于2002年啟動了一個聯(lián)合項目，旨在制定一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量的收入準(zhǔn)則。2004年10月，IASB和FASB決定制定聯(lián)合概念框架，其中包括對收入要素的探討，以提供收入準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)。2007年11月，雙方創(chuàng)造性地采用“資產(chǎn)負(fù)債模型”作為收入準(zhǔn)則的基本理念，同時采用脫手價格作為收入準(zhǔn)則的計量屬性。2008年12月，雙方聯(lián)合了討論稿“關(guān)于客戶合同收入確認(rèn)的初步意見”（Preliminary Views on Revenue Recognition in Contracts with Customers），在“資產(chǎn)負(fù)債模型”基礎(chǔ)上提出了以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，但與之前不同的是，雙方此次決定采用交易價格作為計量基礎(chǔ)。在綜合了全球?qū)τ懻摳宓姆答佉庖姾螅瑑晌瘑T會于2010年6月征求意見稿“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（ED/2010/6）。2011年11月，IASB和FASB再次征求意見稿“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（ED/2011/6）”，總體上保留了核心原則，并在此基礎(chǔ)上提出了收入確認(rèn)的五個步驟，進一步完善了新收入模型。新的IFRS 15就是以該征求意見稿為雛形。

二、“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”主要內(nèi)容及評述

IFRS 15規(guī)范了報告主體應(yīng)如何及何時確認(rèn)收入，并要求主體向財務(wù)報表使用者提供更詳實、更相關(guān)的披露。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括適用范圍、新收入模型、額外指引、披露、生效日期與銜接辦法等。IFRS 15后，IAS 18、IAS 11及若干解釋公告也隨即被取代了。

（一）準(zhǔn)則適用范圍 IFRS 15適用于幾乎所有與客戶簽訂的合同，但不包括租賃、金融工具、保險合同以及同一業(yè)務(wù)的主體之間為促進對客戶或潛在客戶的銷售而進行的非貨幣交換。此外，IFRS 15規(guī)定當(dāng)合同包括的履約義務(wù)中可能有一部分屬于IFRS 15的適用范圍而其他部分屬于另一準(zhǔn)則范圍時，主體首先需要應(yīng)用其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定的單獨區(qū)分及初始計量要求，再將剩余金額歸屬至屬于收入模型的要素。

（二）新收入模型 IFRS 15的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)的金額應(yīng)反映主體預(yù)計因交付所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價金額。

IFRS 15闡述了主體在確認(rèn)收入時需要遵循的5個步驟，如圖1。

（1）識別與客戶訂立的合同。 IFRS 15提出了收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)是合同，因此應(yīng)用新收入模型的第一步是識別與客戶訂立的合同。合同是雙方或多方之間建立可強制執(zhí)行的權(quán)力和義務(wù)的協(xié)議，可以采用書面形式、口頭形式或依據(jù)主體商業(yè)慣例的其他形式，而且合同必須具有商業(yè)實質(zhì)，以及主體是很可能收回其有權(quán)獲得的對價。一般情況下，每一項合同應(yīng)當(dāng)單獨核算，但如果合同是在單一商業(yè)目的下作為一攬子合同議定的，或者其中一項合同的對價金額取決于另一項合同所交付的商品或服務(wù)，再或者多項合同所承諾的商品或服務(wù)被視為單一的履約義務(wù)，那么在同一時間或相近時間訂立的一組合同應(yīng)予合并。此外，修改合同價格、范圍的情況比比皆是，如何核算這些變更（將其作為原合同的一部分或是單獨處理）過往也有不少爭議。經(jīng)過多番討論和修訂，IASB和FASB指出：如果修改新增了“可明確區(qū)分”的履約義務(wù)，且額外的對價反映了該單獨履約義務(wù)的單獨售價以及反映特定合同情形的適當(dāng)?shù)膬r格調(diào)整，則修改應(yīng)作為一項新的單獨合同進行處理。否則，只能當(dāng)作對原合同的調(diào)整進行處理。筆者認(rèn)為，IFRS 15摒棄“交易”、引入“合同”，將收入確認(rèn)基于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的差額，實現(xiàn)了從“收入費用觀”到“資產(chǎn)負(fù)債觀”的華麗轉(zhuǎn)身。這樣不僅克服了“收入費用觀”易產(chǎn)生不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延項目的缺陷，而且更符合財務(wù)會計理論發(fā)展的趨勢。此外，IFRS 15不區(qū)分交易的類型為商品或服務(wù)，而一律用合同來表示，消除了現(xiàn)行收入準(zhǔn)則在會計處理上的差異。

（2）識別合同中的履約義務(wù)。在確認(rèn)收入之前，主體必須識別出合同中包含了哪些履約義務(wù)。當(dāng)客戶能夠從單獨使用該商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲益，且主體向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾區(qū)分開來時，商品或服務(wù)才是“可明確區(qū)分”的單獨的履約義務(wù)（詳見圖2）。這里，表明已承諾的商品或服務(wù)可與其他承諾區(qū)分開來的因素包括：主體并未利用該商品或服務(wù)作為投入以生產(chǎn)客戶所列明的共同產(chǎn)出；該商品或服務(wù)不會導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或服務(wù)作出重大修改；該商品或服務(wù)與所承諾的其他商品或服務(wù)并非高度相互依賴或高度關(guān)聯(lián)等。筆者認(rèn)為，這將是實施IFRS 15的一個重大挑戰(zhàn)，尤其是對于擁有大量不同合同的主體。例如，電信運營商通常將手機合同中的手機與后續(xù)服務(wù)捆綁在一起，根據(jù)IFRS 15的要求，首先必須將初始交付手機與提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等后續(xù)服務(wù)區(qū)分開來?，F(xiàn)階段，電信運營商的產(chǎn)品不斷推陳出新，合同紛繁復(fù)雜，這就可能導(dǎo)致電信運營商面臨巨大的變革。

（3）確定交易價格。交易價格是主體預(yù)計因交付合同所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價金額，主體可以運用概率加權(quán)法或以最可能產(chǎn)生的單一金額為基礎(chǔ)加以估計。在確定交易價格時，主體須考慮可變對價（如折扣、回扣、退款、激勵措施及業(yè)績獎金等）、貨幣的時間價值（當(dāng)有證據(jù)表明合同包含重大融資成分時）、非現(xiàn)金對價及任何應(yīng)付給客戶的對價（如禮品券、折扣券等）的影響。此外，主體還應(yīng)當(dāng)考慮有效預(yù)期的過往商業(yè)慣例、已公布政策或特定聲明。例如，如果涉及特定客戶的過往商業(yè)慣例表明主體通常僅要求支付合同列明價格的 90%，對于與同一客戶訂立的新合同而言，交易價格可確定為合同列明價格的 90%。筆者認(rèn)為，IFRS 15采用交易價格這一計量屬性仍然值得商榷。實際上，IASB和FASB對于收入確認(rèn)采用何種計量屬性的觀點經(jīng)歷了重大變化：2005年5月，雙方認(rèn)為應(yīng)該采用公允價值計量收入涉及的資產(chǎn)和負(fù)債；2007年11月，雙方認(rèn)為主體應(yīng)當(dāng)按照脫手價格確認(rèn)合同資產(chǎn)及合同負(fù)債；然而由于脫手價格在應(yīng)用中存在主觀判斷和不確定性，雙方在2008年12月的討論稿中改用交易價格。但是，交易價格同樣存在缺陷，例如，主體利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，而此時還將交易價格作為計量基礎(chǔ)顯然有失偏頗。眾所周知，只有在雙方自愿、公平交易的情況下，交易價格才等同于公允價值。因此，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中“合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額”的規(guī)定有必要在IFRS 15中得以沿用。

（4）將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)。如果在單項合同內(nèi)識別出多項履約義務(wù)，交易價格應(yīng)當(dāng)按照單獨售價的相對比例分?jǐn)傊撩恳豁梿为毜穆募s義務(wù)。單獨售價應(yīng)在合同開始時確定，并基于主體在類似情形下向相似客戶出售類似商品或服務(wù)的可觀察價格。若單獨售價無法直接觀察，則主體須運用市場評估、預(yù)計成本加利潤或余值法對其進行估計。

（5）在主體履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入。主體應(yīng)在履約義務(wù)得到履行時確認(rèn)收入，即當(dāng)特定履約義務(wù)涉及的相應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)收入?！翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”的判斷是新收入模型應(yīng)用過程中的另一重大挑戰(zhàn)?？刂茩?quán)可在某一時點或一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移（對于在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移控制權(quán)的情形，主體應(yīng)當(dāng)選擇投入法或產(chǎn)出法來計量履約義務(wù)的履行進度）。因此，特定項目的收入可能在某一時點確認(rèn)，也可能在一段時間內(nèi)確認(rèn)。另外，這里的“控制”是指主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力。當(dāng)主體滿足以下至少一個條件時，可認(rèn)為商品或服務(wù)的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移：一是客戶擁有商品或服務(wù)的所有權(quán)；二是客戶享有從該商品或服務(wù)獲利的權(quán)利；三是商品或服務(wù)具有特殊性，按客戶的具體要求量身定做；四是客戶履行無條件支付貨款的義務(wù)。舉例來說，某機械設(shè)備制造商A與客戶B簽訂合同：A為其量身定制一款機器，售價500萬，為期1年，每個季度按機器完工進度收款，機器完工之后，將所有權(quán)交予B。因機器是按客戶要求量身定制的，機器在建造過程中由客戶B控制，屬于控制權(quán)在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移的情形，制造商A應(yīng)在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。但若將“量身定制”改為“標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品”，則制造商A只有在交貨完成那個時點才能確認(rèn)收入，因為機器是標(biāo)準(zhǔn)化的，A可以在交貨之前將其出售給第三方，以致客戶B在此前并未取得該機器的控制權(quán)。顯而易見，IFRS 15與現(xiàn)行的收入確認(rèn)方法不同，IAS 18立足于“商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方”，美國GAAP立足于“已實現(xiàn)（或可實現(xiàn)）”或“已賺取”。筆者認(rèn)為，基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移觀”的收入確認(rèn)方法相比現(xiàn)行準(zhǔn)則，一方面達(dá)到了收入準(zhǔn)則本身確認(rèn)意義上的統(tǒng)一，另一方面也實現(xiàn)了與合并準(zhǔn)則中“控制”概念的統(tǒng)一。換言之，這不僅有利于IFRS整個體系的一致性，亦使整個會計處理上的原則導(dǎo)向更加明確。此外，IFRS 15在未區(qū)分商品和服務(wù)的前提下提供了何時應(yīng)在一段時間內(nèi)確認(rèn)及何時應(yīng)在某一時點確認(rèn)的具體詳盡的指引，這也不同于IAS 18中“涉及服務(wù)的收入在一段時間內(nèi)確認(rèn)，而涉及商品的收入在某一時點確認(rèn)”的做法。

（三）額外指引 考慮到收入確認(rèn)問題的復(fù)雜性，IFRS 15還提供了與此相關(guān)的某些具體指引。尤其值得一提的是，與合同相關(guān)的成本、質(zhì)量擔(dān)保、客戶未行使的權(quán)利、客戶針對額外商品或服務(wù)的選擇權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)許可證、回購協(xié)議、客戶驗收等，詳見表1。

（四）披露 為了使財務(wù)報表使用者更好地了解因與客戶訂立合同而產(chǎn)生的收入和現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間和不確定性，IFRS 15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露。據(jù)此，主體不應(yīng)僅通過基于“核對表”的方法來滿足披露要求，而應(yīng)當(dāng)提供與合同相關(guān)的定量和定性披露，并明確說明應(yīng)用IFRS 15時所進行的任何重大判斷，及針對獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的任何資產(chǎn)。要求提供的關(guān)鍵披露如圖3。筆者認(rèn)為，IFRS 15大幅增加披露要求，提高了會計信息的決策有用性，符合目前會計界大力推行的“決策有用觀”。

（五）生效日期與銜接辦法 IFRS 15對自2017年1月1日或以后日期開始的報告期間生效，允許提前采用。IFRS 15適用于在生效日期當(dāng)日或以后訂立的新合同，并同時適用于在生效日期尚未完成的現(xiàn)有合同。在采用IFRS 15的首年報告的本年度數(shù)據(jù)應(yīng)視同IFRS 15的要求一直被采用那樣進行編制，就比較期間而言，主體在采用IFRS 15時可選擇運用追溯調(diào)整法或簡化過渡法進行調(diào)整。

三、對我國完善收入準(zhǔn)則的啟示

我國關(guān)于收入確認(rèn)會計處理的規(guī)范主要體現(xiàn)在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》（CAS 14）及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》（CAS 15）中，CAS 14和CAS 15充分借鑒了IAS 18和IAS 11，基本實現(xiàn)了持續(xù)趨同。準(zhǔn)則在實施的幾年內(nèi)，對于規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入等的會計核算，加強企業(yè)收入確認(rèn)相關(guān)信息的披露發(fā)揮了舉足輕重的作用。但從進一步提高我國收入準(zhǔn)則的質(zhì)量來看，CAS 14和CAS 15仍存在以下不足：（1）“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”比較抽象，在應(yīng)用中存在諸多難度，“風(fēng)險”與“報酬”轉(zhuǎn)移與否不容易判斷；（2）建造合同周期長、變數(shù)多，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)最核心的指標(biāo)“完工進度”無法精確核算；（3）“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”、“完工百分比法”在確認(rèn)理念上存在重大差異，不利于提高會計信息的可比性；（4）在實務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常通過合約安排蓄意滿足“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”的五個條件或隨意調(diào)節(jié)“完工進度”來操縱利潤，因而未能充分反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)；（5）隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮、營銷模式日新月異、支付結(jié)算方式日益復(fù)雜，CAS 14和CAS 15面臨著巨大沖擊。

近幾年來，IASB和FASB對收入確認(rèn)項目傾注了大量熱情，提出了顛覆性和前瞻性的IFRS 15。IFRS 15施行之后，勢必會在施工建筑業(yè)、大型機械設(shè)備業(yè)、電信業(yè)、軟件開發(fā)行業(yè)等領(lǐng)域掀起軒然大波，也將對獨立審計形成新的挑戰(zhàn)和要求。為了更好地貫徹落實“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖”，我國應(yīng)緊密關(guān)注IFRS 15的最新成果，結(jié)合我國國情重新審視新收入確認(rèn)模型的可操作性。就現(xiàn)階段而言，我國還不宜進行大刀闊斧地全面改革，而應(yīng)選擇“漸進式”的方法進行國際趨同。具體而言，可以先在部分試點企業(yè)運行，及時總結(jié)試行過程中出現(xiàn)的問題，對于符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的條款加以認(rèn)可，繼而不斷完善我國的收入準(zhǔn)則。待時機成熟之后，再考慮對我國收入準(zhǔn)則進行深入改革，最終實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。只有這樣，一方面我國可以降低會計準(zhǔn)則的改革成本，另一方面可以較快順應(yīng)時代潮流，更好地融入國際化進程。

參考文獻(xiàn)：

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會計新收入準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見稿 對比 建議

一、收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比

收入是會計一項非常重要的財務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會計的重要準(zhǔn)則。2014年5月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 15 號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)、履行每一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

為進一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準(zhǔn)則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計量、合同成本、特定交易的會計處理、列報、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引，對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。

收入準(zhǔn)則征求意見稿相比我國2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素攧?wù)報告的確認(rèn)、計量、記錄、報告四個基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比。

二、對現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見稿的幾點建議

（一）廣泛征求意見與建議

準(zhǔn)則制定委員會應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見稿進行征求意見，根據(jù)我國的國情，向會計理論和實務(wù)研究工作者、會計師事務(wù)所、證券交易委員會、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實施中存在的問題，以利于準(zhǔn)則的順利實施。

（二）密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實施情況

根據(jù)《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已于2005年實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 15 號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂以及實施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實施，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實施情況，不斷完善我國收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對收入準(zhǔn)則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，評估準(zhǔn)則對具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對。具體地說，企業(yè)要進行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對行業(yè)的影響對比分析，可以鼓勵部分企業(yè)提前實施收入準(zhǔn)則征求意見稿，認(rèn)真總結(jié)實施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會，以利于準(zhǔn)則制定委員會充分掌握實際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進、完善，以利于稅務(wù)人員實際操作，防止稅源流失，更好地為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會計人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見稿

我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無疑對會計人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會計人員密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂與實施，積極學(xué)習(xí)我國會計準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會計準(zhǔn)則，將會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會參考。

參考文獻(xiàn)：

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會計新收入準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)； 收入確認(rèn)； 完工確認(rèn)法； 完工百分比法

近十年來，房地產(chǎn)行業(yè)總是人們議論和投資的熱點。但令人疑惑的是，明明房地產(chǎn)企業(yè)看上去利潤很高且經(jīng)營穩(wěn)定，可財務(wù)指標(biāo)卻不甚理想，收入波動大，資產(chǎn)負(fù)債率也畸高。造成問題的重要根源之一是有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)方法。房地產(chǎn)企業(yè)的銷售過程存在一定的特殊性，具有生產(chǎn)周期長、投入資金量大、預(yù)售融資情況普遍等特點，同時由于自有資金投入較少，主要以銀行借貸為融資手段，所以存在高風(fēng)險性。因此，在房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)時點問題上，會計學(xué)界歷來有不小的爭議?，F(xiàn)行的完工確認(rèn)法雖然能夠在各方面契合收入確認(rèn)原則，符合謹(jǐn)慎性原則，但卻有違配比原則；完工百分比法雖然能夠解決配比問題，使財務(wù)指標(biāo)更穩(wěn)定真實，但卻在理論和實踐上都存在局限。

一、文獻(xiàn)回顧

作為財務(wù)報告信息中最大的組成要素，收入的重要性由此可見，而收入確認(rèn)問題也向來是國外學(xué)者探討的熱點。Company Reporting①其2003年的報告中曾指出：“收入確認(rèn)的重要性不可被低估，因為它是使收入流入企業(yè)的媒介。收入通常是一家企業(yè)財務(wù)報表中最大的構(gòu)成項目，也是投資決策的基礎(chǔ)?！比欢杖氪_認(rèn)又是極其復(fù)雜的，不同行業(yè)不同公司在不同的交易規(guī)則下確認(rèn)方法和時點可能千變?nèi)f化。David，Jerry，Sheldon（2000）曾研究總結(jié)，盡管“大多數(shù)收入在商品交付顧客時和在勞務(wù)被提供且計費時確認(rèn)”，但同時“會計界確實允許在銷售行為以外的其他時點確認(rèn)收入；其中許多其他收入確認(rèn)方法是行業(yè)特有的”，比如建造業(yè)、肉品加工業(yè)等，以及采用特殊銷售模式，例如開票持有、延長保證期限等。正是由于其復(fù)雜性，以及對會計師職業(yè)判斷的極高要求，使得部分經(jīng)營者找到了盈余管理的空間，使收入確認(rèn)成為粉飾企業(yè)財務(wù)報表的工具。1998年9月，美國證券交易管理委員會（SEC）前主席Arthur Levitt在紐約大學(xué)發(fā)表演講時，質(zhì)疑一些企業(yè)的收入確認(rèn)政策，形容其為“數(shù)字游戲”，并特意闡明“公司試圖通過操縱收入確認(rèn)來夸大收益。一瓶佳釀，在它儲存醞釀完成前你肯定不會打開瓶子上的軟木塞，但是一些公司正在如此處理他們的收入——在銷售結(jié)束前，商品交付顧客前，或當(dāng)顧客仍有權(quán)力選擇終止、撤銷、延遲銷售交易的某個時點就確認(rèn)了收入?！币虼?，企業(yè)必須選擇公正客觀的收入確認(rèn)方法，從而真實公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果，對股東和其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。

房地產(chǎn)行業(yè)作為特殊行業(yè)，其收入確認(rèn)的處理歷來存在爭議。即使是作為風(fēng)向標(biāo)的國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則，它們自身之間也存在矛盾。國際會計準(zhǔn)則（《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋第15號》，2008）規(guī)定，當(dāng)該開發(fā)不屬于建造合同，且不存在“隨著建造過程的進行，所有權(quán)上有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬逐步轉(zhuǎn)移給買方”的特殊情況時，按商品銷售的收入確認(rèn)原則處理，即按完工確認(rèn)法；否則使用完工百分比法。而美國會計準(zhǔn)則（《美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)第66號》，1982）作為以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，列舉了大量情況和其對應(yīng)的方法；對于分戶出售的公寓大樓有特別說明，在滿足適當(dāng)條件②下應(yīng)當(dāng)使用完工百分比法，否則延遲確認(rèn)。兩者完全不同的做法，使得房地產(chǎn)企業(yè)在面對自身情況決定何時入賬時都會產(chǎn)生疑惑。

不過，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）目前正在商討制定統(tǒng)一的收入確認(rèn)準(zhǔn)則，以期減少矛盾做到一致。一名FASB成員于2011年9月27日透露，正由會計準(zhǔn)則制定者起草的新收入確認(rèn)指導(dǎo)文件將會給房地產(chǎn)行業(yè)帶來巨變，因為指導(dǎo)文件將會代替原先房地產(chǎn)行業(yè)的特有準(zhǔn)則。③

而在我國，雖然收入準(zhǔn)則中沒有特別提及到房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)，但財政部出臺了其他文件以起到指導(dǎo)作用。其中，1993年1月頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》中規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時，作為銷售實現(xiàn)”。此外，1999年5月頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補充規(guī)定》第八條也規(guī)定，“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定取得預(yù)售許可證后，方可上市預(yù)售商品房。預(yù)售商品房所得的價款，只能用于相關(guān)的工程建設(shè)，并作為企業(yè)預(yù)收賬款管理。商品房竣工驗收辦理移交手續(xù)后，應(yīng)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)收入?！?/p>