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個(gè)人所得稅論文范文第1篇

論文摘要：我國個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無力。本文對目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問題做了一些探討。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因?yàn)槲覈找嬖龃蟮腉DP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

3建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指個(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用?？紤]到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

個(gè)人所得稅論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；稅制模式；免征額；征收管理；改革措施

1我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控

個(gè)人所得稅在我國被人們看作是“中國稅收第一難”，其根本原因是個(gè)人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國民收入的分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點(diǎn)是國民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動(dòng)、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應(yīng)稅收入悄悄地流失掉了。

1.2公民依法納稅意識(shí)難以樹立

我國公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國過去長期以來，一直實(shí)行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無幾，沒有納稅的資金來源，因而無納稅的條件和意識(shí)。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來越高，除基本生活費(fèi)用外，收入剩余較多，但人們?nèi)詻]有樹立起納稅意識(shí)，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠(yuǎn)未適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。西方國家普遍采取嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國目前的稅收征管對偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處以7年以下有期徒刑。但與發(fā)達(dá)國家相比，罰則過輕，同時(shí)在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強(qiáng)，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用。客觀上拉大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。從主觀上看，由于個(gè)人所得稅是個(gè)人掏錢交納的稅種，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅以后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，人們得過且過偷稅漏稅的情況時(shí)有發(fā)生。這種畸形的觀念對于加強(qiáng)稅收征管、推行依法納稅無疑是一個(gè)極大的障礙。

1.3稅制模式難以體現(xiàn)公平合理的原則

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。

2個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

2.1個(gè)人所得稅制改革的現(xiàn)階段目標(biāo)

我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

2.2個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則

（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。

促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

（2）與國際慣例接軌，適當(dāng)考慮國情。

個(gè)人所得稅制改革必須改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個(gè)人所得稅制。

（3）重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。

從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

3如何完善個(gè)人所得稅制度

3.1從稅制上看應(yīng)減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距

我國應(yīng)大大地削減稅率級(jí)次。在減少級(jí)次情況下擴(kuò)大級(jí)距的經(jīng)濟(jì)涵義并不在于簡化稅制，其在稅負(fù)公平及增加財(cái)政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。首先，我們把最低收入級(jí)距列為第一級(jí)距。處于較低收入的納稅人數(shù)目是大多數(shù)，遠(yuǎn)多于高收入納稅人的數(shù)目。這樣，如果第一級(jí)距的寬度相當(dāng)大，足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數(shù)人的個(gè)人收入波動(dòng)不足以越過這一級(jí)距，從而使不公平現(xiàn)象消失。從財(cái)政收入角度來看，由于這一級(jí)距相對擴(kuò)大，而其稅率下降幅度較小，從而總財(cái)政收入將可能增加。從最高級(jí)距來看，由于最高收入級(jí)距的納稅人比例和稅收收入相對都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級(jí)距的級(jí)距寬度和稅率的較大程度的變動(dòng)對總稅收收入的影響將因?yàn)榧{稅人比例相對較小而減弱。所以，此級(jí)距下限可以較大幅度下調(diào)或上升，以適應(yīng)效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現(xiàn)效率原則，同時(shí)高累進(jìn)稅率又能進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則。

3.2建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制

我國個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面我國可參照美國和澳大利亞等國家的方法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份征”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號(hào)碼，兩證的號(hào)碼是一致的，并終身不變。個(gè)人的收入及支出信息均在此號(hào)碼下，通過銀行帳號(hào)在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門直接通過其銀行自動(dòng)扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下。同時(shí)，也要求每個(gè)單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識(shí)。

3.3提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，改善征管手段

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來越多，在目前人們還沒有完全樹立自覺納稅意識(shí)、全國還沒有建立自動(dòng)監(jiān)控機(jī)制的條件下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大個(gè)人所得稅的檢查力度，完善舉報(bào)制度，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點(diǎn)放在落實(shí)代扣代繳的稅源控管上，主動(dòng)爭取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫。

3.4加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為

個(gè)人所得稅論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；居民身份；應(yīng)納稅所得；扣除項(xiàng)目

我國個(gè)人所得稅改革是新一輪稅制改革的重點(diǎn)及難點(diǎn)之一。國內(nèi)學(xué)者對我國個(gè)人所得稅改革對此有過專門的研究，最典型的如：個(gè)人所得稅免征額的討論。在以往的研究中，主要是以英，美，日特別是日本等國的做法為基點(diǎn)，從遵從國家稅收管轄權(quán)，增加財(cái)政收入角度出發(fā)，對我國個(gè)人所得稅改革提出改進(jìn)意見，而很少正視我國是一個(gè)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國家這一事實(shí)。本文從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收征管的實(shí)際出發(fā)，主要從自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得和扣除項(xiàng)目三個(gè)方面比較借鑒我國周邊發(fā)展中國家的做法，如泰國，馬來西亞，以尋求遵循國際稅收慣例與現(xiàn)實(shí)選擇二者之間的最佳結(jié)構(gòu)，來對我國個(gè)人所得稅的上述三個(gè)部分進(jìn)行改進(jìn)。

我國及東盟國家自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得，扣除項(xiàng)目的比較分析

大多數(shù)發(fā)展中國家都面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后，人口眾多且人民受教育程度較低，就業(yè)壓力大，資金，技術(shù)人才缺乏等困難，對吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，人才吸收先進(jìn)思想及管理經(jīng)驗(yàn)都有迫切要求，因此在稅制的正式規(guī)則的選擇上具有一定的可比性；而周邊國家由于地理位置，歷史淵源，文化習(xí)俗等因素的相近性，勢必在稅收制度的非正式規(guī)則上也有一定的可比性，因此本文選取了與我國相鄰的泰國，馬來西亞作為比較對象，試從比較分析中得出一般的規(guī)律。

<一>：自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則的比較分析

1：各國在選擇自身稅制規(guī)則是都不同程度地受到地緣政治，歷史淵源，文化習(xí)俗等因素的影響而各具特色，泰國及馬來西亞以前是英法的殖民地，因此在自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則上與英法有點(diǎn)類似。泰國是采取180天標(biāo)準(zhǔn)而馬來西亞是182天標(biāo)準(zhǔn)，與中國比起來（很大程度上受到日本的影響），我國基本上是以1年界限來區(qū)分稅法意義上的居民與非居民，也就是說在我國境內(nèi)無住所而居住不滿1年的個(gè)人與在中國境內(nèi)無所得不居住者一樣看待，只就其來源于中國境內(nèi)的所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

2：中國的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為雙重的—時(shí)間及住所標(biāo)準(zhǔn)，而泰國和馬來西亞的標(biāo)準(zhǔn)都為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，特別是在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)上比泰國，馬來西亞更加復(fù)雜，如中國自己特色的1年標(biāo)準(zhǔn)和5年標(biāo)準(zhǔn)

<二>泰國，馬來西亞以及中國在應(yīng)納稅所得的確認(rèn)規(guī)則的比較分析：

1：在應(yīng)納稅所得的確定方面，泰國的居民或非居民對不管是在國內(nèi)支付或是在國外支付的在泰國受雇或從事經(jīng)營活動(dòng)并取得的收入繳納個(gè)人所得稅，中國是僅就對工資薪金項(xiàng)目實(shí)行有區(qū)別的支付原則，中國的個(gè)人所得稅法中對在中國居住90（183）天以下的非居民的所有境外支付的境內(nèi)外所得免稅，對居住5年以上的的由境外支付的境外所得征稅。且泰國并不征收單獨(dú)的資本利得稅，從財(cái)產(chǎn)再出售中取得的盈余被視為普通所得，繳納個(gè)人所得稅，而中國對財(cái)產(chǎn)收益有獨(dú)特的納稅規(guī)定。

2：而馬來西亞就其納稅人外國收入部分按照匯入原則繳納個(gè)人所得稅。這一點(diǎn)與實(shí)行“支付原則”的泰國和中國是不同的。還有馬來西亞沒有將資本利得列入征稅范圍（房地產(chǎn)收益稅除外）。中國將個(gè)人得資本利得列入征稅范圍。

<三>泰國，馬來西亞及中國在扣除項(xiàng)目得比較分析

1：在扣除項(xiàng)目的做法上，中國與馬來西亞比較類似，主要分為對工薪所得的扣除項(xiàng)目及對其他類型所得的扣除項(xiàng)目，在工薪所得得扣除中中國為1600元/月的標(biāo)準(zhǔn)，而馬來西亞的工薪所得的扣除費(fèi)用也是有限的，僅限于一些基本的生活開支。對于其他所得的扣除項(xiàng)目，中國與馬來西亞有很多是相似的，如：馬來西亞對于經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的虧損的個(gè)人可以用當(dāng)年所得彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損這點(diǎn)與上表中中國的扣除項(xiàng)目的第二點(diǎn)關(guān)于個(gè)體工商戶的損失扣除相類似。

2：而泰國在扣除項(xiàng)目方面比中國和馬來西亞更具特色，對雇傭所得，納稅人可選擇“標(biāo)準(zhǔn)扣除”也可選擇分項(xiàng)扣除費(fèi)用，在個(gè)人寬免項(xiàng)目的規(guī)定很大程度上仿照了西方做法，對納稅人的具體情況進(jìn)行區(qū)分為未/已婚，有/無子女，子女是否受教育及受何種教育情況進(jìn)行個(gè)人扣除項(xiàng)目的確定。另外，對人壽保險(xiǎn)所得，退休金基金繳費(fèi)，住房貸款利息付款以及慈善捐贈(zèng)還有其他款免扣除項(xiàng)目，對于這些寬免泰國國稅局都規(guī)定了最高現(xiàn)額。中國和馬來西亞的納稅人的扣除項(xiàng)目只能執(zhí)行法定的“標(biāo)準(zhǔn)扣除”，不能選擇分項(xiàng)扣除費(fèi)用。

給我國個(gè)人所得稅制改革的啟示：

從上述比較分析可以看出，與中國同為發(fā)展中國家的泰國和馬來西亞在制定個(gè)人所得稅時(shí)不僅考慮了國際慣例同時(shí)也考慮自身的經(jīng)濟(jì)，社會(huì)，管理水平等狀況，因此我們在與鄰國的比較后得出，在改革本國個(gè)人所得稅制時(shí)的立足點(diǎn)是本國實(shí)際情況同時(shí)參考國際慣例：

1：在自然人居民身份確定規(guī)則上建議將5年規(guī)則解釋為更具有可操作性和實(shí)質(zhì)性的規(guī)則：在任何連續(xù)5年中一個(gè)人每年在中國居留183天以上或累計(jì)居留915天以上，從第6年起不論在中國居留的時(shí)間長短，均視為中國居民。取消1年規(guī)則采取不管是發(fā)達(dá)國家或是發(fā)展中國家通用的183天規(guī)則。作上述改變主要的考慮是；簡化身份確認(rèn)規(guī)則，對我國的規(guī)則重新做出解釋，讓原本沒有現(xiàn)實(shí)意義的規(guī)則更有可操作性，根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r作出的改進(jìn)，更有利于對外的交流及維護(hù)國家的稅收管轄權(quán)。

2：在應(yīng)納稅所得的確認(rèn)規(guī)則建議將境外收入“支付原則”改為“匯入原則”要明確“匯入”不僅指通過銀行，郵局匯入，還包括本人或委托他人從海，陸，空，港等攜帶入境，不僅包括現(xiàn)金的匯入，也包括各種證券，實(shí)物的“匯入”，改為“匯入原則”的主要是從我國目前的稽查征管水平及可操作性角度出發(fā)。由于我國目前的稽查征管水平較低，稽查征管的成本較高，如果按照對于目前可操作性不強(qiáng)的“支付原則”來確認(rèn)應(yīng)納稅所得，實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致我國的稅收管轄權(quán)落空，稅收收入不穩(wěn)定。而在具體應(yīng)稅項(xiàng)目上，應(yīng)根據(jù)各個(gè)國家的具體情況來確定。應(yīng)根據(jù)各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)，社會(huì)和政府只能的需要來確定具體的應(yīng)稅項(xiàng)目。

3：考慮到目前我國的教育成本在世界范圍內(nèi)處于較高水平，教育支出基本上成了大部分家庭支出的一大部分，因此對于扣除項(xiàng)目的改進(jìn)，建議將教育支出納入扣除項(xiàng)目中，對有子女并且正在接受教育的家庭的教育支出允許扣除，有利于減輕家庭的負(fù)擔(dān)，有利于提高家庭對教育的指出水平，有利于提高我國民眾的質(zhì)素。同時(shí)也可考慮針對納稅人的不同情況進(jìn)行扣除，如對個(gè)人是否結(jié)婚，是否有小孩以及小孩的個(gè)數(shù)等情況進(jìn)行扣除項(xiàng)目的確定真正作到效率與公平的結(jié)合。

【參考資料】

[1]解學(xué)智.個(gè)人所得稅.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[2]楊斌.國際稅收.復(fù)旦大學(xué)出版社

個(gè)人所得稅論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；差別課征；量能征收

個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國家財(cái)政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對我國稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。

一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國最近一次對個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過以來的第五次修正。

此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個(gè)人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及影響

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：

（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；

第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；

第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費(fèi)用扣除簡單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對中國的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對農(nóng)民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣?huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。

由于個(gè)人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對收入的有效分配和調(diào)節(jié)。

我國的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒?，很多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐情況表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳校胸S富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢?它只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國對資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

第三，費(fèi)用扣除簡單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。我國目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同?！币虼耍船F(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇眨僭谀杲K時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系

在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3～4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅

率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。

不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素?！币虼?，我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

（四）完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度

完善個(gè)人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點(diǎn)保護(hù)中低收入階層，建立起能夠覆蓋個(gè)人全部收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。同時(shí)積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。

個(gè)人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公，而且在社會(huì)安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個(gè)人所得稅法與時(shí)俱進(jìn)的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉劍文，主編.《財(cái)政稅收法》.法律出版社，1997年版.

個(gè)人所得稅論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。

在我國的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對我國目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”而言的——世界上有不少的國家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報(bào)往往是對應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱?，我國個(gè)人所得稅的這一改革沒有任何一個(gè)國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。

本文主要研究的是我國目前個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度所存在問題及對其的對策建議。

2個(gè)人所得稅自行申報(bào)所存在的問題分析

2.1“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”矛盾問題

由于我國目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”對應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項(xiàng)目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負(fù)擔(dān)。因此，納稅人自行申報(bào)的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因?yàn)檫@樣的申報(bào)在表明上看來純粹只是浪費(fèi)時(shí)間和精力而已。

2.2收入的核定問題

在代扣代繳制度下，個(gè)人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是稅前收入，換句話說，個(gè)人要在納稅申報(bào)表上填寫的應(yīng)該是各個(gè)項(xiàng)目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的過程。且不說各個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的計(jì)算公式不同，就算是同一個(gè)項(xiàng)目，對應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業(yè)的能力來判斷自己的這一項(xiàng)收入到底應(yīng)該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務(wù)報(bào)酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報(bào)酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報(bào)酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報(bào)酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時(shí)候這一部分扣除額應(yīng)該如何計(jì)算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項(xiàng)目的匯總統(tǒng)計(jì)的時(shí)候也難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，更何況是僅僅只有一點(diǎn)點(diǎn)納稅知識(shí)的納稅人呢？很多個(gè)體工商業(yè)者甚至一點(diǎn)都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時(shí)候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認(rèn)了。由于銀行存款是按你存款的時(shí)間來計(jì)算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個(gè)月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計(jì)算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個(gè)銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計(jì)稅呢還是應(yīng)該分別計(jì)稅呢？還有，由于沒有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財(cái)產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進(jìn)行劃分并申報(bào)納稅呢？“分類計(jì)稅”增加了“綜合申報(bào)”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準(zhǔn)確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報(bào)表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準(zhǔn)確核定自己的收入時(shí)候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠信風(fēng)險(xiǎn)”的責(zé)任呢？

2.3處罰與獎(jiǎng)勵(lì)的問題

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎(jiǎng)勵(lì)及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時(shí)，它對不進(jìn)行納稅申報(bào)或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強(qiáng)調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵(lì)。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說是不平衡的心里——納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎(jiǎng)勵(lì)，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實(shí)的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.4關(guān)于為納稅人保密的問題

中國人都有一種藏富的心里，按實(shí)際收入填寫納稅申報(bào)表意味著他們必須要把他們的財(cái)產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因?yàn)檫@樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人保密，但個(gè)別的辦稅人員也許會(huì)出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個(gè)人自行申報(bào)制度將會(huì)遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個(gè)人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。

3個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的幾點(diǎn)建議

3.1完善我國個(gè)人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制

要使得我國個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問題是要改革我國的個(gè)人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報(bào)制。我國現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報(bào)制度的一個(gè)結(jié)合，僅僅只是一個(gè)過渡時(shí)期的產(chǎn)品而已。隨著時(shí)間的發(fā)展，我國的個(gè)人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更?！半p軌”時(shí)期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報(bào)稅制予以統(tǒng)一的時(shí)候?qū)?huì)逐漸消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個(gè)人以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實(shí)行代扣代繳制，后者則實(shí)行自行申報(bào)制。3.2幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入

許多采取自行申報(bào)個(gè)人所得稅的國家都會(huì)以各種方式在申報(bào)期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個(gè)這樣的機(jī)制。各個(gè)代扣代繳機(jī)構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報(bào)期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報(bào)自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該要及時(shí)通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因?yàn)槠涫杖氲牧闵⑿远恢搿Ｒ驗(yàn)楹芏嗳硕紱]有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)的帳務(wù)處理，對他們而言，只是一個(gè)舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個(gè)納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報(bào)制度的進(jìn)一步開展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。

3.3完善獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識(shí)

在未來的關(guān)于個(gè)人所得稅稅制的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該要完善其獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)繳交個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)該要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強(qiáng)宣傳，讓納稅觀念深入人心。

3.4加強(qiáng)保密機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來，以保證稅收收入及時(shí)、足額的入庫，并對納稅人的自行申報(bào)進(jìn)行監(jiān)督管理。但是同時(shí)，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進(jìn)行的更為順利。我們的自行納稅申報(bào)制度才能進(jìn)一步完善和發(fā)展。

4總結(jié)

總之，我國的“分類計(jì)稅”下的“自行申報(bào)”制度僅僅只是特定時(shí)期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個(gè)特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問題，并逐步完善我國的個(gè)人所得稅的征收和管理制度，為建立個(gè)人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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