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管理會計的基本準則范文第1篇

一、區(qū)別

（一）信息特征財務會計信息多發(fā)生于過去時，管理會計信息則發(fā)生于過去、現(xiàn)在和未來三個時間跨度。財務會計對外公開信息時，格式固定、報告日期明確的財務報表是其公開信息的媒介載體；管理會計則大多不具備格式統(tǒng)一、報告日期明確、內部信息公開的媒介載體。財務會計以向企業(yè)的投資者、管理者及政府部門等利益鏈條上的相關者提供貨幣計量單位的信息為主，并充分保證這些貨幣計量單位信息信息系統(tǒng)全面、連續(xù)準確、真實合法；管理會計則是以向企業(yè)內部管理部門提供定量信息為主，常會用到價值單位和非價值單位，此外還能根據(jù)部分內部管理部門的特殊要求，提供不要求計算精準及法律效力的會計信息。（二）作用時效反映過往作為財務會計的作用時效，既重視客觀性又要求不能違背歷史成本原則，這樣可以真實反映過去實際發(fā)生過的經(jīng)濟往來，正因為此，財務會計又被稱為報賬型會計，其特點之一是算呆賬；管理會計與財務會計的最大不同之處就是除了分析過去之外，還包括可以積極主動地憑借財務會計信息掌控現(xiàn)在、預測未來，所以管理會計信息發(fā)生于過去、現(xiàn)在和未來三個時間跨度內。其中要將預測未來作為管理會計工作中的重中之重，因為分析過去是為了更好地服務于掌控現(xiàn)在和預測未來的，所以管理會計又被稱為經(jīng)營型會計，其特點之一是算活賬。（三）工作重點財務會計被稱為外部會計的原因是其根據(jù)日常的業(yè)務往來記錄做好賬簿登記、定期制定格式固定、報告日期明確的財務報表，并向企業(yè)的投資者、管理者及政府部門等利益鏈條上的相關者提供有利益關系的財務狀況，其工作重點是服務于企業(yè)外部；管理會計被稱為內部會計的原因是分析企業(yè)日常的生產、經(jīng)營、管理活動過程中遇到的問題，并將其詳細真實地反映給企業(yè)內部管理部門，以為完成“預測決策預算控制分析評價激勵”這管理流程提供理論依據(jù)，其工作重點是服務于企業(yè)內部。（四）遵循準則任何活動都要在一定的規(guī)范內進行，財務會計和管理會計業(yè)不例外。財務會計必須在《企業(yè)會計準則（基本準則）》和統(tǒng)一的行業(yè)制度規(guī)范下進行，使提供的格式固定、報告日期明確的財務報表在時空上保持高度的一致性；管理會計不同于管理會計，它不受制于《企業(yè)會計準則（基本準則）》和統(tǒng)一的行業(yè)制度規(guī)范，工作中不必拘泥于任何呆板模式，只要有利于管理會計活動的理論指導都可以用在其中。

二、融合

（一）構建二者有效的融合體系現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)完善的標志是二者的大力融合，也是企業(yè)會計發(fā)展的一個突破，構建二者有效的融合體系可以保證使用者對會計信息應用自如，也可以避免不必要的經(jīng)濟成本浪費：①企業(yè)的領導層與管理層應重視決策在管理會計活動中的作用，尤其是在企業(yè)的生產、經(jīng)營、管理活動中的應用，以促進企業(yè)做出利于企業(yè)長足健康發(fā)展的正確決策與管控決定。②提高會計人員素質，強化管理會計教育。企業(yè)應對會計人員開展定期或不定期的繼續(xù)教育與技能培訓，以提高會計人員和相關管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能，保證企業(yè)各級人員都能對管理會計有所涉獵并學有所成，正確企業(yè)內部形成一個高素質的財務會計與管理會計隊伍。③應用合適方法搜集基礎數(shù)據(jù)，確保二者有效融合的同時能保證基礎數(shù)據(jù)細化、財務信息資料優(yōu)化。（二）構建確認基礎和計量模式單一的權責發(fā)生制這種基礎模式是限制財務會計發(fā)展的一個瓶頸，在確定基礎時，既要綜合考慮實際現(xiàn)金使用情況，又要爭取構建綜合的權責發(fā)生制與實際現(xiàn)金使用情況結合的基礎模式，只有這樣才能將二者的確認基礎協(xié)調好，有利于減少會計人員的任務量、降低會計人員的工作強度，對實現(xiàn)資產流向明晰是個利好，更好地服務于企業(yè)的投資者、管理者及政府部門等利益鏈條上的相關者。金融市場上不斷出現(xiàn)的新工具在給確認基礎帶來利好的同時也為計量模式的多元化打開方便之門。在這種環(huán)境下，會使用到多種計量模式工作的財務會計計量方式發(fā)生了一些改變，例如采用現(xiàn)行成本計量存貨與短期有價證券等促進二者的積極融合。（三）運用變動成本法進行銜接變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經(jīng)營管理活動。

作者：高楠單位：大連亞海機電設備有限公司

管理會計的基本準則范文第2篇

管理會計應用的現(xiàn)狀

就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

一、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；

二、實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等；

三、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計知識，使得企業(yè)開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應用，發(fā)揮其作用？筆者認為，結合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢特征，應認真加以思考。

加強管理會計理論基礎研究

一、進一步深化我國管理會計理論研究，構建適合中國特色市場經(jīng)濟的現(xiàn)代管理會計理論體系。

管理會計在我國的運用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎理論，管理會計的內容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內容應包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設、原則、程序、方法；管理會計核算的內容。

二、制定管理會計準則。

為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準則的制定，可以設立全國性的民間協(xié)會組織來完成。各企業(yè)單位也應建立相應的研究機構，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實際情況，根據(jù)管理會計基本準則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關管理會計和實踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計的應用提供必要素材。

三、開展案例研究。

管理會計是一門應用性很強的科學。理論研究來源于實踐，反過來又指導實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應注重管理會計在我國企業(yè)廣泛應用的實際經(jīng)驗，要善于總結提高，要將實踐中的成功經(jīng)驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結合的綜合多種學科的管理會計理論體系。

推行管理會計制度，完善企業(yè)管理

管理會計是企業(yè)管理的主要組成內容，是企業(yè)管理的重要工具。可以說，沒有管理會計的有效運用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

一、合理劃分固定成本和可變成本。

管理會計的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業(yè)產品成本構成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產品成本的核算基礎，應依據(jù)相關范圍而定，不能對某一產品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

二、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對企業(yè)成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產環(huán)節(jié)的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調研和技術測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業(yè)員工產生不當?shù)男袨椤?/p>

三、全方位進行成本控制。

我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業(yè)成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經(jīng)濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責任會計制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側重，主要有以下幾種形式：

l、科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數(shù)量、結構指標按照一般獨立生產經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優(yōu)性。

2、建立責任中心。責任中心（利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心）建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權責利相結合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。

管理會計的基本準則范文第3篇

現(xiàn)代管理會計作為從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分化出來，成為與財務會計并列存在而又相對獨立的一門新興的綜合叉學科，它的形成和發(fā)展，不僅是社會經(jīng)濟發(fā)展變遷的產物，同時也是多種方法和思想共同作用的結果。

一、管理會計的運用

近年來，浙江省永嘉縣工業(yè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)制度的創(chuàng)新，管理會計在永嘉企業(yè)中的應用也越來越多，其發(fā)揮的作用也越來越明顯。尤其是那些上規(guī)模、上檔次的企業(yè)，其管理手段更加科學化，管理會計在企業(yè)管理中的運用也就更加普及。管理會計已成為提高企業(yè)經(jīng)營決策水平和加強管理控制能力的重要工具，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用也越來越大。

1、管理會計預測決策方法的運用

現(xiàn)代企業(yè)想在市場競爭中取勝，就必須對其生產經(jīng)營活動進行科學的預測和決策，管理會計的的重要特點就是可以進行預測、決策。如“盈虧臨界點”方法，成本規(guī)劃方法等。永嘉化工廠在制定月、季、年銷售計劃時，利用“保本點”的方法，對各產品的銷量進行科學地測算，然后確定各產品的銷售任務，并制定相應的獎懲措施，從而明確了銷售目標，促進了銷售任務的完成和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

2、管理會計全過程、全方位成本控制方法的運用

所謂管理會計的全過程成本控制，是對產品從投產前的設計、試制階段，到生產、銷售直至服務等各個階段、各個環(huán)節(jié)的整個過程成本進行控制。管理會計的全方位成本控制是指根據(jù)產品在各個階段的不同特點，從多種角度多種方式，各個方面對產品的成本進行控制。如：永嘉化工廠在開發(fā)新產品促進劑DPG和防老劑RD時，在設計、試制階段，就制定控制成本管理制度，并在投產量，制定目標成本，從而使投產后，產品的成本控制在預定的目標之內，確保企業(yè)經(jīng)濟效益。

3、管理會計相對成本控制方法的運用

傳統(tǒng)的會計強調絕對成本控制，管理會計提倡相對成本控制，即分析企業(yè)成本、業(yè)務量與利潤的關系，找出成本最低、利潤最高的最佳銷售量，即本量利分析方法。如：永嘉化工廠促進劑產品原只有M一個產品，為了提高產品的整體價值，根據(jù)客戶的需要，開發(fā)了促進劑M系列產品，如促進劑DM、NOBS、CBS等，使客戶只需在一家便可購得他們所需的不同產品，采購成本下降，而對我們來說，在成本增加不大的情況下，產品價格都大幅度提高，經(jīng)濟效益明顯增加。不但使新產品DM、NOBS、CBS等新增了效益，而且M產品的銷量也隨之不斷攀升。

二、管理會計在運用中存在的問題

1、企業(yè)經(jīng)營者和會計人員重視不夠

首先企業(yè)經(jīng)營管理者重視不足。企業(yè)經(jīng)營管理者不懂經(jīng)營管理，不懂會計和財務管理，限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。如在永嘉化工廠，許多中層干部文化程度不高，經(jīng)營管理知識缺乏，對管理會計知識更是知之甚少。因而，對管理會計的應用意識不強，重視不夠。其次會計人員重視不夠，我國企業(yè)現(xiàn)階段會計人員的總體素質比較低。如在永嘉化工廠，10多名會計人員中大專以上的只占30%，工作開展起來就相對較難。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

2、管理會計信息難收集

由于企業(yè)電算化水平不高，加之財務會計與管理會計信息不溝通，如財務會計使用的數(shù)據(jù)、會計信息和會計報表不能直接在管理會計信息系統(tǒng)中使用，而是需要從財務會計系統(tǒng)中導出再使用，因此造成管理會計信息難收集，無法為企業(yè)領導的決策提供依據(jù)。

3、對管理會計的理解不充分

如企業(yè)經(jīng)營管理應著眼于銷售。而在實際工作中，我們往往將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件，這必將阻礙管理會計的應用。

三、發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用的途徑和方法

1、加強教育培訓，提高企業(yè)經(jīng)營管理者和會計人員素質

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，以迅速發(fā)展的計算技術和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術為代表的信息革命由社會生活的深度和廣度滲透，高新技術迅速發(fā)展和技術含量的比重在經(jīng)濟中大大提高，人類社會各方面將發(fā)生重大變化。為適應時代的要求，企業(yè)要積極組織和動員廣大經(jīng)營管理者和會計人員努力學習現(xiàn)代管理會計知識，增強管理會計應用意識，提高管理應用水平，充分發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用。

2、加強管理會計電算化，及時準確地為企業(yè)提供決策信息

電算化在現(xiàn)代企業(yè)管理中，實際應用更為當務之急。會計電算化是將當代電子技術和信息技術應用到會計實物中的簡稱,說就是把以前手工做賬的工作轉移到計算機中,讓計算機替代手工記賬,算賬,報賬,匯總，以減輕會計人員的工作量,實現(xiàn)會計人員從記賬,算賬到為企業(yè)提供決策信息的飛躍。

3、建立中國管理會計師協(xié)會，推動管理會計的發(fā)展

隨著管理會計人員發(fā)揮的作用日益擴大，會計以及會計師在企業(yè)中的作用已發(fā)生了重大變化。管理會計師協(xié)會的成立不僅能推動管理會計在企業(yè)中的應用和發(fā)展也能加強管理會計師的社會地位，也必須遵循最高的職業(yè)道德準則，它包括技能、保密、廉正、客觀性。因此，我國以目前的國情必須向西方發(fā)達國家學習和借鑒來組建我國的管理會計師協(xié)會，從而提高及推動我國管理會計的發(fā)展，成為現(xiàn)代企業(yè)制度管理中的主力軍。

4、改進管理會計的處理方法

管理會計要與新的管理方法、先進的制造技術和信息技術更加緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)在運轉過程中有信息流、物流、資金流、價值流和工作流。它們這五種流與企業(yè)會計信息都存在著緊密相連。由于會計信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，決定了它在各種流中扮演著重要的角色，是工程技術、管理方法、人力資源等要素集成的“粘合劑”。當前西方企業(yè)界出現(xiàn)的資源計劃、物資供應和生產計劃、計算機集成制造、供應鏈管理等新方法，都是會計與其他學科相結合的產物。

5、適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，制定必要的管理會計準則

管理會計的基本準則范文第4篇

在工業(yè)經(jīng)濟里盛行的以物為中心、為根本的哲學思想幾乎滲透到社會機制的每一個毛孔，會計系統(tǒng)亦不能例外。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)在這種思想的“侵害”下，構成了維護“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會機制與注重知識、以人為中心的知識經(jīng)濟在某些方面是相沖突的，甚至由此導致了社會人文秩序的混亂，人類也因此面臨諸多“危機”與現(xiàn)實問題。因此，如何實現(xiàn)會計理論的“轉換”，使其適應知識經(jīng)濟內在要求進而促進社會人文秩序的修復是當下亟需解決的重要問題。在會計理論體系中，根據(jù)服務對象的不同劃分為財務會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)。由于財務會計系統(tǒng)相對于管理會計系統(tǒng)來說具有外在制度的“剛性”，因此管理會計系統(tǒng)可以成為會計理論“轉換”的突破口。

二、傳統(tǒng)物本管理會計的困境與人本管理會計的提出

歷史學證據(jù)暗示，促進組織成功實現(xiàn)目標的信息需求推動了管理會計系統(tǒng)的發(fā)展和演化（阿特金森等，2009）。目前的傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)在知識經(jīng)濟里備受詬病。從內容的橫向來看，傳統(tǒng)管理會計一直被限定在成本管理會計的范疇，直到卡普蘭（Kaplan）和約翰遜（Johnson）教授在1987年合作出版的專著《Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕（李玉周，2008）。然而，這種“反思”又無意間導致目前的管理會計似乎成了各種管理會計工具的“合成詞”，似乎管理會計就是一個“大雜燴”（閻達五，2004）。這正如余緒纓（2007）所言，由于這個學科的學術基礎遠未建立，因而無法取得“可敬重性”。近年來，有關管理會計工具的整合研究在國外極為盛行，國內學者也開始這方面的研究（櫻井通晴，2001；王斌、高晨，2004等），但總把焦點集中于此，不免會使管理會計不斷陷入“曇花一現(xiàn)”的怪圈。

本文認為，傳統(tǒng)管理會計理論陷入困境，其根本原因在于傳統(tǒng)管理會計秉持的理念或思想是“物”性的，即以“物”為中心、為根本的思想，強調的是物質資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標準化生產的工業(yè)經(jīng)濟里是相適宜的，但是在以知識和智慧為主要特征的知識經(jīng)濟里就陷入困境。因此，本文提出，應構建以為人中心、為根本的價值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)，即人本管理會計。新的管理會計系統(tǒng)是與知識經(jīng)濟相適應，以促進人的知識和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標的價值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。與傳統(tǒng)物本管理會計相比，具體的差異體現(xiàn)在：首先，人本管理會計立足于以“人”為中心、為根本，注重的是“價值”的增值，聚焦的是價值，講究適度成本，而傳統(tǒng)管理會計立足于以“物”為中心、為根本，注重“成本”的節(jié)約，聚焦的是成本；其次，在人本管理會計中把人作為第一資源、第一資本和第一目的，人力資源是價值創(chuàng)造的源泉，將人與價值聯(lián)系起來進行管理，理順了源與流的關系，而傳統(tǒng)管理會計依托的是物力資本決定論，認為物力資本決定一切；最后，在人本管理會計中，追求的是轉移價值（C）的最小化和附加價值（V+M）的最大化，而傳統(tǒng)管理會計追求的是利潤（M）最大化和物質與人工成本（C+V）的最小化，這種變化帶來的是管理思路的徹底改變（如表1所示）。

三、人本管理會計理論結構

人本管理會計是新提出的概念，它是為適應知識經(jīng)濟里擁有知識和智慧的人在生產活動中具有的支配作用而建構的新管理會計系統(tǒng)。新管理會計系統(tǒng)的建構，首先必須解決系統(tǒng)內在的結構。“結構”作為哲學上的范疇是指物質及其運動的分布狀態(tài)，是事物各個組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴的關系總和。這種關系（結構）是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內在依據(jù)，是從系統(tǒng)內部對系統(tǒng)整體的描述（張文煥等，1989）。因此，人本管理會計理論結構是人本管理會計理論保持整體性和具有一定功能的內在依據(jù)，是從人本管理會計理論內部對人本管理會計理論這個整體的描述。

（一）人本管理會計理論結構的構建標準

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)內部各要素之間是普遍聯(lián)系的。因此，如何抓住系統(tǒng)內部各要素之間關系的實質是正確認識系統(tǒng)內部結構的關鍵。本文認為，為了保證研究結論的科學性和普遍適用性，理論結構本身必須有一個標準。這個標準是檢驗研究結論是否抓住系統(tǒng)內部各要素之間關系的實質、是否符合理論結構研究的根本目的。本文認為，就一般意義上來說，理論結構的構建標準應該包括如下三個方面：（1）構建的理論結構應能夠使理論本身成為一個具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。環(huán)境是不斷變化的，實踐在不斷變化摸索的同時，內在需要理論不斷的與時俱進，因此理論必須成為一個具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。（2）構建的理論結構應能夠指導理論本身各組成部分的發(fā)展，應能夠對新出現(xiàn)的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進行反映和指導。理論的各組成部分作為單個主體也處在不斷變化發(fā)展之中，其發(fā)展完善的程度受制于單個主體與系統(tǒng)其他部分的關系即整體的理論結構的好壞。（3）構建的理論結構應能夠有效實現(xiàn)實踐到理論的跨越，并能使理論更好地預測或展示實踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導實踐，良好的關系機理能夠更好地實現(xiàn)從實踐到理論和從理論到實踐的兩次跨越。

（二）人本管理會計理論結構框架

基于前文的分析和人本管理會計結構的構建標準，本文認為人本管理會計理論包括人本管理會計概念框架、人本管理會計規(guī)則、人本管理會計工藝、整合性人本管理會計工藝制度四大部分。人本管理會計邏輯起點為人本管理會計概念框架，其承接于人本會計基礎理論①；人本管理會計概念框架是人本管理會計規(guī)則制定的基礎，起著指導和評價的作用；人本管理會計規(guī)則則是對人本管理會計工藝的具體指導；人本會計理論最終通過人本管理會計工藝作用于實踐，從而完成理論到實務的整個過程。但這個過程必須落地于人本管理會計工藝與企業(yè)其管理系統(tǒng)的整合與銜接，完成這個整合與銜接則需要整合性人本管理會計工藝制度的構建。四者之間是一個逐漸“釋放”的關系，越在前，穩(wěn)定性越好；越在后，權變性越強，需要嵌入的情景也就越多（如圖1所示）。

四、人本管理會計理論概念的框架

人本管理會計概念框架是人本管理會計與人本會計基礎理論的接口，同時也是人本管理會計內部結構的基礎，因此，構建科學、合理的人本管理會計概念框架具有重要意義。關于管理會計概念框架的研究，美國取得了階段性成果，例如美國會計學會（AAA）下設的“管理會計學科委員會”確定八個概念作為管理會計的基本概念，它們分別是計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國在這一方面的研究非常少，孟焰為主持人的課題組（2007）認為管理會計的概念框架體系應由管理會計的目標、管理會計的假設、管理會計的原則和管理會計的要素四部分組成。本文認為，人本管理會計概念框架是將有助于指導、評估和發(fā)展人本管理會計規(guī)則的基本概念匯成一個連貫、協(xié)調和內在一致的體系，它既要體現(xiàn)從人本會計基礎理論中“釋放”所具有的銜接性，同時也要適應人本管理會計規(guī)則對實務指導所需要的相對靈活性和管理所具有的內涵，即它應該與傳統(tǒng)財務會計的概念框架模式有所區(qū)別。因此，筆者構建的人本管理會計概念框架基本結構（如圖2所示）由四大部分構成，即基礎概念、核心概念、衍生概念和相關概念?；A概念是關于人本管理會計中使用到的最基礎、最一般的概念，這些概念的界定便于其他核心概念、相關概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時進一步使用；核心概念，則是基于人本管理會計所承接的人本會計基礎理論的直接釋放而產生的，諸如人本管理會計環(huán)境、人本管理會計本質、人本管理會計目標、人本管理會計假設、人本管理會計對象、人本管理會計職能；衍生概念則是在核心概念的基礎上進一步的拓展和深化，直接作用于人本管理會計規(guī)則的制定，諸如人本管理會計原則、人本管理會計信息質量特征；相關概念則是人本管理會計中使用到的除基礎概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會計規(guī)則、工藝中要使用到的基礎概念，諸如倫理單元假設、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會計師操守等。

五、人本管理會計規(guī)則的框架

（一）人本管理會計規(guī)則的含義與特征

人本管理會計擁有一個普遍理解的概念體系之后，其進一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠如前文所述，目前西方一些發(fā)達資本主義國家已制定管理會計準則（孟焰，2007）。本文認為，管理會計傾向與財務會計有所不同，其主要是為企業(yè)內部管理服務的，叫準則比較不妥，“規(guī)則”較為合適。“準則”和“規(guī)則”只差一字，區(qū)別也就在于此?！皽省本哂信鷾省⒄諟省试S之意，而“規(guī)”《說文》曰，規(guī)有法度也，亦含模范、典范之意。因此，準則相對而言強調準許、允許，具有比較強的強制性，比如財務會計準則是相對具有外部強制遵循的效力。人本管理會計則不同，它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法，即比較好的慣例。當然，規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力，只是效力程度比準則弱一些。本文將人本管理會計規(guī)則界定為依據(jù)人本管理會計概念框架，結合人本管理會計實踐環(huán)境制定的指導人本管理會計實務的可供參考的方法和制度規(guī)范。其主要特征有：（1）人本管理會計規(guī)則是指導性的，不具有法律約束力；（2）人本管理會計規(guī)則是以人本管理會計概念框架為基礎，并受其指導；（3）人本管理會計規(guī)則是相對穩(wěn)定的，它會隨著現(xiàn)代管理學和現(xiàn)代組織學的發(fā)展而相應發(fā)展；（4）人本管理會計規(guī)則突出強調道德目的下的道德原則（公正、善、人道等），并將其作為仲裁和處理企業(yè)內部利益管理的基石；（5）人本管理會計規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標準的，即人本管理會計規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè)；（6）人本管理會計要求適用的企業(yè)是處在完全競爭的市場中，對于其他市場類型中的企業(yè)僅具有參考意義。

（二）人本管理會計規(guī)則的結構框架

人本管理會計規(guī)則的制定目前幾乎是個空白，國外一些發(fā)達的資本主義國家在傳統(tǒng)成本管理會計準則領域有所涉及但只處于初步探討階段，國內在此領域目前還處在爭論是否應該存在管理會計準則這一問題上。目前主張制定管理會計準則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領的課題組。

楊雄勝教授在中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會于1999年10月在南京大學召開的“管理會計與應用專題研討會”上以《中國管理會計準則制定問題》為題作了主題報告，介紹了美國管理會計準則方面的情況，提出中國制定管理會計準則的必要性。其所設想的中國管理會計準則包括11個方面的內容：管理會計定義及基本活動、管理會計基礎工作準則、單位內部實物控制準則、內部會計控制準則、會計預測決策準則、預算管理準則、成本會計準則、責任會計準則、會計政策制定及執(zhí)行準則、會計組織職責準則和管理會計實務評估準則。孟焰所帶領的課題組（2007）認為可以像制定財務會計準則那樣，對較為成熟的準則加以制定，不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認為管理會計準則主要包括作業(yè)管理準則、時間管理準則、責任管理準則、目標管理準則、成本管理準則和預算管理準則。

本文的觀點是，準則的強制性色彩過于濃厚，定位為規(guī)則比較合適。對于一個企業(yè)來說，其管理是內部自己的事情，外人無權干涉，但是可以基于先進的理念、現(xiàn)代管理思想和現(xiàn)代組織學制定人本管理會計規(guī)則。如果我們制定的人本管理會計規(guī)則能夠給企業(yè)帶來價值和提高企業(yè)的核心競爭力，那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞，一則可以用人本管理會計規(guī)則指導和規(guī)范企業(yè)管理，修復社會人文生態(tài)；二則可以促使人本管理會計規(guī)則自我更新走向完善。那么，人本管理會計規(guī)則到底應該如何構建呢？基于結構主義哲學觀，本文依然從人本管理會計規(guī)則內部結構來論證。

在確定人本管理會計規(guī)則的結構之前，必須首先確定人本管理會計規(guī)則內部要素的組成。由于有人本管理會計概念框架，因此人本管理會計規(guī)則不需要設定類似我國財務會計基本準則的基本規(guī)則，而只需從具體規(guī)則開始。但是關于具體規(guī)則應該包括哪些部分，目前沒有一個現(xiàn)存的觀點。這可能與傳統(tǒng)管理會計本身不成體系有關，但是本文要構建的人本管理會計是一個邏輯一致的完整框架體系。因此，人本管理會計規(guī)則的要素和結構的研究依賴于一般科學方法論中最核心的部分――“三論”，即系統(tǒng)論、控制論、信息論。這三論又以系統(tǒng)論最為基礎，三者融合在一起。基于此，本文認為人本管理會計規(guī)則首先應具有系統(tǒng)完整性，即人本管理會計規(guī)則的要素內容應能夠完整地包括企業(yè)全部管理實踐。根據(jù)普遍接受的管理程序學派的觀點，管理為一種程序和許多相互關聯(lián)的職能。它可以被界定為通過計劃、組織、控制、激勵和領導等環(huán)節(jié)來協(xié)調人力、物力和財力資源，以期更好地達成組織目標的過程（徐國華等，2006）。因此，人本管理會計應涵蓋從組織目標的形成，到組織目標實施的全部過程。整個過程中人本管理會計應實現(xiàn)通過信息的形成和信息的處理達到有效控制與管理的目的。本文認為被界定為以人為中心、為根本的價值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)的人本管理會計，其規(guī)則依據(jù)管理程序學派的程序化思想可以設定為：組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動化規(guī)則、戰(zhàn)略行動單元的分解與行為單元鏈動態(tài)化成型規(guī)則、整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理規(guī)則、人本管理會計報告規(guī)則、人本管理會計報告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。

這六大部分從具有組織統(tǒng)帥作用的組織戰(zhàn)略開始，圍繞如何實現(xiàn)組織戰(zhàn)略進行由整體到局部、由先到后，一環(huán)扣一環(huán)的順序展開，前一個階段是后一個階段的基礎，體現(xiàn)了時間順序和程序化的思想，完整地覆蓋了企業(yè)行為價值管理（計劃、組織、控制、激勵和領導等管理環(huán)節(jié)）的全過程（如圖3所示）。具體來說，組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進行的規(guī)定；戰(zhàn)略形成之后，則要將戰(zhàn)略轉化為操作層面的具體化的行為，因此這個過程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動化規(guī)則；戰(zhàn)略具體行動化后，接下來最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標進行分解，形成更具體的行為單元，這個行為單元具有動態(tài)的特點，根據(jù)時間維度進行動態(tài)的調整形成相對穩(wěn)定的行為單元鏈；行為單元鏈成型之后，則進入最為關鍵的基礎操作層面，這個層面是要圍繞行為單元鏈進行成本、時間、質量、彈性、價值等顧客價值主張要素的整合與分析，這是一個最復雜、最繁瑣的環(huán)節(jié)，它將產生大量行為價值信息和進行密集控制管理過程；對整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理中形成的大量人本管理會計信息，進行歸集整理與分析形成人本管理會計報告；人本管理會計報告主要是面向整合性行為單元鏈的價值管理與資訊構面的信息集成，而完整意義的信息反饋，則需要在對人本管理會計報告分析的基礎上進行整個流程的戰(zhàn)略反饋，從而確認和修訂組織戰(zhàn)略形成的內容。這個過程是一個信息流轉的完整的閉環(huán)（如圖3所示）。

六、人本管理會計工藝的分析范式

人本管理會計規(guī)則的制定是對人本管理會計概念框架的“釋放”，它為企業(yè)提供了運作的參考標準。有了參考標準之后，則是進一步的技術實施，這種技術實施概括來說，就是“程序與方法”――工藝。人本管理會計理論最終是通過人本管理會計工藝作用于實踐。也正因為這樣，人本管理會計工藝是人本管理會計理論框架構建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構建的好壞直接決定了人本管理會計理念是否能夠得到實施，決定了管理會計是否能夠獲得應有的“敬重”。傳統(tǒng)的管理會計就是因為這一部分無法有效駕馭各個要素而使整個管理會計呈現(xiàn)一盤散沙的局面。筆者認為管理會計要在面臨其他學科的“擠壓”時能立足，首先應確立一個能夠得到普遍認可又能反映人本管理會計理論內涵的分析范式。

對人本管理會計分析范式的確定，必須首先立足于人本管理會計系統(tǒng)是一個人造系統(tǒng)這一本質屬性。作為人造系統(tǒng)，它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復雜問題設計的復雜系統(tǒng)。因此，借鑒一種對所有系統(tǒng)都具有普遍意義的方法（錢學森等，1978）――系統(tǒng)工程的原理對人本管理會計系統(tǒng)進行構建，具有科學性和堅實的理論基礎。在系統(tǒng)工程的研究與應用中，人們逐漸探索、積累和總結出多種模式的科學工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結構”即系統(tǒng)工程三維結構分析。它普遍被認為是解決硬系統(tǒng)工程的成熟的方法論，將硬系統(tǒng)的構建分解為時間維、邏輯維和知識維三個相互聯(lián)系的維度。本文認為人本管理會計系統(tǒng)不僅是工程領域的硬系統(tǒng)，而且也是一個社會領域的軟系統(tǒng)。因此，以此為借鑒，以三個相互聯(lián)系的方面時間維、邏輯維和知識維（或空間維）作為一個三維立體結構的分析范式，融入硬系統(tǒng)方法論和軟系統(tǒng)方法論的優(yōu)秀元素展開對人本管理會計工藝的構建②。通過這三個方面用空間直角坐標系統(tǒng)形象地表示出來，不僅為人本管理會計系統(tǒng)的構建提供了一個三維立體的結構分析范式，而且也為系統(tǒng)構建之后解決復雜的人本管理會計系統(tǒng)問題提供了比較科學的思想方法。

（一）人本管理會計過程設計：時間維

誠如前文人本管理會計規(guī)則的論述，對于人本管理會計來說，應涵蓋從組織目標的形成，到組織目標實施的全部過程。因此人本管理會計過程以時間為維度設定為：組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動化、戰(zhàn)略行動單元的分解與行為單元鏈動態(tài)化成型、整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理、人本管理會計報告、人本管理會計報告分析與戰(zhàn)略反饋。

（二）人本管理會計工作方法步驟設計：邏輯維

人本管理會計過程設計是按時間的進程將人本管理會計活動分為六個階段，而每一個階段的處理可以按邏輯關系將活動分為六個方法步驟，即三維分析范式的邏輯維。這六個方法步驟依次為：明確議題或領導意圖、形成目標、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結論或建議、效果評價（如圖4）。這六個方法步驟反映的是時間維中任一階段的全部思維過程。

（三）人本管理會計知識結構或空間設計：知識維（或空間維）

人本管理會計工藝過程的實現(xiàn)，離不開人本管理會計系統(tǒng)所在環(huán)境的知識結構或空間設定。對于企業(yè)來說，人本管理會計系統(tǒng)工藝活動分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個部分，每一個部分即是其空間設定。人本管理會計工藝的時間維與邏輯維都可以與各個空間匹配組合。與此同時，時間維與邏輯維的各個階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關的知識和各科專業(yè)知識。這里知識有些是共性的，諸如商業(yè)、法律、心理、管理學等；也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關的，比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識等等。這些知識在人本管理會計工藝流程中是必須具備的，沒有這些知識的配備是無法系統(tǒng)解決各項議題和高效完成企業(yè)價值的增值的。

綜合以上三個維度，時間維、邏輯維、知識維（或空間維）構成了人本管理會計工藝構建的三維立體結構分析范式（如圖4所示）。在這個分析范式中，以系統(tǒng)思想為指導，用時間維分解了人本管理會計的工藝過程，然后以時間維分解下來的每一個過程段為議題基于邏輯步驟展開解決，而在此過程中每一小部分都置放在特定的知識域或空間域中，如此相互交錯、彼此互聯(lián)將人本管理會計工藝清晰地分解，從而組成一個具有立體思維和系統(tǒng)解決問題的人本管理會計工藝的有機框架。在這個三維分析框架中，實體空間反映的是人本管理會計工藝的某個程序階段進行的某個方法步驟所需的相應專業(yè)知識或所處的空間位置，從而清晰形象地構建出人本管理會計解決系統(tǒng)問題的工作程序與方法。如在圖4中，實體A反映的是在人本管理會計工藝中整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理階段進行優(yōu)化方案活動所需的管理知識或在銷售行為單元進行整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理的方案優(yōu)化。

管理會計的基本準則范文第5篇

關鍵詞：管理會計文化環(huán)境約束影響對策

管理會計從西方引進我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環(huán)境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規(guī)范體系，應是我國管理會計發(fā)展的一項戰(zhàn)略措施。

一、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響

文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發(fā)展。

社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現(xiàn)的行為準則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統(tǒng)文化強調的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。

社會文化環(huán)境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經(jīng)濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協(xié)調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實際情況來進行。

社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農經(jīng)濟意識則忽略包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經(jīng)濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。

企業(yè)文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規(guī)定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業(yè)，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長遠目標有機的結合起來，使企業(yè)的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進而建立企業(yè)先進的文化。

二、應采取的對策

通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。

1.我們應根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應結合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。2.我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。

我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領導下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據(jù)相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日?？刂疲覈呢熑螘嬍峭ㄟ^限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日?？刂?。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統(tǒng)。我國的責任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。

一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。

目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經(jīng)濟的要求，盡快實現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業(yè)文化，而當前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。所以我們應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。