前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇社會環(huán)境的影響范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

社會環(huán)境的影響范文第1篇

關(guān)鍵詞：二胎政策；人類行為；社會環(huán)境；文化

在“計(jì)劃生育”的一孩時(shí)代，人們已經(jīng)習(xí)慣了獨(dú)生子女的家庭結(jié)構(gòu)、社區(qū)生活、社會環(huán)境等并形成了較為固化的思想模式、行為表現(xiàn)方式。而近年來獨(dú)生子女向“單獨(dú)二孩”漸變，最后向“二胎”政策全面開放的進(jìn)階定型，猶如興奮劑般注入到普通民眾的生活、行為和社會環(huán)境中，也改變和影響著人們現(xiàn)有的生活狀態(tài)和社會角色。

一、影響家庭成員行為方式

家庭是社會生活基本單位，具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性、持久性和連續(xù)性。在實(shí)施“計(jì)劃生育”前，我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，各項(xiàng)生產(chǎn)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會構(gòu)建等相對滯后，在傳統(tǒng)觀念和落后生產(chǎn)制等條件制約下，全國人口特別是農(nóng)村地區(qū)出現(xiàn)井噴式的爆發(fā)增長，對生存發(fā)展和物質(zhì)需求等提出十分迫切的要求，人口增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國家總體發(fā)展能承載的數(shù)量，普通群眾生活不斷接受來自日常飲食、勞動(dòng)就業(yè)、上學(xué)教育等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，人口基數(shù)大、底子薄、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)弱，是困擾著每戶家庭形成和發(fā)展的關(guān)鍵要?jiǎng)t。在一孩政策開啟后，我國家庭成員角色逐漸演變?yōu)榈谷堑慕Y(jié)構(gòu)，羅杰斯等人的家庭生命周期認(rèn)為，家庭作為一個(gè)群體擔(dān)當(dāng)著組織家庭成員分工合作、生產(chǎn)、消費(fèi)、養(yǎng)育子女、贍養(yǎng)老人等各項(xiàng)重要功能，就家庭而言，從一對夫妻結(jié)婚建立家庭生養(yǎng)子女(家庭形成期)、子女長大就業(yè)(家庭成長期)、子女獨(dú)立和事業(yè)發(fā)展到巔峰(家庭成熟期)、夫妻退休到夫妻終老而使家庭消滅(家庭衰老期)。[1]在本階段的家庭中，較為顯著的特點(diǎn)是兒童青少年成長需求增加，比如家庭玩伴的減少而帶來的角色孤獨(dú)感，個(gè)體成長教育出現(xiàn)溺愛等帶來的行為偏差，角色中心論引發(fā)的個(gè)人思想和心理的自我同一感較低和集體思維較少等。父母等家庭主要成員過多地將注意力、關(guān)注度等集中投入，造成家庭系統(tǒng)教育出現(xiàn)缺失，層次偏低，也成為“空巢家庭或老人”、“失獨(dú)老人(目前失獨(dú)家庭過百萬)”、“獨(dú)居老人”等名詞和現(xiàn)象出現(xiàn)最直接的主體原因。但在較長的一段時(shí)間內(nèi)，獨(dú)生子女政策的實(shí)施也進(jìn)一步推動(dòng)了國家人口(勞動(dòng)力)宏觀管控、老齡化趨勢管控等措施的發(fā)展，家庭生活方式、人們行為方式都在一孩政策中逐漸成“常?！?。伴隨著制度、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、教育、醫(yī)療、和生活條件的逐步提升優(yōu)化，家庭的物質(zhì)和精神生活得到有效確保，可以極大滿足日常行為活動(dòng)的所有需求，這個(gè)時(shí)期最大的關(guān)注點(diǎn)在家庭形成期和家庭成長期，對其他時(shí)期則是較大程度的放置于社會環(huán)境。在經(jīng)歷多年“計(jì)劃生育”的偏中年夫妻和年輕夫妻組成的家庭，在有了第二個(gè)孩子后，會產(chǎn)生如下問題：一是減少和降低了原先對于只有一個(gè)孩子的壓力和負(fù)擔(dān)，分散父母等直系親屬的注意力，避免更多家庭問題的出現(xiàn)；二是有效修正“倒三角”家庭結(jié)構(gòu)，總體布局和結(jié)構(gòu)更加趨于合理；三是在增加家庭投入的同時(shí)，更能促進(jìn)家庭教育、勞動(dòng)就業(yè)和成長所需的資源實(shí)現(xiàn)增長。在今后較長時(shí)間內(nèi)，人們的家庭觀念、行為表現(xiàn)方式和互動(dòng)模式等都會逐步變化，家庭教育成長、居家養(yǎng)老、家庭關(guān)系、勞動(dòng)就業(yè)都在漸變，家庭有了“后盾式”多元化選擇，今后家庭總體發(fā)展的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向家庭成熟期和家庭衰老期，并和前兩個(gè)時(shí)期處于持續(xù)均衡的狀態(tài)。在家庭服務(wù)需求方面，則更多側(cè)重在孩子的優(yōu)勢化培育、親子關(guān)系疏導(dǎo)等，且較之前會呈現(xiàn)普遍性、一般性，對于家庭教育、社區(qū)教育、學(xué)校教育三方面的效能度會得到較大緩解和實(shí)質(zhì)提高。具體來說，就是家庭綜合投入增加、成長和教育方式出現(xiàn)可比性、社區(qū)資源投入增加、社會正向影響增加、居民歸屬感增加，每對家庭夫婦承擔(dān)和付出的力量成雙倍增加，家庭總體關(guān)系不協(xié)調(diào)現(xiàn)象幾率減少，從而家庭外在行為表現(xiàn)有所改變，在原有家庭思維模式、教育模式和系統(tǒng)模式下不斷得到修正和改善。

二、影響人們文化行為方式

文化是共同的態(tài)度、價(jià)值觀、目標(biāo)、精神信念、社會期待、藝術(shù)、技術(shù)和行為的綜合體，表現(xiàn)了人們生活其中的一個(gè)較廣泛社會的面貌特征。目前我國仍舊接受著來自“老齡化”趨勢的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，與“老齡化”對等的就是服務(wù)市場勞動(dòng)力短缺，對社會物質(zhì)文化和精神文化建設(shè)與發(fā)展提出雙重標(biāo)準(zhǔn)，更多地關(guān)注在養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)和文化的形成和推動(dòng)上，人們對于養(yǎng)老觀念和文化理念、價(jià)值信念等方面有了自身認(rèn)識與理解。隨著年齡的增長，老年人在生理和心理逐步走向老化，社會活動(dòng)頻率和次數(shù)明顯下降，進(jìn)而與社會接觸減少，家庭作為老年人主要的活動(dòng)場所，家庭成員也理所當(dāng)然成為老年人生活的主要伙伴，日常生活及活動(dòng)空間也隨之縮小，進(jìn)而影響老年人生活質(zhì)量，也必然導(dǎo)致產(chǎn)生各種不同于其他年齡群體的特殊需求。[2]老年人在選擇養(yǎng)老方式則是集中在居家養(yǎng)老，對于機(jī)構(gòu)養(yǎng)老、社會養(yǎng)老則是較為疏離。[3]機(jī)構(gòu)養(yǎng)老和社會養(yǎng)老雖然有政府部門、愛心組織和企業(yè)等不斷助力推動(dòng)但收效甚微，養(yǎng)老服務(wù)所衍生的文化產(chǎn)業(yè)需求無法滿足老年人晚年生活中所需要的，如精神文化生活需求中，更多地表現(xiàn)為對于興趣、素質(zhì)拓展、人際交往、情感支持等方面。社會大眾對于養(yǎng)老的話題、價(jià)值觀、文化意識則是營造輿論壓力，但家庭中老年人和其他成員認(rèn)為迫于現(xiàn)狀資源和條件，他們更多地表現(xiàn)為承受壓力大、嘗試妥協(xié)和負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)介。特別是一些殘疾老人、失能老人、困難老人或是其他政府兜底老人等，所需的社會資源投入更加大，產(chǎn)出的價(jià)值無法預(yù)估，也無法實(shí)現(xiàn)百分之百的回收和產(chǎn)生效益。回顧“計(jì)劃生育”政策的執(zhí)行，很多家庭普遍只有一個(gè)子女，沒有了兄弟姐妹，獨(dú)生子女的成長變得孤單，也減少了他們體會中國七大姑姨特色文化的機(jī)會，試想如果獨(dú)生子女政策長期實(shí)施，舅舅、姨媽、表姐這些富有特色的親屬稱謂將成為一個(gè)又一個(gè)的偽命題，帶來的家庭文化意識形態(tài)也是無法通過其他方式能夠撼動(dòng)的。全面放開二胎政策除了能有效解決失獨(dú)、人口老齡化和男女性別比例失調(diào)等一系列問題外，更能有效地推動(dòng)中國傳統(tǒng)文化的傳承發(fā)揚(yáng)。另一個(gè)方面，雖然我國可能在近十來年仍然是以“老齡化”趨勢為主線，但從中長期發(fā)展來看，“二胎”政策開放必然推動(dòng)形成兒童和青少年數(shù)量增長，所帶動(dòng)的不僅是人們對于“計(jì)劃生育”國策的澄清和認(rèn)知，更帶動(dòng)社會在特殊人群關(guān)注方面會向未成年人大范圍轉(zhuǎn)移，在文化塑造、價(jià)值體現(xiàn)和意識形成等方面也會集中在兒童青少年教育和成長，孩子們在較為完整的家庭體系、社區(qū)教育模式和社會化體制中能得到更多正向文化的熏陶。人們更加愿意相信今后會老有所依，比如對于養(yǎng)老服務(wù)和物質(zhì)文化的關(guān)注度降低，對養(yǎng)老文化和價(jià)值出現(xiàn)較為樂觀的態(tài)度，在今后家庭發(fā)展和孩子成長的期望值也得到提高。從具體的文化領(lǐng)域來看，早教、幼兒教育、嬰兒護(hù)理、月嫂服務(wù)、兒童玩具等都會呈現(xiàn)翻倍的增加，人們在物質(zhì)文化和精神文化的需求和滿足的方面更加趨于合理，學(xué)校和社區(qū)教育所占比重也會上升，所以在影響人們文化表現(xiàn)和行為方式上，“二胎”政策都起了顯著作用。

三、影響人們的社會服務(wù)環(huán)境

在“二胎”政策實(shí)施前，普遍出現(xiàn)的男女比例失調(diào)、老齡化趨勢嚴(yán)重、勞動(dòng)力短缺等社會問題，對于家庭在社會服務(wù)需求的影響日趨明顯，尤其是獨(dú)生子女的心理疏導(dǎo)、素質(zhì)拓展、興趣培育、學(xué)習(xí)教育(包括社區(qū)教育)、成長規(guī)劃等一系列顯性需求，以及行為偏差、身心和性格缺陷等隱性需求，在兒童青少年社會工作服務(wù)系統(tǒng)中處于尖端位置，在家庭綜合事務(wù)服務(wù)內(nèi)容中更是居于頂層設(shè)置。在家庭關(guān)系需求的調(diào)試中，婆媳關(guān)系、夫妻關(guān)系、親子關(guān)系更表現(xiàn)在較為單調(diào)沒有可比性的關(guān)系處理觀念，集中體現(xiàn)在獨(dú)生子女和家居生活的方面，矛盾沖突上升的可能性更強(qiáng)。其次在“倒三角”結(jié)構(gòu)上層的爺爺奶奶、姥姥姥爺呈現(xiàn)的“雙層”居家養(yǎng)老問題，既具備一般老年人常有的陪伴照料、“六助(包括助行、助急等)”、文娛康樂、人際拓展、興趣學(xué)習(xí)、角色適應(yīng)和社區(qū)融合等普遍化需求，又具備個(gè)案老年人出現(xiàn)的隔代教育與互動(dòng)、老年健康促進(jìn)(慢性病等)、生理和心理衰退導(dǎo)致的抑郁、妄想、癡呆等精神問題預(yù)防和治療、情感支持、社會網(wǎng)絡(luò)化重構(gòu)等特殊化需求，都是制約家庭社會工作和老年社會工作服務(wù)發(fā)展的重要原因。最后，社會服務(wù)需求的突出點(diǎn)還反映在男女比例失調(diào)導(dǎo)致的婚戀問題、失能和殘障人士護(hù)理照顧問題、獨(dú)生子女上學(xué)、就業(yè)和成家后的空巢問題、獨(dú)居問題及失獨(dú)家庭問題等，對于個(gè)體的心理介入、增能賦權(quán)、精神幫扶需求愈發(fā)嚴(yán)峻，都給社會服務(wù)的需求總量不斷提出新的挑戰(zhàn)。在今后“二胎”政策推動(dòng)下，不僅減少家庭需求總量，分?jǐn)倐€(gè)體需求維度，降低總體矛盾深度，還能促動(dòng)社會工作服務(wù)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)本土化落地，滿足綜合社會服務(wù)提出量。近年來，政府購買服務(wù)在全國廣泛試行實(shí)施，對日漸凸顯的社會服務(wù)需求和社會問題都采取較為及時(shí)的應(yīng)對措施，如社區(qū)日間照料、社區(qū)志愿服務(wù)站、農(nóng)村幸福院、派駐社工站，以城區(qū)社區(qū)、農(nóng)村村屯的弱勢群體、困難群體、特殊人員等需求為導(dǎo)向，重點(diǎn)解決留守人員(留守兒童、老人和婦女)、困境人員(社區(qū)失獨(dú)、空巢、政府兜底對象等)和其他特殊人員存在的社會服務(wù)問題，取得一定的成效。而在“二胎”政策形成長效化模式后，隨之產(chǎn)生的便是家庭結(jié)構(gòu)趨于平衡、家庭發(fā)展與成員個(gè)體期望均衡化、社會服務(wù)總量的重新優(yōu)化配置，改變了很多社會服務(wù)的表現(xiàn)方式和實(shí)現(xiàn)方式，社會工作服務(wù)的介入幫扶更顯得必要性和合理性。長期來看，此前置于凸出地位的社會服務(wù)需求將得到有效緩和，利用政府購買社會工作專業(yè)服務(wù)和其他有利制度與措施等的大背景持續(xù)驅(qū)動(dòng)下，使得服務(wù)試點(diǎn)推廣和本土化根植實(shí)現(xiàn)更為符合實(shí)際的覆蓋，在對服務(wù)對象實(shí)施服務(wù)取得的成效評估和檢視方面也會更加具有需求的針對性、服務(wù)的具體性和影響的長效性，最大限度地滿足社會工作在本土化社會服務(wù)發(fā)展環(huán)境下的良好成長。綜上所述，“二胎”時(shí)代，人們在家庭、生活、事業(yè)上的行為方式和社會環(huán)境背景都發(fā)生改變，以社區(qū)為組織基層單位的服務(wù)覆蓋也會慢慢成為人們享受發(fā)展成果、體驗(yàn)社會的重要實(shí)施載體，以社會工作為總價(jià)值的需求概念也將滲入到每個(gè)居民、每戶家庭的方方面面。

參考文獻(xiàn)：

[1]管向梅.失獨(dú)家庭養(yǎng)老問題探討--基于家庭生命周期視角[J].社會福利：理論版，2014(8).

[2]杜潔.社區(qū)空巢老人精神生活研究--以涿州市某社區(qū)調(diào)查為例[D].河北大學(xué)，2014.

[3]施巍巍，羅新錄，唐德龍.福利經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下老年人養(yǎng)老方式的選擇決策及影響因素分析--以齊齊哈爾市的三個(gè)區(qū)為例[J].學(xué)習(xí)與探索，2015(2)：40-46.

[4]謝慧蓉.淺析全面二胎原因及對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].港澳經(jīng)濟(jì)，2016(3)：78.

社會環(huán)境的影響范文第2篇

關(guān)鍵詞:自主創(chuàng)業(yè);社會環(huán)境;影響變化;大學(xué)生

隨著高校不斷擴(kuò)招，當(dāng)前大學(xué)生就業(yè)壓力不斷增大，這就要求大學(xué)畢業(yè)生必須轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念，選擇創(chuàng)業(yè)，以此來優(yōu)質(zhì)地就業(yè)。但是，并不是每一個(gè)大學(xué)生都適合創(chuàng)業(yè)。在創(chuàng)業(yè)的過程中，大學(xué)生需要具有一定的創(chuàng)業(yè)素質(zhì)、管理企業(yè)的頭腦以及長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光。黨的十七大報(bào)告明確指出，要擴(kuò)大大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)范圍，并且以大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)。我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，社會經(jīng)濟(jì)政治文化等結(jié)構(gòu)都發(fā)生著巨大的轉(zhuǎn)變，正是這種社會環(huán)境的轉(zhuǎn)變給大學(xué)生創(chuàng)業(yè)帶來了前所未有的機(jī)遇。但是我國自主創(chuàng)業(yè)的社會環(huán)境并不是非常理想，大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的方向也并不是自由選擇的。

一、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀

1．國家政策鼓勵(lì)

我國為了鼓勵(lì)大學(xué)畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，采取了一系列有利于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，其中包括財(cái)政專項(xiàng)資金和政府融資擔(dān)保政策。國家支持大學(xué)生進(jìn)行中小型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)，并且大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)的時(shí)候，如果資金不足，可以申請一定數(shù)額的小額擔(dān)保貸款;政府可以根據(jù)創(chuàng)業(yè)規(guī)模給予一定的補(bǔ)貼與扶持，同時(shí)還享有減稅政策。

2．取得的成就

隨著國家有關(guān)政策的建立，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)人數(shù)也在逐年增加。但是，在創(chuàng)業(yè)人數(shù)當(dāng)中，最終創(chuàng)業(yè)成功的還是一小部分人，所以關(guān)于這方面還需要國家有關(guān)部門予以重視。

3．大學(xué)生創(chuàng)業(yè)存在的困難

(1)服務(wù)體系不完善。目前國家的扶持政策主要在融資服務(wù)、減免稅務(wù)等方面，對于大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中遇到的一些實(shí)際問題，國家給予的關(guān)注比較少。此外，沒有專業(yè)人員對大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中遇到的問題進(jìn)行分析總結(jié)，這不利于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗后繼續(xù)進(jìn)行下一次創(chuàng)業(yè)，導(dǎo)致大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率不高。(2)大學(xué)生缺乏經(jīng)驗(yàn)與技能。由于大學(xué)生長期處于校園的學(xué)習(xí)環(huán)境中，對社會缺乏一定的認(rèn)識，特別是對市場運(yùn)行、企業(yè)管理、企業(yè)經(jīng)營等領(lǐng)域缺少相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)與技能，這就使得很多大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，只會紙上談兵而不會解決具體的困難;同時(shí)，由于大學(xué)生對社會環(huán)境不了解，所以大學(xué)生的社會交往與溝通能力也不強(qiáng)。這就導(dǎo)致大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中遇到困難的時(shí)候，很難做出正確的處理。(3)管理能力不足。創(chuàng)業(yè)是一件困難的事情，因?yàn)樵趧?chuàng)業(yè)過程中需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)者具備較全面的綜合素質(zhì)，其中，較為重要的一點(diǎn)就是經(jīng)營管理能力。在創(chuàng)業(yè)初期，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者的管理能力對團(tuán)隊(duì)的提高來說非常重要，只有創(chuàng)業(yè)者具備良好的管理能力，才能團(tuán)結(jié)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的力量，留住合適的人才，但是當(dāng)前的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者中很少有人具備全面的綜合素質(zhì)。

二、自主創(chuàng)業(yè)對社會環(huán)境的影響

1．自主創(chuàng)業(yè)保證政策環(huán)境

政策環(huán)境是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的有利保證，只有國家的有關(guān)政策鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，才會有更多的大學(xué)生投入創(chuàng)業(yè)的大軍。國家通過減免稅務(wù)等手段來鼓勵(lì)大學(xué)生開展創(chuàng)業(yè)，這在很大程度上為大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)提供了政策支持。

2．大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)市場環(huán)境

我國大學(xué)生都是市場環(huán)境中急需的創(chuàng)新型人才。通過創(chuàng)業(yè)可以提高大學(xué)生的創(chuàng)新意識，充分發(fā)揮大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力，有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和產(chǎn)品質(zhì)量提升，因此，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)有利于改善整個(gè)市場環(huán)境，提高市場競爭力。

3．大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)提高文化環(huán)境

文化環(huán)境是社會環(huán)境的集中體現(xiàn)，體現(xiàn)在人們生活的各個(gè)方面，并通過人的行為表現(xiàn)出來。由于大學(xué)生受過高等教育，所以大學(xué)生可以將本身具有的文化進(jìn)行傳播，為企業(yè)提供了一個(gè)良好的文化環(huán)境，從而改變整個(gè)市場的文化環(huán)境。

4．大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)改善技術(shù)環(huán)境

由于大學(xué)生受到高素質(zhì)的教育，懂得先進(jìn)的管理理念與高科技技術(shù)，所以，大學(xué)生可以利用所學(xué)知識生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)品，進(jìn)行企業(yè)管理，提高管理質(zhì)量，從而影響整個(gè)社會環(huán)境。

三、結(jié)語

大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中不僅可以把學(xué)到的知識應(yīng)用到生活中，實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值，更重要的是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能提供更多的就業(yè)機(jī)會，解決就業(yè)難的問題，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。每個(gè)人都想實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值，個(gè)人的發(fā)展或多或少都會對社會起到一定的促進(jìn)作用。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)對我國來說是一種進(jìn)步，不僅能夠滿足個(gè)人的生活需求，還能減輕社會的負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

［1］孫興．個(gè)體和社會環(huán)境因素對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意向的影響［J］．科技資訊，2015(34):250－252．

社會環(huán)境的影響范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)原則;獨(dú)立性;資本規(guī)律;企業(yè)性質(zhì);制度安排

一、引言

假如有這樣一種機(jī)制,可以約束、保障審計(jì)人在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業(yè)精神,剔除審計(jì)技術(shù)與能力因素的影響,在社會認(rèn)同的水平上保證達(dá)到審計(jì)結(jié)果的公正性要求,你還會抓住審計(jì)獨(dú)立性問題不放嗎?長期以來,審計(jì)獨(dú)立性一直被奉為注冊會計(jì)師審計(jì)的基石和核心價(jià)值,是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。但大多審計(jì)失敗的案例又告訴我們,審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)非常難以琢磨的概念,在應(yīng)用中也很難找到一個(gè)客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而且,審計(jì)獨(dú)立性并沒有必然地保證審計(jì)結(jié)果的公正性。近年來發(fā)生的重大審計(jì)失敗案例和我國有關(guān)學(xué)者實(shí)證研究的結(jié)果都證明:我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關(guān)者滿意。我國現(xiàn)有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計(jì)獨(dú)立性的對策,卻很少研究審計(jì)獨(dú)立性的社會環(huán)境,沒有深刻分析審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可靠性難以令人滿意的因果關(guān)系,因此,也就很難找到改善審計(jì)獨(dú)立性狀態(tài)、有效提高審計(jì)結(jié)果可靠性的制度安排與對策。

基于上述分析,筆者重新審視了獨(dú)立性、客觀性、公正性三個(gè)審計(jì)原則的關(guān)系,正視注冊會計(jì)師審計(jì)生存、發(fā)展的社會環(huán)境,試圖分析:市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征與規(guī)律對會計(jì)市場的影響、會計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)同審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)雇傭制度與保持審計(jì)原則的關(guān)系、公司管理當(dāng)局與注冊會計(jì)師利益聯(lián)盟的生成基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上,尋求解決治理會計(jì)市場,保證落實(shí)審計(jì)三原則的基本對策。

二、審計(jì)三原則的關(guān)注度和逆向討論

(一)審計(jì)三原則被關(guān)注程度的數(shù)據(jù)分析

注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題受到社會各界極大關(guān)注。通過中國期刊全文數(shù)據(jù)庫,分別以“審計(jì)獨(dú)立性”、“審計(jì)客觀性”和“審計(jì)公正性”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對審計(jì)三原則的討論、研究論文情況如表1。

近三十年來,討論“審計(jì)獨(dú)立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計(jì)原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計(jì)獨(dú)立性的論文是研究審計(jì)客觀性論文的近73倍,是研究審計(jì)公正性論文的79倍,可見審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中的重要地位,也進(jìn)一步折射出審計(jì)獨(dú)立性問題受到理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的頻度,以及審計(jì)三項(xiàng)基本原則被研究者和實(shí)務(wù)工作者關(guān)注程度的差異。

2006年新會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則以后,對審計(jì)三原則研究討論的基本構(gòu)架不但沒有改變,還有繼續(xù)加劇的趨勢,研究并發(fā)表的審計(jì)獨(dú)立性的論文比例繼續(xù)上升,而研究審計(jì)客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。

在所有關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性研究的論文中,絕大多數(shù)將審計(jì)獨(dú)立性視為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)最基本的概念,是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征,這是理論界與實(shí)務(wù)界比較認(rèn)同的觀點(diǎn)。同時(shí)認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的重要性體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨(dú)立性,審計(jì)就失去社會價(jià)值;甚至有人認(rèn)為,審計(jì)獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的生存根本和靈魂。

(二)審計(jì)獨(dú)立性逆向思考的研究成果

在上述諸多研究審計(jì)獨(dú)立性的論文中,很少有作者提出對“審計(jì)獨(dú)立性”地位與作用的逆向研究,主要是強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的正面效應(yīng)、具體表現(xiàn)、影響因素、保證措施等內(nèi)容,但也有少數(shù)作者對此提出了質(zhì)疑,盡管他們?nèi)匀粓?jiān)持獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點(diǎn)具有代表性。

孔凡軍認(rèn)為,“作為信息利用者的社會公眾,其真正關(guān)注的是注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性呢,抑或是審計(jì)的可靠性?顯然是后者。因?yàn)楹笳卟艑ι鐣姷臎Q策有參考價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中,公眾之所以對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性大加指責(zé),究其深層次的目的,還是期望借助獨(dú)立性,保證審計(jì)的可靠性”?？追曹姷倪@種判斷和分析,應(yīng)該引起整個(gè)審計(jì)界的高度重視。他強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面:一是比起注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,社會公眾更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果的可靠性,關(guān)注注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是期待借助獨(dú)立性保證審計(jì)的可靠性;二是獨(dú)立性未必一定能夠保證審計(jì)的可靠性,審計(jì)的可靠性受包括注冊會計(jì)師獨(dú)立性在內(nèi)的諸多因素的影響;三是審計(jì)獨(dú)立性存在難以克服的內(nèi)在局限性;四是審計(jì)獨(dú)立性缺乏切實(shí)可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

崔宏、劉爾奎兩博士等認(rèn)為,從獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看,獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念、是一種概率(審計(jì)獨(dú)立性是一種注冊會計(jì)師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右而調(diào)整或披露重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的概率,實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1,而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實(shí))、是一種風(fēng)險(xiǎn)。他們認(rèn)為,由于審計(jì)獨(dú)立性的上述特征,應(yīng)當(dāng)?shù)踔寥∠俺华?dú)立”的提法,堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

上述研究提出的“審計(jì)獨(dú)立性”的不確定性,相對于長期以來人們研究審計(jì)獨(dú)立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊會計(jì)師審計(jì)現(xiàn)實(shí)與理論中必須面對的問題。

(三)實(shí)證研究結(jié)果的證明

盡管人們期待注冊會計(jì)師保持足夠的獨(dú)立性,但事實(shí)上,審計(jì)獨(dú)立性始終處在一種博弈狀態(tài)中。在過去的歷史發(fā)展過程中,無論是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,還是像我國這樣的發(fā)展中國家,注冊會計(jì)師審計(jì)盡管發(fā)揮著重要作用,但其獨(dú)立性程度始終成為利益關(guān)系者批判的對象,社會經(jīng)濟(jì)生活中也不斷地提供著足以批判審計(jì)獨(dú)立性不足的證據(jù)(國內(nèi)外上市公司會計(jì)、審計(jì)舞弊事件)。

國內(nèi)研究者中,較早對審計(jì)獨(dú)立性提出質(zhì)疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實(shí)際的心理學(xué)模式;文中還提出了一個(gè)值得研究的觀點(diǎn),審計(jì)師出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,受害者是一個(gè)統(tǒng)計(jì)意義上的概念,正因?yàn)槿绱?會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師未保持審計(jì)獨(dú)立性原則而進(jìn)入訴訟程序的案件所占比例并不高。

耿建新教授等通過對2000年以前上市公司變更事務(wù)所的實(shí)證研究得出結(jié)論:如果上一年度執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所對所審計(jì)公司出具非規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),被更換的可能性比出具規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告要大得多;與所審計(jì)公司不在同一區(qū)域比同在一個(gè)區(qū)域被更換比例也很高。另得出結(jié)論:中國注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)地方保護(hù)主義嚴(yán)重。這從一個(gè)方面反映出我國注冊會計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的難度。

陳曉博士等以1998―2002會計(jì)年度滬深兩地上市公司為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論:在1998―2002年間,我國注冊會計(jì)師的獨(dú)立性有了一定程度的展現(xiàn),對于一些易發(fā)生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風(fēng)險(xiǎn)回避型的“兩難取其輕”的選擇結(jié)果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時(shí)就說“不”,獨(dú)立性十分有限。

由此可見,我國注冊會計(jì)師的獨(dú)立性在整個(gè)發(fā)展過程中都處在一種不合理的狀態(tài),并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對其進(jìn)行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認(rèn)為,孔凡軍提出的“社會公眾更關(guān)心審計(jì)的獨(dú)立性還是審計(jì)的公正性”、“審計(jì)獨(dú)立性不能嚴(yán)格保證審計(jì)公正性”的觀點(diǎn)是一種客觀存在,具有理論與現(xiàn)實(shí)的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結(jié)、歸納的“獨(dú)立性是一個(gè)相對概念、是一種概率、是一種風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn),也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應(yīng)當(dāng)對審計(jì)獨(dú)立性的地位和作用進(jìn)行實(shí)事求是的分析與評價(jià)。因此,如何定位審計(jì)的獨(dú)立性還需要進(jìn)行深入研究,上述學(xué)者從實(shí)證研究出發(fā)得出的結(jié)論還需要一定的理論給予解釋和支持。

三、路徑、路標(biāo)與目的地――審計(jì)三原則與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

從邏輯關(guān)系上看,研究者普遍認(rèn)為,通過獨(dú)立性保證審計(jì)過程的客觀性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正性,這樣的設(shè)想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨(dú)立性能否實(shí)現(xiàn)我們預(yù)期的美好目標(biāo)呢?又如何保持獨(dú)立性呢?

從筆者的疑問假設(shè)中可以清楚地分辨出注冊會計(jì)師審計(jì)“三原則”的關(guān)系,獨(dú)立性是保證審計(jì)人員審計(jì)判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計(jì)過程的客觀性和公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性(審計(jì)結(jié)果客觀、公正)必須保持的精神狀態(tài)和行為模式,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是審計(jì)追求的目標(biāo)。在注冊會計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中,目標(biāo)是唯一的,就是要使審計(jì)結(jié)果公正、公平。從這一關(guān)系來看,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是注冊會計(jì)師審計(jì)的價(jià)值核心。沒有審計(jì)過程的客觀性、公正性,即使注冊會計(jì)師或事務(wù)所保持了多么令人信服的獨(dú)立狀態(tài),也可能因?yàn)樽詴?jì)師不能保持客觀的精神狀態(tài)和實(shí)事求是的審計(jì)觀念,或由于專業(yè)判斷失準(zhǔn)、沒有盡到職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎等原因?qū)е聦徲?jì)失敗,獨(dú)立性也就沒有實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)有研究者追求的目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)三原則之間的關(guān)系大致可以形象化為圖1。

從圖1中可以看出,設(shè)計(jì)、研究和保障審計(jì)獨(dú)立性的初衷,就是要通過獨(dú)立性控制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性,但是并不排除繞過獨(dú)立性對審計(jì)過程和結(jié)果的質(zhì)量控制程序和措施。事實(shí)上,現(xiàn)行很多法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段,直接作用于審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性。

如果將獨(dú)立性比作通往目的地的路徑,將審計(jì)的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo),那么,審計(jì)結(jié)果的可靠性就是目的地。合理的獨(dú)立性程度可能是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計(jì)結(jié)果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨(dú)立性,或者說僅有獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的(事實(shí)上獨(dú)立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會規(guī)范予以保證)。盡管我們制定了很多規(guī)范(注冊會計(jì)師法、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等),強(qiáng)調(diào)保持審計(jì)的獨(dú)立性,但在現(xiàn)實(shí)審計(jì)活動(dòng)中還是無法保障合理的審計(jì)獨(dú)立程度,尤其是過去幾年幾個(gè)著名的審計(jì)失敗事件的影響,社會公眾對審計(jì)獨(dú)立性的判斷取向更為不滿,認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性越來越讓人們看不清楚。

客觀性、公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”。無論通往某個(gè)目的地的道路有多少條,正確的路標(biāo)都會指引想要到達(dá)目的地的人們以正確的方向,引導(dǎo)路人到達(dá)該目的地。審計(jì)客觀性和公正性原則正是走向?qū)徲?jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”,它向執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的任何組織和人員,指明實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態(tài)度、以國家法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為行為依據(jù),將審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程與結(jié)果同其應(yīng)遵循的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照、比較,尋找偏差,將所審計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信賴程度以審計(jì)意見的形式向各方利益關(guān)系者報(bào)告?？陀^性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時(shí)刻提醒注冊會計(jì)師必須在執(zhí)業(yè)過程中始終保持實(shí)事求是、不偏不倚的精神狀態(tài)。只有以這樣的精神狀態(tài),處理、判斷審計(jì)事項(xiàng),才有可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴(yán)格的獨(dú)立性作為保障,也極有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去可靠性,致使審計(jì)失敗,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性直接與審計(jì)客觀性、公正性相關(guān),決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計(jì)結(jié)果可靠性和可信賴程度的關(guān)鍵因素。

也許有人認(rèn)為上述比喻不成立。那是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人認(rèn)為,只有獨(dú)立性才能促使注冊會計(jì)師保持客觀的、實(shí)事求是的審計(jì)態(tài)度和不偏不倚的職業(yè)精神,進(jìn)而保證實(shí)質(zhì)性獨(dú)立方面明確列出應(yīng)注意的各種情況,如直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、間接利益關(guān)系和與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計(jì)案例告訴我們,盡管大部分審計(jì)合約在表面上看符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的獨(dú)立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨(dú)立。由于精神獨(dú)立性的喪失和利益驅(qū)動(dòng)的影響,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中沒有合理保證審計(jì)的客觀性和公正性,也沒有給審計(jì)報(bào)告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須具備獨(dú)立性,在確定審計(jì)合約時(shí),也沒有研究者提出的“直接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益及其與經(jīng)濟(jì)利益相似的情形”的事項(xiàng)存在,那么就一定可以保證會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師堅(jiān)持審計(jì)原則,客觀、公正地實(shí)施審計(jì)過程,保證審計(jì)工作質(zhì)量嗎?答案當(dāng)然是否定的。如果沒有相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定和可能承受的巨額經(jīng)濟(jì)賠償,情形會怎樣呢?注冊會計(jì)師獨(dú)立地濫用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷也可以導(dǎo)致審計(jì)失敗。可以斷言:沒有這些法律規(guī)范和巨大賠償責(zé)任承擔(dān)的威脅,注冊會計(jì)師事業(yè)或許會消亡。因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所公司化、資本人格化和注冊會計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人的特征與本質(zhì),都將決定會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師會選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊會計(jì)師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨(dú)立性從根本上保證審計(jì)過程的客觀性和結(jié)果的公正性,而是那些法律、規(guī)范和違反法律、規(guī)范的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)等因素在維護(hù)著注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量。那么,如果制定的注冊會計(jì)師違背客觀、公正原則、操縱審計(jì)結(jié)果的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)(處罰標(biāo)準(zhǔn))足以抵消或超過注冊會計(jì)師放棄客觀公正審計(jì)原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個(gè)人與組織)利益,情況又如何呢?會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師之所以選擇放棄獨(dú)立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應(yīng)有的審計(jì)原則,主要還是出于獲得自身利益、穩(wěn)定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā),建立一種可以制約注冊會計(jì)師肆意放棄客觀性、公正性的法律規(guī)范,才是保證審計(jì)人員精神獨(dú)立、審計(jì)過程客觀與公正、審計(jì)結(jié)果可靠的可選擇路線。

對于社會和信息使用者來說,審計(jì)結(jié)果的可靠才是注冊會計(jì)師審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中存在與發(fā)展的基礎(chǔ),也應(yīng)該是事務(wù)所和注冊會計(jì)師的社會價(jià)值所在,是注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)。在這里應(yīng)當(dāng)分清注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)同注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念,注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是以獲得個(gè)人或組織利益最大化為行為目標(biāo)的,正是這種目標(biāo)追求的存在,才會導(dǎo)致部分注冊會計(jì)師和事務(wù)所放棄審計(jì)原則,作出逆向選擇行為;注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)則是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)共同努力爭取達(dá)到的狀態(tài)和境界,它的標(biāo)準(zhǔn)確定不是來自注冊會計(jì)師或事務(wù)所,而是來自于社會、市場和公眾的合理期待。

如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計(jì)質(zhì)量的工作當(dāng)中,就不應(yīng)當(dāng)僅僅過于關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題,因?yàn)樗皇莻€(gè)道路選擇問題。獨(dú)立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會環(huán)境當(dāng)中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。

上述比喻也許并不恰當(dāng),但是對于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨(dú)立性視為托起注冊會計(jì)師審計(jì)事業(yè)這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關(guān)鍵的支柱之一;但是無論如何關(guān)鍵,它也絕對不是唯一支柱,這是必須明確的。

四、正視會計(jì)師事務(wù)所的社會屬性和社會環(huán)境

會計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,它以市場經(jīng)濟(jì)為發(fā)展基礎(chǔ),也生存于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。其本來的社會屬性決定了它同其它企業(yè)具有相同的本質(zhì)特征和環(huán)境適應(yīng)性。到目前為止,大多數(shù)學(xué)者在其研究中總是把會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師放在一個(gè)技術(shù)、道德等方面高于一般社會組織和與社會成員水準(zhǔn)的層次上進(jìn)行討論,很少考慮會計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè),其投資也是資本性投資,注冊會計(jì)師也有與其他社會成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實(shí)證研究中最大的缺陷。

(一)“資本”及“資本規(guī)律”的影響

市場經(jīng)濟(jì)說穿了就是“資本經(jīng)濟(jì)”。無論是在西方資本主義制度環(huán)境下,還是在我國這樣的社會主義制度環(huán)境下,拋開具體的政治制度,兩種社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展的核心都是“資本”,或者說社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)核就是“資本”的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在“資本規(guī)律”構(gòu)成社會經(jīng)濟(jì)、甚至決定或影響政治等主要活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制的社會中,一切經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經(jīng)歷長期的發(fā)展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經(jīng)在社會道德和法律規(guī)范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質(zhì)特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會理性發(fā)展要求的程度,否則就不是“資本”。當(dāng)我們選擇市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的時(shí)候,也就必須承認(rèn)“資本規(guī)律”將成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律之一。會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師為自身利益放棄獨(dú)立性和客觀性,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質(zhì)功能發(fā)揮作用的結(jié)果。

注冊會計(jì)師審計(jì)是基于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。市場經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本分離、兩權(quán)分離等社會環(huán)境,為會計(jì)專業(yè)人士在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中尋找到了滿足社會需求、社會地位高雅的資本介入點(diǎn)。在該領(lǐng)域,一方面是專業(yè)會計(jì)人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價(jià)值得到了完美體現(xiàn)?？梢哉f,是資本社會的發(fā)展與進(jìn)步,為注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領(lǐng)域和機(jī)會。西方會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過了多次優(yōu)勝劣汰和兼并過程,使得事務(wù)所不斷分化,僅有少數(shù)在競爭中運(yùn)作得當(dāng)、信譽(yù)相對良好的會計(jì)師事務(wù)所成長起來。這種競爭、兼并,絕對是以會計(jì)師事務(wù)所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現(xiàn)在的“四大”,要么因?yàn)楦偁?、市場占有等因素合?要么因?yàn)檫`反審計(jì)原則、嚴(yán)重審計(jì)舞弊,失去市場信用而被其他事務(wù)所兼并。存在競爭本是一個(gè)好的環(huán)境,建立競爭機(jī)制的初衷就是設(shè)想利用競爭,優(yōu)勝劣汰,提高整個(gè)審計(jì)界的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。這一目標(biāo)應(yīng)該說在一定程度上得到了實(shí)現(xiàn),我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊會計(jì)師隊(duì)伍的整體技術(shù)能力與素質(zhì)已經(jīng)得到了極大的提高。但是,應(yīng)該認(rèn)識到:這種審計(jì)領(lǐng)域的資本積聚和組織變更,是以整個(gè)行業(yè)競爭、資本逐利為動(dòng)因的。

會計(jì)師事務(wù)所吸納合伙人的投資,在會計(jì)上直接記錄為“實(shí)收資本”,會計(jì)師事務(wù)所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會計(jì)師事務(wù)所不是一個(gè)預(yù)期贏利的企業(yè)類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會積極注入嗎?同樣,如果注冊會計(jì)師行業(yè)不是一個(gè)預(yù)期高收入、有社會地位的職業(yè),每年還會有人蜂擁考試,試圖進(jìn)入該領(lǐng)域嗎?回答當(dāng)然是否定的,毋庸贅述。

(二)會計(jì)師事務(wù)所行為的企業(yè)性質(zhì)決定

企業(yè)是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導(dǎo),也就沒有企業(yè)的建立與發(fā)展,這是毋庸置疑的,會計(jì)師事務(wù)所完全具備企業(yè)的所有性質(zhì)和特征。

前文已經(jīng)說過,會計(jì)師事務(wù)所為部分游動(dòng)資本和具有專業(yè)技能的注冊會計(jì)師人力資本找到了投資和追求投資回報(bào)的較為理想的領(lǐng)域。在我國恢復(fù)注冊會計(jì)師審計(jì)事業(yè)初期,還把會計(jì)師事務(wù)所定義為“事業(yè)單位”,不以營利為主要目的,實(shí)際上是將注冊會計(jì)師審計(jì)納入了政府監(jiān)管的延伸體系之中。在20世紀(jì)90年代中后期,我國改變了這種與時(shí)代和會計(jì)師事務(wù)所自身本質(zhì)特征相矛盾的觀念,承認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的、獨(dú)立的公司法人,會計(jì)師事務(wù)所的原始投資、新資金加入、經(jīng)營積累等,均納入事務(wù)所的實(shí)收資本和資本積累,這也就是完全承認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì),承認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的資本積聚體。

會計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)與一般經(jīng)營性企業(yè)確實(shí)存在差異。第一,它屬于基本社會服務(wù)性企業(yè),企業(yè)服務(wù)能力和信譽(yù)是企業(yè)發(fā)展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規(guī)的約束,會計(jì)師事務(wù)所間的競爭規(guī)則具有與其他企業(yè)不同的特征。一是不能采取不正當(dāng)競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會計(jì)師事務(wù)所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業(yè)努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產(chǎn)品、服務(wù)表現(xiàn)出明顯的差異。三是行業(yè)管理比一般企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范,制度規(guī)范更具直接約束性,行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以深及各成員單位及其執(zhí)業(yè)人員的行為細(xì)節(jié)。四是,同其他管理咨詢、中介業(yè)企業(yè)一樣,會計(jì)師事務(wù)所的工作成果最終表現(xiàn)為提交的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和社會認(rèn)可程度,而這種工作成果的業(yè)績評價(jià)同上市公司或一般企業(yè)不同:其它企業(yè)業(yè)績評價(jià)中,各方面利益關(guān)系人大多關(guān)注企業(yè)合法收益的高低。在這方面,會計(jì)師事務(wù)所的投資人、管理當(dāng)局也具有同樣的利益追求,作為企業(yè)(會計(jì)師事務(wù)所)的投資人和管理當(dāng)局,他們也關(guān)注企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,但是這種關(guān)心是以趨利性為前提的,即為了保證事務(wù)所獲取滿意的客戶群,進(jìn)而獲得滿意的審計(jì)服務(wù)收入,這同一般生產(chǎn)企業(yè)關(guān)心自己的產(chǎn)品質(zhì)量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩(wěn)定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務(wù)所就不會關(guān)注自身的服務(wù)質(zhì)量。相對于此,作為會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)果的使用方――所審計(jì)公司投資人、債權(quán)人及其他使用審計(jì)報(bào)告并與該公司存在或即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的利益群體,他們評價(jià)事務(wù)所的好壞,則更注重會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。

無論有什么不同,也只是行業(yè)特征不同,事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)不會改變,事務(wù)所投資及盈余積累的資本性質(zhì)亦不會改變,所以,會計(jì)師事務(wù)所的行為選擇必然以考慮經(jīng)濟(jì)利益為主要標(biāo)準(zhǔn),這也是不會改變的。

如果承認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所是企業(yè),其經(jīng)營也是資本經(jīng)營,符合社會發(fā)展邏輯,那么,就應(yīng)該承認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師追逐利潤的客觀現(xiàn)實(shí),并在此基礎(chǔ)上,研究如何保證審計(jì)質(zhì)量問題;也就應(yīng)該在這樣的前提下,研究審計(jì)三原則的地位、作用和相互關(guān)系。在研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí),絕對不可以忽視這些具有根本性影響的現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素。

(三)理性經(jīng)濟(jì)人原理與行為選擇

從社會現(xiàn)實(shí)來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個(gè)人欲望的渴望和行動(dòng)選擇;而社會又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會受到法律、制度的強(qiáng)行修正或處罰。在相對穩(wěn)定的社會環(huán)境下,大多數(shù)人會選擇既符合社會制度規(guī)范、又可以獲取自身可以接受的滿意報(bào)酬的行為方式獲取經(jīng)濟(jì)利益,但是,利益追求也會誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實(shí)現(xiàn)方式和途徑。會計(jì)師事務(wù)所是由注冊會計(jì)師及其輔助人員等社會經(jīng)濟(jì)人組成的、以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的企業(yè)組織,資本觀念及資本經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律仍然是現(xiàn)實(shí)的客觀存在,不可以因?yàn)樽詴?jì)師從事所謂的“高尚”職業(yè),就可以不去探求他們社會的、個(gè)人的價(jià)值觀和價(jià)值取向,就認(rèn)為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,這是絕對錯(cuò)誤的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中經(jīng)常探討“理性經(jīng)濟(jì)人”的行為選擇問題,理論假設(shè)和研究過程很深?yuàn)W,在此筆者也借用“理性經(jīng)濟(jì)人”這個(gè)名稱來說明注冊會計(jì)師的行為選擇,但使用的相關(guān)概念未必完全同“理性經(jīng)濟(jì)人”理論一致。假設(shè):“純經(jīng)濟(jì)人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性人”

――任何行為的取舍僅以所在社會制度(法律規(guī)范的規(guī)定)框架為選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性經(jīng)濟(jì)人”――權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益獲取與法律規(guī)范要求對自身行為進(jìn)行選擇的組織或個(gè)人。我們應(yīng)該將注冊會計(jì)師定位在上述概念中的“理性經(jīng)濟(jì)人”范疇之內(nèi)進(jìn)行研究,承認(rèn)沒有高尚的職業(yè),只有與某種職業(yè)相匹配的高尚職業(yè)品格和道德,正視并承認(rèn)注冊會計(jì)師的行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律,會計(jì)師事務(wù)所行為遵從資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí)。只有這樣,對注冊會計(jì)師審計(jì)的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的結(jié)論。

(四)雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶的可選擇性影響

從注冊會計(jì)師審計(jì)的歷史和現(xiàn)實(shí)來看,會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間完全是一種雇傭關(guān)系,對外編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組織可以自由選擇會計(jì)師事務(wù)所為其做審計(jì)服務(wù)。盡管審計(jì)職業(yè)界有避免不正當(dāng)競爭的諸多限制,但來自于審計(jì)客戶的自由選擇權(quán)并沒有明確限制,從而使審計(jì)客戶可以隨意選擇為之服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。還有,雖然有關(guān)法規(guī)規(guī)定公司不可以隨意無正當(dāng)理由更換或解聘會計(jì)師事務(wù)所,但是審計(jì)客戶可以找出很多理由為自己辯護(hù),耿建新教授等的研究結(jié)果已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。這種雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶選擇權(quán)的現(xiàn)實(shí)存在,使注冊會計(jì)師及其組織不得不酌情考慮審計(jì)客戶提出的一些不當(dāng)要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計(jì)原則,出具不當(dāng)審計(jì)意見。

(五)審計(jì)制度安排易發(fā)生注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局的茍合

已經(jīng)有很多學(xué)者研究了現(xiàn)行審計(jì)委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當(dāng)局替代可能產(chǎn)生的危害。雷光勇研究了審計(jì)合謀及其治理問題,吳聯(lián)生研究了審計(jì)意見購買問題,在此不做更多討論。但現(xiàn)行審計(jì)委托制度和操作程序,容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師同客戶管理當(dāng)局形成利益聯(lián)盟,共同欺騙會計(jì)信息使用者。首先雇傭關(guān)系的存在使會計(jì)師事務(wù)所處于被選擇的地位,作為盈利經(jīng)濟(jì)組織,會計(jì)師事務(wù)所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機(jī)會。受資本經(jīng)營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊會計(jì)師在一定程度上成為客戶的會計(jì)顧問,指導(dǎo)和參與客戶的會計(jì)工作,且要求對審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告共同承擔(dān)責(zé)任,盡管要區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,但在現(xiàn)行制度框架下,這種責(zé)任的區(qū)分很困難。再次,只要對外披露的、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能夠通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查,注冊會計(jì)師和管理當(dāng)局就算完成了各自的責(zé)任;即使出現(xiàn)問題,只要能夠證明注冊會計(jì)師審計(jì)程序無差錯(cuò),審計(jì)證據(jù)充分就可以免除審計(jì)責(zé)任,這給注冊會計(jì)師規(guī)避責(zé)任提供了機(jī)會和可能。上述制度安排和現(xiàn)行審計(jì)制度安排為管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師結(jié)成聯(lián)盟創(chuàng)造了條件。

五、管理對策:目標(biāo)與道路選擇

(一)獨(dú)立性仍然非常重要,但評估或保證獨(dú)立性同樣艱難

盡管筆者認(rèn)為獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的唯一關(guān)鍵性前提,但是,獨(dú)立性對于注冊會計(jì)師審計(jì)來說仍然是重要的。正如吳聯(lián)生博士等所說“注冊會計(jì)師能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,首先與注冊會計(jì)師的獨(dú)立性相關(guān),特別是財(cái)務(wù)利益的獨(dú)立”。這是因?yàn)?一旦有存在某種直接或間接的利益關(guān)系,特別是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,行為選擇發(fā)生的利己偏差可能性會極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計(jì)的獨(dú)立性,而是正確認(rèn)識獨(dú)立性與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,從獨(dú)立性和其他能夠保證注冊會計(jì)師審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方面,共同構(gòu)筑實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的基石與管理對策。

如何證實(shí)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,比起注冊會計(jì)師證實(shí)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信賴程度同樣艱難。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊會計(jì)師一般要索取客戶管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書,有時(shí)還包括存貨等項(xiàng)目的聲明書,以表明管理當(dāng)局對整體財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、重要項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、存貨狀態(tài)的真實(shí)性、合規(guī)性,或者說對與會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的符合程度負(fù)責(zé)。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,但注冊會計(jì)師仍然在每一次審計(jì)中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區(qū)分管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也以此告知財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告使用者:審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并不是保證客戶的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告完全真實(shí)、完整、合法,而是在于證實(shí)客戶財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個(gè)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中對其組織和執(zhí)行本次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師,是否具備有關(guān)規(guī)范所要求的獨(dú)立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計(jì)規(guī)范中要求會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立性規(guī)定,但是,審計(jì)報(bào)告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨(dú)立性信息,只能無條件地相信注冊會計(jì)師審計(jì)組織及其執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師是獨(dú)立的,審計(jì)過程也會是客觀、公正的,能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊會計(jì)師審計(jì)組織的獨(dú)立性除了審計(jì)法規(guī)的約束外,還有職業(yè)團(tuán)體和政府管理機(jī)構(gòu)予以審核、監(jiān)督,可是,我們卻很少看到這些機(jī)構(gòu)對會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性做具體審核或出具正式的評價(jià)報(bào)告。也就是說,這些管理機(jī)構(gòu)實(shí)際上并沒有真正介入到各審計(jì)組織獨(dú)立性的具體檢查活動(dòng)當(dāng)中。

可以肯定,一般利益關(guān)系人對注冊會計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性是無法判斷的。除了個(gè)別規(guī)模較大或利益攸關(guān)的信息使用者可能有能力關(guān)注審計(jì)人的獨(dú)立性問題,其它財(cái)務(wù)信息使用者不可能有能力、時(shí)間和途徑判斷審計(jì)人的獨(dú)立性,那么,審計(jì)人的獨(dú)立與否,對他們還有什么意義?如果為了鑒證審計(jì)人的獨(dú)立性,再建立一個(gè)審計(jì)人獨(dú)立性的評價(jià)機(jī)構(gòu),是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計(jì)人獨(dú)立性鑒定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性呢?循環(huán)往復(fù),沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊會計(jì)師管理機(jī)構(gòu)――注冊會計(jì)師協(xié)會可以監(jiān)督、檢查注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,但這種行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管歷來不被社會公眾認(rèn)可,因?yàn)樗麄兺瑢儆谝粋€(gè)利益集團(tuán);還有人認(rèn)為可以由政府監(jiān)管機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)注冊會計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)督、監(jiān)察工作,那么又會形成審批與監(jiān)督職能的重置,也缺乏得到信任的根據(jù)。

如果上述描述和立論結(jié)果成立,就必然會提出一個(gè)新的課題:如何進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立性檢驗(yàn)?從一定角度來說,這同注冊會計(jì)師鑒定客戶財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告同樣艱難。

(二)風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任

在美國,很多商學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生希望通過考試成為注冊會計(jì)師當(dāng)中的一員,每年參加注冊會計(jì)師考試的人數(shù)居高不下,可見尋求進(jìn)入該領(lǐng)域的人數(shù)眾多。因?yàn)槿藗円恢抡J(rèn)為,在他人看來,注冊會計(jì)師是一個(gè)品格高尚、有道德、有社會地位并且收入很高的職業(yè),特別是能夠加入世界著名的會計(jì)公司,已經(jīng)成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內(nèi)有影響的會計(jì)師事務(wù)所,其每年希望加入的人數(shù)也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會地位等美妙的詞匯都會顯得蒼白無力。筆者作為一個(gè)會計(jì)教育工作者,非常理解和熟悉年輕會計(jì)工作者和大學(xué)畢業(yè)生加入注冊會計(jì)師行業(yè)的愿望和積極性。同時(shí),筆者也充分認(rèn)識到,已經(jīng)進(jìn)入和準(zhǔn)備進(jìn)入注冊會計(jì)師行業(yè)的大多數(shù)人,看到的主要是注冊會計(jì)師的社會地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業(yè)可能或應(yīng)該面對的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任,這是我國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展并不理想和不那么健康的主要意識因素之一。持有這樣思想的人進(jìn)入執(zhí)業(yè)界,其社會價(jià)值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)的需求,也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

很多學(xué)者已經(jīng)討論了注冊會計(jì)師和該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認(rèn)識注冊會計(jì)師及其事務(wù)所的逐利特征,對注冊會計(jì)師行業(yè)沒有一個(gè)全面、完整、客觀的認(rèn)識,是不利于注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的。這也是提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平對策中應(yīng)當(dāng)給予重要關(guān)注的問題。

(三)保證審計(jì)質(zhì)量的客觀性和可靠性的根本出路

注冊會計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展是迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的社會環(huán)境而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以,尋求解決注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性的具體措施,也應(yīng)該在市場規(guī)則與對策中尋找答案。市場經(jīng)濟(jì)既是資本經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),在以市場和法律手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會環(huán)境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監(jiān)督體系是確保經(jīng)濟(jì)行為符合社會規(guī)范必不可少的手段和措施。

1.嚴(yán)格保障注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益、社會地位

物質(zhì)決定意識,經(jīng)濟(jì)決定或影響人們的行為選擇。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)保持注冊會計(jì)師行業(yè)具有一定程度的高收入性,這是保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?？梢韵胂?如果注冊會計(jì)師職業(yè)成為一般的白領(lǐng)甚至是藍(lán)領(lǐng)階層,又要求他們承擔(dān)那么大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那么必然會導(dǎo)致無人進(jìn)入該領(lǐng)域,使注冊會計(jì)職業(yè)后繼無人;或者迫使他們違背職業(yè)道德,作出逆向選擇?！耙率匙愣異u”,我們提出高薪養(yǎng)廉,作為政府官員廉政建設(shè)的重要措施之一的時(shí)候,在解決注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊會計(jì)師為養(yǎng)家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關(guān)系人對其獨(dú)立性、客觀性和公正性的收買呢?

比較我國注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)與國際業(yè)務(wù)的情況就可以發(fā)現(xiàn)一些問題:在我們雙重審計(jì)試驗(yàn)階段,首先聘請國內(nèi)注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì),審計(jì)收費(fèi)幾十萬或上百萬;之后聘請國際會計(jì)公司的注冊會計(jì)師進(jìn)行再審,審計(jì)收費(fèi)則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計(jì)對象、同樣的審計(jì)業(yè)務(wù),甚至還可能利用國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成果,審計(jì)的價(jià)值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊會計(jì)師驕傲的社會地位和足以保持其獨(dú)立性、客觀性、公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發(fā)達(dá)國家民眾收入的差距,但是,保證注冊會計(jì)師合理的高收入,本身就是造就提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量合理環(huán)境的重要基礎(chǔ)。也只有這樣,才有可能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)職業(yè)界。

要提高注冊會計(jì)師收入水平,必須使注冊會計(jì)師成為一個(gè)像目前國際會計(jì)公司那樣具有相對國內(nèi)一般行業(yè)的高收入、高社會地位、高信用、高品質(zhì)的團(tuán)體和職業(yè)。如何解決注冊會計(jì)師“高收入職業(yè)收入不高”的問題呢?筆者認(rèn)為,不可以向國際會計(jì)公司看齊,要根據(jù)我國國情和注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的成本及相應(yīng)的保障機(jī)制綜合確定。高收入應(yīng)當(dāng)有高門檻,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加注冊會計(jì)師職業(yè)的準(zhǔn)入難度和要求,在提高事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平同時(shí),建立健全適合于注冊會計(jì)師發(fā)展規(guī)律、符合國情實(shí)際、有助于注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制和市場氛圍。

可以選擇的現(xiàn)實(shí)行動(dòng)包括:一是提高會計(jì)師事務(wù)所的最低注冊資本金門檻?，F(xiàn)行承接證券資格業(yè)務(wù)的事務(wù)所注冊資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點(diǎn)微薄的資本金如何承擔(dān)得起任何一次證券審計(jì)服務(wù)失敗可能給利益相關(guān)者帶來的損失呢?深圳會計(jì)師事務(wù)所采取了寬松的有限責(zé)任形式,合伙人基本上以向事務(wù)所的投資為承擔(dān)責(zé)任上限,他們審計(jì)“銀廣夏”收取6 000萬元的審計(jì)費(fèi)用,而因?yàn)閷徲?jì)失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經(jīng)濟(jì)損失,比他們收取的審計(jì)費(fèi)用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人因?yàn)檎`信審計(jì)報(bào)告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補(bǔ)償呢?這也是為什么我國因?qū)徲?jì)師審計(jì)失敗而遭受巨大損失的審計(jì)報(bào)告使用者,輕易不將會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師訴諸法律的關(guān)鍵因素之一。會計(jì)師事務(wù)所的資本金可能僅能補(bǔ)償審計(jì)案件的訴訟費(fèi)用,遭受損失的審計(jì)報(bào)告使用者即使勝訴也不會得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補(bǔ)訴訟費(fèi)用,卻不能挽回?fù)p失的訴訟程序,是審計(jì)報(bào)告使用者不愿意接受的。二是提高證券業(yè)務(wù)審計(jì)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)。我國沒有明確的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),特別是上市公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),個(gè)別公司僅支付6萬元的審計(jì)費(fèi)用,這樣的收費(fèi),無法體現(xiàn)注冊會計(jì)師真正的社會地位與價(jià)值,也不可能提高事務(wù)所的實(shí)際收入。筆者建議,根據(jù)我國實(shí)際情況,可以由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定上市公司年度報(bào)表審計(jì)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制性地提高審計(jì)收入。其實(shí),如果第一條能夠很好地實(shí)施的話,具有證券職業(yè)資格的事務(wù)所會大幅度減少,很可能提高事務(wù)所與客戶的談判能力和收費(fèi)水平,改變我國注冊會計(jì)師收入和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的現(xiàn)狀。

2.建立嚴(yán)格的注冊會計(jì)師法律規(guī)范和監(jiān)管體系,嚴(yán)肅處罰違規(guī)注冊會計(jì)師

如何促使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性、客觀性和公正性,以確保審計(jì)結(jié)果的可靠性,盡可能地減少審計(jì)舞弊(杜絕舞弊在市場環(huán)境下很困難),這是專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和社會各界利害關(guān)系者非常關(guān)注的問題,也是執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊會計(jì)師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;法律保障――以注冊會計(jì)法為核心的法律法規(guī)規(guī)范;司法保障,也可以稱為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差引起的糾紛。但事實(shí)上缺乏實(shí)際的事前合理的獨(dú)立性評價(jià),審計(jì)過程的客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果的可靠性評價(jià)基本處于真空狀態(tài),而且,即使建立和實(shí)施有關(guān)監(jiān)管程序和措施,也很難真正發(fā)揮作用。

在不斷強(qiáng)調(diào)和優(yōu)化人們社會公德的今天,具有強(qiáng)制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴(yán)格的法律規(guī)范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規(guī)范和思想教育不重要,而是要說明在市場經(jīng)濟(jì)(資本經(jīng)濟(jì))環(huán)境下,人們還是主要以經(jīng)濟(jì)利益作為行為選擇的基本參考,在社會法律規(guī)范允許的范圍內(nèi),人們的價(jià)值取向主要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),而約束人們經(jīng)濟(jì)利益欲望的手段就是經(jīng)濟(jì)政策、行政控制和法律手段。在經(jīng)濟(jì)政策既定、可用行政控制受到限制、明確會計(jì)師事務(wù)所企業(yè)性質(zhì)的環(huán)境下,起關(guān)鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應(yīng)當(dāng)是法律手段和經(jīng)濟(jì)手段,一般情況下,這兩種控制手段同時(shí)運(yùn)用更為有效。在給予注冊會計(jì)師高收入、高社會地位的同時(shí),對于違規(guī)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所也必須建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,使高收入、高地位與高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格對等,創(chuàng)造社會公平機(jī)制。

我國及世界其他國家,對違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰,都在相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則中作出了相應(yīng)的規(guī)定,如行業(yè)管理機(jī)構(gòu)作出的警告、罰款、停止執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書、停止證券資格、取締會計(jì)師事務(wù)所等等。但是,在國外大多數(shù)審計(jì)案件中,不少案件可以使事務(wù)所破產(chǎn)或被吊銷注冊會計(jì)師證書,而會計(jì)師事務(wù)所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會計(jì)師事務(wù)所遭受處罰。這樣的結(jié)果雖然可以觸動(dòng)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規(guī)行為和違規(guī)人員得到了庇護(hù),在一定程度上保護(hù)了那些控制不健全、管理不善的會計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)狀況不理想的注冊會計(jì)師,使那些違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所得以生存,違規(guī)注冊會計(jì)師繼續(xù)執(zhí)業(yè),為他們繼續(xù)占據(jù)會計(jì)市場和繼續(xù)尋租資本市場監(jiān)督權(quán)利提供了可能,對規(guī)范的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展以及整個(gè)會計(jì)市場的發(fā)展是不利的。

必須注意:在我國證券市場發(fā)生過的重大舞弊案件中,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊會計(jì)師所受到的處罰,包括行政處罰、經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)等是相當(dāng)輕松的,根本無法觸動(dòng)違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應(yīng)都沒有。在我國,負(fù)責(zé)審計(jì)“瓊民源”的中華會計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“紅光實(shí)業(yè)”的成都蜀都會計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“東方鍋爐”的四川會計(jì)師事務(wù)所等僅僅被停止證券執(zhí)業(yè)資格6個(gè)月,而被處罰的時(shí)期,也可能正是上市公司年度報(bào)告審計(jì)的間歇期間,不會對會計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)構(gòu)成較大影響。與此相對比,國際著名會計(jì)公司“安達(dá)信”卻因類似的審計(jì)舞弊事件解體。雖然在事件的絕對金額上國內(nèi)事件與安然事件相差懸殊,但相對比率方面(作假金額與發(fā)生事件公司營業(yè)額或注冊資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運(yùn)卻截然不同。事實(shí)上,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師因?yàn)樽陨砝鏋樯鲜泄狙陲椮?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中虛假信息的行為,比明火執(zhí)仗地?fù)尳俑鼮楸氨珊涂珊?因?yàn)樗麄兗俳韪呱新殬I(yè)和較高的社會地位,采取欺騙手法謀取個(gè)人利益。因此,對于保障市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康運(yùn)營的注冊會計(jì)師職業(yè),更應(yīng)該以市場規(guī)則與法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段并用的方式,嚴(yán)格規(guī)范,加大懲處。比如說在經(jīng)濟(jì)制裁上,要保證使放棄審計(jì)原則的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師從其逆向選擇中所得到的經(jīng)濟(jì)利益,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償被查處后的經(jīng)濟(jì)懲罰。這樣,即使沒有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,也會促使注冊會計(jì)師作出經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡,也有可能保障審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的要求,保證審計(jì)過程的客觀性和公正性,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。產(chǎn)生審計(jì)舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對策也應(yīng)該針對利益追求,在制度安排上,不應(yīng)給予注冊會計(jì)師可以肆意投機(jī)的經(jīng)濟(jì)選擇機(jī)會。也許有人認(rèn)為這樣過于苛刻,甚至認(rèn)為不符合社會與人的正常規(guī)范,但是,對于關(guān)乎市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行和資本市場秩序的重要環(huán)節(jié),不加大規(guī)范和懲處不足以保障注冊會計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)的相對純潔性。筆者也無意不讓那些違規(guī)注冊會計(jì)師繼續(xù)生存,但卻一定不允許他們重回注冊會計(jì)師職業(yè)界,他們只能在其他行業(yè)中尋找安身立命之所。

3.適當(dāng)解決注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局可能形成的利益聯(lián)盟問題

在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和資本市場競爭壓力的雙重推動(dòng)下,管理當(dāng)局與注冊會計(jì)師及其事務(wù)所很可能達(dá)成審計(jì)合謀,形成審計(jì)利益聯(lián)盟。關(guān)于這方面的研究已經(jīng)有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個(gè)解決利益聯(lián)盟的基本對策,就是在信息上嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任,并大幅度地縮短上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的限期。這種對策思路與方法已經(jīng)體現(xiàn)在筆者發(fā)表于《中國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿》(第六卷)“企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)與審計(jì)責(zé)任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。

六、結(jié)論

通過上述研究與分析,筆者認(rèn)為:第一,獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀和審計(jì)結(jié)果公正的唯一重要途徑,在治理會計(jì)市場時(shí),也不能過于單一地關(guān)注對獨(dú)立性的考慮,還要更加直接地關(guān)注保證審計(jì)過程客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)地位和注冊會計(jì)師的利益追求,沒有高尚的職業(yè),只有高尚的人的品格和道德,正視注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律、資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí);第三,市場、資本的問題,主要用經(jīng)濟(jì)、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經(jīng)濟(jì)制裁應(yīng)該保證對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰和訴訟賠償高于其違規(guī)所得,同時(shí)配以職業(yè)違規(guī)禁入制度,不給會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在會計(jì)市場上再次尋租監(jiān)督、鑒定權(quán)利的機(jī)會;第四,加速上市公司自行年度報(bào)告的時(shí)間,不僅有助于提高財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性,而且可以恰當(dāng)劃分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,可以有效發(fā)揮注冊會計(jì)師對上市公司的會計(jì)監(jiān)督作用,提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,抑制注冊會計(jì)師同公司管理當(dāng)局建立利益同盟。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 秦永河,楊利明.審計(jì)獨(dú)立性――行為約束[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2001(2).

[2] 孔凡軍.審計(jì)獨(dú)立性質(zhì)疑[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2004(12).

[3] 崔宏,劉爾奎.獨(dú)立性的含義與經(jīng)濟(jì)性[J].中國注冊會計(jì)師,2003(2).

[4] 張麗云,譯.審計(jì)獨(dú)立性質(zhì)疑[J].廣東審計(jì),1998(11).

[5] 耿建新,楊鶴.我國上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所情況的分析[J].會計(jì)研究,2001(4).

[6] 陳曉,陳武朝.注冊會計(jì)師獨(dú)立性的再審視[J].會計(jì)研究,2005(10).

[7] 雷光勇.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊:共生與治理[J].管理世界,2004(2).

[8] 吳聯(lián)生.審計(jì)意見購買:行為特征與監(jiān)管策略[J].經(jīng)濟(jì)研究,2005(7).

[9] 李明輝.注冊會計(jì)師聘任機(jī)制:困境與改革[J].管理科學(xué),2005(2).

[10] 李永臣.審計(jì)獨(dú)立性的逆向思考[J].中國注冊會計(jì)師,2007(1).

李永臣教授簡介

社會環(huán)境的影響范文第4篇

一、通過人文環(huán)境創(chuàng)設(shè)促進(jìn)幼兒的社會性發(fā)展

對于幼兒而言，其所處的人文環(huán)境無非包括家庭環(huán)境、幼兒園環(huán)境及社會環(huán)境。幼兒園作為幼兒進(jìn)行社會交往的主要場所，創(chuàng)設(shè)良好的幼兒園人文環(huán)境對促進(jìn)幼兒社會性發(fā)展有著重要意義。教育部的《3~6歲兒童學(xué)習(xí)與發(fā)展指南》指出：“幼兒社會領(lǐng)域的學(xué)習(xí)與發(fā)展過程是其社會性不斷完善并奠定健全人格基礎(chǔ)的過程。人際交往和社會適應(yīng)是幼兒社會學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容，也是其社會性發(fā)展的基本途徑。幼兒在成人和同伴交往的過程中，不僅學(xué)習(xí)如何與人友好相處，也在學(xué)習(xí)如何看待自己、對待他人、不斷發(fā)展適應(yīng)社會生活的能力?！本陀變旱纳鐣园l(fā)展而言，幼兒園的人文環(huán)境有著不可估量的作用。在幼兒園的教育中，教師的示范作用是十分重要的，因?yàn)槟７率怯變鹤钪匾膶W(xué)習(xí)方式之一，它是無形的，卻直接影響著幼兒的情感、交往及個(gè)性的發(fā)展。正是意識到積極、健康、文明的人文環(huán)境對幼兒潛移默化的影響，因此，我園十分注重園風(fēng)、班風(fēng)和人際交往環(huán)境的營造。

（一）營造溫暖和諧的園風(fēng)、班風(fēng)幼兒園的園風(fēng)、班風(fēng)是在共同的目標(biāo)下，教師與幼兒共同努力營造的結(jié)果。教師作為幼兒學(xué)習(xí)活動(dòng)最直接的示范者和引領(lǐng)者，其自身教育理念的更新及教育行為的優(yōu)化對于實(shí)現(xiàn)教育價(jià)值起著重要的作用。幼兒園生活是幼兒一日生活的重心，如何深刻挖掘幼兒園一日生活中根植于幼兒自身的教育契機(jī)，是發(fā)展幼兒社會性的關(guān)鍵。我園首先通過師德、師風(fēng)教育強(qiáng)調(diào)為人師表的基本要求，提倡教師自我教育，園領(lǐng)導(dǎo)做全園的表率，教師做幼兒的表率。然后，通過更新教育理念、優(yōu)化教育行為提醒教師在生活各環(huán)節(jié)注意自身的舉止和行為，做好自己的同時(shí)做到“以幼兒為本”，提高教師觀察幼兒、引導(dǎo)幼兒的能力，使得幼兒在溫暖的班風(fēng)下不斷地學(xué)習(xí)，逐步達(dá)到與班級環(huán)境和諧與平衡；最后將“生活即教育”的思想融于幼兒的一日生活中,融于生生、師生、家園互動(dòng)的環(huán)境中，讓幼兒在和諧環(huán)境中感受生活的美好,在探索發(fā)現(xiàn)中體驗(yàn)生活的智慧,在集體交往中享受生活的快樂!

（二）營造輕松民主的人際環(huán)境幼兒園人際環(huán)境是指幼兒園內(nèi)個(gè)體和群體為達(dá)到共同目標(biāo)，在活動(dòng)中通過語言、思想、情感和行為的溝通而形成的心理關(guān)系，主要包括教師與幼兒、幼兒與幼兒、教師與教師之間的相互作用、交往方式等方面。為創(chuàng)設(shè)良好的人際環(huán)境，我們注意做到以下幾點(diǎn)：首先，教師應(yīng)做到時(shí)時(shí)處處為幼兒樹立良好的榜樣，以自己的言行影響幼兒。其次，教師應(yīng)以尊重、接納、支持、民主的心態(tài)對待每個(gè)幼兒，使每個(gè)幼兒都能獲得成功和自信；在幼兒發(fā)展的過程中，有意識地通過區(qū)域游戲、戶外游戲、集體游戲發(fā)展幼兒的目標(biāo)意識、合作意識、溝通能力、自我控制與調(diào)節(jié)能力。最后，教師要引導(dǎo)幼兒在交往中學(xué)會交流思想與感情，建立良好的同伴關(guān)系，讓幼兒在實(shí)踐中感受交往的愉悅，并從中學(xué)會關(guān)心、學(xué)會愛。而且為創(chuàng)設(shè)有利于幼兒社會性發(fā)展的民主環(huán)境，我園組織了一系列幼兒主體活動(dòng)，充分體現(xiàn)了對幼兒的關(guān)注。比如，在我園開展的陜西地域文化啟蒙教育主題活動(dòng)中，通過系列小活動(dòng)，如“美食嘉年華”、“小小民間藝術(shù)家”等，讓幼兒能夠體驗(yàn)民俗風(fēng)情，展示自己親手制作的美食，充分展示自我；并且在組織幼兒與同伴、教師及外來參觀人員互動(dòng)的過程中，發(fā)展幼兒的社會性。在“美食嘉年華”活動(dòng)中，幼兒會與老師、同伴一起制作各色各樣的花饃，并介紹制作過程，邀請參觀人員品嘗，體會了合作與成功的喜悅；在“小小民間藝術(shù)家”活動(dòng)中通過自制道具、與同伴表演，體驗(yàn)自我肯定的滿足……民主的環(huán)境不僅體現(xiàn)在自由表達(dá)，更體現(xiàn)在幼兒的“主人翁”意識上。

（三）營造緊密有效的家園聯(lián)系家庭是幼兒的第一所學(xué)校，父母是幼兒的第一任老師。幼兒跟父母及家庭成員之間的深厚情感使得幼兒更容易受到家庭成員的影響?！案星橛檬率菍W(xué)前兒童的心理特點(diǎn)之一。”因此通過緊密有效的家園聯(lián)系，在教育活動(dòng)、親子活動(dòng)中影響家長的教育態(tài)度，使得家園同步，會對幼兒教育工作起到事半功倍的效果。在我園開展的陜西地域文化啟蒙教育主題活動(dòng)中，先于幼兒園教學(xué)活動(dòng)，教師會先通過“家委會”告知家長幼兒園的活動(dòng)安排，以便于家長提前帶幼兒多多體驗(yàn)，積累一些生活經(jīng)驗(yàn)。比如在《各種各樣的花饃》活動(dòng)前，家長會先在家讓幼兒體驗(yàn)如何蒸饃。在學(xué)習(xí)《我會扭秧歌》前，家長會帶幼兒去附近村或者廟會集市上看一看熱鬧的秧歌表演。家長除了可以幫助幼兒積累一些生活經(jīng)驗(yàn)，還可以提供一些教學(xué)活動(dòng)需要的素材，比如在《各種各樣的花饃》活動(dòng)中，幼兒從家里帶來了揉好的面團(tuán)，有菠菜面、紫薯面、黑米面等不同顏色的面，可以做成不一樣的花饃。在《有趣的面具》活動(dòng)中，幼兒的家長也為幼兒準(zhǔn)備了面具、馬勺等素材供幼兒創(chuàng)作使用。我園在開展關(guān)于民間藝術(shù)的教育活動(dòng)時(shí)，積極利用本地一切可以利用的廟會、博物館、廣場、手藝人等社區(qū)資源。如在開展《精彩的社火表演》時(shí)，正巧幼兒園附近的村子有社火表演，幼兒園組織“家委會”帶著幼兒一起去觀看了社火表演；在欣賞《家鄉(xiāng)的兵馬俑》活動(dòng)后，幼兒園組織家委會一起帶幼兒去陶瓷廠觀看陶藝，并嘗試制作兵馬俑。幼兒園利用多種社會資源，讓幼兒親自體驗(yàn)，通過親眼所見、親耳所聞、親手所觸而獲得關(guān)于民間藝術(shù)最形象、最直觀的感受，從而培養(yǎng)他們對藝術(shù)的感知，受到藝術(shù)的熏陶。這樣的先前經(jīng)驗(yàn)的積累活動(dòng)不僅充分調(diào)動(dòng)了幼兒的感知，并且在家園親子活動(dòng)中，幼兒擴(kuò)大了與人交往相處的經(jīng)驗(yàn)，在感受民間藝術(shù)的同時(shí)，很好地發(fā)展了社會性。

二、通過物質(zhì)環(huán)境創(chuàng)設(shè)促進(jìn)幼兒的社會性發(fā)展

幼兒園的物質(zhì)環(huán)境創(chuàng)設(shè)主要是指幼兒園如何進(jìn)行空間布置與材料運(yùn)用的方方面面。為有利于幼兒社會性發(fā)展教育的滲透，我們從園內(nèi)大環(huán)境到班內(nèi)小環(huán)境進(jìn)行了全方位的優(yōu)化。

(一)班級環(huán)境創(chuàng)設(shè)班級環(huán)境作為獨(dú)立的具有整體意義的微觀環(huán)境，對于幼兒生活、活動(dòng)起到協(xié)調(diào)教育預(yù)成與教育生成的作用。根據(jù)幼兒年齡特點(diǎn)，我園依托創(chuàng)設(shè)符合幼兒年齡階段的班級生活墻飾來增強(qiáng)環(huán)境對幼兒社會性發(fā)展的促進(jìn)作用，如托小年齡段的生活墻主題為“我的小巧手”，用于激發(fā)托小年齡組幼兒積極動(dòng)手的主觀愿望，使其通過自我服務(wù)增強(qiáng)小手靈活程度及自信心；中班年齡段的墻飾主題為“能干的我”，體現(xiàn)出中班幼兒不僅可以很好地服務(wù)于自我，還能幫助他人；大班年齡段的主題為“我準(zhǔn)備好了”，為其即將升入小學(xué)，走進(jìn)另一個(gè)新環(huán)境做好心理準(zhǔn)備……區(qū)域活動(dòng)環(huán)境相比整個(gè)班級環(huán)境更微觀，是班級環(huán)境的重要組成部分。它不僅是集體教育活動(dòng)的延伸，更是滿足幼兒自主學(xué)習(xí)、操作、探索、游戲的需要。結(jié)合班級生活主題墻以及本班相關(guān)的陜西地域文化主題活動(dòng)，在區(qū)域活動(dòng)環(huán)境的創(chuàng)設(shè)上，突顯幼兒是環(huán)境的主人，讓幼兒在教師預(yù)設(shè)的環(huán)境創(chuàng)設(shè)范圍內(nèi)按照自己的意愿和想法進(jìn)行區(qū)域環(huán)境的布置，讓環(huán)境充分展示幼兒所想、所知、所做，成為他們與活動(dòng)對話及信息溝通的平臺。例如，在學(xué)習(xí)《好玩的皮影》一課中，大班幼兒在老師的啟發(fā)下熱烈討論，決定分工合作，通過畫和剪貼的形式進(jìn)行創(chuàng)作。孩子們討論怎樣表現(xiàn)皮影的圖案，如何剪出皮影的外形，又如何在區(qū)域中進(jìn)行表演……當(dāng)整個(gè)主題創(chuàng)設(shè)完成時(shí)，幼兒非常興奮，他們不但更深入地了解、探索了陜西地域文化之瑰寶———皮影，更在區(qū)域環(huán)境的創(chuàng)設(shè)和活動(dòng)中獲得了合作的快樂。

(二)幼兒園公共環(huán)境創(chuàng)設(shè)走廊、樓梯間是幼兒園的公共環(huán)境，是各班幼兒走出班級進(jìn)行感知活動(dòng)的中介環(huán)境。它是活動(dòng)室環(huán)境布置的延伸，是展示和共享班內(nèi)環(huán)境信息的陣地。它使各班環(huán)境創(chuàng)設(shè)成果有了更多的群體共享機(jī)會，提供了更多在信息交流基礎(chǔ)上的社會交往機(jī)會。在整體的設(shè)計(jì)中，我們選取陜西地域文化中具有代表性和有一定教育價(jià)值的內(nèi)涵素材作為環(huán)境創(chuàng)設(shè)的基本內(nèi)容，如將華縣皮影和西游記結(jié)合在一起，以剪紙的形式呈現(xiàn)出若干古代關(guān)中居民的窗戶輪廓，然后在窗戶中心用皮影表現(xiàn)出唐僧師徒四人歷盡艱辛取經(jīng)的故事。類似的裝飾還有用電影連環(huán)畫的形式表現(xiàn)的沉香救母壁掛，表現(xiàn)華縣農(nóng)民辛勤勞作、繁榮豐收景象的裝飾吊飾等等。幼兒在感受民間藝術(shù)的同時(shí)漸漸提升審美情趣和品位，并在這些積極向上的具有家鄉(xiāng)文化的故事中獲得發(fā)展。走廊墻圍上，布置著各班參與社會實(shí)踐或主題活動(dòng)的照片。幼兒在“擴(kuò)大的活動(dòng)室”里可以隨時(shí)汲取自己班沒有的學(xué)習(xí)活動(dòng)信息。我們還把幼兒日常行為規(guī)范繪制成一幅幅生動(dòng)有趣、色彩鮮艷的愛心標(biāo)記圖，如講文明、有禮貌、守紀(jì)律、講衛(wèi)生、愛護(hù)公物等，貼在樓梯、過道兩旁，隨時(shí)提醒幼兒注意自己的行為，培養(yǎng)幼兒學(xué)會自律。我園樓梯間墻面是由搜集的本園幼兒照片拼貼而成，稚嫩陽光的童顏不僅讓幼兒獲得歸屬感，感受著幼兒園家一般的溫暖氣息，更能感受到自己與環(huán)境的和諧。

社會環(huán)境的影響范文第5篇

中國英語教育正經(jīng)歷著改革，目的是要學(xué)生從被動(dòng)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，從他主學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鲗W(xué)習(xí)，并越來越重視個(gè)體與社會文化環(huán)境之間的關(guān)聯(lián)。分析影響高職生英語自主學(xué)習(xí)的各種因素，以便因勢利導(dǎo)，揚(yáng)長避短，促使學(xué)習(xí)依賴性較高的高職生順利實(shí)現(xiàn)向有效的英語自主學(xué)習(xí)的過度。

1 定義

1.1社會文化環(huán)境

社會文化環(huán)境的定義歷來眾說紛紜?！独斫馕幕h(huán)境》一文從不同的學(xué)科視野，并從物質(zhì)、精神、效應(yīng)等維度出發(fā)，全面闡述了這一概念。本文取其觀點(diǎn)四：“……文化環(huán)境是指人類存在的社會文化的歷史境遇，或是人進(jìn)行創(chuàng)造活動(dòng)的處境?！魏苇h(huán)境，不管是自然的物質(zhì)的環(huán)境，或是社會環(huán)境和精神文化環(huán)境等，都是文化環(huán)境，都是人的環(huán)境。對個(gè)人和群體共同適應(yīng)的文化環(huán)境可分為物質(zhì)文明狀態(tài)、社會組織和制度文明狀態(tài)、社會意識和精神文明狀態(tài)及其他。對于個(gè)體的存在和發(fā)展產(chǎn)生巨大影響和交互作用的文化環(huán)境包括個(gè)人外在的文化環(huán)境、個(gè)人內(nèi)在心智――人格等的環(huán)境……”

1.2自主學(xué)習(xí)

“自主學(xué)習(xí)是指學(xué)生個(gè)體在學(xué)習(xí)過程中一種主動(dòng)而積極自覺的學(xué)習(xí)行為，是與傳統(tǒng)的接受學(xué)習(xí)相對應(yīng)的一種現(xiàn)代化學(xué)習(xí)方式。建立在學(xué)生具有內(nèi)在學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)基礎(chǔ)上的‘想學(xué)’；建立在學(xué)生掌握了一定的學(xué)習(xí)策略基礎(chǔ)上的‘會學(xué)’；建立在意志努力基礎(chǔ)上的‘堅(jiān)持學(xué)’”。語言自主學(xué)習(xí)的過程還涉及到學(xué)生跨文化意識的產(chǎn)生過程以及強(qiáng)調(diào)元認(rèn)知和自我定向的反饋循環(huán)過程等。

2 社會文化環(huán)境對英語自主學(xué)習(xí)的影響

2.1 學(xué)術(shù)理論

自主學(xué)習(xí)是起源于人本主義， 后隨認(rèn)知主義、建構(gòu)主義的興起而逐步發(fā)展、成熟起來的新的教學(xué)理念。

2.1.1人本主義理論

人本主義理論是由美國心理學(xué)家A.H馬斯洛創(chuàng)立，20世紀(jì)五、六十年代興起于美國的心理學(xué)主要流派之一。該理論強(qiáng)調(diào)創(chuàng)造力、自主性和責(zé)任心等的培養(yǎng)，關(guān)注學(xué)生認(rèn)知及情感、興趣、動(dòng)機(jī)的發(fā)展規(guī)律等。興趣、動(dòng)機(jī)等是自主學(xué)習(xí)的構(gòu)成要素。該理論對自主學(xué)習(xí)具有啟蒙性影響。

2.1.2元認(rèn)知理論

元認(rèn)知即“對認(rèn)知的知識和對認(rèn)知的監(jiān)控”，是上世紀(jì)70年代美國心理學(xué)家弗拉維爾提出的新概念。元認(rèn)知是“認(rèn)知主體對自己心理狀態(tài)、能力、任務(wù)、目標(biāo)及認(rèn)知策略等方面的知識”；同時(shí)“又是認(rèn)知主體對自身各種認(rèn)知活動(dòng)的計(jì)劃、監(jiān)控和調(diào)節(jié)?！痹摾碚撜J(rèn)為人是積極主動(dòng)的機(jī)體， 人能夠監(jiān)視現(xiàn)在， 計(jì)劃未來， 有效控制自己的學(xué)習(xí)過程。近年來，元認(rèn)知對自主學(xué)習(xí)的功能已得到廣泛認(rèn)可，相關(guān)研究成果也逐漸運(yùn)用于教學(xué)。弗拉維爾本人就學(xué)習(xí)過程提出了元認(rèn)知模式。該理論成為我國目前大學(xué)英語教學(xué)改革的突破點(diǎn)，對高職生的英語自主學(xué)習(xí)產(chǎn)生深刻影響。

2.1.3建構(gòu)主義理論

建構(gòu)主義“由瑞士著名心理學(xué)家皮亞杰于20世界60年代始創(chuàng)。后結(jié)合維果茨基的社會心理學(xué)理論以及布魯納的發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)理論”并經(jīng)過其他人的努力得到豐富和發(fā)展，“逐漸形成較完整的體系”。“該理論強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、社會性和情境性，確認(rèn)學(xué)生、教師、任務(wù)、環(huán)境4個(gè)方面的多種因素對學(xué)習(xí)過程的影響，認(rèn)為學(xué)生、教師等對教學(xué)過程的影響是在一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程中相互作用，從而形成社會建構(gòu)主義的教學(xué)觀、學(xué)習(xí)觀、教學(xué)模式

等”。20世紀(jì)90年代建構(gòu)主義在西方教育界興起。本世紀(jì)初，該理論影響中國，被看作全新的教學(xué)理論和全新的學(xué)習(xí)理論，相關(guān)教學(xué)研究成為我國熱門課題之一。大學(xué)英語改革中得到廣泛認(rèn)可的情景化教學(xué)就是對該理論的實(shí)際應(yīng)用。

2.2政策及制度

2004年，教育部出臺《大學(xué)英語課程教學(xué)要求（試行）》，對大學(xué)英語教學(xué)提出改革要求。2007年，教育部正式印發(fā)《大學(xué)英語課程教學(xué)要求》，指出“大學(xué)英語課程的設(shè)計(jì)……應(yīng)大量使用先進(jìn)的信息技術(shù)，開發(fā)和建設(shè)各種基于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的課程，為學(xué)生提供良好的語言學(xué)習(xí)環(huán)境與條件”。在此大背景下，中國教育界在本世紀(jì)初展開全方位的英語課程改革，著力把傳統(tǒng)教育轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘逃?。中國教育界的教育理念發(fā)生了自上而下的根本性轉(zhuǎn)變。另外，英語作為碩、博研究生入學(xué)以及職稱晉升的必考科目，也成了英語自主學(xué)習(xí)的外部動(dòng)力。

在應(yīng)試教育遭到越來越多的詬病的同時(shí)，素質(zhì)教育的呼聲越來越強(qiáng)烈，思路也越來越清晰。2006年，《中華人民共和國義務(wù)教育法》第三條規(guī)定“義務(wù)教育必須貫徹國家的教育方針，實(shí)施素質(zhì)教育，提高教育質(zhì)量……”。素質(zhì)教育首次載入我國法律。素質(zhì)教育本質(zhì)是以人為本、激發(fā)和保護(hù)創(chuàng)造力、尊重個(gè)性，開發(fā)潛能、為終身發(fā)展打基礎(chǔ)。素質(zhì)教育在中國全面實(shí)施，為自主學(xué)習(xí)營造了社會文化氛圍，從制度上給予保障，從意識和觀念上給予支持。英語自主學(xué)習(xí)是實(shí)現(xiàn)素質(zhì)教育的一個(gè)重要方面。

2.3學(xué)校

學(xué)校的育人理念直接影響教師的育人理念和教學(xué)模式，學(xué)校除了擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)“自主型”英語教師的重任，還擔(dān)負(fù)著在其它軟件及硬件設(shè)施上優(yōu)化學(xué)生的自主學(xué)習(xí)環(huán)境的責(zé)任。近年來，各高職高專院校紛紛建立與自主學(xué)習(xí)相適應(yīng)的教學(xué)評價(jià)體系、引進(jìn)以英語為母語的外籍英語教師、選派英語老師到國內(nèi)外學(xué)習(xí)、交流、進(jìn)修、訪學(xué)等、鼓勵(lì)舉辦各種英語賽事和活動(dòng)、努力拓展與以英語為母語國家的合作交流、邀請國外專家、學(xué)者到學(xué)校講學(xué)等，努力營造英語語言文化氛圍和語言實(shí)踐環(huán)境，增加師生直接接觸和感受英語文化的機(jī)會。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，各高職高專院校紛紛將先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)校園并廣泛應(yīng)用于教學(xué)。英語語言實(shí)驗(yàn)室、多媒體教室、計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)室、校園發(fā)射臺和廣播站等為大學(xué)生提供了極為豐富的英語視聽說資料、網(wǎng)絡(luò)資源以及自主學(xué)習(xí)平臺，大大擴(kuò)展了高職生自主學(xué)習(xí)途徑、空間以及時(shí)間靈活性，改變了傳統(tǒng)教學(xué)模式和師生交流模式；學(xué)校圖書館的英語文獻(xiàn)和學(xué)習(xí)資料的擴(kuò)充、電子數(shù)據(jù)的購置以及閱覽室網(wǎng)絡(luò)配套建設(shè)等，都為高職生英語自主學(xué)習(xí)提供了優(yōu)越的環(huán)境和取之不竭的資源。

2.4 英語教師

現(xiàn)代教育的培養(yǎng)目標(biāo)是為學(xué)生終身自主學(xué)習(xí)和終身發(fā)展打基礎(chǔ)。因此，作為直接對學(xué)生實(shí)施教育、對學(xué)生產(chǎn)生直接影響的英語教師，其作用應(yīng)落在激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，讓學(xué)生想學(xué)習(xí)，對學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)策略培養(yǎng)，讓學(xué)生會學(xué)習(xí)，提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，對學(xué)生進(jìn)行精神鼓勵(lì)和過程把控，幫助學(xué)生堅(jiān)持學(xué)習(xí)、修正自主學(xué)習(xí)過程中的偏差、調(diào)整自己的學(xué)習(xí)狀況，對學(xué)生進(jìn)行恰當(dāng)評價(jià)，幫助學(xué)生提高學(xué)習(xí)效率等。要讓學(xué)生具有自主學(xué)習(xí)能力，教師首先必須具備“自主教學(xué)”能力?！敖處熥灾魇菍W(xué)生自主的前提和保障”。英語教師的教學(xué)態(tài)度、教學(xué)理念、教學(xué)方法、課程設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)水平等對學(xué)生自主學(xué)習(xí)直接產(chǎn)生影響，英語教師應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，具備終身學(xué)習(xí)能力。英語教師通過不斷讀書、鉆研、到國內(nèi)外進(jìn)修、訪學(xué)等形式不斷學(xué)習(xí)，主動(dòng)提高自身文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，真正理解自主學(xué)習(xí)的本意，不斷接受英語文化環(huán)境的熏陶，提高專業(yè)素養(yǎng)，調(diào)整教學(xué)方法，更新教學(xué)理念，創(chuàng)新課程設(shè)計(jì)等。