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管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部報(bào)告 管理會(huì)計(jì)理論 影響

內(nèi)部報(bào)告，又稱管理會(huì)計(jì)報(bào)告，它是相對(duì)于外部報(bào)告而言的。它是指企業(yè)為滿足董事會(huì)、 管理者及員工的決策與控制需要所編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和管理狀況的信息文件。內(nèi)部報(bào)告的提出，對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、基本理論、框架和內(nèi)容都產(chǎn)生了重大影響。內(nèi)部報(bào)告理論的提出，可以更加明確管理會(huì)計(jì)的定義與本質(zhì)，從而對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論、主要框架和具體內(nèi)容產(chǎn)生了重大的影響。

一、管理會(huì)計(jì)定義

盡管管理會(huì)計(jì)的概念提出已久，然而關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，學(xué)術(shù)界至今仍無一致的意見。目前，管理會(huì)計(jì)的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的定義是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的施行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程。這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。這些定義盡管對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究范疇仍有爭(zhēng)議，然而對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)看法是一致的，即管理會(huì)計(jì)的存在是為了提供信息。而目前管理會(huì)計(jì)在本質(zhì)上更多的是基于會(huì)計(jì)的管理，這實(shí)質(zhì)上是偷換了管理會(huì)計(jì)的概念。

二、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)定義與本質(zhì)上的影響

內(nèi)部報(bào)告是建立在管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的基礎(chǔ)上的。所謂會(huì)計(jì)的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)提供的信息能夠滿足決策者的決策需要，根據(jù)信息使用者的不同，會(huì)計(jì)相關(guān)性可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性則是站在內(nèi)部工作人員需求的角度，側(cè)重于內(nèi)部決策的需求。企業(yè)作為價(jià)值創(chuàng)造實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，企業(yè)管理的核心是管理決策和控制活動(dòng)，價(jià)值管理需要持續(xù)、動(dòng)態(tài)的管理和控制，需要通過種種財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的信息來對(duì)其活動(dòng)狀態(tài)進(jìn)行反映。內(nèi)部報(bào)告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過在企業(yè)內(nèi)部按照一定的方向傳遞，協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)董事會(huì)、管理者和相關(guān)人員，滿足企業(yè)決策與控制需要，從而使得企業(yè)內(nèi)外部資源進(jìn)行有效整合，并且和外部環(huán)境中存在的機(jī)遇相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告。

由于基于會(huì)計(jì)的管理不能反映出管理會(huì)計(jì)的基本特征，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)也必然要發(fā)生變化。關(guān)于管理會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)還是一種管理的問題，首先應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)談起。如果將會(huì)計(jì)本質(zhì)確定為是一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，那么現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)無論是基于管理的會(huì)計(jì)，還是基于會(huì)計(jì)的管理，都應(yīng)理解為是會(huì)計(jì)。但是，如果將會(huì)計(jì)本質(zhì)理解為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那么，只有基于管理的會(huì)計(jì)才能稱為管理會(huì)計(jì)，基于會(huì)計(jì)的管理就不是管理會(huì)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的形成，是建立在對(duì)復(fù)雜和全面的相關(guān)內(nèi)部信息提煉加工的基礎(chǔ)之上的，而這些相關(guān)內(nèi)部信息的提供客觀要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立。試想，如果管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是利用相關(guān)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制以及考核等活動(dòng)，那么提供這些信息又會(huì)是誰的職能？因此，內(nèi)部報(bào)告的提出和體系的建立更有助于明確管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題，即作為會(huì)計(jì)學(xué)重要分支的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，它應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。

三、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的影響

內(nèi)部報(bào)告的提出，對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。從內(nèi)部報(bào)告涉及內(nèi)容的范疇看，除了提供財(cái)務(wù)信息與數(shù)量信息外，內(nèi)部報(bào)告還提供一些非財(cái)務(wù)信息和非數(shù)量信息。它不僅注重歷史信息，同時(shí)也關(guān)注現(xiàn)在和未來的信息。從理論上講，只要與公司的經(jīng)營管理決策相關(guān)的內(nèi)容，都應(yīng)納入它的范疇，都是管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。內(nèi)部報(bào)告應(yīng)同時(shí)包含短期與長期，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)，微觀與宏觀，具體與綜合的各種與內(nèi)部管理者決策相關(guān)的信息。內(nèi)部利益相關(guān)者，無論是高級(jí)管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內(nèi)部報(bào)告這一最集中的管理會(huì)計(jì)信息資源中獲取有益于自身進(jìn)行戰(zhàn)略、管理和各種作業(yè)層面的決策。因此，內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了非常高的要求，它應(yīng)能夠更迅速地適應(yīng)企業(yè)動(dòng)態(tài)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化，從而極大地拓寬了管理會(huì)計(jì)的視野，大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值思維及體系邊界的擴(kuò)展。管理會(huì)計(jì)邊界由相對(duì)靜止向逐漸變化的動(dòng)態(tài)發(fā)展，對(duì)當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的影響。因此，從管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象和研究范疇的角度講，服務(wù)于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)更應(yīng)該是一個(gè)廣義的概念。

四、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的目標(biāo)就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是誰，即究竟要向何種使用者提供信息。內(nèi)部報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最系統(tǒng)和最全面地反映，它與管理會(huì)計(jì)在服務(wù)對(duì)象上具有一致性。而內(nèi)部報(bào)告只服務(wù)于內(nèi)部管理人員還是同時(shí)也向諸如股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者提供服務(wù)？如果內(nèi)部報(bào)告的服務(wù)對(duì)象涉及如股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，則會(huì)造成內(nèi)部報(bào)告對(duì)外部報(bào)告在內(nèi)容上的涵蓋，從而模糊了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界限。從這個(gè)角度講，我們所說的會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是管理會(huì)計(jì)，這樣造成管理會(huì)計(jì)的范疇過度寬泛。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代公司制度和資本市場(chǎng)的發(fā)展以及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，為了適應(yīng)股東的信息需求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生，從而促使了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)所需要的資料，很大一部分來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行一定的加工整理。 盡管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不是相互獨(dú)立，沒有聯(lián)系的，但兩者在會(huì)計(jì)主體、 服務(wù)對(duì)象、基本職能、核算依據(jù)、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強(qiáng)行融合在一起，反而不利于會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。與傳統(tǒng)的僅僅滿足于內(nèi)部管理者的決策需求不同，內(nèi)部報(bào)告作為最系統(tǒng)、最全面的內(nèi)部信息， 它應(yīng)滿足所有的內(nèi)部利益相關(guān)者的信息需求，不僅包含董事會(huì)、經(jīng)理層等高級(jí)管理者，還應(yīng)包含企業(yè)中層乃至每一名員工。

五、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的影響

要界定會(huì)計(jì)的目標(biāo)與職能，首先必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)所 規(guī)定的，而職能又是會(huì)計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的前提，有了職能才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。一般認(rèn)為，反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來說，通過輸入經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，最終形成一個(gè)綜合性的信息載體一財(cái)務(wù)報(bào)告。然后， 通過向外部財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供 決策有用信息的目標(biāo)。從這個(gè)角度講，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接職能就是編制財(cái)務(wù)報(bào)告。而內(nèi)部報(bào)告作為根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的并為企業(yè)內(nèi)部決策與控制提供信息保證的各種報(bào)表、附注及相關(guān)輔助資料的集中反映，它在管理會(huì)計(jì)中的地位應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位相似。因此，管理會(huì)計(jì)最直接的職能應(yīng)是編制內(nèi)部報(bào)告，而不是利用內(nèi)部報(bào)告上的信息進(jìn)行決策，如評(píng)價(jià)、考核等。

六、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)框架和內(nèi)容的影響

基于會(huì)計(jì)的管理，簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)管理，這一概念是我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在20世紀(jì)80年代提出的，并得到了很多學(xué)者的響應(yīng)。在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及沒有財(cái)務(wù)管理的背景下，“會(huì)計(jì)管理”這個(gè)概念無論從理論或?qū)嵺`來看，都有更大的概括性， 應(yīng)用“會(huì)計(jì)管理”概念要比套用西方“管理會(huì)計(jì)”的概念，于理于事更為有利。而在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，過度考慮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，而對(duì)會(huì)計(jì)的核算職能沒有給予過多的重視，在很大程度上會(huì)使得管理會(huì)計(jì)侵犯財(cái)務(wù)管理的職能。內(nèi)部報(bào)告理論的提出，使得管理會(huì)計(jì)有了更加明確的目標(biāo)，即通過其直接職能一一編制內(nèi)部報(bào)告，向內(nèi)部人員提供決策有用的信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘飛,陳振婷.《管理會(huì)計(jì)》，上海，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009

管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論范文第2篇

一、權(quán)變理論及其主要內(nèi)容

權(quán)變理論（contingency theory）可以作為研究組織與環(huán)境的主要變量，以及彼此間交互行為的一般模型（general model），近年來，在了解組織中的各級(jí)次系統(tǒng)間的關(guān)系上甚有創(chuàng)見。權(quán)變理論的學(xué)者們研究組織之運(yùn)作時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于變量關(guān)系的交互影響，使得組織發(fā)生變化，再加上外在環(huán)境的沖擊，因此，組織及其管理不可能有一套絕對(duì)最好的方法。任何方法不見得絕對(duì)的有效，但也不見得絕對(duì)無效，方法的效果如何應(yīng)視各組織的實(shí)際狀況與環(huán)境條件而定。它特別強(qiáng)調(diào)組織的多變性（multivariate nature），同時(shí)也試圖了解組織如何在特定的環(huán)境及不同的條件下來運(yùn)作，所以權(quán)變理論的最終目的就在于設(shè)計(jì)及應(yīng)用最適合于某些特定情況的組織設(shè)計(jì)與管理方法。

權(quán)變理論認(rèn)為，任何社會(huì)組織絕沒有完全封閉或完全開放的，應(yīng)視其內(nèi)部的次級(jí)系統(tǒng)而定；即使所謂的結(jié)構(gòu)的或技術(shù)的次級(jí)系統(tǒng)，事實(shí)上亦受到外在環(huán)境的影響而必須加以調(diào)整與改進(jìn)。同時(shí)，組織內(nèi)部的各單位，由于其工作性質(zhì)的不同，其開放或封閉的程度也就不同。同時(shí)，既然對(duì)于組織不能采取兩種極端的看法，就應(yīng)視組織為一個(gè)由封閉到開放的連續(xù)體（continuum）；任何社會(huì)組織都具有這種特性，只是在封閉或開放的表現(xiàn)程度上有所不同而已?？紤]到管理方面，同樣也不能采用兩極理論。因?yàn)槿擞袀€(gè)別差異性，每人的思想、觀念、個(gè)性、態(tài)度、愛好、興趣等都不盡相同。他們的欲望、需求各有不同，因此，管理的手段就應(yīng)有所不同，絕不是單純的“制裁”或“激勵(lì)”所能奏效，管理上也不能僅僅固定采用某一方法，而應(yīng)因時(shí)、因地、因人、因事而有所不同。

二、權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中，不確定性無處不在，從圖1列示了企業(yè)所面臨的一些變化的因素。這些變化的因素通過對(duì)于企業(yè)的影響間接的影響了管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，具體來說，權(quán)變理論對(duì)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的影響如下：

資料來源：Gavin C.Reid和Julia A.Smith，2000，the impact of contingencies on management accounting system development，Management Accounting Research，11 442

圖1 企業(yè)面臨的權(quán)變因素

（一）對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)模式的選擇影響。權(quán)變理論啟示我們，在一個(gè)企業(yè)中應(yīng)用成功的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)模式在另外一個(gè)企業(yè)并不一定能取得同樣地成功。我們看到如下圖2所示，其中左、右分別表示A、B兩個(gè)企業(yè)，其中A企業(yè)運(yùn)用其管理會(huì)計(jì)活動(dòng)模式取得了成功，我們可以看到，A企業(yè)面臨變化因素有社會(huì)條件、科學(xué)技術(shù)、組織等等；同樣，B企業(yè)也面臨著這些變化因素，但是，我們也可以看到，如果B企業(yè)完全套用A企業(yè)的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)模式是很難取得成功的，因?yàn)槎咚灿械牟糠謨H是圖中所示的“相同部分”，B企業(yè)要想獲得成功，只有在對(duì)共同因素分析的基礎(chǔ)上結(jié)合自身的特殊性，才能實(shí)現(xiàn)理想的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)目標(biāo)。

圖2 A、B企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式

（二）權(quán)變理論對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算理論的影響。如今企業(yè)環(huán)境的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是不確定性顯著增強(qiáng)。權(quán)變管理是必備的管理技術(shù)，但它不再是平穩(wěn)時(shí)期的一種偶然需求，而是在連續(xù)變化的環(huán)境中的一種常規(guī)管理。David otley（1999）認(rèn)為預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。Zimmerman（2000）認(rèn)為預(yù)算并非只是為企業(yè)經(jīng)營決策提供幫助的一種機(jī)制，同時(shí)還是一種管理控制的手段及在管理人員之間分?jǐn)倹Q策責(zé)任的依據(jù)。預(yù)算管理決不是傳統(tǒng)計(jì)劃管理的簡(jiǎn)單翻版，預(yù)算管理是與現(xiàn)代企業(yè)制度下法人治理結(jié)構(gòu)相匹配的管理制度，是確保公司戰(zhàn)略的實(shí)施方案與保障體系，是涉及企業(yè)方方面面的目標(biāo)責(zé)任體系，還是整合企業(yè)實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流的經(jīng)營機(jī)制。

（三）關(guān)于責(zé)任成本的范圍問題。按照責(zé)任會(huì)計(jì)的理論，企業(yè)內(nèi)部“成本責(zé)任中心”的成本考核范圍，應(yīng)只包括可控成本。而實(shí)際工作中，這樣做反而帶來了兩個(gè)問題：一是導(dǎo)致處于組織管理體系的下一級(jí)次的組織無法把握整個(gè)組織體系的成本內(nèi)容及其具體的成本核算，無法利用成本壓力對(duì)于其產(chǎn)生進(jìn)一步的推動(dòng)；二是組織管理體系的下層往往會(huì)利用某些項(xiàng)目不計(jì)入責(zé)任中心而擴(kuò)大資本性支出，勢(shì)必造成收益和支出的嚴(yán)重不配比。按權(quán)變法則的原理，一些所謂的組織原則。譬如，在組織理論中有所謂的“控制幅度”（span of control）的原則，這一原則仔細(xì)研究起來，不見得絕對(duì)正確，責(zé)任成本范圍的劃分方法是不能搞一刀切，除了學(xué)習(xí)“責(zé)任會(huì)計(jì)”的一些基本方法外，還必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用靈活的方法進(jìn)行處理。

（四）關(guān)于其他相關(guān)學(xué)科和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)系問題。權(quán)變理論從本質(zhì)上并不是拒絕其他的理論，而是恰恰相反，它強(qiáng)調(diào)研究吸收其他理論的有用性，并且倡導(dǎo)將社會(huì)學(xué)、信息學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到管理中來。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)最明顯的改變就是計(jì)算機(jī)的利用，以前較為復(fù)雜的計(jì)算甚至人們難以計(jì)算的內(nèi)容運(yùn)用計(jì)算機(jī)往往可以得到意想不到的結(jié)果，同時(shí)，隨著財(cái)務(wù)軟件的進(jìn)一步普及，我們也有理由相信，以后的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是愈加需要計(jì)算機(jī)技術(shù)的配合。

（五）權(quán)變理論對(duì)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來積極的思考的同時(shí)，我們也應(yīng)看到，權(quán)變理論作為一種較新的理論，其實(shí)際效果還有待檢驗(yàn)。特別是其提出的企業(yè)沒有最好的管理模式，只有最適合的模式，這對(duì)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)從某種程度上來說帶來了一定的困難，因?yàn)闆]有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的管理模式和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，具體到實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)工作是很難進(jìn)行的；同時(shí)，這對(duì)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)人員的素質(zhì)也提出了較高的要求。

三、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)未來發(fā)展的一點(diǎn)思考

管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論范文第3篇

關(guān)鍵詞：工商管理；會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理

在以往，工商行政部門所屬的會(huì)計(jì)人員主要通過核算手段來監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)行狀況和經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，將核算結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，監(jiān)督企業(yè)的資金流通是否規(guī)范。但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作逐漸呈現(xiàn)電算化的趨勢(shì)，數(shù)據(jù)的核算工作由人力完成變成了計(jì)算機(jī)來完成。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的職能發(fā)生變化，從核算工作中解脫出來，開始注重對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)總結(jié)。之所以出現(xiàn)這種結(jié)果，是因?yàn)楝F(xiàn)代管理理論在不斷進(jìn)步。會(huì)計(jì)人員必須深刻認(rèn)識(shí)到這種變化所帶來的影響，轉(zhuǎn)變自身的工作方式，轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)，提升工商管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展的促進(jìn)程度。

一、管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

所謂管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，就是以管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)作為理論依據(jù)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，利用科學(xué)的手段和方法來預(yù)測(cè)、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、總結(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員。管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，是建立在信息技術(shù)發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)之上的。利用計(jì)算機(jī)代替人工方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，既加快了會(huì)計(jì)核算的速度，也降低了出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。會(huì)計(jì)電算化趨勢(shì)的日益推進(jìn)，讓會(huì)計(jì)人員從核算工作當(dāng)中解脫出來，將更多的精力放在了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)總結(jié)當(dāng)中，有效地提升了企業(yè)的管理水平。

管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能，體現(xiàn)在事前的財(cái)務(wù)計(jì)劃、事中的財(cái)務(wù)控制和時(shí)候財(cái)務(wù)總結(jié)三個(gè)方面。事前的財(cái)務(wù)計(jì)劃建立在企業(yè)具有充足信息資源的基礎(chǔ)之上。在制定企業(yè)的財(cái)政計(jì)劃之前，企業(yè)必須通過各種信息渠道，搜集到企業(yè)發(fā)展所必需的信息資源，包括市場(chǎng)的飽和狀況、客戶的實(shí)際需求、產(chǎn)品面向的主要群體、公司內(nèi)部的管理狀況、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的商業(yè)信息等等。只有綜合這些信息，從企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)，才能夠制定有效的財(cái)務(wù)計(jì)劃，規(guī)范企業(yè)資金的使用情況，提高企業(yè)資金的使用效率。事中的財(cái)務(wù)控制，就是企業(yè)必須根據(jù)財(cái)務(wù)管理的制度和財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況展開分析，對(duì)比資金實(shí)際使用狀況與財(cái)務(wù)計(jì)劃當(dāng)中的異同，糾正出現(xiàn)的各種偏差，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理按照計(jì)劃規(guī)定的方向進(jìn)行。事后的財(cái)務(wù)總結(jié)，就是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)或工程都要進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，總結(jié)財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理過程中暴露出來的問題進(jìn)行反思，調(diào)整財(cái)務(wù)管理的制度和措施，以求達(dá)到更加良好的管理效果。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型的意義

（一）核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷

核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷，主要可以從三個(gè)方面來進(jìn)行敘述：首先是工作的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)于核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，主要的工作內(nèi)容是遵從工商行政管理的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行登記，還要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，上報(bào)給工商行政管理部門，方便工商行政管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理?？梢哉f，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作側(cè)重于為工商行政管理部門服務(wù)。其次，在工作方式上，核算型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告追求數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，能夠符合工商管理部門的規(guī)定，只能反映出企業(yè)大致的財(cái)務(wù)狀況，不能表現(xiàn)工商行政管理部門對(duì)企業(yè)的管理成果，不利于對(duì)工商行政管理部門的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。還有在工作時(shí)效上，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作時(shí)效主要體現(xiàn)在過去的財(cái)務(wù)工作上，反映已經(jīng)發(fā)生的工作成果，不具有前沿性?？偠灾?，對(duì)于工商行政管理部門而言，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，必須要向管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

（二）管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

相比核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理效果更加明顯，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映也更加清晰、明確，更符合工商行政管理的需要，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析總結(jié)，解決企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中遇到的難題，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和工商行政管理部門提供有價(jià)值的建議，更加著眼于企業(yè)全局。第二，在工作方式上，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要按照工商行政管理部門的規(guī)定提交企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還要提供所有企業(yè)管理相關(guān)的信息和資料，為工商行政管理提供更加充足的信息依據(jù)，促進(jìn)工商行政管理的效果提升。最后，在工作的實(shí)效上，管理型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加全面，囊括了過去、現(xiàn)在、未來三種時(shí)態(tài)，更加具有前沿性。對(duì)于過去的財(cái)務(wù)工作，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，為工商行政管理提供參考經(jīng)驗(yàn)；對(duì)于現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行控制監(jiān)督，加強(qiáng)工商行政管理的規(guī)范性；對(duì)于未來的財(cái)務(wù)工作，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行預(yù)測(cè)籌劃，為工商行政管理指明了方向。

三、促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型的措施

（一）轉(zhuǎn)變管理觀念

為了促進(jìn)工商行政管理部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型，首先要轉(zhuǎn)變他們的管理觀念。在新時(shí)期的工商行政管理中，“遵守行業(yè)法律法規(guī)，客觀反映事實(shí)”仍然是會(huì)計(jì)人員所必須遵循的基本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和方法來進(jìn)行工作，履行法律賦予他們的職責(zé)。除此之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還要轉(zhuǎn)變管理觀念，深刻意識(shí)到會(huì)計(jì)工作的范圍已經(jīng)大大拓展，囊括了計(jì)劃、預(yù)算、監(jiān)督、控制、分析、總結(jié)評(píng)價(jià)等一系列過程，轉(zhuǎn)移工作的側(cè)重點(diǎn)，在制定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，也要準(zhǔn)備相關(guān)的全部信息資料，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而展開工作。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制

工商行政管理部門必須要保持對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀況的監(jiān)督，才能夠取得顯著的管理效果。目前，我國工商行政管理部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，存在很多漏洞，導(dǎo)致管理效果有限，忽視了很多企業(yè)當(dāng)中存在的問題。對(duì)此，工商行政管理部門要對(duì)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善。首先，工商行政管理部門要制定科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析措施，依照財(cái)務(wù)管理理論的最新發(fā)展成果，去找出影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的各種因素。其次，工商行政管理部門要全面落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，讓財(cái)務(wù)預(yù)算方案在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中發(fā)揮實(shí)際效用。這是為了針對(duì)現(xiàn)在許多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案流于形式，落實(shí)程度有限的問題。最后，工商行政管理部門要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)區(qū)分開來，強(qiáng)化對(duì)部門內(nèi)部的監(jiān)督和管理。

（三）提高人員素質(zhì)

由核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，大大提高了工商行政管理部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求。管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了要具備基本的會(huì)計(jì)核算能力和會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還要具備一定的管理知識(shí)和對(duì)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的大局觀。工商行政管理部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)分析能力和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力，制定激勵(lì)政策和考核制度，激發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情，建立起一支高能力、高業(yè)務(wù)水平的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。另外，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠做到依法辦事，愛崗敬業(yè)，充滿責(zé)任感和主人翁意識(shí)。

工商行政管理部門的會(huì)計(jì)人員從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果。工商行政管理部門必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理觀念，對(duì)及監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型腳步。

參考文獻(xiàn)：

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管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論范文第4篇

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　企業(yè)價(jià)值最大化　核心競(jìng)爭(zhēng)力　戰(zhàn)略管理

2006年10月30日, 財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》。這標(biāo)志著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作已基本完成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立, 為我們打開了開拓會(huì)計(jì)職業(yè)新境界、提升會(huì)計(jì)工作新水平、創(chuàng)造會(huì)計(jì)事業(yè)新輝煌的希望之門(王軍, 2006) 。同樣的機(jī)遇和挑戰(zhàn), 也將在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建和實(shí)施過程中提供給企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論研究和實(shí)踐者。加之我國金融改革、稅制改革、國有企業(yè)改革等政治經(jīng)濟(jì)改革的同步持續(xù)深入, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的廣度和深度, 會(huì)因企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的交互影響而得以放大和復(fù)雜化。透視影響并有效應(yīng)對(duì)變化, 將成為企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)必須成功解讀的命題。

一、基本層面的概述: 主流財(cái)務(wù)理論的框架

借鑒當(dāng)前經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的研究成果, 我們認(rèn)為, 分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響應(yīng)該以企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力為根本出發(fā)點(diǎn), 以價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)管理為兩條主線, 按照環(huán)境戰(zhàn)略組織行為績(jī)效市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)與管理思維循環(huán)進(jìn)行。

(一) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策有用性, 財(cái)務(wù)報(bào)告在反映管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照法定要求向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用信息。這將降低投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)主體在市場(chǎng)上的信息搜索成本, 提高資源配置的效率。資產(chǎn)負(fù)債表核心地位的確立, 公允價(jià)值的合理應(yīng)用與多數(shù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回等方法, 使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值。這將縮小投資者尤其是資本市場(chǎng)上投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的誤差, 使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)與企業(yè)價(jià)值之間的直接關(guān)系在資本市場(chǎng)上得以在較短時(shí)間內(nèi)得到體現(xiàn)。同時(shí), 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同, 也提高了會(huì)計(jì)信息國際間的可比性, 更有利于專業(yè)機(jī)構(gòu)和人士的估值比較, 拓寬中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道。

總之, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)、透明、完整的反映企業(yè)價(jià)值。根據(jù)有效市場(chǎng)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和博弈論等實(shí)證研究結(jié)果, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和信息披露的充分, 將減少市場(chǎng)主體的信息搜索和監(jiān)督成本, 降低信息不對(duì)稱和契約不完備程度, 從而有利于市場(chǎng)效率的提高和財(cái)務(wù)約束作用的發(fā)揮, 大大改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

(二) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場(chǎng)的弱式有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實(shí)背景下, 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價(jià)值最大化具有最強(qiáng)的理論邏輯性和實(shí)踐有用性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化等規(guī)定, 體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求, 服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和價(jià)值持續(xù)增長;財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告等具體準(zhǔn)則, 可以使企業(yè)充分披露并真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息; 職工薪酬、股份支付、政府補(bǔ)助等制度, 可以通過會(huì)計(jì)手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關(guān)系, 合理進(jìn)行企業(yè)價(jià)值分配。以上對(duì)我國當(dāng)前階段將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確立為企業(yè)價(jià)值最大化提供了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致的理論框架和實(shí)踐指導(dǎo)。

(三) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)治理的影響

財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò), 其根本目的在于試圖通過這種制度安排, 以達(dá)到相關(guān)利益主體之間的責(zé)任、權(quán)力和利益的相互制衡, 實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一, 主要解決剩余索取權(quán)與控制權(quán)的合理配置問題(林鐘高、王鍇、章鐵生, 2005) 。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建和實(shí)施的決策有用導(dǎo)向, 能夠方便機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展, 促進(jìn)財(cái)務(wù)控制權(quán)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)并進(jìn)而發(fā)揮資源配置作用; 改善企業(yè)和銀行都存在的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)狀, 發(fā)揮債權(quán)人治理機(jī)制。尤其是在我國股權(quán)分置改革即將完成, 股票市場(chǎng)進(jìn)入全流通時(shí)代和主要國有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造并成功上市的背景下, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)外部財(cái)務(wù)治理的作用會(huì)因多種因素的綜合作用而放大。

職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準(zhǔn)則的增加, 有利于企業(yè)激勵(lì)與約束的財(cái)務(wù)創(chuàng)新、人力資本理論和實(shí)踐的探索以及財(cái)務(wù)分層治理機(jī)制的構(gòu)建。而這些都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理完善的表現(xiàn)。

(四) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的影響

企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架如下:

從上模型可以看出, 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過程, 并集中體現(xiàn)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定了企業(yè)主要資源配置的方向和方式, 深刻影響著其他子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行。雖然對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施效果具有決定影響的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的體系超越了財(cái)務(wù)的范疇, 但以企業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量為支撐是必不可少的, 尤其是對(duì)當(dāng)前中國的企業(yè)而言, 更是如此。

如前分析, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施既改變了企業(yè)外部財(cái)務(wù)環(huán)境, 也對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略受到企業(yè)整體戰(zhàn)略和其他業(yè)務(wù)子戰(zhàn)略調(diào)整的沖擊, 必然要進(jìn)行修正。比如, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后, 企業(yè)跨國經(jīng)營和海外投資與融資的會(huì)計(jì)制度障礙減少、資本成本降低, 可能轉(zhuǎn)向外向型發(fā)展戰(zhàn)略。這樣一來, 企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略可傾向于采用相對(duì)穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略、適度分權(quán)的投資戰(zhàn)略和低股利分配戰(zhàn)略, 注重發(fā)揮資本運(yùn)營的作用等。

(五) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價(jià)上升情況下的損失確認(rèn)等, 有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險(xiǎn)防范。新準(zhǔn)則關(guān)于允許公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用, 體現(xiàn)了國際趨同, 成為一個(gè)亮點(diǎn)。但另一方面, 企業(yè)經(jīng)營管理層可能會(huì)出于保護(hù)上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動(dòng)機(jī), 不正當(dāng)運(yùn)用“公允價(jià)值”, 操作“數(shù)字游戲”, 違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)。而且, 使用公允價(jià)值后, 未實(shí)現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn), 增加企業(yè)賬面利潤, 由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐, 可能導(dǎo)致收益實(shí)質(zhì)上的超分配, 增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外, 金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則, 為企業(yè)在金融市場(chǎng)開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下, 利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。

(六) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理組織的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表與列報(bào)等多個(gè)方面發(fā)生了重大變化, 并新增了多項(xiàng)針對(duì)企業(yè)最新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的準(zhǔn)則。這要求財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。

通過培養(yǎng)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì), 提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)能力和管理能力, 梳理并改變?cè)袠I(yè)務(wù)流程, 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)等, 是財(cái)務(wù)管理組織建設(shè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后較長時(shí)期內(nèi)的一項(xiàng)緊急任務(wù)。

因此, 可以預(yù)見, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后, 財(cái)務(wù)流程再造將無法避免。新準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)流程再造, 一方面體現(xiàn)出財(cái)務(wù)組織內(nèi)部分工的細(xì)化, 即財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)將逐步分立; 另一方面, 以財(cái)務(wù)信息化和權(quán)責(zé)分配與流程結(jié)合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。新的財(cái)務(wù)組織將在體現(xiàn)專業(yè)化分工的同時(shí), 突出無邊界價(jià)值創(chuàng)造。

(七) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響

企業(yè)集團(tuán)下屬單位數(shù)量多且組織形式不一, 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)容和時(shí)間上都可能存在差異。這為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策統(tǒng)一、合并報(bào)表編制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式等提出了新的難題。同時(shí), 分部報(bào)告準(zhǔn)則的增加和關(guān)聯(lián)方披露的變化, 也是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理面臨的新課題。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施調(diào)整期, 企業(yè)集團(tuán)母公司如何協(xié)調(diào)、監(jiān)督下屬子公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間, 調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和資源配置, 也是需要認(rèn)真研究并妥善處理的財(cái)務(wù)管理問題。

二、具體決策的分析: 一個(gè)綜述的視角

(一) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與財(cái)務(wù)決策觀念轉(zhuǎn)變

在企業(yè)管理領(lǐng)域, 有一句通俗而又深刻的話語被經(jīng)常提起: “思路決定出路, 細(xì)節(jié)決定成敗。”按此思想, 我們可以類推為“財(cái)務(wù)決策理念決定財(cái)務(wù)決策結(jié)果, 財(cái)務(wù)決策結(jié)果決定財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的決策有用性和對(duì)受托責(zé)任履行評(píng)價(jià)的支持, 突出企業(yè)真實(shí)價(jià)值的透明反映, 重視企業(yè)現(xiàn)金流量信息。這將對(duì)財(cái)務(wù)決策理念產(chǎn)生直接影響: 立足企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和持續(xù)成長, 著眼企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和良好的現(xiàn)金流量。

(二) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與資本成本降低

前文已經(jīng)提及, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同, 獲得了iasb、歐盟等組織的認(rèn)可, 這一方面使得中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受, 另一方面也降低了財(cái)務(wù)報(bào)表編制和會(huì)計(jì)信息理解與應(yīng)用的成本。這兩個(gè)方面的進(jìn)步或成果, 會(huì)提高中國資本市場(chǎng)的效率、降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦、增強(qiáng)跨國經(jīng)營管理水平。上述這些, 既降低了財(cái)務(wù)投融資的成本, 又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場(chǎng)。

(三) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與資本結(jié)構(gòu)改善

我國大型國有企業(yè)的股權(quán)融資偏好和多數(shù)國有企業(yè)融資對(duì)銀行貸款的依賴, 是國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的突出特征。這也是我國企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理的重要表現(xiàn)。這一問題的產(chǎn)生, 緣起于股票發(fā)行制度的不完善、國有法人股的不流通、資本市場(chǎng)效率低、債權(quán)人相機(jī)治理機(jī)制缺失、財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制不健全、委托鏈條過長、產(chǎn)權(quán)改革不到位等多種因素。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施, 長期利好于資本市場(chǎng)發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià), 加之資本市場(chǎng)改革、金融改革、國有企業(yè)改革等多個(gè)領(lǐng)域改革的同步深入, 企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理, 與“新優(yōu)序融資理論”、信號(hào)模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。

(四) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與財(cái)務(wù)指標(biāo)的正確評(píng)價(jià)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等重大方面都較原來的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了深刻變革。尤其是債務(wù)重組、非貨幣交易等準(zhǔn)則的實(shí)施, 難以完全避免企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行報(bào)表粉飾的可能。比如, 在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換調(diào)整期, 有些企業(yè)出于業(yè)績(jī)改善、保護(hù)上市公司殼資源、吸引戰(zhàn)略投資者等目的, 可能會(huì)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備集中轉(zhuǎn)回、非正規(guī)債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)性企業(yè)合并等方法, 將“非正常收益”計(jì)入企業(yè)“正常損益”, 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。正是基于此, 中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門已經(jīng)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施專門制定下發(fā)了部門規(guī)章。

因此, 企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策, 尤其是投資決策時(shí), 要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo), 進(jìn)行深入分析, 特別是通過截面分析、趨勢(shì)分析等方法, 掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)業(yè)績(jī), 合理剔除非正常影響, 保證財(cái)務(wù)決策的穩(wěn)健。

(五) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與股利分配政策調(diào)整

股利分配政策是公司財(cái)務(wù)管理的重要政策, 直接關(guān)系到投資者的利益和公司的資本結(jié)構(gòu)。對(duì)上市公司而言, 還會(huì)對(duì)其股票價(jià)格產(chǎn)生影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施, 對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的分類及部分計(jì)價(jià)方式的改變, 特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用, 導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的當(dāng)期凈利潤和可供分配利潤的指標(biāo)等發(fā)生變化。

企業(yè)的賬面利潤不僅包括企業(yè)自身營運(yùn)業(yè)績(jī)的體現(xiàn), 還包括公司以外的環(huán)境變化對(duì)利潤的影響, 即因資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額而確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)的損益。此部分利潤的增加與現(xiàn)金流量的凈增加脫節(jié), 有可能出現(xiàn)按照公司法進(jìn)行股利分配的現(xiàn)金窘迫, 對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來不利影響。因此, 企業(yè)應(yīng)考慮股利分配政策的內(nèi)外部因素, 并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

(六) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的改進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。企業(yè)需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對(duì)企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵(lì)作用, 需要更加關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理, 修訂業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo), 使企業(yè)由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。企業(yè)以利潤表為核心的預(yù)算管理控制體系需要改進(jìn)。

傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為主導(dǎo)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法, 存在著與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、過程與結(jié)果分離、短期業(yè)績(jī)不能反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力等嚴(yán)重弊端。這些弊端與企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提高的戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生了沖突。因此, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后, 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式和方法也必將創(chuàng)新。業(yè)績(jī)考核尤其是對(duì)國有企業(yè)考核, 除了要發(fā)揮其“保值增值”等導(dǎo)向作用外, 還要發(fā)揮其以下“四個(gè)導(dǎo)向”作用: 一是要把企業(yè)引導(dǎo)到加強(qiáng)戰(zhàn)略管理和可持續(xù)發(fā)展上來; 二是要把企業(yè)引導(dǎo)到結(jié)構(gòu)調(diào)整和自主創(chuàng)新上來; 三是要把企業(yè)引導(dǎo)到規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度上來; 四是要把企業(yè)引導(dǎo)到節(jié)約能源資源和提高增長質(zhì)量上來(黃淑和, 2006) 。

上述作用的發(fā)揮有賴于經(jīng)濟(jì)增加值管理體系( eva) 、平衡積分卡方法和全面預(yù)算管理相結(jié)合的新型企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式和方法的建立與改進(jìn)。

三、財(cái)務(wù)管理的變革: 基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的考察

(一) 企業(yè)戰(zhàn)略—核心競(jìng)爭(zhēng)力—財(cái)務(wù)管理

哈默與普拉哈拉德1990年于《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《公司核心競(jìng)爭(zhēng)力》一文, 標(biāo)志著企業(yè)戰(zhàn)略管理理論進(jìn)入一個(gè)新紀(jì)元———基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)戰(zhàn)略管理階段。這一階段的核心論點(diǎn)在于企業(yè)成功的根基在于持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得, 而持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根源在于核心競(jìng)爭(zhēng)力, 核心競(jìng)爭(zhēng)力的界定、培育及維護(hù)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心內(nèi)容。

通過戰(zhàn)略管理這一紐帶, 財(cái)務(wù)管理與核心競(jìng)爭(zhēng)力緊密相連: 基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)戰(zhàn)略管理離不開財(cái)務(wù)管理的支撐; 而企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須以核心競(jìng)爭(zhēng)力培育和提升為導(dǎo)向, 服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理, 才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

(二) 基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)管理變革

1. 實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。核心競(jìng)爭(zhēng)力來源于企業(yè)資源, 是其他企業(yè)不可模仿、不可復(fù)制且能增加企業(yè)價(jià)值的核心能力。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位的準(zhǔn)確與否、運(yùn)用的好壞, 直接決定著整體資源配置的有序性、運(yùn)轉(zhuǎn)的高效性和企業(yè)經(jīng)營的效益性(張?jiān)仆? 2003) 。因此, 沒有財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的支撐, 基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理將無法進(jìn)行, 其最終的結(jié)果就是在不確定性日益增強(qiáng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī), 并退出市場(chǎng)。

2. 支持企業(yè)創(chuàng)新。在財(cái)務(wù)資源配置上, 加大對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費(fèi)用等規(guī)定, 減小了企業(yè)創(chuàng)新投入對(duì)利潤的壓力, 鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術(shù)創(chuàng)新投資; 股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準(zhǔn)則的制定, 大大方便了企業(yè)對(duì)人才的引進(jìn)和激勵(lì), 減少了“人本戰(zhàn)略”實(shí)施的財(cái)務(wù)障礙。這都是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)要主動(dòng)參與創(chuàng)新文化的建設(shè), 并從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度, 重新審視財(cái)務(wù)管理的職能, 創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理工作。

3. 打造學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì), 提高協(xié)作管理和無邊界價(jià)值創(chuàng)造能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)人員和組織的一次重大考驗(yàn)。它不僅要求財(cái)務(wù)人員要學(xué)好、用好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 而且要向利益相關(guān)方積極傳送新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)影響的信息; 提高溝通能力, 與其他部門無障礙協(xié)作, 實(shí)施新準(zhǔn)則下的管理變革, 破除傳統(tǒng)的囿于本職本崗的工作思維, 跨部門進(jìn)行無邊界價(jià)值創(chuàng)造。

另外, 企業(yè)在實(shí)施基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)變革時(shí), 要注意財(cái)務(wù)能力對(duì)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性: 既要關(guān)注現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)能力, 更要關(guān)注與企業(yè)戰(zhàn)略保持協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)能力的培育、形成和發(fā)展。

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管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 有效市場(chǎng)理論;利益相關(guān)者理論;契約理論;理論;經(jīng)濟(jì)后果

一、問題的提出

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施必然會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的直接表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果,即會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府,投資人和債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者決策行為的影響。文章的目的在于,在會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果這一視角下,通過對(duì)相關(guān)理論的研究,得到其相互關(guān)系。

二、相關(guān)理論

(一)有效市場(chǎng)理論

1970年,尤金?法瑪(Eugene F. Fame)依據(jù)信息所包含的范圍的大小,將證券市場(chǎng)分類,即有效市場(chǎng)的三種形式:弱式有效市場(chǎng)(Weak Efficient Market)、半強(qiáng)式有效市場(chǎng)(Semi-strong Efficient Market)、強(qiáng)式有效市場(chǎng)(Strong Efficient Market)。特別地,在強(qiáng)式有效市場(chǎng)上,證券的現(xiàn)行價(jià)格反映了全部公開和非公開的信息,任何投資者都不能依靠信息壟斷獲得差額利潤。由于迄今為止,還沒有市場(chǎng)被證明是完全有效率的,所以,有效市場(chǎng)理論又被稱為有效市場(chǎng)假說。依據(jù)William R.Scott的分析,在有效市場(chǎng)假說前提下,(證券)價(jià)格具有充分信息含量(fully informative),因而財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)投資者及其他相關(guān)的決策者沒有太大意義。會(huì)計(jì)信息不會(huì)影響投資者收益(從總體或平均意義上而言);當(dāng)會(huì)計(jì)政策不會(huì)導(dǎo)致不同的現(xiàn)金流,或者只要披露會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)政策是及時(shí)的,抑或投資者有能力判斷各種政策的內(nèi)涵,那么會(huì)計(jì)政策的選擇只是“字面”差異而已,即會(huì)計(jì)信息沒有經(jīng)濟(jì)后果。有效市場(chǎng)理論暗示了會(huì)計(jì)只是作為一個(gè)保證市場(chǎng)有效性的工具,它只是資本市場(chǎng)上各種公開的信息中參與信息競(jìng)爭(zhēng)的一部分。由此可見,有效市場(chǎng)理論似乎與經(jīng)濟(jì)后果理論的觀點(diǎn)是相矛盾的,而實(shí)際上,通過后文相關(guān)理論的連接,二者是可以相互協(xié)調(diào)的,筆者以為這種連接更符合現(xiàn)實(shí)情況。

(二)信息不對(duì)稱

在市場(chǎng)交易中,一種類型的市場(chǎng)參與者可能知道所交易資產(chǎn)的情況,而另一種類型的參與者可能不知道這些情況,在這種情況下就可以稱市場(chǎng)出現(xiàn)了信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱可以產(chǎn)生兩個(gè)后果,即,在交易合同簽訂之前的逆向選擇問題及交易合同簽訂之后的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。逆向選擇問題是相悖于有效證券市場(chǎng)的,它影響了證券市場(chǎng)的有效性。舊車市場(chǎng)和保險(xiǎn)市場(chǎng)是說明存在信息不對(duì)稱市場(chǎng)的無效甚至崩潰和消失的典型例子。為減少信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的對(duì)信息的需求驅(qū)動(dòng)市場(chǎng),自動(dòng)生成一些機(jī)制,使一個(gè)很可能由于信息不對(duì)稱而消失的市場(chǎng)得以繼續(xù)存在并逐漸完善和有效。會(huì)計(jì)信息只是資本市場(chǎng)上各種公開的信息中的一部分。從會(huì)計(jì)的本質(zhì)而言,會(huì)計(jì)信息是作為沒有價(jià)值取向的、中立的“介質(zhì)”出現(xiàn),以解決信息不對(duì)稱問題(確切地講是解決逆向選擇問題,即內(nèi)部人利用信息優(yōu)勢(shì)獲利),從而促進(jìn)市場(chǎng)的有效性。

(三)利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者一詞最早出現(xiàn)于1708年,據(jù)《牛津詞典》記載,其表示人們?cè)谀骋豁?xiàng)活動(dòng)或某企業(yè)中“下注”(have a stake),在活動(dòng)進(jìn)行或企業(yè)運(yùn)營的過程中抽頭或賠本(Clark,1998);借鑒20世紀(jì)90年代中期“多維細(xì)分法”對(duì)利益相關(guān)者的界定及查克漢姆對(duì)利益相關(guān)者的分類:契約型利益相關(guān)者和公眾型利益相關(guān)者(前者包括股東、雇員、顧客、分銷商、供應(yīng)商、貸款人,后者包括全體消費(fèi)者、監(jiān)管者、政府部門、壓力集團(tuán)、媒體、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū))本文主要關(guān)注股東、管理者、債權(quán)人、政府、員工、供應(yīng)商和顧客這七類利益相關(guān)者,它們的相互關(guān)系如圖1所示,分析可見:利益相關(guān)者對(duì)貢獻(xiàn)與回報(bào)存在對(duì)等性要求。但由于信息不對(duì)稱而引起的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題,利益相關(guān)者的這種對(duì)等性要求難于實(shí)現(xiàn)。從后文有關(guān)契約理論和理論的分析中將會(huì)看到,這種沖突可以通過簽訂一系列契約而牽制。

(四)契約理論及理論

科斯(1937,《企業(yè)的性質(zhì)》)的企業(yè)性質(zhì)理論認(rèn)為,人們?yōu)榱斯?jié)約交易成本,就把某些資源配置活動(dòng)轉(zhuǎn)到企業(yè)內(nèi)部,讓企業(yè)家指揮各種生產(chǎn)要素,契約的本質(zhì)在于它限定了企業(yè)家的范圍,只有在限定的范圍內(nèi),他才能指揮其他要素;張五常認(rèn)為企業(yè)外部關(guān)系是產(chǎn)品交易關(guān)系,企業(yè)內(nèi)部關(guān)系是要素交易關(guān)系,二者同質(zhì),都是契約關(guān)系。依此筆者認(rèn)為前文所提到的利益相關(guān)者之間的利益及沖突通過契約而牽連,企業(yè)是契約集合體。聯(lián)系西班牙杰出的數(shù)學(xué)家、法學(xué)家耶戈杰里?卡斯基洛提出的觀點(diǎn)――會(huì)計(jì)核算的目的是反映契約雙方的法律權(quán)利和要求,會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是契約;由于會(huì)計(jì)政策本身的契約性,企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的績(jī)效和契約責(zé)任――財(cái)務(wù)報(bào)告可能被企業(yè)的利益相關(guān)者用來獲取自身利益,它是眾多利益相關(guān)者博弈的結(jié)果,作為財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看做一種公共契約。

理論(agency theory)是博弈論的一個(gè)分支,它研究當(dāng)委托人與人之間的利益發(fā)生矛盾的時(shí)候,如何設(shè)計(jì)合同以激勵(lì)理性的人按照委托人的利益行事(理論中是以回報(bào)作為合同依據(jù)的),即如何簽訂合同來控制道德風(fēng)險(xiǎn)的問題。但由于合同的剛性和不完全性,即使有公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)的約束機(jī)制,也不能保證回報(bào)指標(biāo),如凈利潤,對(duì)合同的有用性,從這個(gè)角度亦可見。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善程度直接影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇,進(jìn)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。

(五)經(jīng)濟(jì)后果理論

“經(jīng)濟(jì)后果”問題,是從20世紀(jì)70年代的美國開始的,斯蒂芬?澤夫(Stephen zeff,1978)在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起》一文中指出:經(jīng)濟(jì)后果就是會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為,這些個(gè)人或團(tuán)體的行為又可能對(duì)其它團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響?！敖?jīng)濟(jì)后果”問題的提出,改變了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),它認(rèn)為不論有效證券市場(chǎng)理論的含意如何,會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值,所以會(huì)計(jì)不是絕對(duì)中立的,它可能會(huì)給不同的利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。按照Scott的觀點(diǎn),經(jīng)濟(jì)后果實(shí)際上源于“為何存在會(huì)計(jì)政策選擇”這一問題,進(jìn)一步,經(jīng)濟(jì)后果源自企業(yè)簽訂的契約。西方大量實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)果表明,企業(yè)的各利益相關(guān)者往往通過借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇和契約安排來實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果,以達(dá)到自身利益最大化。需要說明的是,會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)出(剩余)進(jìn)行計(jì)量,決定了利益各方(企業(yè)契約各方)對(duì)企業(yè)產(chǎn)出(剩余)的分配,作為規(guī)范會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然會(huì)影響到計(jì)量的結(jié)果,最終影響到企業(yè)相關(guān)各方的利益,這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為保證會(huì)計(jì)信息“可靠性”“相關(guān)性”的機(jī)制之一,是各種利益相關(guān)者博弈的結(jié)果表現(xiàn)。

由此,一般認(rèn)為有效市場(chǎng)理論與經(jīng)濟(jì)后果理論在會(huì)計(jì)政策選擇問題上是兩大對(duì)立學(xué)派,但是通過本文的分析和總結(jié)可以看到,二者可以通過理論這一規(guī)范研究為基礎(chǔ)的實(shí)證會(huì)計(jì)理論協(xié)調(diào)起來。

三、相關(guān)理論的相互關(guān)系

通過前文對(duì)各種理論的描述,基于筆者的理解,將其在會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果這一視角下的關(guān)系用圖2表達(dá)?？梢钥吹?整個(gè)系統(tǒng)就是一個(gè)在信息不對(duì)稱下的博弈循環(huán):市場(chǎng)有效理論帶來了理想的市場(chǎng)環(huán)境,在這樣的市場(chǎng)中價(jià)格匯集了所有的相關(guān)信息,市場(chǎng)參與者依據(jù)價(jià)格就可以作出決策,財(cái)務(wù)信息作為參與競(jìng)爭(zhēng)的、“價(jià)值中立”的信息資源之一存在;但由于信息的不對(duì)稱以及因此產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn),使市場(chǎng)并不完善,市場(chǎng)交易中存在包括信息成本在內(nèi)的各種交易成本,企業(yè)是為了降低交易成本而出現(xiàn),是各種利益相關(guān)者據(jù)其各自的利益而簽訂的契約集合體;企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)貢獻(xiàn)與回報(bào)存在對(duì)等性要求,但由于信息不對(duì)稱引起的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題,導(dǎo)致各利益相關(guān)者的對(duì)等要求難以實(shí)現(xiàn),這種沖突可以通過簽訂一系列契約而相互牽制;同時(shí),信息的不對(duì)稱及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生的問題,通過最優(yōu)合同加以解決,財(cái)務(wù)報(bào)告是作為合同的最優(yōu)化工具被利用的;也正是由于信息不對(duì)稱,合同的剛性和不完全性導(dǎo)致作為企業(yè)利益相關(guān)者核心的企業(yè)管理者非常關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇(黃菊波,楊曉舟提出的“會(huì)計(jì)政策”包括以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的宏觀會(huì)計(jì)政策、企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策),繼而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生,即會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)使利益相關(guān)者的利益沖突模式發(fā)生改變,進(jìn)入下一輪博弈,并繼續(xù)循環(huán)。相信這種博弈循環(huán)是可以逐漸促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息趨向于其本質(zhì)的發(fā)展――信息中立,進(jìn)而增強(qiáng)市場(chǎng)的有效性。

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