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消費(fèi)稅改革的原因范文第1篇

從消費(fèi)稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費(fèi)稅收入增長較快外，我國國內(nèi)消費(fèi)稅的基本格局沒有改變。2011年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)3318.16億元，占國內(nèi)消費(fèi)稅收入五成。加上煙草消費(fèi)稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費(fèi)市場快速增長，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)形勢仍然嚴(yán)峻，這對今后消費(fèi)稅制改革提出了更高要求。

一、我國消費(fèi)稅改革原因：

從2013年的數(shù)據(jù)來看，消費(fèi)稅全國一年有9230多億元，目前是僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。我們要討論消費(fèi)稅改革，首先要明確消費(fèi)稅是干什么的。一是增加財(cái)稅收入，這是消費(fèi)稅的一個(gè)功能，但不是最主要的，9000多億也就抵一個(gè)營業(yè)稅。當(dāng)然，營業(yè)稅改增值稅后，消費(fèi)稅的重要性比以前更突出;二是調(diào)節(jié)收入分配，也就是我們所說的劫富濟(jì)貧，應(yīng)該說，消費(fèi)稅暫行條例設(shè)計(jì)初衷是這樣的，消費(fèi)稅主要對汽車、貴重首飾、油、煙、酒等征稅，但是，從這幾類來看，達(dá)不到劫富濟(jì)貧的效果，因?yàn)楦F人也要抽煙喝酒，征稅頂多能起到抑制消費(fèi)、保護(hù)人民健康的作用，汽車過去是高檔消費(fèi)品，隨著社會(huì)的發(fā)展，普通家庭擁有小汽車的比例也越來越高，現(xiàn)在也算不上是奢侈品了。而且，如果提高對奢侈品的稅率，反而會(huì)把富人趕到國外去消費(fèi)。如果這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不了，中央就必須要重新考慮，征收消費(fèi)稅到底要解決什么問題。

二、我國消費(fèi)稅改革意義：

營改增之后，營業(yè)稅作為地方的主體稅種消失了，在現(xiàn)有分稅制度沒有重大改變前，地方稅收弱化，對地方財(cái)政收入是一個(gè)很大的損失，如果我們把改革方向放在消費(fèi)稅上，這可能是一個(gè)很好的契機(jī)。十八屆三中全會(huì)后，包括近期中央的財(cái)稅改革總體方案出臺(tái)后，有聲音支持把消費(fèi)稅改成地方稅，如果是這種改革思路，就可以把許多問題串起來解決。

現(xiàn)在消費(fèi)稅是中央稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如果改成地方稅，在消費(fèi)和零售環(huán)節(jié)征收的話，地方政府要能把全國的消費(fèi)者都吸引到本地來，而不是僅僅把項(xiàng)目爭取過來就行了，這就可以改變?nèi)珖鞯貭幭嗌享?xiàng)目的投資饑渴癥。政府部門不用花那么大的力氣去招商引資了，但是，要吸引人在這里消費(fèi)才可以收到稅，這是經(jīng)濟(jì)工作思維方式的根本轉(zhuǎn)變。

不過，目前消費(fèi)稅征收的對象主要是高檔奢侈消費(fèi)品和環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品，很難達(dá)到這個(gè)目的，深化財(cái)稅改革的突破口在于消費(fèi)稅進(jìn)一步擴(kuò)圍，成為普遍征收的一種稅種，最終擴(kuò)圍成世界通行的商品和勞務(wù)稅(goods and service tax)。擴(kuò)大奢侈品和環(huán)保產(chǎn)品的征收范圍，提高稅率，只是一種改良，并沒有解決消費(fèi)稅的困境。要徹底改革消費(fèi)稅，就應(yīng)該作為地方稅的主體稅種，填補(bǔ)因?yàn)闋I業(yè)稅淡出的空檔，對消費(fèi)稅進(jìn)行普征，變?yōu)殇N售稅。

2013年全國稅收有13萬億，消費(fèi)稅為9230多億，量雖不大，但是，在理清中央和地方關(guān)系上，是一種黏合劑?，F(xiàn)在很多地方把改革重點(diǎn)放在界定事權(quán)上，廣東省就是這樣，省財(cái)政廳也推出了相應(yīng)的改革討論稿，在現(xiàn)行的預(yù)算科目下，政府事權(quán)數(shù)以萬計(jì)，很多科目是重復(fù)的，大量的事權(quán)是重疊的，分不清楚。而在解決問題的時(shí)候，比如，由財(cái)政部門唱主角，只能從預(yù)算科目著手，可是，預(yù)算科目又分在許多部門，如果打破界限，把其他部門扯進(jìn)來，這又不是財(cái)政部門能夠解決的。所以事權(quán)和支出責(zé)任這個(gè)問題，從稅的角度來解決反而是個(gè)捷徑。事權(quán)和支出責(zé)任的界定問題可以逐步解決，因?yàn)檫@不是一兩年能解決的。但是稅收改革，甚至稅制改革是可以馬上做的，難度較小。

三、我國消費(fèi)稅改革難點(diǎn):

把消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為銷售稅，并不是新增加一個(gè)稅種，這部分稅其實(shí)已經(jīng)包括在以前的增值稅和營業(yè)稅范圍中了。只是相當(dāng)于通過稅制改革，理順關(guān)系，把以前在銷售環(huán)節(jié)征收的隱性、老百姓不知不覺繳納的稅變成顯性的，這也是消費(fèi)稅變成銷售稅的最大爭議點(diǎn)。有人認(rèn)為，不知不覺征收是不是更好?這與十八屆三中全會(huì)所說的建立現(xiàn)代財(cái)政制度，公開透明的方向是相悖的。中央說要建立現(xiàn)代財(cái)政制度，就是讓老百姓清清楚楚明明白白交稅，明白政府的錢是哪里來的。要讓老百姓關(guān)心預(yù)算，就要告訴他，錢就是從你那里來的。他才會(huì)關(guān)注政府的錢是怎么花的，才能培養(yǎng)出納稅人意識(shí)。

四、我國消費(fèi)稅改革前景

1、消費(fèi)稅改革對解決地方債危機(jī)有重要作用

如果消費(fèi)稅能擴(kuò)圍成銷售稅，變成地方稅，對地方政府的意義就大了。老百姓在當(dāng)?shù)厣?、工作、安居樂業(yè)，地方政府就有長期的穩(wěn)定的地方稅收，有了收入，就可以為當(dāng)?shù)靥峁└玫墓卜?wù)。中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)的統(tǒng)一問題，這樣就解決了。

現(xiàn)在我們的分稅制不是真正意義上的分稅制，中央和地方兩類稅種分不清楚，有一個(gè)叫共享稅，哪些共享哪些不共享，都是中央說了算，地方?jīng)]有話語權(quán)。如果我們把消費(fèi)稅擴(kuò)圍到銷售稅，有可能是一個(gè)理順中央和地方財(cái)稅關(guān)系，理清事權(quán)與支出責(zé)任的一個(gè)很好的契機(jī)。

雖然這樣的改革有可能導(dǎo)致地區(qū)間差距拉大，但消費(fèi)稅只是一個(gè)稅種，不可能解決所有的財(cái)稅問題，我們還有其他方式，比如，轉(zhuǎn)移支付政策，不可能把所有財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)系于一個(gè)稅種的改革。

2、消費(fèi)稅改革對地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沒有影響

過去地方政府引進(jìn)項(xiàng)目，為了短期的稅收效益可以犧牲長遠(yuǎn)利益，包括付出環(huán)境和自然資源的代價(jià)?？墒?，現(xiàn)在不是引進(jìn)了就完了，還要一直跟進(jìn)，這不但不會(huì)影響地方城市的轉(zhuǎn)型升級(jí)，還會(huì)促進(jìn)地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。比如，費(fèi)很大勁引進(jìn)一個(gè)項(xiàng)目，只是幫人代工，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是低端的，也收不到稅，如果引進(jìn)一條生產(chǎn)線，是為市民創(chuàng)造效益的，這對地方來說難度更大。如果是高污染的企業(yè)，人都跑光了，搞這個(gè)項(xiàng)目就沒意義了。應(yīng)該說，消費(fèi)稅改革做得好，對地方產(chǎn)業(yè)升級(jí)有倒逼效應(yīng)。

目前新一輪的戶籍制度改革對北京、上海、廣州、深圳這樣的大城市可能會(huì)帶來一定的沖擊：小城市取消了農(nóng)村戶口和非農(nóng)戶口的界限，新一波城鎮(zhèn)化的動(dòng)力可能是在中小城市，消費(fèi)稅變銷售稅后，地方就有積極性推出各項(xiàng)政策，吸引人才回流。中小城市如果能提供更好的公共服務(wù)，很多人就沒必要留在大城市。這就讓大城市有危機(jī)，也讓中小城市有希望。

3、消費(fèi)稅擴(kuò)圍不會(huì)影響民生

買米買油的商品價(jià)格中就已經(jīng)包括了稅，買車的人也不可能因?yàn)檐囕v購置稅就不買車;但是也要看到，稅收的征收成本在短期內(nèi)可能會(huì)上升。比如說，稅局需要增加人手對老百姓做說明工作。如果有納稅人質(zhì)疑相關(guān)的稅項(xiàng)，政府就要向納稅人做出說明，稅是怎么收的，怎么花的，這就是政府應(yīng)該做的事，也是現(xiàn)代財(cái)政制度所要求的公開透明的精神。

4、拉大消費(fèi)稅稅率級(jí)次并加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)

消費(fèi)稅改革的原因范文第2篇

論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ?。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí),推進(jìn)成品油價(jià)改,有利于長期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元,。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個(gè)月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限

對航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動(dòng)力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價(jià)格上漲對上公司業(yè)績影響不大。

對航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業(yè)沒有影響?？紤]到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國內(nèi)航油價(jià)格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營壓力,對航空公司形成利好。

消費(fèi)稅改革的原因范文第3篇

關(guān)鍵詞：煙草；稅收；改革

中圖分類號(hào)：F810．422　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0166-02

自改革開放以來，我國煙草稅制已進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，每一次改革都對煙草行業(yè)產(chǎn)生了直接而深刻的影響。我國的煙草行業(yè)長期以來一直深受地方保護(hù)主義之害，帶來市場分割、資源配置不合理、市場集中度低、傳統(tǒng)優(yōu)勢企業(yè)和強(qiáng)勢品牌逐步弱化等一系列問題，而造成這些問題的根本原因其實(shí)就是不合理的煙草財(cái)稅政策。目前，煙草行業(yè)面對加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)正積極推進(jìn)行業(yè)改革，近年來，采取了“工商分離”、“資產(chǎn)重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進(jìn)一步深化行業(yè)改革過程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個(gè)必須解決的制度障礙。我們應(yīng)借國家新一輪財(cái)稅體制改革契機(jī)，積極研究和逐步調(diào)整煙草行業(yè)稅收政策，為煙草行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

一、我國煙草行業(yè)稅收政策概況

目前，我國煙草行業(yè)涉及的主要稅費(fèi)包括：①消費(fèi)稅，在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據(jù)核定調(diào)撥價(jià)格按45％(不含增值稅調(diào)撥價(jià)大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調(diào)撥價(jià)小于50元／條)從價(jià)計(jì)征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購額的20％征收，屬于地方稅，在收購環(huán)節(jié)由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費(fèi)附加，按實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三項(xiàng)稅額之和力計(jì)稅依據(jù)，其中城建稅按7％或5％征收，教育費(fèi)附加按1．5％征收；⑤企業(yè)所得稅，按應(yīng)稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。

二、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題

(一)高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年全國有卷煙工業(yè)企業(yè)的29個(gè)省份中，“兩煙”實(shí)現(xiàn)利稅總額占地方財(cái)政收入總額的比重低于5％只有5個(gè)省份；在10％-20％之間的有16個(gè)省份；20％以上的8個(gè)，其中，云南省曾高達(dá)70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財(cái)政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業(yè)依然是很高的。在地方利益的驅(qū)動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成?？梢哉f，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

(二)煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。在現(xiàn)行煙草稅收分配體制下，卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售地區(qū)，地方政府對本地區(qū)的卷煙工業(yè)的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對煙草商業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，甚至對卷煙工業(yè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行大量的行政干預(yù)，實(shí)際對煙草行業(yè)起到了鼓勵(lì)生產(chǎn)、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費(fèi)稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革取向問題進(jìn)行探討。

1．卷煙消費(fèi)稅

首先，通過改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。由于卷煙消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的改變，卷煙消費(fèi)稅將從云、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉(zhuǎn)移，由此造成產(chǎn)煙地和銷煙地的財(cái)政收入的不平衡應(yīng)通過規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度解決。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣，既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)在實(shí)行的是無差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙，在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)

確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加，至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到，煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢在必行。

2．煙葉稅

消費(fèi)稅改革的原因范文第4篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；消費(fèi)稅；消費(fèi)稅改革；

作者簡介：金哲(1967-)，男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。

一、消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)闡釋

關(guān)于消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)問題，可以從消費(fèi)者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個(gè)方面加以分析。

(一)在影響人們消費(fèi)方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象，而這些消費(fèi)品往往具有比較強(qiáng)的負(fù)外部性。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，政府對個(gè)別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價(jià)格的上漲，從而導(dǎo)致消費(fèi)者在選購商品時(shí)減少對課稅商品的購買量，并相應(yīng)地增加非稅商品的購買量。從這個(gè)意義上講，消費(fèi)稅便具有明顯的消費(fèi)替代效應(yīng)。國家通過征收消費(fèi)稅，可以對消費(fèi)者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使其更傾向于減少對具有負(fù)外部性實(shí)物產(chǎn)品的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而可能增加對非實(shí)物性產(chǎn)品(如教育培訓(xùn)、健康保健、休閑、旅游等領(lǐng)域產(chǎn)品)的消費(fèi)?？梢栽O(shè)想，在結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計(jì)當(dāng)中，如果對特定消費(fèi)品和一般消費(fèi)品的稅負(fù)分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因?yàn)樵谶@種情形下，資源耗費(fèi)較多、環(huán)境污染較嚴(yán)重的消費(fèi)品的價(jià)格將會(huì)上升，而資源耗費(fèi)較少、環(huán)境污染較輕的服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格將可能下降，這會(huì)促進(jìn)人們的消費(fèi)方式從不斷增加對物質(zhì)消耗轉(zhuǎn)化為對提高生活品質(zhì)和注重自然環(huán)境的健康方面消費(fèi)，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費(fèi)觀和綠色消費(fèi)行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費(fèi)品課稅一方面有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護(hù)行業(yè)及相關(guān)行業(yè)就業(yè)機(jī)會(huì)；另一方面，隨著消費(fèi)觀念和消費(fèi)行為的轉(zhuǎn)變，人們對稀缺資源的需求量相對減少，降低了對自然生態(tài)環(huán)境的無度消費(fèi)，從而使自然生態(tài)環(huán)境得到保護(hù)，進(jìn)而有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)通過引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)效應(yīng)

基于環(huán)境保護(hù)目標(biāo)實(shí)施的對特定消費(fèi)品的課稅，通過相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制影響消費(fèi)需求，消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的變化，從而有助于促進(jìn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、改變投資方向。與此同時(shí)，環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向的對特定消費(fèi)品的課稅還能夠刺激節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，加速高耗能、高污染企業(yè)技術(shù)和產(chǎn)品的調(diào)整，為國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的順利轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)增長方式的合理轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件。在供求規(guī)律和資源配置效率的共同作用下，通過對污染產(chǎn)品征稅，將直接影響到納稅人的切身利益，由此可能付出的稅收代價(jià)會(huì)迫使企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)，研發(fā)并選擇新的、更加節(jié)能減排的工藝手段，既降低生產(chǎn)流程的成本又減少污染排放，從而有效提高整個(gè)社會(huì)福利水平；通過對生態(tài)資源品(如實(shí)木制品)征稅，可以提高稀缺資源品的耗費(fèi)成本，進(jìn)而引導(dǎo)民間資本投向節(jié)約資源使用的領(lǐng)域，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)行業(yè)的發(fā)展。

(三)對提高人們生態(tài)觀念和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的積極影響

人類的生產(chǎn)生活依賴于必要的生存環(huán)境，也離不開對自然資源的開發(fā)和利用。這不僅要求我們合理地、有節(jié)制地開發(fā)資源、利用環(huán)境，而且還要在考慮到當(dāng)代人自身發(fā)展要求的同時(shí)，照顧到后代人的發(fā)展需求和生存空間，兼顧后代人的利益。構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅制度，在保護(hù)環(huán)境的理念和政策背景下合理利用資源、激勵(lì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵式發(fā)展、縮小代內(nèi)收入差距、尋求代際間的公平，有利于將生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)代代相傳，促進(jìn)稀缺資源的可持續(xù)利用。

二、環(huán)境保護(hù)視角下的現(xiàn)行消費(fèi)稅制度基本評(píng)價(jià)

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。消費(fèi)稅自開征以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，其收入規(guī)模持續(xù)增長，在保護(hù)環(huán)境、縮小貧富差距方面也發(fā)揮了不可替代的調(diào)節(jié)作用。1994年，消費(fèi)稅收入尚為492.4億元，至2011年已達(dá)到6936億元，年均增長率近16%[1]。按收入規(guī)模排序，2011年消費(fèi)稅已位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，躋身為我國第四大稅種(如圖1所示)，消費(fèi)稅在我國稅制體系中所占據(jù)的重要地位可見一斑。

(一)我國消費(fèi)稅制度變動(dòng)中的環(huán)境保護(hù)政策取向分析

從征收范圍的角度看，在我國最初實(shí)施消費(fèi)稅的十余年里，其征稅范圍主要包括十一類應(yīng)稅消費(fèi)品，對于其中的小汽車這種能耗品，僅按小轎車、小客車和越野車三個(gè)子目分設(shè)稅率課稅，并未考慮其潛在的污染水平和程度，且稅率劃分不細(xì)；對于資源性產(chǎn)品，征稅范圍僅包括柴油和汽油，而且稅率也較低(固定稅率分別僅為每升0.1元和0.2元，即使對含鉛汽油的稅率也僅為每升0.28元)。在這種情形下，顯而易見，消費(fèi)稅所能夠起到的環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)節(jié)能減排作用明顯偏低。從2006年4月1日實(shí)施的消費(fèi)稅改革起，我們開始逐漸重視發(fā)揮和釋放消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的功能，相應(yīng)地，消費(fèi)稅的稅目也由11個(gè)增加至14個(gè)。與此同時(shí)，在小汽車、成品油和煙、酒等稅目下還進(jìn)一步細(xì)分為18個(gè)子稅目，共計(jì)有28個(gè)消費(fèi)稅項(xiàng)目。與該項(xiàng)變動(dòng)之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項(xiàng)目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設(shè)立6個(gè)稅率檔次；增加了實(shí)木地板、木制一次性筷子、燃料油和航空煤油、油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個(gè)稅率檔次，且相應(yīng)降低了小排氣量乘用車輛的稅收負(fù)擔(dān)，大幅度地提高了大排氣量車的稅負(fù)，使大、小排氣量車之間的稅負(fù)差達(dá)到39%之多。自2009年1月1日開始，又調(diào)整了卷煙的消費(fèi)稅稅率并加強(qiáng)了對白酒相關(guān)消費(fèi)稅的征收管理，同時(shí)還實(shí)施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關(guān)稅率，使7種應(yīng)稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實(shí)施征收消費(fèi)稅的改革之后，以小汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費(fèi)稅收入占整個(gè)消費(fèi)稅收入的比重有了大幅度的提高。

在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，我國既有消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費(fèi)稅制度本身較過去也有了明顯改進(jìn)。此處，我們可以借用GDP能源消費(fèi)彈性系數(shù)(1)的變化來說明這一點(diǎn)。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費(fèi)增速與GDP增速二者間相互關(guān)系的一項(xiàng)指標(biāo)。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實(shí)施了以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅改革后的當(dāng)年(2006年)，能源消費(fèi)彈性系數(shù)便由2005年的1.02降低為0.87，2007年更下降為0.7，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢[2]。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當(dāng)然不能排除消費(fèi)稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導(dǎo)功效，在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時(shí)值得一提的是，自2006年起，消費(fèi)稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年間，消費(fèi)稅收入每年增長速度均超過15.26%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達(dá)85.34%。在消費(fèi)稅增收額中，貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費(fèi)品的收入，2008年和2009年四品目消費(fèi)稅的增收額占消費(fèi)稅總增收額的比重分別為95%和98.5%[1]。可以說，僅此四個(gè)品目便已相當(dāng)程度地“染綠”了消費(fèi)稅，使之成為了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能減排的一個(gè)重要的綠色稅種。

(二)消費(fèi)稅制中存在的主要問題剖析

雖然現(xiàn)行消費(fèi)稅在組織財(cái)政收入、倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費(fèi)稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)功效方面仍有許多值得改進(jìn)之處，這主要表現(xiàn)為如下三個(gè)方面：

1.消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)中的缺失與不足

現(xiàn)行消費(fèi)稅制分別按照多元化應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價(jià)格水平和性質(zhì)的不同，設(shè)計(jì)了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設(shè)有兩種稅率形式，并按復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅；對啤酒、黃酒和七種成品油采用定額稅率從量計(jì)稅；對其他應(yīng)稅消費(fèi)品均適用比例稅率從價(jià)計(jì)稅。盡管消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調(diào)整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費(fèi)稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。從這個(gè)意義上講，進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率的空間依然較大。

(1)從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設(shè)計(jì)中的不足之處導(dǎo)致政策取向的某種偏差?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機(jī)動(dòng)艇等。按照節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的要求，理應(yīng)對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設(shè)置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設(shè)計(jì)方式卻不夠嚴(yán)謹(jǐn)和協(xié)調(diào)。例如，游艇和大排量乘用車應(yīng)該同屬富裕人群消費(fèi)的能耗品，但目前游艇適用的消費(fèi)稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于1.0升及以下排量的汽車，其消費(fèi)稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量(明顯低于1.0升排量)及以下摩托車的消費(fèi)稅適用稅率卻為3%，而對于超過250毫升排量的摩托車，其消費(fèi)稅適用稅率則為10%。一般情況下，小汽車的排量會(huì)明顯大于摩托車，但現(xiàn)狀是，小汽車所適用的消費(fèi)稅率卻大大低于摩托車。諸如此類政策措施導(dǎo)向偏差問題的存在，不利于達(dá)到提高環(huán)境保護(hù)效率的目標(biāo)，也與公平稅負(fù)的原則相背離。

(2)部分資源品的適用稅率偏低。在現(xiàn)行消費(fèi)稅制度下，應(yīng)納消費(fèi)稅的資源性產(chǎn)品包括實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油。對于實(shí)木地板和木制一次性筷子本應(yīng)課以較重的消費(fèi)稅，以限制其消耗和使用，從而有助于節(jié)約森林資源、保護(hù)人類的生存環(huán)境，但目前這兩種木制品的消費(fèi)稅適用稅率卻僅為5%，偏低的稅率顯然難以起到應(yīng)有的保護(hù)森林資源的作用。對于成品油，目前對其采用定額稅率、從量征收的方式。其中，油、汽油、石腦油、溶劑油的定額稅率為1元/升，柴油、航空煤油、燃料油為0.8元/升，而含鉛汽油則為1.4元/升。成品油是不可再生的化石燃料，相比之下，許多國家均對這種資源課以較高的稅率。按當(dāng)期匯率測算，澳大利亞、韓國和日本的相關(guān)稅率分別為1.63元/升、2.87元/升和4.07元/升，歐盟成員國的平均稅率達(dá)到4.48元/升，均明顯高于我國的相關(guān)稅率；在美國，雖然在一般消費(fèi)稅中按0.81元/升的較低稅率對燃油課稅，但在燃油使用環(huán)節(jié)也對二氧化碳、二氧化硫的排放課以環(huán)境稅[3]。在成品油稅率偏低、未能按含硫量或燃油效能差異分別設(shè)置、實(shí)施不同稅率的情況下，消費(fèi)稅本來所特有的鼓勵(lì)節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)和使用的功效也會(huì)受到一定程度的抑制。

(3)就某些商品而言，其定額稅率設(shè)計(jì)缺乏相應(yīng)的彈性，導(dǎo)致消費(fèi)稅的導(dǎo)向作用受到一定程度的限制。對啤酒、黃酒和成品油依照單位稅額采取從量、定額方式的計(jì)稅，其優(yōu)點(diǎn)是易于計(jì)算、便于操作，但缺點(diǎn)則是稅率的彈性機(jī)制不足。以啤酒和黃酒為例，雖然十年來其市場價(jià)格已翻了數(shù)番，但其所適用的稅率卻仍然是1994年制定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。這意味著，當(dāng)處于物價(jià)上漲、通貨膨脹的時(shí)期，如果不能及時(shí)對單位稅額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，那么此類消費(fèi)稅的收入就難以隨著物價(jià)的上漲而同步地增加，這勢必削弱消費(fèi)稅的組織收入功能和對消費(fèi)的引導(dǎo)作用。

2.消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)中存在的弊端

本文中所論及的消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要包括生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口(可視為境外生產(chǎn))等諸環(huán)節(jié)，適用于除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品外的其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品。在征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)方面，我國的消費(fèi)稅具有明顯的單一性特征。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，除對卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)兩次征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品均實(shí)行“稅不重征”的辦法，僅在其生產(chǎn)或者流通環(huán)節(jié)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施一次性征收；對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等應(yīng)稅消費(fèi)品，則后置為零售環(huán)節(jié)征稅。關(guān)于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，更多的是從便于稅收征管的角度進(jìn)行考慮的。對這三個(gè)征稅環(huán)節(jié)加以比較分析后可以發(fā)現(xiàn)，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征的好處是有助于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的應(yīng)收盡收，減少稅款的流失，(1)但其缺點(diǎn)也很明顯，具體表現(xiàn)為在納稅人眾多的條件之下，消費(fèi)稅將面臨管理方面的難題，從而使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用大打折扣。有鑒于此，我國目前除了對壟斷經(jīng)營的卷煙和特許經(jīng)營的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅均設(shè)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，選取生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時(shí)所面對的納稅人相對集中，征收管理比較容易，能夠充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，而且也便于稅款在生產(chǎn)流通的首個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)入庫。然而對于從價(jià)計(jì)稅的消費(fèi)品來說，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也難免會(huì)存在一定的弊端，即如果缺乏有效、嚴(yán)格的監(jiān)督約束，那么，有可能在客觀上為納稅人利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收規(guī)避提供可乘之機(jī)，進(jìn)而造成消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的弱化、導(dǎo)致消費(fèi)稅稅收收入的流失。目前，這種逃避消費(fèi)稅的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等行業(yè)中普遍存在。稅務(wù)部門除對卷煙和白酒行業(yè)制定了有針對性的管理措施之外，對于其他各種消費(fèi)品尚缺乏有效的對策和管理辦法。

3.“綠色稅目”所涵蓋的范圍有待進(jìn)一步增加

在現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中，有10個(gè)稅目、23種消費(fèi)品與環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排直接相關(guān)，其中包括3個(gè)能耗品稅目(小汽車、摩托車和游艇)、3個(gè)資源品稅目(實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油)和4個(gè)環(huán)境污染品和有害品稅目(鞭炮焰火、煙、酒及酒精和汽車輪胎)。綠色稅目涵蓋的范圍有限的狀況，已經(jīng)難以適應(yīng)資源環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高的客觀要求。當(dāng)下，我國的臭氧層物質(zhì)消耗量以及二氧化碳和二氧化硫年排放量均已位居世界的前列[4]，農(nóng)用薄膜和塑料包裝物使用所產(chǎn)生的白色污染狀況也令人堪憂[5]。在這種條件下，僅按10個(gè)稅目對23種消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，其調(diào)節(jié)作用和影響范圍就顯得偏小、狹窄。為了配合進(jìn)一步實(shí)施環(huán)境保護(hù)及節(jié)能減排政策措施的要求，更多資源品和環(huán)境污染品，包括建筑裝飾材料、含磷洗滌用品、高檔紙和煤炭制品、不可降解的一次性用品(如包裝物、塑料袋、餐飲用品)、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等，均有必要納入消費(fèi)稅的征稅范圍之內(nèi)。

三、環(huán)境保護(hù)視角下深化消費(fèi)稅制度改革的原則考量

深化消費(fèi)稅制度改革，是整個(gè)稅收制度改革的有機(jī)組成部分，同時(shí)也應(yīng)該體現(xiàn)國家的長遠(yuǎn)發(fā)展政策與規(guī)劃。筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅改革的再次深化，須著力突出其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、支持節(jié)能減排的作用，在發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配和組織收入功能的同時(shí)，也使消費(fèi)稅成為一個(gè)名副其實(shí)的綠色稅種。在這一過程當(dāng)中，需要周全地考慮到多方面的影響因素，進(jìn)一步明確應(yīng)遵循的若干基本原則。

(一)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)

國內(nèi)外的理論與實(shí)踐已經(jīng)證明，稅收是環(huán)境治理中行之有效的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，其獨(dú)特作用也是不可或缺和不可替代的。我國雖然沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅，但所開征的多個(gè)稅種中均包含著與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅制要素內(nèi)容，在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了國家的節(jié)能減排政策。其中，一是包括以重稅所體現(xiàn)的消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅和車船稅政策，二是包括以減免稅優(yōu)惠所呈現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策?？煞裢ㄟ^對現(xiàn)有稅種的改革和完善，將其務(wù)實(shí)地整合為一個(gè)環(huán)保類稅收體系從而服務(wù)于保護(hù)環(huán)境目的，不失為今后稅制改革中的一個(gè)亟待探究和解決的課題?；谀壳暗亩愔企w系，以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)為目的，消費(fèi)稅改革的著力點(diǎn)應(yīng)落在如何將污染環(huán)境、不可再生的資源產(chǎn)品納入征收范圍之內(nèi)。因此，消費(fèi)稅改革是屬于增稅性質(zhì)的改革，在結(jié)構(gòu)性減稅過程中，應(yīng)本著“收入中性”的原則，與減稅改革相契合，在課稅要素優(yōu)化設(shè)計(jì)中注意使之與環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)。

(二)與國際通行的環(huán)境保護(hù)稅制相接軌

實(shí)施環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排，是一種典型的具有強(qiáng)烈外部性特征的國際性公共產(chǎn)品。這在很大程度是由于同在一片天空下，一個(gè)國家污染排放會(huì)影響到別的國家，而一個(gè)國家的資源退化或過度消耗也會(huì)直接和間接地涉及到他國的利益。這意味著，在環(huán)境保護(hù)問題上很難有所謂“避風(fēng)港”或世外天堂。為了面對和解決這一國際性課題，歐盟各國、美國、日本等許多發(fā)達(dá)國家紛紛將政府稅收作為改善環(huán)境的有效手段，有的國家甚至單獨(dú)開征針對性的專門稅種(如碳稅、污染排放稅、機(jī)動(dòng)車稅等)。環(huán)境保護(hù)性稅收的課征，有可能直接抬高相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可能間接地促使生產(chǎn)者為減少排放轉(zhuǎn)而采用成本更高的技術(shù)工藝。如果已實(shí)施和未實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅國家的相關(guān)產(chǎn)品一同參與國際競爭的話，當(dāng)其他條件不變時(shí)，其結(jié)果必然是前一類國家的公司因成本劣勢而失去一部分國際市場份額，并讓位給未開征環(huán)境保護(hù)稅國家的公司，使其在激烈的國際競爭中置身于不利地位，而使后一類國家在國際競爭中獲利。當(dāng)然，這種非合作式的零和博弈不可能始終維持下去，從長遠(yuǎn)角度看，取而代之的必然是各個(gè)國家均順應(yīng)潮流和規(guī)律，在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域采取方向一致的對策措施。鑒于環(huán)境保護(hù)性稅收對國際競爭力影響的日益擴(kuò)大，我國在包括消費(fèi)稅在內(nèi)的環(huán)境保護(hù)類稅制的優(yōu)化設(shè)計(jì)中，需要充分考慮經(jīng)濟(jì)全球化的因素及其影響，一方面注重維護(hù)國家主權(quán)和利益，另一方面也應(yīng)該保持與國際通行規(guī)則的接軌，處理好國際利益關(guān)系協(xié)調(diào)的問題。

(三)在注重環(huán)境保護(hù)效率的同時(shí)兼顧收入分配公平

由促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的角度來看，優(yōu)化消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)的著力點(diǎn)應(yīng)集中在強(qiáng)調(diào)提高環(huán)境保護(hù)效率，應(yīng)對消費(fèi)品所可能產(chǎn)生的負(fù)外部性方面，即通過其外部成本的內(nèi)部化，對不合理的經(jīng)濟(jì)行為加以矯正，達(dá)到優(yōu)化和改善環(huán)境的目的。在秉持“環(huán)境友好、資源節(jié)約”理念的同時(shí)，也需要清醒地認(rèn)識(shí)到，正確地引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間的收入分配差距也是消費(fèi)稅固有的內(nèi)在功能。優(yōu)化消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)不僅應(yīng)注重提高環(huán)境保護(hù)效率，同時(shí)也必須顧及到消費(fèi)稅的“累退性”特征及其對收入公平分配問題所帶來的各種影響。在選擇確定消費(fèi)稅的征稅對象時(shí)，應(yīng)盡量回避大眾性的一般消費(fèi)品，即使因環(huán)境保護(hù)需要確實(shí)應(yīng)該予以課稅，也可以在稅率設(shè)計(jì)過程中考慮對無替代品的應(yīng)稅消費(fèi)品施以較低的稅率；對所謂高檔消費(fèi)品理應(yīng)課以重稅，但同時(shí)須在稅率設(shè)計(jì)方面注意對那些采用節(jié)能減排技術(shù)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行區(qū)別對待的政策措施。消費(fèi)稅與增值稅之間的配合，重在發(fā)揮其在調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)方面的功效。按照效率、公平原則相結(jié)合的客觀要求，應(yīng)盡量避免或減少設(shè)置消費(fèi)稅的優(yōu)惠規(guī)定。

四、對策思路及具體措施分析

以上述三項(xiàng)原則為基礎(chǔ)，在深化稅制改革的過程中，應(yīng)加大運(yùn)用消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的支持力度，從逐步擴(kuò)大征稅范圍、合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化征管三個(gè)方面入手，采取一系列切實(shí)有效的對策措施。

(一)優(yōu)化消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)

消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)體現(xiàn)著消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的縱深程度，其稅率的調(diào)整須適當(dāng)、有序、穩(wěn)步地進(jìn)行，既應(yīng)充分表達(dá)作為征稅者的政府部門在促進(jìn)節(jié)能減排、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和合理使用資源方面的意圖，又要避免因征稅而可能出現(xiàn)的影響生產(chǎn)發(fā)展和抑制正常消費(fèi)行為的副作用。為達(dá)到這一目的，首先需要構(gòu)建消費(fèi)稅定額稅率的適時(shí)調(diào)整機(jī)制。我國現(xiàn)行的對啤酒、黃酒的消費(fèi)稅適用稅率明顯偏低，而且已歷經(jīng)十余年時(shí)間未作任何調(diào)整；對于汽油、柴油、油、溶劑油、石腦油、航空煤油和燃料油，其消費(fèi)稅的適用稅率雖然在3年之前進(jìn)行了一定調(diào)整，但在近年來國際原油期貨價(jià)和現(xiàn)價(jià)總體上漲的背景之下，既有稅率仍然偏低，調(diào)高的空間依舊存在。從歐盟國家的經(jīng)驗(yàn)和做法來看，對于按照定額稅率征收消費(fèi)稅的商品，通常會(huì)與商品價(jià)格變動(dòng)之間建立起有機(jī)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，從而充分釋放消費(fèi)稅對消費(fèi)的引導(dǎo)功效。與單純地提高單位稅額標(biāo)準(zhǔn)相比較，一個(gè)不斷提高稅率標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)增機(jī)制，更有利于在事先形成節(jié)能減排、鼓勵(lì)或限制消費(fèi)的政策導(dǎo)向。因此，應(yīng)根據(jù)十余年來啤酒、黃酒價(jià)格上漲幅度的變化情況，對消費(fèi)稅的適用稅率進(jìn)行必要的調(diào)整。以啤酒為例，假設(shè)啤酒價(jià)格上漲了3倍，考慮到啤酒消費(fèi)的大眾化和承受能力，可按1倍的幅度提高稅率，即將甲類啤酒由250元/噸調(diào)整為500元/噸、乙類啤酒由220元/噸調(diào)整為440元/噸。對于成品油，可參照國際經(jīng)驗(yàn)按含硫量進(jìn)行稅率細(xì)分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價(jià)格變化建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制，適當(dāng)提高其稅率[6]。這不僅有助于刺激對節(jié)能機(jī)動(dòng)車的需求，推動(dòng)節(jié)能機(jī)動(dòng)車的研發(fā)、生產(chǎn)和消費(fèi)，而且也利于引導(dǎo)燃油的節(jié)約使用。其次，為了避免或減少在消費(fèi)稅制度中設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，對值得鼓勵(lì)發(fā)展的、運(yùn)用節(jié)能減排技術(shù)達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車，設(shè)置相應(yīng)的排氣量折合標(biāo)準(zhǔn)并按適用稅率征稅。從協(xié)調(diào)乘用車和摩托車適用稅率標(biāo)準(zhǔn)差異的角度出發(fā)，可考慮將排氣量低于250毫升的摩托車的消費(fèi)稅適用稅率調(diào)低為1%?；谒饺孙w機(jī)和游艇均屬于高檔消費(fèi)品的具體情況，可以將私人飛機(jī)的消費(fèi)稅適用稅率設(shè)為20%甚至更高，將游艇的適用稅率由現(xiàn)在的10%提高至20%。鑒于實(shí)木制品與森林資源之間密切的關(guān)聯(lián)性，可將實(shí)木高檔家具的消費(fèi)稅適用稅率設(shè)為10%，將木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的適用稅率由目前的5%提高至8%。

(二)強(qiáng)化對生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收征管

根據(jù)前已論及的選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅所具備的獨(dú)特優(yōu)勢，筆者認(rèn)為，應(yīng)該維持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對應(yīng)稅消費(fèi)品(特別是具有環(huán)保性質(zhì)消費(fèi)品)進(jìn)行課稅的做法。針對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按計(jì)稅價(jià)格課征消費(fèi)稅時(shí)可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，筆者建議以《消費(fèi)稅暫行條例》和《稅收征管法》中明確規(guī)定的反避稅條款為依據(jù)，參照對卷煙實(shí)行征稅的管理辦法，頒布實(shí)施對其他各種應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)范性的管理制度和措施，全面、充分地采集應(yīng)稅消費(fèi)品批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的價(jià)格信息，設(shè)定最低的計(jì)稅價(jià)格(1)并適時(shí)、適度地加以調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定計(jì)稅價(jià)格?？梢栽O(shè)想，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力，完全能夠通過加強(qiáng)稅收征管的方式最終解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的避稅問題，從而不必將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至批發(fā)或零售等其他環(huán)節(jié)。

(三)增加“綠色稅目”的覆蓋面，推進(jìn)消費(fèi)稅的逐步擴(kuò)圍

消費(fèi)稅改革的原因范文第5篇

一、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題

1、高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。固定基數(shù)以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額為準(zhǔn)，1994年后此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長率的1：1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。在地方利益的趨動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。由于卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國家對各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無法繼續(xù)擴(kuò)張。同時(shí)也是由于地方利益的難以協(xié)調(diào)和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產(chǎn)重組和企業(yè)兼并實(shí)施設(shè)置了很多障礙?？梢哉f，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

2、煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重[1]。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革方向進(jìn)行探討。

1、卷煙消費(fèi)稅

首先，通過改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)在實(shí)行的是無差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢在必行。

2、煙葉稅

為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2004年起我國取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，今年初又廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》。取消農(nóng)業(yè)稅以后，對煙葉征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也失去了法律依據(jù)，為此今年4月28日頒布并開始實(shí)施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過高，若取消對