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內(nèi)部控制審計(jì)的重要性范文第1篇

一、內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)評(píng)的涵義

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)評(píng)，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)評(píng)的內(nèi)容

健全、完善的內(nèi)部控制是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。因此，審計(jì)首要關(guān)注的就是內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，才能從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估是審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作。其評(píng)估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。

1.審計(jì)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制的健全性

內(nèi)部控制是否健全的標(biāo)志，是所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到，各項(xiàng)制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則。健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問題。如內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。比如審計(jì)在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制時(shí)要確定出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)必須嚴(yán)格分離，即出納人員不得兼職稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，這種出納責(zé)任制是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整，也是防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金以及重付、漏付現(xiàn)金的重要環(huán)節(jié)。

2.審計(jì)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制的遵循性

審計(jì)通過對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度，哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。如關(guān)于企業(yè)銀行印鑒章的管理，根據(jù)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中有一個(gè)基本的控制點(diǎn)，那就是企業(yè)財(cái)務(wù)章與法人印鑒章的分開管理。在審計(jì)測(cè)評(píng)時(shí)，就要看財(cái)務(wù)章是否由企業(yè)的出納人員管理，法人章是否由非出納職責(zé)的經(jīng)授權(quán)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理。

3.審計(jì)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制的有效性

測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的目的是要確定現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否能夠按預(yù)期發(fā)揮作用。審計(jì)要確認(rèn)單位的任務(wù)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)完成，測(cè)試管理人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)是否勝任內(nèi)部控制職能，控制的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)是審計(jì)工作比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。比如審計(jì)除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注，起到揭示問題，規(guī)范管理，促進(jìn)發(fā)展的工作目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)評(píng)的作用

現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)。自20世紀(jì)40年代內(nèi)部控制理論應(yīng)用于審計(jì)以來，世界范圍的審計(jì)實(shí)踐已經(jīng)充分證明，在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的結(jié)果確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對(duì)于提高審計(jì)的質(zhì)量、效率和效果具有重要的作用。一是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性；二是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)，內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)評(píng)可以確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，現(xiàn)代的審計(jì)采用著重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便決定審計(jì)資源應(yīng)如何分配，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。三是減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量；四是向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，審計(jì)可針對(duì)內(nèi)控管理中存在的漏洞和問題，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的使用效益。

四、開展內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)評(píng)的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在西方審計(jì)實(shí)務(wù)中已得到廣泛應(yīng)用，較好的推動(dòng)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高了審計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有利于改進(jìn)審計(jì)方法，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，拓寬審計(jì)范圍，使審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。所以目前在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，推廣應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不僅是必要的，而且是可行的，它具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

20世紀(jì)中葉，西方國(guó)家研究探索出一種稱之為“以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)”。這種有別于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查為基礎(chǔ)的科學(xué)審計(jì)方法，既有利于提高審計(jì)效率，又可以保證審計(jì)質(zhì)量，成為傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要標(biāo)志，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制之間產(chǎn)生了密切的聯(lián)系。我國(guó)在借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，其中指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響”；1999年10月修訂的新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。”《會(huì)計(jì)法》的修訂為我國(guó)審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用于審計(jì)當(dāng)中奠定了法制基礎(chǔ)，為我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)； 2011年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定審計(jì)人員可以從相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和審計(jì)人員可以調(diào)查了解控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施、控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等、信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況和對(duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。這些都需要審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，內(nèi)部控制在現(xiàn)代化管理中產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。即以對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，運(yùn)用抽樣方法得到審計(jì)結(jié)論，它可以在提高審計(jì)效率的同時(shí)，確保審計(jì)結(jié)論達(dá)到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到了審計(jì)和被審計(jì)的普遍歡迎，這對(duì)推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社出版.2002.03.01.

[2]審計(jì)署、人力資源和社會(huì)保障部,審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室.審計(jì)理論與實(shí)務(wù).中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2003.04.

內(nèi)部控制審計(jì)的重要性范文第2篇

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)已經(jīng)越來越廣泛地被當(dāng)作企業(yè)持續(xù)規(guī)范運(yùn)營(yíng)的重要手段，并作為持續(xù)完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系現(xiàn)狀

2008年，財(cái)政部等聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《規(guī)范》）要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我檢查評(píng)價(jià)，2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合《內(nèi)部控制配套指引》（下稱《指引》）從內(nèi)部控制審計(jì)、應(yīng)用和評(píng)價(jià)三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，這標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系框架基本確立，這種理論格局一直保持并沿用至今。

在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)實(shí)際操作層面，目前普遍流行的做法分為兩個(gè)兩類：第一類是從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)維度開展測(cè)評(píng)工作。第二類是審計(jì)人員將企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)分為銷售與收款、采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)，從企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程入手，開展全方位的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作。

2014年，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)――年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（下稱《規(guī)定》）要求，上市公司在股份公司及其分、子公司開展內(nèi)控測(cè)評(píng)價(jià)，以達(dá)到掌握公司內(nèi)部控制實(shí)際情況、編制并披露《年度內(nèi)部控制報(bào)告》的目的。由于暫未有相關(guān)規(guī)定強(qiáng)制其他企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，因而內(nèi)控測(cè)評(píng)工作較廣泛地在上市公司及其分子公司中開展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系存在的問題

（1）測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的可操作性不強(qiáng)。測(cè)試是評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，測(cè)試依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范直接影響評(píng)價(jià)質(zhì)量。審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》只從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素做了原則性的規(guī)定，并無可供執(zhí)行的操作細(xì)則。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)價(jià)工作實(shí)踐中，審計(jì)人員只能依據(jù)原則制定操作流程，這很大程度上影響了評(píng)價(jià)結(jié)果質(zhì)量，削弱了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作本身對(duì)促進(jìn)管理的價(jià)值。

（2）測(cè)試手段單一，應(yīng)對(duì)作弊能力不高。審計(jì)人員常用的內(nèi)部控制測(cè)試手段有觀察、訪談、檢查文件以及流程再執(zhí)行等。在開展內(nèi)部控制測(cè)試工作時(shí)，由于工作手段比較單一，受限于測(cè)試人員能夠看到的外在表象和文件材料，以及在訪談中相關(guān)人員的工作描述，在應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位人員隱瞞、材料作弊的能力十分有限，可能影響評(píng)價(jià)結(jié)論。

（3）內(nèi)部控制缺陷重要性評(píng)價(jià)體系缺失。在實(shí)際內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作中，由于沒有內(nèi)部控制缺陷重要性評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員只能參考《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》，判斷潛在缺陷對(duì)被檢查單位的預(yù)算收入或支出總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等可能產(chǎn)生影響作為判斷基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的重要性做出判斷。專門針對(duì)內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺失，很大程度上影響了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的信度。

（4）內(nèi)控測(cè)評(píng)工作的價(jià)值被低估?！兑?guī)定》明確指出，開展內(nèi)控測(cè)評(píng)的目的就是披露《年度內(nèi)部控制報(bào)告》，但并未就報(bào)告中披露的內(nèi)控缺陷整改落實(shí)期限、質(zhì)量要求和責(zé)任做出明確要求，存在重視測(cè)評(píng)、輕視整改落實(shí)的情況。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)在規(guī)范公司運(yùn)營(yíng)、降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用沒有得到充分的發(fā)揮，工作價(jià)值被低估。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系的對(duì)策

（1）制定內(nèi)部控制測(cè)試操作細(xì)則。在內(nèi)部控制測(cè)試工作過程中，執(zhí)行明確的操作細(xì)則有利于降低因?qū)徲?jì)人員個(gè)人偏好給測(cè)試取證工作帶來的負(fù)面影響，為審計(jì)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)質(zhì)量控制和監(jiān)督提供依據(jù)。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)操作細(xì)則更應(yīng)統(tǒng)籌考慮測(cè)評(píng)工作各主體、全過程進(jìn)行規(guī)范。例如，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)于審計(jì)工作開始前幾天審計(jì)通知、審計(jì)所需材料清單及其各項(xiàng)材料的質(zhì)量要求、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的模板等、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)訪談應(yīng)該從哪幾個(gè)方面開展、抽樣樣本數(shù)量應(yīng)當(dāng)占總體樣本的指導(dǎo)比例、缺陷樣本的確認(rèn)及其缺陷程度的認(rèn)定、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)論編制責(zé)任以、缺陷整改落實(shí)及反饋責(zé)任的界定等。

（2）創(chuàng)新內(nèi)部控制測(cè)評(píng)手段，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。傳統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)手段的優(yōu)勢(shì)在于其可以無邊界地觸及到企業(yè)內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)，可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。正是由于這些手段的開放性，審計(jì)人員可能無法通過觀察、詢問、檢查等手段獲取客觀的信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作產(chǎn)生超額的工作量、增加內(nèi)控測(cè)評(píng)工作的成本。因此，創(chuàng)新內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作手段，就顯得十分必要。例如，關(guān)注同行企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)報(bào)告中常出現(xiàn)的問題，進(jìn)行“對(duì)照式”測(cè)評(píng)、“帶著問題”就發(fā)現(xiàn)某些涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大問題開展專項(xiàng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、與財(cái)務(wù)審計(jì)合并開展內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等。

（3）建立內(nèi)部控制測(cè)評(píng)缺陷評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)的質(zhì)量直接決定著內(nèi)部控制測(cè)試的質(zhì)量，因而通過量化指標(biāo)計(jì)算出內(nèi)部控制缺陷，從而確定其重要性水平，應(yīng)當(dāng)是提升內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作質(zhì)量的題中之意。建議建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)缺陷重要性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)何種控制條件不具備時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度的重要性水平、各種抽樣樣本占總體樣本比下的缺陷重要性水平等，從內(nèi)部控制和公司治理的高度，為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)專業(yè)的結(jié)論。

（4）頒布內(nèi)部控制測(cè)評(píng)缺陷整改落實(shí)指引。作為《規(guī)定》的配套措施，頒布《內(nèi)部控制測(cè)評(píng)缺陷整改落實(shí)指引》規(guī)定整改落實(shí)的期限要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督、檢查措施、信息披露要求等，重視發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)更加注重缺陷的整改落實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作的重要價(jià)值。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制審計(jì)的重要性范文第3篇

一、內(nèi)部控制的發(fā)展及其審計(jì)方法的演變和發(fā)展

（一）內(nèi)部控制與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

內(nèi)部控制最早的表現(xiàn)形式為內(nèi)部制衡，出自于1912年蒙哥馬利的《審計(jì)理論與實(shí)踐》，其認(rèn)為企業(yè)的某一賬戶不能由一個(gè)完全支配，需要兩個(gè)相互承擔(dān)責(zé)任的雙方進(jìn)行相互監(jiān)督、相互牽制，而且，如果內(nèi)部能夠充分制衡并相互監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需逐一檢查每個(gè)憑證和賬簿，也能得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，可見當(dāng)時(shí)的審計(jì)人員就開始意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)工作具有一定的積極作用，但是從當(dāng)時(shí)的審計(jì)方法――賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)可以看出，兩者仍然是兩個(gè)基本獨(dú)立的存在，并一直持續(xù)到20世紀(jì)30年代。

（二）內(nèi)部控制與制度基礎(chǔ)審計(jì)

隨著羅賓斯案件的爆發(fā)和不斷發(fā)展，審計(jì)人員開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)工作的重要性，加之美國(guó)經(jīng)濟(jì)地位的崛起，旋起了第一波的并購(gòu)狂潮，使得企業(yè)的規(guī)模迅速壯大，大量的交易憑證和賬簿，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在有限的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作的需要，進(jìn)一步促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合考慮企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)工作，以尋求新的審計(jì)方法和技術(shù)。1949年內(nèi)部控制正式被美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出，在其的內(nèi)部控制――調(diào)整組織要素對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性一文中指出內(nèi)部控制的目的是為了保全企業(yè)財(cái)產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，并提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和相關(guān)法律法規(guī)的遵守。其突破了前人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，全面的定義了企業(yè)的內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)中拓展開來，分為以保證財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和以提高運(yùn)營(yíng)效率、確保企業(yè)合法合規(guī)性的內(nèi)部業(yè)務(wù)交易控制。該定義使得注冊(cè)會(huì)計(jì)也重新定義了其審計(jì)的范圍，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制部分，而業(yè)務(wù)交易控制則不再審計(jì)工作的范圍內(nèi)，但是在個(gè)別特殊情況下，為了滿足審計(jì)工作的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在一定的程度上依賴業(yè)務(wù)交易控制，但是前提是要檢查業(yè)務(wù)交易控制部分的有效性。自此審計(jì)業(yè)務(wù)工作也轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制測(cè)試上來，隨著相關(guān)研究和制度的完善，以測(cè)試內(nèi)部控制有效性為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在西方主要國(guó)家中蔓延開來，盡管如此，由于當(dāng)時(shí)交通運(yùn)輸不便，經(jīng)濟(jì)環(huán)境簡(jiǎn)單，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要還是處于國(guó)內(nèi)，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作僅僅只是涉及到內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，而未得到擴(kuò)張，未涉及其他方面。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

直到20世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和融合，信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，使得全球成為一個(gè)統(tǒng)一的大市場(chǎng)，企業(yè)結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，業(yè)務(wù)也越來越多樣化，規(guī)模也逐漸突破國(guó)家的界限，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)危機(jī)四伏，為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和實(shí)際的需要，內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到了進(jìn)一步的深化，1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次將企業(yè)的目標(biāo)納入到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，同時(shí)考慮到管理人員的重要性。并于1992年全面系統(tǒng)的定義了內(nèi)部控制的概念，了內(nèi)部控制概念框架，以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和知道企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制。該框架將內(nèi)部控制分為五部分：控制環(huán)境、信息交流、控制活動(dòng)、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，突出了人為因素和風(fēng)險(xiǎn)的重要性，同時(shí)認(rèn)為審計(jì)有責(zé)任去監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性并發(fā)揮作用。隨著內(nèi)部控制概念的進(jìn)一步深化，科學(xué)技術(shù)和世界經(jīng)濟(jì)政治格局的變化，導(dǎo)致企業(yè)面臨者更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加，這些都對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求和期望，審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界也在積極的尋求既能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益又能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，因此以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生，其兼顧內(nèi)部控制的兩部分，以檢測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、可靠性和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)可能出現(xiàn)的舞弊和錯(cuò)誤為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，制定審計(jì)策略，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，計(jì)劃審計(jì)工作，確保審計(jì)效率和質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)工作的影響

可以看出，內(nèi)部控制的每一次發(fā)展都會(huì)引起審計(jì)方法的完善和變更，對(duì)審計(jì)發(fā)生和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。但是從我國(guó)實(shí)際情況來看，盡管審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)基本認(rèn)識(shí)，但仍不能滿足審計(jì)自身發(fā)展的需要，我們只有深刻全面的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響才能更好的推動(dòng)審計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境同審計(jì)

審計(jì)前提要求被審計(jì)單位管理層設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)必要的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制環(huán)境代表了被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度，其確定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效直接相關(guān)，從而影響管理層的認(rèn)定。管理層的認(rèn)定是被審計(jì)單位的管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告中的顯性和隱性的描述，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來確定具體審計(jì)目標(biāo)和考慮是否存在潛在錯(cuò)報(bào)的重要因素。在積極內(nèi)部控制環(huán)境中，企業(yè)管理層會(huì)采用設(shè)計(jì)合適內(nèi)部控制制度，并與企業(yè)員工進(jìn)行溝通交流，引導(dǎo)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制態(tài)度，積極有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制政策，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)報(bào)和舞弊，建立誠(chéng)信守規(guī)的內(nèi)部控制文化，減少管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)管理層認(rèn)定的可信性，降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于較低的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)的情況下，可以適當(dāng)?shù)奶岣邫z查風(fēng)險(xiǎn)的，相應(yīng)減少所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，同時(shí)由于積極的控制環(huán)境，能夠在一定的程度上保證內(nèi)部控制的有效性，提供審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（二）內(nèi)部控制同審計(jì)收費(fèi)

內(nèi)部控制的發(fā)展和審計(jì)的發(fā)展是密切相連，同時(shí)由于內(nèi)部控制的目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)存在很大的共性，從而為審計(jì)人員通過利用企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果，減少審計(jì)工作，縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率的可能。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，我們可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中固有風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的外部環(huán)境等多個(gè)因素有關(guān)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制的，控制風(fēng)險(xiǎn)則取決于企業(yè)的內(nèi)部控制有效性，越有效控制風(fēng)險(xiǎn)就越小，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的低水平錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行審計(jì)程序之前就確定，因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系。而檢查風(fēng)險(xiǎn)決定著審計(jì)的范圍，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的控制風(fēng)險(xiǎn)就越低，其愿意接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高，所實(shí)施的審計(jì)程序的范圍就越少，從而減少審計(jì)資源的耗費(fèi)，減少審計(jì)成本，繼而降低審計(jì)費(fèi)用。

（三）內(nèi)部控制與審計(jì)意見

審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。審計(jì)意見的不同類型出審計(jì)人員在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過程中對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和對(duì)被審計(jì)單位的信息記錄的信賴程度，體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)審計(jì)意見也代表了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任，尤其是對(duì)依賴其做出投資決策的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，作為企業(yè)管理的重要工具，內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，直接關(guān)乎企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可靠性，和審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。因此在其他條件相同的請(qǐng)款下，較完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)提供較高質(zhì)量的內(nèi)部控制和可靠性較高的審計(jì)證據(jù)，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)較低水平的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表較積極的審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)的重要性范文第4篇

關(guān)鍵詞:通信行業(yè) 收入 內(nèi)部控制

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的信息時(shí)代，通信行業(yè)面臨的內(nèi)部和外部競(jìng)爭(zhēng)也變得越來越激烈，各通信企業(yè)在拓展新業(yè)務(wù)、尋求新領(lǐng)域以獲得收入的進(jìn)一步提高的同時(shí)，開始將目光更多地放在收入的內(nèi)部控制上，從而使企業(yè)的收入達(dá)到最大化，為企業(yè)贏得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、 通信行業(yè)收入的內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

實(shí)現(xiàn)高的收入是各類盈利企業(yè)的重要目標(biāo)之一，各企業(yè)應(yīng)該圍繞這個(gè)目標(biāo)建立科學(xué)完善的收入內(nèi)部控制制度。通信行業(yè)的收入由多部分構(gòu)成，其中包括經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的資費(fèi)收入、為用戶提供增值服務(wù)的增值業(yè)務(wù)收入、通信企業(yè)各單位之間以及各通信企業(yè)之間的結(jié)算收入、各類通信商品的出租、出售收入以及代為辦理通信業(yè)務(wù)的收入等。

通信行業(yè)收入的內(nèi)控由多個(gè)環(huán)節(jié)組成，其中包括：銷售管理、記賬管理、企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理以及收入內(nèi)部審計(jì)等。

二、 通信行業(yè)收入內(nèi)部控制中存在的諸多問題

我國(guó)通信行業(yè)收入的內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)問題：

(一)通信行業(yè)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理使得收入內(nèi)控制度的難度加大

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變而來的，因而我國(guó)的大部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)往往側(cè)重于行政管理，從而忽略了組織結(jié)構(gòu)的合理、有效問題。我國(guó)的通信行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)分為四級(jí)，最高的兩級(jí)為集團(tuán)總部和省，其主要職責(zé)側(cè)重于管理，不涉及企業(yè)的銷售經(jīng)營(yíng)。對(duì)于通信行業(yè)來講，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地域比較廣泛，從省、市、縣，一直延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行政村，再加上企業(yè)各部門層級(jí)繁雜，使得通信行業(yè)的收入的管理和控制極度分散，從而使得收入內(nèi)部控制的實(shí)施難度加大。

(二)通信企業(yè)管理者對(duì)收入內(nèi)控制度不夠重視

企業(yè)管理層的態(tài)度在收入內(nèi)控制度的建立中起著十分重要的作用。管理人員的經(jīng)營(yíng)理念以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度都會(huì)對(duì)收入內(nèi)控制度的建立產(chǎn)生影響。當(dāng)前的通信行業(yè)中，企業(yè)的管理人員把注意力大都集中在如何擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍以及如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)上，從而忽視了收入內(nèi)部控制的重要作用，在一定程度上影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這使得收入內(nèi)部控制制度的建立更加困難。

(三)通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的諸多問題影響了收入內(nèi)控制度的完善

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，并且應(yīng)該具備較高的綜合素質(zhì)。當(dāng)前我國(guó)的通信行業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和設(shè)計(jì)人員的地位不夠明確，不能體現(xiàn)出審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)部門的設(shè)置與企業(yè)各部門的設(shè)置保持平行，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)因?yàn)榉N種原因的影響，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮應(yīng)有的獨(dú)立性，使得審計(jì)工作的真實(shí)性和公平性大大降低。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)部門的設(shè)置以及審計(jì)人員的選擇不夠關(guān)注，從而使得內(nèi)部控制效力不能充分體現(xiàn)。最后，目前我國(guó)通信行業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在的問題是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)的要求。正是由于內(nèi)部審計(jì)存在的這許多問題，才使得通信行業(yè)的收入內(nèi)控制度不能得到有效的完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看限制了企業(yè)的發(fā)展。

三、 關(guān)于完善通信行業(yè)收入內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議

針對(duì)通信行業(yè)收入內(nèi)控制度存在的諸多問題，本文提出了以下幾點(diǎn)建議：

(一)建立合理的通信企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確各主體的責(zé)任

完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使得機(jī)構(gòu)達(dá)到扁平化，從而提高組織結(jié)構(gòu)中的各省在收入內(nèi)控中的地位和作用，從而加強(qiáng)對(duì)通信行業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。進(jìn)一步明確各主體的責(zé)任，建立合理的權(quán)責(zé)體系，通過明確的戰(zhàn)略制定和合理的收入計(jì)劃進(jìn)一步提高通信行業(yè)的收入內(nèi)控水平，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

(二)建立通信行業(yè)收入內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，提高收入內(nèi)控制度的重視程度

良好的制度的建立是收入內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的前提條件。通信行業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)外成功實(shí)施收入內(nèi)部控制的企業(yè)進(jìn)行深入研究，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情以及通信行業(yè)自身的狀況制定出適合我國(guó)通信行業(yè)的收入內(nèi)控制度，包括收入核算、經(jīng)營(yíng)銷售管理以及內(nèi)部審計(jì)制度等，從而為收入內(nèi)控制度的實(shí)施提供有力的制度保障。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)在加強(qiáng)對(duì)收入內(nèi)控重要性的學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，對(duì)其重要性進(jìn)行有力的宣傳，并且加強(qiáng)全體人員對(duì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，組織各部門、各企業(yè)之間進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，進(jìn)一步明確收入內(nèi)控制度的重要性。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，為收入內(nèi)控制度的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，具體有以下幾點(diǎn)：首先，應(yīng)保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，明確審計(jì)部門和審計(jì)人員的地位，使得其獨(dú)立性得到充分發(fā)揮，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性和公平性。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門的重要性，對(duì)審計(jì)部門的設(shè)立要提高謹(jǐn)慎性，要嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的選拔，從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。第三，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和特殊性要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅熟練掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，熟悉行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，還要求其具備良好的溝通能力和學(xué)習(xí)能力，此外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

綜上所述，只有不斷完善收入內(nèi)部控制，才能使得通信行業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到有效的提高，從而在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路[J].會(huì)計(jì)研究,2006

內(nèi)部控制審計(jì)的重要性范文第5篇

一、醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵及重要性

（一）醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理是醫(yī)院的常規(guī)性工作。內(nèi)部控制是為確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，同時(shí)也是確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施的手段。[1]內(nèi)部控制和審計(jì)是分不開的，我們可以用內(nèi)部控制審計(jì)來表達(dá)這一意思。所謂內(nèi)部控制審計(jì)，就是以審計(jì)的手段來完成內(nèi)部控制，具體點(diǎn)說，就是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)所作的審計(jì)，通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試等，確定其可信程度。[2]對(duì)于醫(yī)院來說，也是一樣的。為了確保醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展，也需要進(jìn)行審計(jì)及內(nèi)部控制管理。

（二）醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的重要性

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的重要性分為內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。從內(nèi)部來看，有利于醫(yī)院自身管理水平的提升，防止乃至杜絕醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)事件。醫(yī)院本身的職責(zé)在于救死扶傷，而救死扶傷功能的發(fā)揮則是以其高水平的自我管理為前提的。再寬泛一點(diǎn)看，還有利于社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)以及社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。醫(yī)院特別是縣級(jí)的醫(yī)院在新農(nóng)合發(fā)展中扮演著很重要的角色，而廣大農(nóng)村人口本身占有的醫(yī)療資源有限。因此，醫(yī)院的內(nèi)部的管理可以在這方面發(fā)揮作用，促進(jìn)醫(yī)療資源的相對(duì)均衡分布。

二、醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的要點(diǎn)分析

（一）觀念上重視審計(jì)及內(nèi)部控制管理

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作的要點(diǎn)之一是觀念上的改變，即要深刻認(rèn)識(shí)到這一工作本身的重要性，這絕不是一句空話。縣級(jí)醫(yī)院實(shí)際上承擔(dān)著大量農(nóng)村人口的就醫(yī)問題的責(zé)任，繁重的工作任務(wù)使醫(yī)院的醫(yī)生和管理人員都疲于應(yīng)付。那么，就有可能出現(xiàn)忽視審計(jì)及內(nèi)部控制管理的問題。事實(shí)上，二者不僅不矛盾，還可以形成良性互動(dòng)。做好審計(jì)及內(nèi)部控制管理可以減少不必要的消耗，提升醫(yī)院效能。而醫(yī)院效能的提升本身對(duì)審計(jì)及內(nèi)部管理控制也是一種促進(jìn)。有了這樣一種認(rèn)識(shí)，才可能投入人力物力來加強(qiáng)制度建設(shè)，弄清楚內(nèi)控的重點(diǎn)所在，并積極做好該項(xiàng)工作的考核。

（二）加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制制度建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制管理離不開制度支撐，單一的人治很難將單位的各個(gè)方面很好地完成[3]。醫(yī)院要與新農(nóng)合政策發(fā)展同步，考慮醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要不斷地完善其財(cái)務(wù)管理制度，這是制度建設(shè)的著力點(diǎn)之一。財(cái)務(wù)管理制度的完善是基礎(chǔ)性工作之一，但僅有此制度是不夠的。與此同時(shí)，醫(yī)院還要有專門的內(nèi)控制度建設(shè)，比如在人人都是內(nèi)控人員這一大前提下，還要有專門的管理人員來承擔(dān)起這一職責(zé)，做好相關(guān)工作的制度建設(shè)。

（三）抓住審計(jì)及內(nèi)部控制重點(diǎn)

醫(yī)院加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制管理還要抓住重點(diǎn)，有的放矢。這些重點(diǎn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等，這些也要與會(huì)計(jì)制度改革、會(huì)計(jì)責(zé)任明確等同步進(jìn)行。此外，還有一些也要重點(diǎn)關(guān)注，比如重大基建工程的建設(shè)、設(shè)備物資的采購(gòu)、新農(nóng)合的報(bào)銷等。醫(yī)院的管理任務(wù)是很繁雜的，這意味著在進(jìn)行審計(jì)及內(nèi)部控制管理時(shí)任務(wù)也很繁重，在人力有限的情?r下，抓住重點(diǎn)本身也是一種達(dá)到事半功倍效果的手段。

（四）做好審計(jì)及內(nèi)部控制考核

審計(jì)內(nèi)部控制管理是醫(yī)院管理的一個(gè)方面，那么，為了切實(shí)保證其開展是有成效的，也需要對(duì)其進(jìn)行考核?，F(xiàn)在幾乎所有類型的組織都很重視考核工作，因?yàn)橥ㄟ^考核可以清晰地了解工作的投入和產(chǎn)出關(guān)系，以確定工作是否有成效。醫(yī)院的審計(jì)及內(nèi)部控制管理也是一樣的，如果沒有相應(yīng)的考核機(jī)制，那么，人們就沒有積極性，醫(yī)院的管理制度就形同虛設(shè)，管理水平也會(huì)下降。從當(dāng)前來看，無論是從醫(yī)院自身生存的需要來看，還是從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展對(duì)醫(yī)院提出的要求來看，醫(yī)院都需要大刀闊斧地進(jìn)行改革，全面的提升管理水平。為此，醫(yī)院要構(gòu)建健全的考核機(jī)制，通過定期和不定期的考核來確定審計(jì)及內(nèi)部控制管理的成效。