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內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督范文第1篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 評(píng)估

引言

內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻的，幾乎所有的企業(yè)都相應(yīng)地建立了自己的內(nèi)部控制制度。尤其是上市公司，不管是出于加強(qiáng)內(nèi)部管理的自愿還是屈于外部信息需求者的壓力，內(nèi)部控制制度似乎一應(yīng)俱全，合情合理。然而，這些內(nèi)部控制制度到底“管”了些什么？誰(shuí)又來(lái)對(duì)其負(fù)責(zé)呢？如何對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題。基于此，本文這里重點(diǎn)分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制中的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制問(wèn)題，并嘗試著提出了一些有針對(duì)性的意見和建議。

一、內(nèi)部控制之監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制存在的問(wèn)題

監(jiān)督機(jī)制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，是指公司的利益相關(guān)者為對(duì)公司人的經(jīng)營(yíng)行為、過(guò)程或決策等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施客觀、及時(shí)的監(jiān)控，所涉及的一系列監(jiān)督制度的總稱。公司監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)中僅僅注重有關(guān)制度的建立而不注重相關(guān)制度的執(zhí)行，成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的一個(gè)關(guān)鍵性因素。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制自我評(píng)估以及內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)都發(fā)揮著重要的作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。1993年，在國(guó)家審計(jì)署的推動(dòng)下，我國(guó)的很多企業(yè)倉(cāng)促建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，很多企業(yè)并沒(méi)有將建立內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的建立聯(lián)系起來(lái)，這就使得內(nèi)部審計(jì)制度的地位虛脫，并沒(méi)有得到充分的重視與有效地實(shí)施。

首先，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在我國(guó)改制上市的國(guó)有企業(yè)中，普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。在這種內(nèi)部審計(jì)組織體制下，由于審計(jì)人員被審計(jì)單位的各種利益關(guān)系、人際關(guān)系影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)人員在配置上大多數(shù)來(lái)自財(cái)會(huì)人員，存在專業(yè)相對(duì)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理、缺乏應(yīng)有的知識(shí)和技能、審計(jì)行為不規(guī)范等一系列問(wèn)題。其直接導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位理解不清，所提審計(jì)建議的可操作性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。

作者簡(jiǎn)介：

余中福（1971—）河南信陽(yáng)人，華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院講師

（二）內(nèi)部控制的評(píng)估制度問(wèn)題

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)普遍被認(rèn)為，有利于提高公司所披露的內(nèi)部控制信息的可信賴程度。其評(píng)價(jià)的方式可以分為兩種：包括內(nèi)部控制的自我評(píng)估和內(nèi)部控制的外部評(píng)估。

1、內(nèi)部控制的自我評(píng)估中存在的問(wèn)題

“控制自我評(píng)估（Control Self-Assessment，CSA）”，是指由企業(yè)自身不定期或定期地對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以定期更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。CSA的概念最早在20世紀(jì)80年代由布魯斯麥克艾格（Bruce McCuaig）提出，而后在海灣公司的子公司加拿大海灣能源公司開展，其特點(diǎn)是易于評(píng)價(jià)與實(shí)施。評(píng)價(jià)工作由作為被評(píng)價(jià)對(duì)象的個(gè)人或由其所組成的小組做出。CSA采用了電子投票裝置來(lái)對(duì)結(jié)果進(jìn)行表決，以確保投票是匿名進(jìn)行的，從而可以保證評(píng)價(jià)結(jié)果更為客觀和準(zhǔn)確，這點(diǎn)備受支持者推崇。研究表明，實(shí)施CSA的方法對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率，改進(jìn)流程和控制風(fēng)險(xiǎn)都有著積極的作用。

雖然，2001年4月我國(guó)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書》，對(duì)上市公司再融資的申報(bào)材料提出了新的要求，該文件第59條規(guī)定，“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見”。但是，在這種條件下進(jìn)行的內(nèi)部控制信息披露，難以達(dá)到內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任，在向投資者提供決策有用的信息等方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。筆者認(rèn)為控制的自我評(píng)估制度應(yīng)當(dāng)在更寬泛的范圍中被應(yīng)用，并且應(yīng)當(dāng)更具強(qiáng)制性、指導(dǎo)性與對(duì)外公開性。

2、內(nèi)部控制的外部評(píng)估中存在的問(wèn)題

（1)缺乏完整的內(nèi)部控制制度外部評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)實(shí)條件下，由于我國(guó)并不存在完整的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)具有操作方面的障礙。按照陳關(guān)亭和李妹所做的比較，我國(guó)的規(guī)范與美國(guó)相關(guān)規(guī)范間的主要區(qū)別在于對(duì)內(nèi)部控制信息披露缺乏強(qiáng)制性和普遍性的明確規(guī)定，對(duì)披露形式缺乏統(tǒng)一要求，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在過(guò)大的選擇性和隨意性。

（2)內(nèi)部控制制度外部評(píng)估者的范圍過(guò)于狹窄

現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)內(nèi)部控制的外部評(píng)估，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的評(píng)估。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，于2002年5月了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)，指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見”。但是，正如前文提到的中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出的《證券公司內(nèi)部控制指引》中所指出的對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)范，顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)價(jià)的企業(yè)內(nèi)部控制，并不局限于企業(yè)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。理論上講，內(nèi)部控制的所有構(gòu)成部分都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和法律責(zé)任等方面的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的范圍主要是指與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度外部評(píng)估者的范圍過(guò)于狹窄。

二、完善內(nèi)部控制之監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制的相關(guān)對(duì)策

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制發(fā)揮著重要的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和推行控制評(píng)估機(jī)制是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)于1999年6月26日通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要直接向董事會(huì)及管理當(dāng)局提供多方面的服務(wù)。因此，要解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受命于審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)。這種改制可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并且有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。為了使上市公司能夠擁有有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，筆者建議了兩種可行的改善方法。方法一為：注重對(duì)員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，系統(tǒng)地為每位員工的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，為他們提供教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，有效地提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能和知識(shí)水平，調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)他們的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，盡可能地為每位員工提供施展才華的舞臺(tái)。另一種方法是：采用外包的手段，既保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也為其操作性提供了強(qiáng)有力的保證。由于外包適用于那些以高度重復(fù)、高度自動(dòng)化，或者是兩者相結(jié)合為特征的工作程序，適用于內(nèi)部審計(jì)。上市公司可以在權(quán)衡其成本--效益，包括可能的增值與相應(yīng)增加的風(fēng)險(xiǎn)后，在可控的條件下采用這種形式。但是，需要申明的是：外包并不意味著解除公司對(duì)外包業(yè)務(wù)的責(zé)任，這就需要我國(guó)制定專門的、完善的針對(duì)外包業(yè)務(wù)的各項(xiàng)問(wèn)題的法律及規(guī)定，以確保有章可循、有法可依。如果單靠外部審計(jì)監(jiān)督，終將引起另一起“世界通信”的悲劇。

一套良好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制包括了：規(guī)范的審計(jì)行為、有效的實(shí)質(zhì)參與活動(dòng)和有力的審計(jì)報(bào)告。但是如果缺乏獨(dú)立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)不合格，則內(nèi)部審計(jì)將變?yōu)榭掌恳粋€(gè)。當(dāng)然，為了有效地實(shí)行監(jiān)督與糾正機(jī)制，僅憑內(nèi)部審計(jì)是不夠的，還得依靠有效的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制。

（二）推行內(nèi)部控制的評(píng)估制度

1、大力推行內(nèi)部控制的自我評(píng)估制度

目前已有不少關(guān)于內(nèi)部控制的模型和框架。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)正在逐步引進(jìn)美國(guó)的《薩班斯法案》（以下簡(jiǎn)稱SOX法案），因此，了解該法案中的重點(diǎn)問(wèn)題，將對(duì)我國(guó)正確認(rèn)識(shí)、把握該法案，從而理性地看待我國(guó)資本市場(chǎng)的相關(guān)事件以及相應(yīng)的對(duì)策問(wèn)題，不無(wú)裨益。SOX法案的另一個(gè)名稱是“公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”。該法案將控制自我評(píng)估定義為：“控制自我評(píng)估（CSA）是一個(gè)主導(dǎo)過(guò)程，審計(jì)師在此過(guò)程中協(xié)調(diào)一群在專門領(lǐng)域有專長(zhǎng)的工作成員。該過(guò)程的目標(biāo)是識(shí)別管理層確定的關(guān)鍵營(yíng)運(yùn)領(lǐng)域中內(nèi)部控制的改進(jìn)機(jī)會(huì)。”SOX法案的主要內(nèi)容之一，就是要求上市公司在年報(bào)中必須包括公司內(nèi)部控制狀況的陳述，并要求公司管理層對(duì)公司的內(nèi)部控制和誠(chéng)信負(fù)責(zé)，該法案強(qiáng)制了公司管理層負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，明確了其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，尤其是對(duì)股東所承擔(dān)的受托責(zé)任，同時(shí)也加大了對(duì)公司管理層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。研究表明，CSA是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。由此可見，上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估的強(qiáng)制執(zhí)行已成為一種趨勢(shì)，尤其對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的報(bào)告，將成為衡量公司內(nèi)部控制狀況的重要參考項(xiàng)目。為此，我國(guó)上市公司可試行定期或不定期的進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督范文第2篇

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中執(zhí)行情況的監(jiān)督和對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的評(píng)價(jià)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由內(nèi)外兩個(gè)方面構(gòu)成，內(nèi)部評(píng)價(jià)指的是由企業(yè)的高層管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中執(zhí)行的主要單位是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。外部評(píng)價(jià)指的是會(huì)計(jì)事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行鑒證的過(guò)程。

二、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括五個(gè)方面，控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息溝通，以下從這五個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述：①控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是進(jìn)行有效地內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括管理能力和治理能力，在進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候需要對(duì)經(jīng)營(yíng)理念、人力資源政策等方面進(jìn)行重點(diǎn)考慮。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中就不可避免的會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)蓚€(gè)方面，這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)重要的影響，所以在企業(yè)發(fā)展中要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有明確的認(rèn)識(shí)。③控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)指的就是在明確了企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)之后就需要采取有效的控制手段，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)。④信息與溝通。信息與溝通指的就是在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中要將各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行收集整理，并且按照各個(gè)部門和層級(jí)對(duì)信息需求的不同為他們提供需要的信息。⑤內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督指的是要及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理設(shè)計(jì)和有效運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督。

三、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)面臨的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

上市公司的內(nèi)部控制的建立是按照上市公司的各個(gè)部門或者是上市公司各行業(yè)法律以及各種規(guī)章制度建立的，所以在進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中就沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程中沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力。

2.上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體不明確

在上市公司中應(yīng)該的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體是公司的董事會(huì)，但是從現(xiàn)階段來(lái)看，很多上市公司沒(méi)有成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使成立了也是在政府的督促下成立的，沒(méi)有獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作的能力，在審計(jì)內(nèi)容的深度、審計(jì)方式等方面還沒(méi)有發(fā)揮出真正的作用，而且在審計(jì)中會(huì)受到來(lái)自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的干涉，很難實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部評(píng)價(jià)，導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也僅僅是擺設(shè)。

3.上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)方式簡(jiǎn)單

企業(yè)的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行的，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程中，在評(píng)價(jià)中也要使用全過(guò)程的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手段，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平。但是現(xiàn)階段一些上市公司采用的評(píng)價(jià)手段不適應(yīng)當(dāng)前上市公司的發(fā)展，例如采用內(nèi)部控制調(diào)查表或者是內(nèi)部控制流程圖等方法，這些都不能進(jìn)行全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果很差。還有一些上市公司在與國(guó)外企業(yè)的接觸中國(guó)吸取他們的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，應(yīng)用到我國(guó)企業(yè)的發(fā)展中，但是由于我國(guó)上市公司與國(guó)外企業(yè)沒(méi)有同樣高度的管理水平，加上我國(guó)與外國(guó)在文化上的差異，雖然將這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法引進(jìn)在我國(guó)上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)中，但是沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力，在執(zhí)行的過(guò)程中會(huì)困難重重，導(dǎo)致這些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法在我國(guó)不能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的素質(zhì)不高

根據(jù)我國(guó)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作來(lái)看，由于我國(guó)上市公司的管理水平與國(guó)外企業(yè)相比還存在一定的差距，企業(yè)管理者沒(méi)有對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行協(xié)調(diào)和管理的能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，加上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行人員的素質(zhì)不高，不能用科學(xué)的手段進(jìn)行企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也就失去了其應(yīng)有的作用。

四、完善上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施

1.評(píng)價(jià)主體多元化

在上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中要包括兩個(gè)方面。一個(gè)是以政府為代表的外部評(píng)價(jià)主體，一個(gè)是以企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體的內(nèi)部評(píng)價(jià)主體。外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)要通過(guò)抽查等方法對(duì)上市公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，而內(nèi)部評(píng)價(jià)主體要以上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力作出正確的評(píng)價(jià)。這樣才能從不同的角度提高上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平。

2.制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還沒(méi)有建立同等的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，所以現(xiàn)階段制定適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)注是非常必要的，我國(guó)在制定標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候可以借鑒COSO報(bào)告中的五要素，再結(jié)合我國(guó)上市公司的具體情況，制定適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

針對(duì)我國(guó)上市公司的情況，要做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的前提就是在我國(guó)上市公司內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)委員會(huì)，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作從上市公司的整體工作中分離出來(lái)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)委員會(huì)的工作就是采用相應(yīng)的辦法對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，采用科學(xué)合理的方法，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)給予解決，提高上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的水平。

4.采用定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相互結(jié)合的評(píng)價(jià)方法

在上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中既要對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的合法性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。在定性評(píng)價(jià)的過(guò)程中往往會(huì)受到評(píng)價(jià)人員的主管判斷的影響，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，所以主要采用的就是定量評(píng)價(jià)的方法，利用數(shù)字分析模型對(duì)上市公司的內(nèi)部控制效果進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

5.上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果公開化

會(huì)計(jì)事務(wù)所和其他上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體在對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，可以用報(bào)告的形式對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公開，有助于加強(qiáng)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制的監(jiān)督和約束。

五、結(jié)論

上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制是一個(gè)不斷變化的過(guò)程，所以對(duì)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也需要不斷加強(qiáng)，在對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)候需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒一些國(guó)外企業(yè)的優(yōu)秀評(píng)價(jià)方法，形成我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用多樣化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平，促進(jìn)上市公司的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳麗蓉,牛藝琳.試析上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(24).

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內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督范文第3篇

摘要：近年來(lái)，由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用的日益凸顯，國(guó)內(nèi)外相關(guān)部門頒布了新的政策與規(guī)范，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界也加大了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)注力度，但大多集中在獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制鑒證方面，以及對(duì)內(nèi)部控制法律法規(guī)的遵循情況，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究相對(duì)比較匱乏，本文就此展開論述，闡述上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要解決的幾個(gè)主要問(wèn)題，并就這些問(wèn)題的對(duì)策，提出了自己的建議，旨在為在我國(guó)上市公司貫徹落實(shí)相關(guān)政策提供理論參考。

關(guān)鍵詞：上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)，過(guò)程評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評(píng)價(jià)，結(jié)果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。

我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》征求意見稿中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及報(bào)告程序的相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行集中和完整的描述。2008年6月28日的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）規(guī)定了內(nèi)部控制鑒證的范圍、程序、實(shí)施鑒證工作的測(cè)試內(nèi)容、缺陷評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、鑒證報(bào)告格式等一般性要求,但缺少評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和鑒證內(nèi)部控制的具體操作性工具。

在對(duì)內(nèi)部控制完整性初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，在評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部控制控制測(cè)試后，評(píng)價(jià)人員進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制符合性測(cè)試主要采用的是抽樣調(diào)查的方法，例如屬性抽樣中的固定樣本抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等方法，這些方法的步驟都是首先確定樣本的控制風(fēng)險(xiǎn)與樣本量，然后抽樣來(lái)分析評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的技術(shù)，針對(duì)單個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)人員可以在一定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)評(píng)價(jià)單個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。但這種單個(gè)控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)有其局限性，表現(xiàn)在（1）不能對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制作出綜合的評(píng)價(jià)。（2）不能體現(xiàn)各個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)的關(guān)系。在現(xiàn)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法中，內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)是在完整性評(píng)價(jià)與符合性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上所作的綜合性的評(píng)價(jià)，這一步評(píng)價(jià)的結(jié)果直接作為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間范圍和性質(zhì)的依據(jù)，因而具有重要的意義，但內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)一直沒(méi)有很好的方法，大多依賴于經(jīng)驗(yàn)判斷。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的分析，可以看出，要建立一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,必須具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）量化內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果；（2）有利于內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)；（3）有利于公司內(nèi)部控制的自我完善與自我改進(jìn)；（4）能準(zhǔn)確的確定內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體及其定位不明確

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的起源。內(nèi)部控制從廣義來(lái)講，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制,從狹義來(lái)講，僅包括會(huì)計(jì)控制，即與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)背景決定了他難以勝任對(duì)管理控制部分的評(píng)價(jià)，現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》也只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，因此，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是不適當(dāng)?shù)丶又亓俗?cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而且，從實(shí)踐來(lái)看，僅僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期地對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須內(nèi)部化。

從上市公司治理的角度來(lái)看，公司治理層肩負(fù)著監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理、監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的形成與報(bào)出過(guò)程的責(zé)任，董事會(huì)應(yīng)該是公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體。也就是說(shuō)，我國(guó)上市公司中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終要由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)施，這是比較理想的。而實(shí)際上市公司董事會(huì)中，有相當(dāng)一部分沒(méi)有正式的審計(jì)委員會(huì)，很多上市公司中雖也設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門,內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問(wèn)題。

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容不明確

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容即內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。美國(guó)在《薩班斯法案》404條款生效之前已經(jīng)有較為成熟的COSO委員會(huì)1992年制定的內(nèi)部控制報(bào)告及2004年的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告作為內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然，其內(nèi)部控制五要素理論（即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成）在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)被采納，但是，我國(guó)企業(yè)絕大多數(shù)還是采用傳統(tǒng)的三要素理論（即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成）。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，被定義為一些政策與程序的總稱，其實(shí)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。兩者在理念上存在著很大的差別。

2001年我國(guó)財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，2006年，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)著手制定《內(nèi)部控制規(guī)范》、上交所和深交所分別制定了《內(nèi)部控制指引》，但是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，《內(nèi)部控制規(guī)范》主要針對(duì)一般工商企業(yè)中常見的業(yè)務(wù)及交易循環(huán)制定的內(nèi)部控制，《內(nèi)部控制指引》無(wú)論是深交所的還是上交所的，都是針對(duì)上市公司監(jiān)管中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提出的內(nèi)部控制要求，其制定完全基于市場(chǎng)監(jiān)管者的視角，而不是公司管理者或者投資者的視角。因此，三者都不能作為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，到目前為止，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容尚不明確。

3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式過(guò)于簡(jiǎn)單

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，必須通過(guò)多樣化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手段，不斷提高內(nèi)部控制水平。目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是依靠?jī)?nèi)部控制調(diào)查表，內(nèi)部控制流程圖和敘述法等基于主觀的定性評(píng)價(jià)方法，致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率較低，效果較差。有些上市公司雖然也借鑒了一些西方國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，但由于管理基礎(chǔ)的不同，企業(yè)文化的差異，沒(méi)有樹立評(píng)價(jià)是對(duì)事不對(duì)人的觀念，什么都礙于情面，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法寫在紙上，貼在墻上的擺設(shè)，制度建立是一回事，執(zhí)行觀又是另外一回事，執(zhí)行效果較差。注冊(cè)會(huì)計(jì)是受審計(jì)目標(biāo)的影響和成本收益原則的制約，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面，手段較為簡(jiǎn)單，對(duì)上市公司管理層的約束力不強(qiáng)。因此，只有當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真正成為上市公司管理層、社會(huì)中介和監(jiān)管層的內(nèi)在需要時(shí)，才會(huì)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式的創(chuàng)新。

4、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

評(píng)價(jià)的內(nèi)容都不明確，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就不可能統(tǒng)一。實(shí)際中，有三種內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式被采用。一種是COSO報(bào)告中的五要素標(biāo)準(zhǔn)一種是采用一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其中一般標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)控制度的完整、合理和有效性，而具體標(biāo)準(zhǔn)又可以分要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn);第三種是結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),其中結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是考核內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)到程度，而過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要指內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的有效程度如何。雖然從2001年開始，我國(guó)證監(jiān)會(huì)就要求上市公司在年度報(bào)告的監(jiān)事會(huì)報(bào)告部分，披露監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制制度是否完善的評(píng)價(jià)意見，但是什么樣的內(nèi)控制度才算是完善的健全的呢？但到如今都沒(méi)有一套完善的統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)策

1、改善公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效執(zhí)行

完善公司治理結(jié)構(gòu)，是建立健全內(nèi)部控制的前提條件，也是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本保證。首先，需要完善我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)制度，建立高效的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)將財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職能從監(jiān)事會(huì)職能中獨(dú)立出來(lái)，能夠?qū)Ｋ酒渎?，成為股東監(jiān)督職能的一個(gè)保證機(jī)制。其次，要規(guī)范審計(jì)委員會(huì)的工作方法，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)要成為審計(jì)委員會(huì)的日常工作。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效體現(xiàn)在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，審計(jì)委員會(huì)要通過(guò)對(duì)日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性，并日益完善公司的內(nèi)控制度。

2、評(píng)價(jià)方法應(yīng)定性與定量相結(jié)合，并以定量分析為主

定性評(píng)價(jià)方法主要是對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的合法性、有效性、可操作性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。定量評(píng)價(jià)方法需要建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的數(shù)字分析模型來(lái)評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。由于定性評(píng)價(jià)易受評(píng)價(jià)人員主觀判斷的影響，往往缺乏客觀性，定量評(píng)價(jià)則以其科學(xué)、精確、可比的特點(diǎn)為上市公司內(nèi)部制度的實(shí)施效果作出較為恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部評(píng)價(jià)應(yīng)采用定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，著重考慮擴(kuò)大定量分析評(píng)價(jià)的范圍。

3、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，提供內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依據(jù)

上市公司對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、資本市場(chǎng)的影響舉足輕重。目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制薄弱或者失效造成的影響很大。但是，目前內(nèi)部控制規(guī)范中專門針對(duì)上市公司的很少。雖然上交所和深交所的《內(nèi)部控制指引》中對(duì)上市公司的內(nèi)部控制的建設(shè)作了一些規(guī)定。但是，無(wú)論是深交所的還是上交所的,都是很有局限性的。如深交所《內(nèi)部控制指引》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)控股子公司的管理控制、關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制、重大投資的內(nèi)部控制、對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制、募集資金使用的內(nèi)部控制、重大投資的內(nèi)部控制、信息披露的內(nèi)部控制,上交所則強(qiáng)調(diào)對(duì)附屬公司的管理控制、金融衍生品交易的內(nèi)部控制。因此，政府部門有必要專門針對(duì)我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀建立一套完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，為上市公司內(nèi)部控制的建立提供指導(dǎo),為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)提供依據(jù)。而且,從公司管理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制規(guī)范體系中的內(nèi)部控制應(yīng)該是廣義的，既包括管理控制，也包括會(huì)計(jì)控制。管理控制過(guò)程產(chǎn)生的信息往往是財(cái)務(wù)的,而會(huì)計(jì)控制過(guò)程產(chǎn)生的信息往往是非財(cái)務(wù)的。而財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息是息息相關(guān)的,對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,既要考慮財(cái)務(wù)信息,也要考慮非財(cái)務(wù)信息。有時(shí)，非財(cái)務(wù)信息顯得比財(cái)務(wù)信息更加重要。

4、正確處理好內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的關(guān)系

上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)既相互聯(lián)系，又有所不同。由內(nèi)審機(jī)構(gòu)和公司員工定期對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行的內(nèi)部評(píng)價(jià)，是組織內(nèi)部的一個(gè)信息溝通與反饋系統(tǒng)，對(duì)于組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)施有著不可忽略的作用，它不僅可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)督各部門貫徹管理當(dāng)局的意圖，起到一定的制約作用，而且還能改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，起到一定的促進(jìn)作用，是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。由證券監(jiān)管部門，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行的外部評(píng)價(jià)，是對(duì)上市公司內(nèi)部控制情況的最后一道認(rèn)定環(huán)節(jié)，他以內(nèi)部評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，從本質(zhì)上看外部評(píng)價(jià)主要起制約作用。對(duì)我國(guó)上市公司而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)意義更加重大。

5、規(guī)范內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)方法體系

在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常重要?；谀壳暗默F(xiàn)狀，我國(guó)有關(guān)政府部門應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。目前，從國(guó)際來(lái)看，COSO提出的內(nèi)部控制五要素框架與企業(yè)管理過(guò)程相結(jié)合并與控制目標(biāo)相匹配，從而為企業(yè)管理層和外部監(jiān)管者所認(rèn)可。因此建議我國(guó)上市公司采用以COSO報(bào)告的5個(gè)要素所要求的基本條款作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。另外，特別是對(duì)披露內(nèi)部控制報(bào)告的意識(shí)、目的、成本及其影響因素進(jìn)行了較為深入的研究。作者認(rèn)為評(píng)價(jià)的基本思路是:對(duì)每一個(gè)控制項(xiàng)目，先按照五要素展開，再將每一要素按照關(guān)鍵控制點(diǎn)拆分成更為具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。除此之外，應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析，掌握其可行性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)分析和模糊數(shù)學(xué)的方法，建立評(píng)價(jià)模型，將定性指標(biāo)定量化。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，隨著評(píng)價(jià)主體素質(zhì)和技能的不斷提高，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的量化方法會(huì)更加精深。

參考文獻(xiàn)：

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［2］陳麗蓉,牛藝琳.試析上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題［J］.財(cái)會(huì)月刊,2009；8

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督范文第4篇

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé) 任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（2）重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制

制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，還進(jìn)一步要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實(shí)施的重要手段。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建需要建立在一定原則的基礎(chǔ)上的，只有遵循一定可行性原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建起來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系才具有可實(shí)現(xiàn)性、可操作性和科學(xué)性。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)協(xié)同性原則、可理解原則、可操作原則、平衡性原則。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建過(guò)程

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以利用企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，逐個(gè)分解業(yè)務(wù)工作，并對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建?？偟膩?lái)說(shuō)，可以劃分為以下幾個(gè)步驟：

第一步，構(gòu)建業(yè)務(wù)控制目標(biāo)體系

第二步，流程分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第三步，控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的選擇

第四步，評(píng)價(jià)指標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

第五步，權(quán)重設(shè)定

第六步，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試和制度設(shè)計(jì)

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建指標(biāo)

針對(duì)內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)，單一使用定量評(píng)價(jià)或定性，評(píng)價(jià)方法 都難以達(dá)到滿意的效果，因此，內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，其中，定量指標(biāo)主要是具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其目的是增強(qiáng)評(píng)價(jià)內(nèi)控工作的客觀性；定性指標(biāo)主要是根據(jù)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制八要素的劃分，結(jié)合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，分別選取針對(duì)內(nèi)控要素的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

定量指標(biāo)，主要包括以下四項(xiàng)指標(biāo)：⑴盈利能力指標(biāo)。⑵償債能力指標(biāo)。⑶資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)。⑷企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。

定性指標(biāo)，主要包括以下內(nèi)容：⑴內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑶控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。⑷信息與溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑸監(jiān)督控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩個(gè)層次即：內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

（1）自我評(píng)價(jià)法自我評(píng)價(jià)法是企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)價(jià)的方法。這種方法一般是通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)會(huì)議把相關(guān)的管理當(dāng)局和員工召集起來(lái)就特定的問(wèn)題或過(guò)程進(jìn)行面談和討論。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的總基調(diào)是雙向發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并共同分享問(wèn)題。

（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，須將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分成各個(gè)小目標(biāo)，直到確定各類業(yè)務(wù)控制總目標(biāo)并對(duì)其進(jìn)行分解，直到可直接操作的控制子目標(biāo)。一個(gè)完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜、多層次的企業(yè)規(guī)劃控制活動(dòng)，要達(dá)到良好的效果，就需要在企業(yè)內(nèi)部控制得到自上而下的貫徹，也就是說(shuō)在組織內(nèi)，從企業(yè)到部門再到個(gè)人都得到恰當(dāng)?shù)目己嗽u(píng)價(jià)。

（3）詳細(xì)評(píng)價(jià)法

以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。這種思路和方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

首先，要評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性；第三，識(shí)別和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對(duì)控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，判定是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督范文第5篇

（二）采用風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理念。國(guó)外銀行趨于采用風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)階段都體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的效力和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)以最小的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。一些國(guó)家銀行內(nèi)審部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)記錄確定審計(jì)的優(yōu)先范圍和重點(diǎn)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)越來(lái)越集中在對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督，以利于充分運(yùn)用審計(jì)資源。澳大利亞儲(chǔ)備銀行內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中既負(fù)有監(jiān)督職責(zé)，又負(fù)有風(fēng)險(xiǎn)管理文化傳播職責(zé)，根據(jù)被審計(jì)部門內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況對(duì)被審計(jì)部門實(shí)行5級(jí)評(píng)價(jià)，即值得贊揚(yáng)、良好、符合要求、需要改進(jìn)、不足。農(nóng)發(fā)行在履行職責(zé)和業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中，面臨法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，能更好地發(fā)揮農(nóng)發(fā)行的職能作用。

（三）設(shè)立專門負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供組織保障。借鑒國(guó)外銀行經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、行長(zhǎng)負(fù)責(zé)、分級(jí)管理”的原則進(jìn)行，有效保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀獨(dú)立性?？稍诳傂性O(shè)立專門的內(nèi)部控制委員會(huì)或部門，負(fù)責(zé)制定全行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作，協(xié)調(diào)整個(gè)機(jī)構(gòu)通盤管理和全面控制，形成良好的控制環(huán)境。一、二級(jí)分行相應(yīng)成立內(nèi)部控制委員會(huì)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦公室，集中管理本單位內(nèi)部控制建設(shè)及評(píng)價(jià)工作，督促和協(xié)助具體業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的分量和權(quán)威性，增進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門和被評(píng)價(jià)部門之間的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作高效開展。同時(shí)，在一、二級(jí)分行著力打造專家型內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，有效推動(dòng)實(shí)施評(píng)價(jià)工作。

（四）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體。按照評(píng)價(jià)主體的不同，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)。從內(nèi)部評(píng)價(jià)層面看，要營(yíng)造全員參與的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作氛圍。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體涵蓋被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、管理層甚至全體員工，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成功與員工的有效參與直接相關(guān)。因此，應(yīng)注重評(píng)價(jià)的環(huán)境建設(shè)和理念傳導(dǎo)，積極營(yíng)造參與式、開放式的內(nèi)部控制環(huán)境，采取多種措施不斷提升全行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)，引導(dǎo)全行干部職工學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和內(nèi)控自評(píng)方法，熟悉本部門的控制過(guò)程，從中收集有效且豐富的信息，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)，糾正措施更易于落實(shí)，有效改善全行內(nèi)部控制環(huán)境。從外部評(píng)價(jià)層面看，嘗試引入外部獨(dú)立審計(jì)。外部評(píng)價(jià)指銀監(jiān)部門對(duì)農(nóng)發(fā)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，以及接受國(guó)家財(cái)政和國(guó)家審計(jì)兩個(gè)主體的外部監(jiān)督，同時(shí)引入外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)，可以彌補(bǔ)內(nèi)部評(píng)價(jià)主體在獨(dú)立性方面的缺陷，增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的約束力。

（五）建立適合農(nóng)發(fā)行實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。2004年10月開始，國(guó)際清算銀行全面實(shí)施控制自我評(píng)估方法（簡(jiǎn)稱CSA），CSA是國(guó)際內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展的新趨勢(shì)。它是指定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)師和管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。搭建農(nóng)發(fā)行CSA組織體系，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中管理層、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、員工等不同參與者的角色定位和職責(zé)分工，對(duì)控制的責(zé)任與評(píng)價(jià)控制充分性的責(zé)任相匹配，既可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、提高資源利用效率，又可加強(qiáng)相互溝通、提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果，使業(yè)務(wù)人員了解哪些控制環(huán)節(jié)存在缺陷和可能引起的風(fēng)險(xiǎn)，并主動(dòng)予以改進(jìn)，而不是在審計(jì)人員指出問(wèn)題和缺陷后被動(dòng)采取措施，從而促進(jìn)職能部門加強(qiáng)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和完善風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，CSA提供審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象共同交流的平臺(tái)，可快速、直接、大量獲取有價(jià)值的信息，共同關(guān)注業(yè)務(wù)需改善的環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)漏洞，有助于提高審計(jì)效率和節(jié)約審計(jì)資源。

（六）積極開發(fā)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。充分運(yùn)用IT技術(shù)來(lái)評(píng)價(jià)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作過(guò)程，是目前較為先進(jìn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式。運(yùn)用系統(tǒng)控制，整合、固化內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)化方法管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，能夠盡量減少人為因素所導(dǎo)致的差異，提高評(píng)價(jià)工作效率和效果。當(dāng)前國(guó)內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行運(yùn)用獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，農(nóng)發(fā)行應(yīng)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)及信息平臺(tái)，形成信息充分共享，盡量減少評(píng)價(jià)者信息不對(duì)稱的情況，為共同開展評(píng)價(jià)工作提供支持，提高工作效率。