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機(jī)關(guān)培訓(xùn)個(gè)人總結(jié)范文第1篇

 

按照省總工會(huì)安排，我下派到梅河口市總工會(huì)擔(dān)任主席助理職務(wù)，這次下派我本著學(xué)習(xí)和服務(wù)基層的目的，通過(guò)和基層工會(huì)干部學(xué)習(xí)和交流，使我受益匪淺?，F(xiàn)將半年的工作總結(jié)如下：

一、獲得的收獲

（一）立足基層學(xué)習(xí)，積累了一定的基層工作經(jīng)驗(yàn)。我是2013年年底來(lái)到省總工會(huì)工作，時(shí)間很短，很多工會(huì)工作還只是停留在理論上，尤其是缺乏基層工會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)，這次下派前我也從沒(méi)有去過(guò)基層工會(huì)，不知道、不了解基層工會(huì)工作怎么開(kāi)展。下派前我一次次告訴自己，從報(bào)到那天起我就是梅河口市總工會(huì)的一名工會(huì)干部，我要立足崗位，踏踏實(shí)實(shí)工作，盡快進(jìn)入角色，完成省總機(jī)關(guān)工會(huì)干部到基層工會(huì)干部的轉(zhuǎn)換。

通過(guò)這段時(shí)間的學(xué)習(xí)和工作，使我真正體會(huì)到基層工會(huì)作為各級(jí)工會(huì)的基礎(chǔ)，在整個(gè)工會(huì)組織體系和工作體系中的重要地位，作為聯(lián)系工人、企業(yè)、政府機(jī)關(guān)的紐帶，必須要多和工人在一起，和職工多溝通。10月底我參加了2015年梅河口市下崗職工培訓(xùn)工作，這次培訓(xùn)一共進(jìn)行了20天。由工會(huì)組織的下崗職工培訓(xùn)不僅推動(dòng)了下崗職工就業(yè)，也提高了他們的素質(zhì)，開(kāi)辟了就業(yè)之路，滿足了社會(huì)招工需求。梅河口市下崗職工培訓(xùn)工作，尤其是月嫂培訓(xùn)現(xiàn)在已經(jīng)成為了一個(gè)品牌。從2008年起，梅河口市總工會(huì)與勞動(dòng)社會(huì)保障局聯(lián)合在婦幼保健院成立了梅河口市婦幼保健員（月嫂）培訓(xùn)基地，基地建立七年來(lái)，共投入資金20萬(wàn)元，培訓(xùn)613名學(xué)員，畢業(yè)的學(xué)員收到雇主的一致好評(píng)，市場(chǎng)上“梅河月嫂”供不應(yīng)求。

（二）提高了個(gè)人的素質(zhì)，開(kāi)闊了自身的視野?；鶎庸?huì)直接面對(duì)的是各個(gè)機(jī)關(guān)、街道和企事業(yè)單位，直接和工人接觸，在日常工作中我學(xué)到了很多，認(rèn)識(shí)到職工在遇到問(wèn)題時(shí)工會(huì)能夠起到的重要作用，并且通過(guò)處理問(wèn)題自身素質(zhì)也得到了提高，為維護(hù)職工利益貢獻(xiàn)了一份自己的力量。

二、下一步打算

機(jī)關(guān)培訓(xùn)個(gè)人總結(jié)范文第2篇

一、人才選用上的賽馬與選馬、馴馬理論

人力資源的合理利用是系統(tǒng)績(jī)效提升的前提，監(jiān)獄民警的基本構(gòu)成有考干錄入、部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)、院校派遣。人員組成的多元化形成監(jiān)獄民警知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)技能、個(gè)體特長(zhǎng)的多樣性。有管理型精英，有技術(shù)類奇才，有理論型專家，有復(fù)合性權(quán)威。如何取長(zhǎng)補(bǔ)短，整合資源，發(fā)揮團(tuán)體優(yōu)勢(shì)成為選用人的宏觀理念；如何發(fā)揮專長(zhǎng)，拓展個(gè)體潛能成為選用人微觀理念。在具體的紀(jì)檢監(jiān)察工作中，應(yīng)注重打造同一起步平臺(tái)，先定崗位后選人，在普選的基礎(chǔ)上拔高，在拔高的以后使用。做到經(jīng)過(guò)馴馬來(lái)賽馬，通過(guò)賽馬來(lái)選馬，保持人力資源的增值和再生。傳統(tǒng)的人事管理中，把選馬當(dāng)作領(lǐng)導(dǎo)層的主觀行為，容易產(chǎn)生不公正現(xiàn)象；把賽馬定性為選用人上的公平競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)這是割裂了原本相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)概念。選馬是目的，即選好馬，實(shí)現(xiàn)人盡其能；賽馬是過(guò)程，體現(xiàn)平等公正，馴馬是發(fā)展，提高個(gè)體能力，達(dá)到群體提升。馴馬是相關(guān)職業(yè)的技能培訓(xùn)，是人力資源開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)性工作，比如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的安全培訓(xùn)，崗位技能培訓(xùn)，監(jiān)管改造中的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，干警隊(duì)伍建設(shè)中的榮辱觀教育等等。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)>！

二、用人過(guò)程中的考核與考評(píng)、考查

考核側(cè)重于結(jié)果，如公務(wù)員年度考核，業(yè)績(jī)考核，目標(biāo)任務(wù)考核等等；考評(píng)側(cè)重于內(nèi)容的評(píng)論，是對(duì)特定的人或事所進(jìn)行的綜合評(píng)述；考查側(cè)重于了解人且意圖明顯，如干部提職任用前的考查，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的考查等等，考查的目標(biāo)和目的的明確性貫穿于考查全過(guò)程。

考核尤其是干部人事考核不同于一般的日常工作，目前公務(wù)員考核結(jié)果類別中，只有優(yōu)秀、稱職和不稱職三個(gè)等級(jí)。有些地方進(jìn)行了一些細(xì)化嘗試，增加了基本稱職，以區(qū)分稱職的籠統(tǒng)和模糊。但在實(shí)際考核工作中，稱職等級(jí)中的個(gè)體差異太大，接近優(yōu)秀的稱職和靠近不稱職的稱職，二者之間的差距往往比等級(jí)差距還要大。由國(guó)家人事部統(tǒng)一印制的公務(wù)員年度考核表中，只有個(gè)人小結(jié)和單位意見(jiàn)。個(gè)人小結(jié)只是簡(jiǎn)短的自我總結(jié)，每個(gè)人對(duì)自己的要求不同，自我評(píng)價(jià)和認(rèn)知自然也不一致。單位意見(jiàn)欄僅僅是幾個(gè)字，作為個(gè)人一年工作的定性，顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)考慮在公務(wù)員年度表的基礎(chǔ)上，增設(shè)個(gè)人廉政考核、個(gè)人能力考查、年度工作總評(píng)等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)監(jiān)獄民警考核的細(xì)化和科學(xué)化。這種由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)參與對(duì)民警所進(jìn)行的詳細(xì)考查，客觀考評(píng)，能得到更加客觀、公正的考核結(jié)果。

紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行程序性確認(rèn)和內(nèi)容上充實(shí)，對(duì)考察對(duì)象進(jìn)行必要的備檔，對(duì)考評(píng)內(nèi)容進(jìn)行組織范圍內(nèi)的評(píng)述，形成一種科學(xué)的長(zhǎng)效機(jī)制。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)也應(yīng)由監(jiān)察督促為主逐步轉(zhuǎn)變成工作中監(jiān)察，結(jié)論上公證，過(guò)程中參與和幫助的職能角色轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)權(quán)利監(jiān)控與職能服務(wù)，法紀(jì)執(zhí)行的檢查與自身建設(shè)同步。

三、公示與明示、公證的正確運(yùn)用

用人公示制度是組織上選用人時(shí)自覺(jué)接受群眾監(jiān)督的一種行之有效的方式，目前的公示內(nèi)容主要有：被公示人基本情況，擬提任職位，但缺少主要工作業(yè)績(jī)，個(gè)人能力，職業(yè)素質(zhì)，群眾基礎(chǔ)等相關(guān)的提任依據(jù)。公示給人的感覺(jué)是走過(guò)場(chǎng)，流于形式，僅能體現(xiàn)程序上公正?，F(xiàn)階段的公示底限是公示以后沒(méi)有異議，被公示人德能勤績(jī)便是優(yōu)秀，可以提任。事實(shí)上，提任公示應(yīng)是組織上對(duì)被提任人以前工作的全面肯定和適時(shí)激勵(lì)。公示的效果不僅僅是對(duì)被提任人，更起到對(duì)相同群體的一種職業(yè)引導(dǎo)和促進(jìn)。公示側(cè)重于杰出貢獻(xiàn)、顯著成績(jī)，不是個(gè)人履歷。群眾在實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程中是一種學(xué)習(xí)和借鑒，不是表面上的默許或從眾。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)公示內(nèi)容應(yīng)加注監(jiān)察意見(jiàn)和綜合評(píng)價(jià)，作為公示的可信度和公正性的督察者、證明人角色。形成先紀(jì)檢監(jiān)察過(guò)關(guān)，后公示。公示的內(nèi)容是明示，體現(xiàn)的公正，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)履行的是公證的職責(zé)。

機(jī)關(guān)培訓(xùn)個(gè)人總結(jié)范文第3篇

考核范圍：全體在編在職機(jī)關(guān)公務(wù)員和機(jī)關(guān)附編工作人員,全體在編在職執(zhí)法支隊(duì)參公人員。

考核內(nèi)容：以考核對(duì)象的職位職責(zé)和所承擔(dān)的工作任務(wù)為基本依據(jù)，全面考核德、能、勤、績(jī)、廉，重點(diǎn)考核工作實(shí)績(jī)。

二、考核辦法和程序

1.領(lǐng)導(dǎo)班子及縣處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核。領(lǐng)導(dǎo)班子撰寫述職述廉工作報(bào)告；領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人按照科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀的要求，對(duì)照年度工作目標(biāo)和崗位職責(zé)考核履職情況及工作成效，做好年度總結(jié)，撰寫述職述廉報(bào)告，填寫《領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核登記表》、《領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況公示表》，并于召開(kāi)述職述廉民主測(cè)評(píng)大會(huì)前5天上傳局OA。召開(kāi)述職述廉民主測(cè)評(píng)大會(huì)（各項(xiàng)準(zhǔn)備工作在12月24日前完成，民主測(cè)評(píng)大會(huì)初定12月25日），參會(huì)對(duì)象為機(jī)關(guān)全體公務(wù)員、各基層單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、執(zhí)法支隊(duì)副大隊(duì)長(zhǎng)及以上。

2.除縣處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部以外的機(jī)關(guān)工作人員的考核。由本人按照職位職責(zé)和所承擔(dān)的工作任務(wù)進(jìn)行總結(jié)，并填寫《公務(wù)員年度考核登記表》，機(jī)關(guān)附編工作人員填寫《機(jī)關(guān)工勤人員年度考核登記表》。機(jī)關(guān)正科職干部的民主測(cè)評(píng)在縣處職領(lǐng)導(dǎo)干部述職述廉大會(huì)上一并進(jìn)行。副科職及以下工作人員的述職述廉民主測(cè)評(píng)由局機(jī)關(guān)黨總支組織進(jìn)行。

3.執(zhí)法支隊(duì)參公人員的考核。執(zhí)法支隊(duì)工作人員考核由執(zhí)法支隊(duì)根據(jù)考核要求，結(jié)合實(shí)際，制定具體方案，涉及領(lǐng)導(dǎo)班子及成員考核、公益性崗位考核，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.考核等次確定。在個(gè)人述職述廉和民主測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)被考核人平時(shí)情況和民主測(cè)評(píng)情況，按照比例提出考核等次建議。根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)提出的考核等次建議，由局考核委員會(huì)匯總平衡，報(bào)局黨委研究確定，定格為“優(yōu)秀”等次的人員在局OA網(wǎng)上公示。最后將考核結(jié)果以書面形式通知被考核人，由本人簽署意見(jiàn)。

5.民主測(cè)評(píng)結(jié)果運(yùn)用。機(jī)關(guān)科級(jí)以上干部總體評(píng)價(jià)不稱職得票率超過(guò)1/3，經(jīng)組織考核認(rèn)定為不稱職的，應(yīng)當(dāng)視情況分別作出免職、責(zé)令辭職、降職等組織處理；總體評(píng)價(jià)優(yōu)秀和稱職得票率達(dá)不到2/3，要分析原因，經(jīng)組織考核認(rèn)定為不勝任現(xiàn)職崗位的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行誡勉談話或者組織調(diào)整。

三、相關(guān)事宜

1.根據(jù)《市縣處級(jí)干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)學(xué)分制考核管理暫行辦法》和《市科級(jí)公務(wù)員能力培訓(xùn)學(xué)分制考核暫行辦法》規(guī)定，縣處級(jí)干部每年參加不少于5次“菜單式”選學(xué)講座，累計(jì)應(yīng)完成學(xué)分制考核內(nèi)容規(guī)定的28個(gè)學(xué)分，對(duì)達(dá)不到學(xué)分要求，未完成年度學(xué)分要求的，年度考核不得評(píng)為稱職及以上等次。科級(jí)公務(wù)員每年應(yīng)累計(jì)完成24個(gè)學(xué)分，對(duì)未完成年度學(xué)分要求的，或未通過(guò)脫產(chǎn)培訓(xùn)、必須科目考試不合格及“菜單式”選學(xué)未滿3次的，年度考核不得定為稱職及以上等次，補(bǔ)學(xué)后完成學(xué)分的不得定為優(yōu)秀等次。

2.公務(wù)員、參照公務(wù)員法管理單位工作人員考核等次分為優(yōu)秀、稱職、基本稱職和不稱職；機(jī)關(guān)工勤人員的考核等次分為優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格。對(duì)確定為基本稱職（基本合格）和不稱職（不合格）等次的需附說(shuō)明材料。

3．“優(yōu)秀”等次人數(shù)，一般掌握在本單位參加年度考核總?cè)藬?shù)（在職在編）的15%以內(nèi)，“優(yōu)秀”等次人員應(yīng)在不同職務(wù)層次中合理確定。優(yōu)秀等次人數(shù)比例不得在不同編制內(nèi)混用。2013年度受到中央、國(guó)務(wù)院，或省委、省政府，或部、省級(jí)主管部門與組織人事部門聯(lián)合表彰的先進(jìn)單位；或2012年度市委、市政府授予作風(fēng)效能建設(shè)優(yōu)勝單位，優(yōu)秀等次比例可提高到20%，可在12月10日前匯總至紀(jì)委監(jiān)察室。

4.借用人員按工資關(guān)系參加原單位考核，考核等次確定應(yīng)征求借入部門（處室）負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)（指辦理正式借用手續(xù)的）。

5.當(dāng)年度考核被確定為優(yōu)秀等次的，可予以嘉獎(jiǎng)，連續(xù)三年被確定為優(yōu)秀等次的，可記三等功一次。

6.對(duì)公務(wù)員發(fā)生違紀(jì)違規(guī)行為的，按《市公務(wù)員考核實(shí)施細(xì)則》處理。

7.相關(guān)表格可從局OA下載?！犊己说怯洷怼房捎肁4紙正反面打印(原有格式不要改動(dòng))，但簽名部分應(yīng)使用鋼筆或簽字筆填寫。

機(jī)關(guān)培訓(xùn)個(gè)人總結(jié)范文第4篇

為貫徹落實(shí)市委《關(guān)于開(kāi)展“弘揚(yáng)城市精神、建設(shè)美麗家園”主題宣傳實(shí)踐活動(dòng)的實(shí)施意見(jiàn)》精神，推進(jìn)我區(qū)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)，提高全區(qū)機(jī)關(guān)工作人員整體素質(zhì)和工作水平，根據(jù)市委組織部、市委宣傳部、市直機(jī)關(guān)工委、市人事局《關(guān)于在全市公務(wù)員隊(duì)伍中開(kāi)展讀書活動(dòng)的通知》（蚌人培[2008]4號(hào)）要求，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本方案。

一、基本目標(biāo)

深入持久地開(kāi)展讀書活動(dòng)，旨在推動(dòng)全區(qū)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)，促進(jìn)全區(qū)機(jī)關(guān)工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提升素質(zhì)、發(fā)奮工作，不斷開(kāi)創(chuàng)機(jī)關(guān)工作新局面。通過(guò)開(kāi)展讀書活動(dòng)，促使機(jī)關(guān)人員牢固樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，培育良好的科學(xué)和人文素養(yǎng)，培養(yǎng)健康的生活情趣和道德情操，提高綜合素質(zhì)，使全體機(jī)關(guān)工作人員在工作與學(xué)習(xí)的有機(jī)結(jié)合中展現(xiàn)精神追求，升華思想境界，提升學(xué)習(xí)能力，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容和形式：

機(jī)關(guān)工作人員根據(jù)自身情況，結(jié)合本職工作，每年至少系統(tǒng)認(rèn)真地研讀3本（部）書，所讀書目原則上在推薦書目中選擇。讀書活動(dòng)以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)為輔，同時(shí)將采取收看錄像片、聆聽(tīng)專家講座、座談交流心得等形式，進(jìn)一步豐富學(xué)習(xí)形式，增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果，推動(dòng)讀書活動(dòng)深入持久開(kāi)展。

三、活動(dòng)步驟

從今年7月份起到2010年底，以年度為單位開(kāi)展讀書活動(dòng)具體實(shí)施工作。

（一）宣傳發(fā)動(dòng)階段（2008年6月）

轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于在全市公務(wù)員隊(duì)伍中開(kāi)展讀書活動(dòng)的通知》（蚌人培[2008]4號(hào)）文件，制定《經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)公務(wù)員讀書活動(dòng)實(shí)施方案》。同時(shí)，根據(jù)讀書活動(dòng)推薦書目，購(gòu)置圖書，為讀書活動(dòng)的全面啟動(dòng)做好準(zhǔn)備。

（二）實(shí)施階段（2008年7月—2010年12月）

全體工作人員要結(jié)合工作實(shí)際制定讀書計(jì)劃，每年精心研讀至少3本書，并認(rèn)真撰寫讀書筆記和心得體會(huì)。讀書筆記不拘形式，可以是系統(tǒng)地綜合評(píng)述，可以是精華部分的要點(diǎn)摘錄，也可以是一得之見(jiàn)或某種感悟的記載，讀書筆記的字?jǐn)?shù)不少于三千字，多則不限。每年將適當(dāng)開(kāi)展讀書心得體會(huì)座談交流，提高學(xué)習(xí)成果。各部門、各單位今年個(gè)人讀書計(jì)劃和所選定的書目于7月底前報(bào)區(qū)讀書活動(dòng)指導(dǎo)小組備案，以后每年于1月底前報(bào)區(qū)讀書活動(dòng)指導(dǎo)小組備案。

（三）總結(jié)評(píng)價(jià)階段（每年12月）

管委會(huì)機(jī)關(guān)、社區(qū)中心、街道每年年底前對(duì)年度讀書活動(dòng)開(kāi)展情況進(jìn)行總結(jié)，并至少推薦三篇優(yōu)秀讀書筆記或心得體會(huì)參與區(qū)讀書活動(dòng)指導(dǎo)小組組織的評(píng)選，對(duì)優(yōu)秀作品將給予一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并推薦參加市里的評(píng)選。區(qū)讀書活動(dòng)指導(dǎo)小組每年開(kāi)展一次集中檢查，對(duì)沒(méi)有按照計(jì)劃完成讀書任務(wù)的人員，年終考評(píng)中取消評(píng)優(yōu)資格。對(duì)于完成較好的，將按相關(guān)規(guī)定按不同層次在本人公務(wù)員培訓(xùn)證書上登記相應(yīng)完成學(xué)時(shí)。

四、活動(dòng)保障和有關(guān)要求

（一）成立區(qū)讀書活動(dòng)指導(dǎo)小組

組長(zhǎng)：?jiǎn)坦鹪?/p>

副組長(zhǎng)：盧丙宏、柴學(xué)恒、張施奇、呂家雨、柏京

指導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，設(shè)在黨政辦，徐國(guó)順同志為辦公室主任。指導(dǎo)小組辦公室具體負(fù)責(zé)讀書活動(dòng)的組織、實(shí)施、檢查、督促和評(píng)比工作。

機(jī)關(guān)培訓(xùn)個(gè)人總結(jié)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；聘用審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)的動(dòng)因和依據(jù)

（一）聘用審計(jì)的概念及特點(diǎn)

1.聘用審計(jì)的定義

筆者這里所研究的聘用審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中遇到審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)人員不能滿足要求時(shí)，聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、其他專業(yè)機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“中介機(jī)構(gòu)”）及專業(yè)人員參與審計(jì)。被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家不能承擔(dān)所有的審計(jì)工作，而且要受到審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督。中介機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立的運(yùn)用專門知識(shí)和技能，按照一定的業(yè)務(wù)規(guī)則或程序?yàn)槲腥颂峁┲薪榉?wù)，并收取相應(yīng)費(fèi)用的組織。受聘中介機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與審計(jì)的形式包括：委托中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)某一審計(jì)項(xiàng)目或某一審計(jì)項(xiàng)目中的主要或部分工作任務(wù)；聘用專業(yè)人員參加審計(jì)組工作。以上兩種形式，均需由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，運(yùn)用中介機(jī)構(gòu)或者專家的審計(jì)結(jié)果，并對(duì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业膶徲?jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。

2.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的特點(diǎn)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)涉及三方關(guān)系，包括委托方，實(shí)施方和被審計(jì)方。聘用審計(jì)的委托方一般是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，被審計(jì)方是指被審計(jì)的單位。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。實(shí)施方是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和外聘的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或者專家。其中國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)的實(shí)施中居于主要地位，其應(yīng)該對(duì)審計(jì)的過(guò)程及結(jié)果負(fù)責(zé)，而被聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者專家主要是對(duì)審計(jì)實(shí)施起輔助作用。聘用審計(jì)比較特殊的地方在于審計(jì)的委托方同時(shí)也是審計(jì)實(shí)施方的組成部分，這就決定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)被聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專家進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它們之間的關(guān)系如圖1所示。

（二） 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)的動(dòng)因分析

筆者認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施聘用審計(jì)的原因主要包括以下三點(diǎn)：

1.有利于對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量和資源不足進(jìn)行有效補(bǔ)充

目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般對(duì)以下審計(jì)項(xiàng)目采用聘用審計(jì)：國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)；國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)等。這些項(xiàng)目一般專業(yè)性都比較強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)由于技術(shù)、人員的缺陷，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，因此，聘用事務(wù)所或?qū)＜沂峭耆匾?，可以有效緩解?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的壓力，順利完成重大項(xiàng)目的審計(jì)，是對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人力、專業(yè)資源不足的有效補(bǔ)充。

2.有利于提高國(guó)家審計(jì)方法技能

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)聘用審計(jì)，一方面使中介機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）審計(jì)、專家與國(guó)家審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)人員之間可以相互學(xué)習(xí)，互為補(bǔ)充，提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或?qū)＜矣斜O(jiān)管的職責(zé)，通過(guò)聘用事務(wù)所，可以更深入地了解事務(wù)所的審計(jì)方法和理念，從而為監(jiān)管提供更為專業(yè)的知識(shí)和途徑，為對(duì)事務(wù)所開(kāi)展高層次的監(jiān)督提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.有利于降低審計(jì)成本

經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說(shuō)的成本是指人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，為達(dá)到一定的目的而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。應(yīng)該說(shuō)這個(gè)概念是比較全面的，既包括了如人、財(cái)、物等顯性成本，也包括了如時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等隱性成本。國(guó)家審計(jì)成本概念，即指一切與國(guó)家審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的，為達(dá)到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的效果，取得預(yù)期審計(jì)效益而發(fā)生的各種耗費(fèi)和支出，不僅包括人力、物力、財(cái)力等方面的耗費(fèi)和支出，還包括時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等方面的耗費(fèi)和支出。①由于聘用審計(jì)可以為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)節(jié)約審計(jì)的時(shí)間，提高審計(jì)的效果，因此，是降低審計(jì)成本的有效方法。

二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的選擇和評(píng)價(jià)指標(biāo)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇中介機(jī)構(gòu)或者專家的時(shí)候，需要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為聘用審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為兩個(gè)層次，一個(gè)是針對(duì)事務(wù)所的，一個(gè)是針對(duì)外聘審計(jì)人員的，包括專家。筆者通過(guò)對(duì)某省級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展聘用審計(jì)的問(wèn)卷調(diào)查，總結(jié)出聘用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1、表2所示，并根據(jù)問(wèn)卷結(jié)果總結(jié)出各指標(biāo)的權(quán)重，即重要順序。

從表1可以發(fā)現(xiàn)目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要從營(yíng)業(yè)收入、聲譽(yù)和品牌、行業(yè)專長(zhǎng)、人數(shù)規(guī)模，處罰和懲戒情況來(lái)評(píng)價(jià)，而且普遍認(rèn)為聲譽(yù)和品牌是最為重要的；其次比較看重處罰和懲戒情況。從表2可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于專家的評(píng)價(jià)主要是從職業(yè)資格、學(xué)歷和勝任能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)的。其中勝任能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)被認(rèn)為最為重要。筆者認(rèn)為對(duì)于審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)，除了有上述因素外，還應(yīng)該包括審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)收費(fèi)。對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該包括：審計(jì)中介的專業(yè)實(shí)力、審計(jì)中介的違規(guī)處罰和懲戒情況、審計(jì)中介的收費(fèi)情況。其中審計(jì)中介的專業(yè)實(shí)力又包括審計(jì)中介的規(guī)模、審計(jì)中介的聲譽(yù)和品牌、審計(jì)中介專業(yè)特長(zhǎng)。對(duì)專家的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該包括：專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德情況、個(gè)人信譽(yù)。專業(yè)勝任能力包括指取得的職稱或執(zhí)業(yè)資格、資歷，在行業(yè)方面的特殊地位；主要指專家取得的實(shí)際工作成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)，比如參加過(guò)哪些審計(jì)項(xiàng)目，取得了哪方面的成果，在審計(jì)工作中具有哪些獨(dú)特的審計(jì)方法或經(jīng)驗(yàn)，能夠按照各方面提出的要求和標(biāo)準(zhǔn)完成合同要求的工作任務(wù)，甚至可以有創(chuàng)造性；另外，有較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。職業(yè)道德情況是指最近三年專家被處罰或者被的情況，或者審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)重大問(wèn)題被懲戒情況，或者與客戶有重大舞弊、串通舞弊情況等。個(gè)人信譽(yù)是指以前參與聘用審計(jì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其的評(píng)價(jià)情況。筆者認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)如圖2所示。

三、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考核沒(méi)有專門的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定

根據(jù)對(duì)目前某省級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)問(wèn)卷結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)聘用審計(jì)的評(píng)價(jià)實(shí)際上應(yīng)由業(yè)務(wù)處（提出聘用審計(jì)的業(yè)務(wù)處室）派出的審計(jì)組進(jìn)行評(píng)價(jià)最合適，但實(shí)際上，審計(jì)組很難做到這一點(diǎn)：一是因?yàn)閷徲?jì)組不僅要承擔(dān)協(xié)調(diào)任務(wù)，還要承擔(dān)審計(jì)任務(wù)，很難顧及事務(wù)所派出人員的具體工作質(zhì)量；二是由于目前審計(jì)署評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量主要是以結(jié)果為導(dǎo)向，因此在對(duì)聘用事務(wù)所或者專家進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，只能通過(guò)查看聘用人員所做的審計(jì)檔案資料（如審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等），看看有沒(méi)有違反相關(guān)規(guī)定，是否查出了問(wèn)題，查出的問(wèn)題是否重大等方面來(lái)判斷審計(jì)工作質(zhì)量。這種評(píng)價(jià)方式存在一定的問(wèn)題。比如，一個(gè)審計(jì)組審計(jì)人員專業(yè)性都很強(qiáng)，也很敬業(yè)，但碰到的審計(jì)對(duì)象卻是管理上相當(dāng)好的，這很難查出問(wèn)題；但另一個(gè)審計(jì)組，剛好碰到了一個(gè)審計(jì)對(duì)象管理上不好，這樣，這個(gè)審計(jì)組就很容易查出問(wèn)題。

（二）缺乏針對(duì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或者專家系統(tǒng)培訓(xùn)內(nèi)容體系

由于事務(wù)所審計(jì)與國(guó)家審計(jì)存在一定的差異，事務(wù)所側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)；而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)主要是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支或活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。因此需要對(duì)所聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者專家進(jìn)行培訓(xùn)，但是目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容沒(méi)有形成系統(tǒng)體系，也缺乏實(shí)施培訓(xùn)的老師，培訓(xùn)效果差。例如在某國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)中，因?qū)徲?jì)署授權(quán)時(shí)間緊、任務(wù)重、項(xiàng)目單位分布地域廣，在聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員參與審計(jì)時(shí)，只是審計(jì)組組長(zhǎng)根據(jù)特定的項(xiàng)目對(duì)受聘人員進(jìn)行簡(jiǎn)單地講解，且大部分都是審計(jì)程序方面的內(nèi)容，至于更深層次地對(duì)受聘人員進(jìn)行法律法規(guī)、發(fā)現(xiàn)大案要案線索等方面的系統(tǒng)培訓(xùn)甚少。主要原因包括：一是審計(jì)組考慮這不是審計(jì)組應(yīng)盡的義務(wù)，另外，審計(jì)組受時(shí)間、能力所限，恐怕很難組織對(duì)聘用人員的培訓(xùn)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)聘用人員制定相應(yīng)的系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，雖然通過(guò)摸底初步建立了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及專家的數(shù)據(jù)庫(kù)，但對(duì)其培訓(xùn)卻沒(méi)有列入議事日程；三是培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源問(wèn)題也從根本上制約了對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專家的培訓(xùn)力度與系統(tǒng)的開(kāi)展。如審計(jì)署從2006年開(kāi)始要求對(duì)所有外資項(xiàng)目不允許向下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，只能由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，按規(guī)定時(shí)間要求對(duì)審計(jì)署和國(guó)外貸援機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告，并獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。某省級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施衛(wèi)生、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等國(guó)外貸援款項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目執(zhí)行單位幾乎覆蓋全省所有縣區(qū)，而省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人手有限，不得不聘用中介機(jī)構(gòu)或者專家，一般省廳派出兩三人，抽調(diào)中介機(jī)構(gòu)兩三人，編入審計(jì)組工作，審計(jì)大組里再分成兩到三個(gè)小組，一般在有效工作日30日內(nèi)完成所有項(xiàng)目。由于時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)組里審計(jì)機(jī)關(guān)人員對(duì)聘用人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)是不現(xiàn)實(shí)的，也很難做到。

（三）不能有效地對(duì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或者專家進(jìn)行監(jiān)督

在審計(jì)過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門也在實(shí)施審計(jì)，無(wú)法對(duì)聘用的事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)或者專家進(jìn)行監(jiān)督，并且國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的人員對(duì)被聘用的事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)或者專家實(shí)施的審計(jì)內(nèi)容也不熟悉，受能力或?qū)I(yè)所限，也無(wú)法駕馭事務(wù)所或?qū)＜?。同時(shí)，參與具體審計(jì)項(xiàng)目的事務(wù)所成員責(zé)任心與個(gè)體具有差異，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法掌控。另外，受利益驅(qū)動(dòng)，聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可能把主要精力放在能夠給自己帶來(lái)額外回報(bào)的審計(jì)事項(xiàng)中，如工程決算的核減方面。例如某省級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的一項(xiàng)高速公路項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，聘用了一家事務(wù)所參與審計(jì)工作，該事務(wù)所把主要精力放在核減工程決算方面，而對(duì)其他違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻很少關(guān)注。這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)核減工程決算，該事務(wù)所會(huì)得到合同規(guī)定比例的額外回報(bào)。該事務(wù)所通過(guò)審計(jì)，核減了該項(xiàng)目工程決算68 402 997.18元，僅此一項(xiàng)，得到額外回報(bào)高達(dá)百萬(wàn)元之多。但在該審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)際存在很多問(wèn)題，而外聘的人員則不關(guān)心這些問(wèn)題。當(dāng)然，也不能對(duì)事務(wù)所的工作進(jìn)行全盤否定，但審計(jì)組無(wú)法也無(wú)依據(jù)對(duì)其進(jìn)行有效地監(jiān)督與評(píng)估，審計(jì)機(jī)關(guān)其他部門也沒(méi)有對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效地監(jiān)督與評(píng)估，這卻是事實(shí)。這不能不說(shuō)是現(xiàn)行聘用審計(jì)制度的尷尬。

（四）對(duì)中介機(jī)構(gòu)或者專家的依賴性增大

目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇事務(wù)所或者專家時(shí)，大多存在無(wú)計(jì)劃性、隨意性、盲目性。遇到大中型國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、企業(yè)和金融項(xiàng)目、國(guó)外貸援款項(xiàng)目、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)以及其他適合聘用外部專業(yè)人員參與的審計(jì)項(xiàng)目或事項(xiàng)時(shí)，都有聘用中介機(jī)構(gòu)或者專家的欲望，總感覺(jué)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的力量不足或能力受限，不從國(guó)家審計(jì)人才儲(chǔ)備或長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮進(jìn)行專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)，而是采取短期行為，聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜襾?lái)解決眼前問(wèn)題，無(wú)形中也弱化了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員始終不能參與聘用中介機(jī)構(gòu)或者專家實(shí)施的審計(jì)工作，專業(yè)知識(shí)得不到提高，逐漸產(chǎn)生惰性，甚至有被淘汰的危險(xiǎn)。這樣一來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就更加依賴聘用審計(jì)。就某省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的大中型投資項(xiàng)目而言，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)， 僅2009年就有6個(gè)項(xiàng)目委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)或者社會(huì)中介機(jī)構(gòu)派員參與審計(jì)，占全年實(shí)際實(shí)施投資項(xiàng)目審計(jì)比達(dá)60%，而國(guó)外貸援款項(xiàng)目2009年也有至少10個(gè)項(xiàng)目聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與了審計(jì)，占全年實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的67%。有些審計(jì)組里審計(jì)機(jī)關(guān)人員無(wú)形當(dāng)中成了監(jiān)工，對(duì)審計(jì)的一些技術(shù)問(wèn)題對(duì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜耶a(chǎn)生了依賴性，自己不想過(guò)多地去學(xué)習(xí)、去研究、去解決；另一方面，與這些聘用人員的收入相比較而言，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員收入低，無(wú)形當(dāng)中也給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員不想過(guò)多地深入研究專業(yè)技術(shù)問(wèn)題找到了托詞和客觀依據(jù)。當(dāng)然，無(wú)可否認(rèn)，聘用審計(jì)確實(shí)緩解了審計(jì)機(jī)關(guān)人員不足和專業(yè)技術(shù)受限的矛盾，也取得了一定的成果，但對(duì)聘用審計(jì)的依賴性風(fēng)險(xiǎn)不可低估。如何在項(xiàng)目的聘用審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員直接主導(dǎo)審計(jì)中找到平衡點(diǎn)，既能讓聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督體系的一支重要的補(bǔ)充力量，又能讓國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員依賴性降低，甚至兩者相互取長(zhǎng)補(bǔ)短、相輔相成、相得益彰，不僅能化解依賴風(fēng)險(xiǎn)，而且為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所用，確實(shí)值得深入研究。

四、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有效實(shí)施聘用審計(jì)的措施

針對(duì)第三部分指出的聘用審計(jì)存在的問(wèn)題，筆者提出了以下的解決措施：

（一）制定對(duì)中介機(jī)構(gòu)和專家的考核規(guī)定和指標(biāo)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)和專家進(jìn)行有效地考核

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)中介機(jī)構(gòu)或者專家完成的審計(jì)項(xiàng)目制定量化的考核標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)約定的時(shí)候，可以把考核情況列入其中，在審計(jì)初期先發(fā)給其一定百分比的審計(jì)費(fèi)用，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目為單位進(jìn)行考核，對(duì)考核合格的發(fā)放剩余的審計(jì)費(fèi)用，對(duì)于不合格的要扣除一定的審計(jì)費(fèi)用。每年再根據(jù)已完成的單個(gè)項(xiàng)目考核結(jié)果組織一次對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或者專家的匯總考核?？己说膬?nèi)容包括工作紀(jì)律、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作、審計(jì)成果等方面，并做好考核記錄。建立審計(jì)質(zhì)量保證金制度，中介機(jī)構(gòu)或者專家一經(jīng)聘用，一次性收取一定數(shù)量的審計(jì)質(zhì)量保證金，聘用期滿，沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題和違反相關(guān)規(guī)定的行為，全額退還保證金。②

1.對(duì)受聘的中介機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將清退實(shí)施該項(xiàng)目審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，被清退的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)三年內(nèi)不得承接相關(guān)業(yè)務(wù)：重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)披露而未披露的；將受聘審計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包給其他單位或個(gè)人的；在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審核工作的；在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)兩次不服從審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)安排的。

2.外聘專家具有下列情形之一的，取消其資格，且不支付審計(jì)費(fèi)用：在一個(gè)年度內(nèi)三次不應(yīng)聘的；應(yīng)聘中選后無(wú)故放棄參加審計(jì)項(xiàng)目的；考評(píng)結(jié)果不合格或存在嚴(yán)重審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的；隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或者與被審計(jì)單位串通舞弊的；利用受聘工作從被審計(jì)單位獲取不正當(dāng)利益的；將審計(jì)結(jié)果用于與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)目的的；違反審計(jì)紀(jì)律和保密紀(jì)律或回避規(guī)定的；拒絕接受審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督的；不履行聘請(qǐng)協(xié)議規(guī)定的其他義務(wù)的。

（二）規(guī)范培訓(xùn)內(nèi)容，建立培訓(xùn)知識(shí)體系

聘用審計(jì)的培訓(xùn)應(yīng)該分為兩個(gè)部分，一個(gè)是對(duì)外聘人員審計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn)，一個(gè)是對(duì)外聘審計(jì)人員審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)要求的培訓(xùn)。第一部分對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過(guò)程中，遵守客觀、公正、獨(dú)立的原則，獨(dú)立性要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。此外，外聘人員應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位和項(xiàng)目的秘密進(jìn)行保密，沒(méi)有經(jīng)過(guò)允許禁止對(duì)外披露。第二部分是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)要求的培訓(xùn)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，主要包括審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)紀(jì)律等；宏觀政策，例如最近時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政稅務(wù)政策、社會(huì)保障、醫(yī)療、環(huán)境資源、農(nóng)村農(nóng)業(yè)政策等等；計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)。所有這些培訓(xùn)不應(yīng)當(dāng)限于泛泛的、短期的一般性培訓(xùn)，而應(yīng)當(dāng)是專業(yè)化的、針對(duì)性很強(qiáng)的、較長(zhǎng)時(shí)間的深度培訓(xùn)。培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源可以考慮由審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)三方共同承擔(dān)。

（三）制定統(tǒng)一的監(jiān)督規(guī)范或方法，有效實(shí)施對(duì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业谋O(jiān)督

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)部門、法制（法規(guī)）部門、審理稽核部門組成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作監(jiān)督小組對(duì)中介機(jī)構(gòu)或者專家實(shí)施定期或不定期的監(jiān)督檢查，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的人員和專家進(jìn)行相關(guān)國(guó)家審計(jì)技術(shù)的指導(dǎo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)處理解決。對(duì)中介機(jī)構(gòu)或者專家形成的審計(jì)工作底稿，采取業(yè)務(wù)部門、法制部門、分管領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)復(fù)核方式進(jìn)行監(jiān)督和檢查。業(yè)務(wù)部門所做的復(fù)核為第一級(jí)復(fù)核，主要是在審計(jì)外勤現(xiàn)場(chǎng)，由審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)外聘人員形成的工作底稿進(jìn)行逐張復(fù)核；法制部門所做的復(fù)核為第二級(jí)復(fù)核，主要是對(duì)一些重要的審計(jì)事項(xiàng)，存在爭(zhēng)議的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核；分管領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施的第三級(jí)復(fù)核，主要是對(duì)重要的審計(jì)工作底稿，查出的重大審計(jì)問(wèn)題，準(zhǔn)備簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。

（四）對(duì)采用外聘審計(jì)的項(xiàng)目作出明確規(guī)定，并對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)考核

雖然目前審計(jì)署對(duì)外聘審計(jì)的一些項(xiàng)目作出了規(guī)定，但規(guī)定不是很明確，因此許多國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用這種含糊的規(guī)定，對(duì)很多項(xiàng)目都采用聘用審計(jì)。筆者認(rèn)為應(yīng)該說(shuō)明被審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模，比如金額在多少以上等來(lái)說(shuō)明是否可以采用聘用審計(jì)。同時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在聘用審計(jì)實(shí)施完畢后，應(yīng)該對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員進(jìn)行考試，并請(qǐng)專家等進(jìn)行評(píng)分，對(duì)于成績(jī)優(yōu)秀者給予獎(jiǎng)勵(lì)。

（五）建立外聘中介機(jī)構(gòu)庫(kù)和專家?guī)?/p>

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合近幾年來(lái)對(duì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)情況、審計(jì)質(zhì)量綜合考核結(jié)果、項(xiàng)目管理人員評(píng)價(jià)、熟悉審計(jì)程序及技術(shù)方法等情況，對(duì)中介機(jī)構(gòu)綜合考核結(jié)果進(jìn)行排序，并把排序的情況記錄入中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中，便于下次進(jìn)行聘用的時(shí)候使用。同樣對(duì)最近幾年外聘專家的審計(jì)質(zhì)量、考核情況等進(jìn)行排序，并把排序情況記錄入外聘專家?guī)熘?。審?jì)機(jī)關(guān)安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)將視審計(jì)費(fèi)用的高低通過(guò)招標(biāo)或隨機(jī)抽樣方式在名錄中選定?？己私Y(jié)果經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，記入專家及中介機(jī)構(gòu)考核檔案，并以此作為優(yōu)先聘用專家及中介機(jī)構(gòu)的依據(jù)。備選庫(kù)應(yīng)當(dāng)保持一定的規(guī)模和合理的人員結(jié)構(gòu)，以保證用人質(zhì)量。備選庫(kù)的建立需要實(shí)施以下的步驟：根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的需要，通過(guò)媒體向社會(huì)招聘（招標(biāo)）信息；各業(yè)務(wù)部門和有關(guān)單位推薦的外部專業(yè)人員要征得本人同意；外聘人員須經(jīng)所在單位同意；所有愿意進(jìn)人才庫(kù)的個(gè)人必須向國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)。 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)名人員提供的執(zhí)業(yè)資格證明、相關(guān)工作經(jīng)歷進(jìn)行審核，并向報(bào)名人員所在單位人事管理部門進(jìn)行咨詢，從中挑選符合資格條件的專業(yè)人員進(jìn)入備選庫(kù)，并通知本人。備選庫(kù)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理制度，堅(jiān)持優(yōu)勝劣汰，根據(jù)實(shí)際情況和工作需要，每年對(duì)備選庫(kù)進(jìn)行一次調(diào)整補(bǔ)充，備選庫(kù)調(diào)整結(jié)果及時(shí)通報(bào)相關(guān)人員，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和職業(yè)道德水平高的受聘人員將列為重點(diǎn)聘請(qǐng)對(duì)象。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院課題組.基于成本預(yù)算視角的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制研究［R］.審計(jì)署審計(jì)科研所2008年度立項(xiàng)課題，2009.