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建筑類會計賬務(wù)處理范文第1篇

一、融資租賃方式下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算

在事業(yè)單位財務(wù)核算過程中，會計人員長期以來都是按照固定資產(chǎn)與固定基金同步增加的假設(shè)進行財務(wù)核算的，這種賬務(wù)處理方式實際上違背了事業(yè)單位相關(guān)會計核算準則和規(guī)定，下面將結(jié)合具體實例進行分析。見例1。

［例1］2009年，某高等院校新建學(xué)生公寓，與某工程建筑企業(yè)簽訂合同，合同規(guī)定由該高校提供土地，工程建筑公司承該項目建設(shè)工作。該項目于2010年6月竣工，該工程的實際成本為800萬元。2010年9月，該學(xué)生公寓交付高校使用。根據(jù)事先簽訂的合同，該高校無須在公寓交付使用的當年（即2010年）支付全部工程款，而是每年收取住宿費之后以分期付款的方式支付給該建筑公司。該學(xué)生公寓可供1000名學(xué)生住宿，按照每年收取每名學(xué)生1200元住宿費的標準，高校每年向工程建筑公司支付120萬元，10年之后，該學(xué)生公寓的產(chǎn)權(quán)歸高校所有。

會計人員在處理以上業(yè)務(wù)過程中，通常會采取兩種方式，一種是不做任何會計處，將高校每期支付的款項掛在賬上，直至10年之后（即2020年）工程款全部支付完畢時，進行會計賬務(wù)處理，另一種則是在2010年工程竣工時，按照公寓項目的工程造價和融資費用總額進行核算。以上兩種方式的會計核算，都違背了事業(yè)單位會計準則和制度的規(guī)定，因為無論是工程竣工決算時還是在高校支付完畢款項之時，都不能真實反映高校在每一年度的固定資產(chǎn)變化情況，高校并非是一次性支付了1200萬元的款項，而是在10個會計年度內(nèi)每年分期支付了120萬元。根據(jù)租賃目的的不同，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬應(yīng)根據(jù)其屬于出租人或承租人的具體情況劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種情況。根據(jù)我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，如果某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，則無論租賃合同采用何種形式都應(yīng)將該項租賃認定為融資租賃。按照以上原則，則例1種的經(jīng)濟事項其本質(zhì)是通過融資租入的方式獲得固定資產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)將相應(yīng)融資費用計入固定資產(chǎn)價值，以租賃協(xié)議中所確定的各項費用為準進行會計賬務(wù)處理，而在固定基金科目上則應(yīng)按照實際支付的租金數(shù)額，借記相關(guān)支出科目，貸記固定基金科目。改進后的具體核算方式如下（單位：萬元，下同）：

（1）在工程竣工時：

借：固定資產(chǎn) 1200

貸：其他應(yīng)付款 1200

（2）在每年支付款項時：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 120

貸：固定基金 120

同時，

借：其他應(yīng)付款 120

貸：銀行存款 120

以上支付款項的會計分錄要連續(xù)編制10年，直至高校應(yīng)支付的款項全部付清位置。如遇提前支付或延期支付情況，則應(yīng)按照實際財務(wù)收入和支出情況進行會計核算，如某一年度高校無力支付120萬元款項，僅支付了100萬元，則應(yīng)在該年終付款項時按照實際支付情況進行入賬，由此造成的支付年度延長，則應(yīng)在后續(xù)年度內(nèi)根據(jù)實際支付情況做相應(yīng)款姐處理。如果支付過程中出現(xiàn)部分債務(wù)豁免或支付款項一方無力支付的情況，也應(yīng)按照實際金額借記“其他應(yīng)付款”項目，貸記“固定基金”項目，以便確保賬面信息與實際財務(wù)收支情況保持一致。

二、分期付款方式下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算

分期付款方式下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算，見例2。

［例2］某醫(yī)院2009年收到財政撥款50萬元用于采購醫(yī)療設(shè)備，當年其與某醫(yī)療設(shè)備供貨商簽訂合同購入一批合同金額為56萬元的設(shè)備。合同規(guī)定當年醫(yī)院應(yīng)向供貨商支付50萬元，余款于2010年付清。2009年，該醫(yī)院收到了這批醫(yī)療設(shè)備和供貨商提供的發(fā)票賬單，并向供貨商支付合同款50萬元。2010年，該醫(yī)院向供貨商支付了2009年購置醫(yī)療設(shè)備的尾欠款6萬元。

上述經(jīng)濟事項從本質(zhì)上來說屬于分期付款購入固定資產(chǎn)，在會計實務(wù)中，會計人員通常做如下處理，在收到固定資產(chǎn)時借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”；同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度對上述分期付款方式購入固定資產(chǎn)情況下的會計核算尚未做出明確的規(guī)定，但參照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，事業(yè)單位財務(wù)核算采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收入和支出可采用權(quán)責發(fā)生制，因此例2中的經(jīng)濟事項也應(yīng)參照會計準則的規(guī)定按收付實現(xiàn)制進行核算。具體會計處理為：

（1）在收到固定資產(chǎn)并支付部分貨款時：

借：事業(yè)支出 50

貸：銀行存款 50

同時，

借：固定資產(chǎn) 50

貸：固定基金 50

應(yīng)付賬款 6

（2）在次年支付前欠款時：

借：應(yīng)付賬款 6

貸：銀行存款 6

同時，

借：事業(yè)支出 6

貸：固定基金 6

在以上業(yè)務(wù)事項發(fā)生的過程中，如果遇到醫(yī)院出現(xiàn)部分債務(wù)豁免或無力支付尾款的情況，則按實際金額借記“應(yīng)付賬款”，貸記“固定基金”。

在實際工作中，很多事業(yè)單位財務(wù)核算缺乏細致和嚴謹?shù)膽B(tài)度，加之相關(guān)會計準則的不健全，導(dǎo)致長期以來事業(yè)單位固定資產(chǎn)與固定基金核算缺乏及時性和準確性，嚴重影響了事業(yè)的基金管理水平，很多項目由于未按照事業(yè)單位會計制度進行計提和核算，導(dǎo)致財務(wù)報告使用者無法及時了解單位凈資產(chǎn)狀況和變化情況，這往往會影響領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的判斷，從而導(dǎo)致事業(yè)單位做出錯誤的財務(wù)預(yù)算和決策，進而影響事業(yè)單位的整體財務(wù)運行水平，甚至會使其陷入財務(wù)困境。在我國事業(yè)單位多數(shù)依靠財政撥款運營的情況下，這無疑會加重國家財政負，影響經(jīng)濟的整體穩(wěn)定性。對此，國家相關(guān)部門亟需出臺相關(guān)的事業(yè)單位財務(wù)核算管理辦法，明確事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)核算職能和準則，并通過開展專項財務(wù)培訓(xùn)的方式，切實提高事業(yè)單位會計人員專業(yè)素質(zhì)，逐步減少直至杜絕一些不按照會計準則進行核算，隨意編制財務(wù)報告的問題，提高人員的專業(yè)性和職業(yè)敏感性，及時有效的編制和向單位領(lǐng)導(dǎo)者反饋相關(guān)財務(wù)信息。此外，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對上述因事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)形成的“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付賬款”的豁免和無法支付的款項如何進行會計處理沒有做出具體規(guī)定，這會導(dǎo)致經(jīng)濟事項發(fā)生過程中出現(xiàn)意外情況下，會計人員無章可循，從而根據(jù)個人的判斷做出不同的核算，而不同核算方式勢必會帶來不同的經(jīng)濟后果，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算的動態(tài)不平衡。對于該種情況，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺具體的事業(yè)單位會計核算準則和具體實施規(guī)范，以便使廣大事業(yè)單位在進行會計賬務(wù)處理的時候有章可循，避免因會計人員主觀判斷錯誤而導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂，從而提高事業(yè)單位整體財務(wù)核算水平，具體到實踐中，對于分期付款和融資租賃方式下無法按時支付欠款的問題，建議可在履行相關(guān)手續(xù)的情況下以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)做反向賬務(wù)處理。

建筑類會計賬務(wù)處理范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 營改增；建筑類企業(yè)；會計核算；影響；措施

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0115-02

營業(yè)稅改增值稅是我國未來稅收的發(fā)展趨勢，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重大影響。在建筑行業(yè)施行“營改增”稅收改革制度已經(jīng)是大勢所趨。它在一定程度上改善了市場秩序、提高了建筑企業(yè)的綜合競爭力、提高了企業(yè)的管理水平。隨著“營改增”的不斷深入，對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大影響。

一、營改增的概述

（一）營改增的含義

營改增，主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時候重復(fù)納稅的問題，企業(yè)只需對所銷售的產(chǎn)品或者服務(wù)繳納稅款，“營改增”稅收制度相對于原來的稅收制度更具有針對性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，我國在未施行“營改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負擔，與此同時，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業(yè)同時繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負擔。所以，在我國的稅收改革中將營業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業(yè)的稅務(wù)負擔，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，從而促進企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務(wù)水平，從而為我國經(jīng)濟的快速發(fā)展做出重大的貢獻。

（二）營改增對建筑類企業(yè)會計核算的重要性

“營改增”稅務(wù)制度對建筑企業(yè)會計核算來說是十分重要的，它主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，它有利于完善稅收制度，規(guī)范市場秩序。我國長久以來一直施行營業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，該種稅收制度并不考慮企業(yè)的盈利情況，無論企業(yè)虧損與否都要繳納營業(yè)稅，這很容易給企業(yè)帶來更大的財務(wù)負擔，使企業(yè)的發(fā)展處于惡循環(huán)的狀態(tài)，不利于企業(yè)的發(fā)展。另外，營業(yè)稅與增值稅同時施行會造成重復(fù)稅收的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負失衡的情況發(fā)生，給企業(yè)的實際運行帶來不利影響。第二，為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)展，就必須對增值稅鏈條進行不斷的完善。營業(yè)稅的征收對象有別于增值稅的征收對象，因此二者對市場活動產(chǎn)生的影響也是存在差異的，通過實施“營改增”稅收制度，最大程度的降低重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在我國現(xiàn)有的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅同時施行，例如對于建筑企業(yè)來說，它因為不需要繳納增值稅，造成其無可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，而普通的發(fā)票又不具有進項額抵扣的功能，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況發(fā)生。如果在建筑企業(yè)推行“營改增”稅收制度后，企業(yè)只需繳納銷項稅與進項稅的差額，從而有效避免了重復(fù)征稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔。第三，“營改增”推動了建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)其轉(zhuǎn)型發(fā)展，減輕了企業(yè)的稅負負擔，提升了企業(yè)的綜合競爭力。建筑企業(yè)內(nèi)部進行結(jié)構(gòu)化調(diào)整，通常對稅務(wù)進行有增有減的調(diào)整，表面上減少了稅負的數(shù)額，實際上優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，從而促進了市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，實現(xiàn)了建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化升級，符合我國當前經(jīng)濟的發(fā)展形勢。新的稅收制度促使我國經(jīng)濟邁向一個嶄新的階段。第四，有助于不同層次產(chǎn)業(yè)的大融合，使得社會化分工更加細化。第五，新的稅收制度對于國家宏觀調(diào)控的作用十分顯著。政府通過不斷推行積極的財務(wù)政策，實現(xiàn)對我國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮對我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的控制調(diào)整作用。為了更好的減輕人民和企業(yè)在繳納稅款方面的負擔，國家必須不斷的采取有效措施對稅務(wù)進行優(yōu)化調(diào)整，使其既能夠不斷激發(fā)市場活力，又能夠不斷提升企業(yè)自身的動力，達到“一石二鳥”的目的。

總而言之，我國推行“營改增”稅收制度是一種順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展形勢的行為，符合我國社會需求，符合我國的基本國情，能夠切實完善我國的稅收制度，扭轉(zhuǎn)我國重復(fù)征稅的局面，實現(xiàn)稅務(wù)的結(jié)構(gòu)化調(diào)整，使得社會的分工更加的細化，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增加，國家經(jīng)濟的不斷繁榮。營改增對于建筑企業(yè)的會計核算水平的影響是不容小覷的，因此各行各業(yè)如何實施營改增稅收制度對于企業(yè)未來的發(fā)展至關(guān)重要，因此本文將著重描述營改增對企業(yè)會計核算造成的影響以及相應(yīng)的應(yīng)對策略。

（三）建筑類企業(yè)會計核算的特征

建筑企業(yè)會計核算主要有以下幾個特征：第一，由于建筑行業(yè)在施工流動性比較大、同時也比較分散，因此建筑企業(yè)的會計核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設(shè)材料等周轉(zhuǎn)材料的核算則是采用類似固定資產(chǎn)的會計核算方式。第三，在建筑類企業(yè)會計核算中，單獨設(shè)置了“機械作業(yè)”項目，對建筑施工中應(yīng)用機械所需要的各項費用進行匯總，將其分攤到各個項目中的機械中去，并將其算入到產(chǎn)品成本中。第四，由于建筑企業(yè)施工時間通常比較長，且產(chǎn)品通常具有單件性，因此建筑企業(yè)在進行會計核算時通常采用“中間結(jié)算”的方法。如果是當年能夠竣工的項目或工程通常采用的會計核算方法為一次性結(jié)算方法。

二、營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負的影響

營改增稅收制度的改革在某種程度上減輕了建筑企業(yè)的稅收負擔，解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。營改增稅收制度實施后，可以抵扣因購買材料或機械設(shè)備所花費的費用，用于繳納稅款的金額要比原有稅收制度需要繳納的稅款金額低，從而不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高建筑企業(yè)的機械化水平，提高企業(yè)在激勵的市場競爭中的綜合實力。通過引進先進的機械設(shè)備和技術(shù)，能夠減少作業(yè)人員的數(shù)量，降低成本開銷，進項稅額能夠用來抵扣的項目就會有所提升，需要繳納的稅務(wù)金額也就降低了。對于建筑企業(yè)來說，要想通過開具發(fā)票的方式來控制企業(yè)的稅收是一件十分困難的工作，這是因為建筑企業(yè)在購買建筑材料時通常是從農(nóng)民那里購得，因此無法獲取發(fā)票。而且，批發(fā)市場在管理方面也存在很大的不足，致使建筑企業(yè)在購買鋼筋水泥時其價格與是否開發(fā)票有關(guān)，這就是為什么無法通過開具發(fā)票的方式來控制建筑企業(yè)的增值稅額。

（二）對建筑企業(yè)會計賬務(wù)處理的影響

隨著營改增不斷深入，建筑企業(yè)在進行會計核算時發(fā)生了很大的變化。建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅核算時，核算的科目相對比較簡單，營改增后，核算科目變得復(fù)雜，核算方式也相應(yīng)的比較復(fù)雜。例如營改增后，將原來的“營業(yè)稅金及附加”改為“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”，而且在賬戶內(nèi)還設(shè)立了九個專門用于會計核算的專欄。例如進項稅額、已交稅金等，從而更加便于對建筑企業(yè)會計賬務(wù)的處理。

（三）對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響

營改增對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響也是十分重大的，這是因為企業(yè)整體稅負的多少直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流的情況，企業(yè)整體稅負與現(xiàn)金流呈負相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)的總體收入、成本以及稅負都直接影響企業(yè)利潤的多少，因此建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，還要將稅金預(yù)繳納制度對稅收的影響考慮進去。但是，由于稅金預(yù)繳制度在對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動方面有負面影響，因此建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅及其他稅務(wù)繳納時通常采用是根據(jù)工程項目的施工進度按百分比來繳納稅款，但是通過這種方式繳納的稅款要比建筑企業(yè)應(yīng)繳稅款的金額要多很多。這種繳稅方式會給建筑企業(yè)的實際施工造成重大影響，致使企業(yè)在經(jīng)營過程中需要面對流動資金減少的情況，避免出現(xiàn)運轉(zhuǎn)不良的情況發(fā)生。但是，在建筑企業(yè)推行營改增稅收制度的話，就使得建筑企業(yè)可以在項目施工完成后在繳納稅款，從而避免了大量流動資金的占用或支出，從而為企業(yè)在經(jīng)營過程中提供更多的流動資金支持。

（四）對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響

建筑企業(yè)在進行“主營業(yè)務(wù)收入”科目會計核算時，其統(tǒng)計的是將營業(yè)稅計算在內(nèi)的金額。在推行“營改增”稅收制度后，其會計核算的金額為去除增值稅后的數(shù)值，這使得建筑企業(yè)在填寫財務(wù)報表時的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變動。推行“營改增”稅收制度后，在損益表中將不再體現(xiàn)增值稅的情況，會計賬務(wù)的核算方式也與以前的稅收制度下的核算方式不同。

固定資產(chǎn)對于建筑企業(yè)而言屬于十分重要的資產(chǎn)，這是因為固定資產(chǎn)直接關(guān)系到建筑企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生較大波動，建筑企業(yè)的負債也會隨之發(fā)生變化。在推行“營改增”稅收制度后，固定資產(chǎn)的入賬總金額就會變少，累計折舊的數(shù)值也會相應(yīng)變少，從而營業(yè)稅的說法也就不存在了，建筑企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額也就隨之減少了。

三、應(yīng)對營改增對建筑類企業(yè)會計核算影響的措施

（一）完善建筑企業(yè)會計核算制度

企業(yè)在推行“營改增”后，對企業(yè)的會計核算制度有很大的影響，因此建筑企業(yè)在會計核算方面也會有很大的變動。建筑企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)該嚴格按照相應(yīng)的核算制度、準則及相關(guān)法律法規(guī)的要求進行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況選擇合適的會計政策，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定來設(shè)立相應(yīng)的會計科目，并根據(jù)實際需求設(shè)立相應(yīng)的賬戶和輔助表格等，從而幫助企業(yè)的財務(wù)部門更好的做好會計核算工作和繳納稅務(wù)的工作。與此同時，調(diào)整企業(yè)的會計核算制度和其他的相關(guān)制度有助于降低企業(yè)實施新稅制度而造成的風險。相對于核算方式和項目都比較簡單的營業(yè)稅來說，“營改增”后變得更加復(fù)雜多樣。一旦建筑企業(yè)推行“營改增”后，會對其會計核算制度產(chǎn)生很大的影響，建筑企業(yè)需要建立新的會計核算體系，有助于企業(yè)做好會計工作和稅務(wù)工作。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會計核算水平

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會計核算水平。建筑企業(yè)應(yīng)該不斷引入新技術(shù)，加強施工現(xiàn)場的信息化建設(shè)，不斷提升建筑企業(yè)的會計核算水平，還能有效避免因為工程施工地點不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財務(wù)資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應(yīng)用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財務(wù)管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。

（三）實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負

建筑企業(yè)為了減輕稅務(wù)負擔，在企業(yè)內(nèi)部實施了稅收統(tǒng)籌管理方式。在“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)該安排專門的財務(wù)人員負責稅收管理工作，加強對財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，對稅收進行統(tǒng)籌管理。“營改增”后，對納稅的要求要比以前有所提高，監(jiān)管也越來越嚴格，開具的發(fā)票也變得更加復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)在對稅收進行管理時，應(yīng)加強對納稅申報和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作能力。建筑企業(yè)在項目施工時，要特別注意財務(wù)管理，降低稅務(wù)風險。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項目時還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實施“營改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨立履行納稅的義務(wù)，建筑企業(yè)的財務(wù)工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實際情況合理的減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達到減輕負擔的目標。

（四）提高財務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)

面對營改增稅收制度的改革，建筑企業(yè)必須不斷提高自身的適應(yīng)能力，提升企業(yè)財務(wù)管理的工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，加強對稅務(wù)知識的學(xué)習和了解，掌握與財經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)等，提高稅負意識，提升自身的思想覺悟。加強財務(wù)管理工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，從而最大程度的提高企業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，提升其綜合競爭力。

為了提高財務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)，增強對企業(yè)財務(wù)工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)是必須的?！盃I改增”對于建筑企業(yè)財務(wù)工作人員來說屬于新事物，對“營改增”的了解有限，因此加強對企業(yè)財務(wù)工作人員專業(yè)水平的提升，使其能夠熟練的解決如何計算應(yīng)繳稅額、開具專業(yè)發(fā)票等問題。通過對企業(yè)財務(wù)人員的定期培訓(xùn)來不斷提升他們的業(yè)務(wù)能力。為了確保建筑企業(yè)在開展各項活動時順利進行，就要求企業(yè)不斷強化會計核算制度，加強納稅管理，降低企業(yè)要面對的納稅風險，避免一切不必要的支出，從而使建筑企業(yè)得以長久發(fā)展下去。

結(jié)束語

營改增稅收制度的施行其根本目標在于完善稅收制度，解決重復(fù)征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營改增制度，需要有關(guān)部門負責人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應(yīng)對，并制定行之有效的應(yīng)對措施。營改增對建筑企業(yè)的會計核算能力提出了更高的要求，會計人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財務(wù)管理水平。

[參 考 文 獻]

[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代，2014，6（31）：144-145

建筑類會計賬務(wù)處理范文第3篇

摘 要 隨著國家財政對高校撥款體制的變化，目前高校基本建設(shè)投資會計核算游離于高校的事業(yè)會計體系之外的做法難以適應(yīng)高校的發(fā)展。本文分析了這種核算模式的弊端，提出了事業(yè)會計與基建會計合并的設(shè)想，進行了科目設(shè)置和賬務(wù)處理的探討，以期推動高?；〞嫺母?。

關(guān)鍵詞 高校 基建會計 事業(yè)會計 合并

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》第二條明確規(guī)定:高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資會計核算按照國家有關(guān)規(guī)定辦理，不適用《高等學(xué)校會計制度》。計劃經(jīng)濟時期事業(yè)單位經(jīng)費全部來源于國家財政撥款高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資會計核算執(zhí)行財政部1995年修訂的(86)財會字《國有建設(shè)單位會計制度》。從 1999年開始為了滿足長期以來人們對高等教育的強烈需求，國家實施高校擴招策。高校原有的基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)不能滿足擴大招生的需要，這導(dǎo)致近年來高校基建項目大幅增加，財政撥款已不能滿足基本建設(shè)的需要，高?；窘ㄔO(shè)資金來源已多元化，高?；〞嬙械暮怂隳Ｊ揭惨巡荒苓m應(yīng)高校發(fā)展的需要，基建會計改革迫在眉睫。

一、高校基建會計單獨核算存在的問題

1.不符合會計主體基本假設(shè)。會計主體核算的范圍是事業(yè)單自身的各項經(jīng)濟活動，學(xué)?；椖繉W(xué)校的一項重要的支出項目之一，從財務(wù)的角度來說，理應(yīng)包括在學(xué)校這會計主體范圍之內(nèi)，是學(xué)校核算中不分割的一部分。而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度把高等學(xué)校一個會計主體人為地劃分為兩個會計主體，高教育事業(yè)費是一個會計主體，基本建會計核算是一個會計主體。兩個會計主體都各自核算自身發(fā)生的經(jīng)濟事項，反映的都只是高校經(jīng)濟活動的一個方面，而整個高校資產(chǎn)兩個會計主體都沒有辦法在各自的財務(wù)體系中全面、完整、系統(tǒng)地反映出來?！妒聵I(yè)單位會計準則》第四條:“會計核算應(yīng)當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動”，作為事業(yè)單位會計組成部分的高校會計也應(yīng)以其自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為核算和監(jiān)督的對象，不僅包括教學(xué)科研、學(xué)生管理、后勤服務(wù)等經(jīng)濟活動，也應(yīng)包括為教學(xué)科研活動的正常進行而開展的基本建設(shè)活動。

2.會計信息不能滿足使用者的需要。根據(jù)《事業(yè)單位會計準則試行》規(guī)定:會計報表應(yīng)當全面反映事業(yè)單位的財務(wù)收支情況及其結(jié)果。而現(xiàn)行的情況是:高校存在兩個核算主體、兩套賬、兩套財務(wù)報告。高校的事業(yè)會計提供的報表主要是資產(chǎn)負債表、收入支出表等。而基建會計則重視資金使用的計劃性，主要報送資金平衡表、基建投資表。兩套報表的平衡關(guān)系不同、報表格式不同，致使我國現(xiàn)在的高校事業(yè)報表增加了一張反映基建收支情況的補充報表，但是由于事業(yè)會計對基建會計的撥款實行“以撥代支”，重復(fù)反映了學(xué)校自籌基建項目的經(jīng)濟活動，而對于高校的基建在建項目的資產(chǎn)和負債情況，則沒有反映。尤其是我國高校現(xiàn)在正處于擴招階段，基建項目的在建數(shù)量和投資額空前增長，每年的在建資金額都上億元，這些資產(chǎn)都沒有在事業(yè)單位會計報表中反映出來，不能真實地反映高等學(xué)校各項資產(chǎn)的構(gòu)成狀況。

3.高校事業(yè)會計與基建會計分離不利于國庫集中支付體制下會計賬務(wù)處理。隨著政府財政預(yù)算體制改革和國庫集中支付制的推行，以及部門綜合預(yù)算的編制，國家和地方政府基建撥款、基建補助款、學(xué)校自籌基建經(jīng)費都必須通過預(yù)算指標的形式在財政國庫集中支付中心下達指標，采取直接支付或授權(quán)支付的形式，這些款項已不再允許直接轉(zhuǎn)入高校基建賬戶，只能通過財政國庫集中支付給施工單位、材料供應(yīng)商或歸還基建銀行貸款，這樣就基本上斷絕了基建賬戶的資金來源，基建會計已無資金。事業(yè)會計與基建會計分離導(dǎo)致同一筆費用要做兩次賬務(wù)處理，基建用復(fù)印件做賬，學(xué)校財務(wù)原始憑證做賬，如若雙方溝通聯(lián)系不好，容易造成基建會計漏做、少做，造成年終會計賬項的差錯。

4.高校事業(yè)會計與基建會計分離不利于學(xué)校財務(wù)風險的防范。

第一，由于高校事業(yè)會計與基建會計是兩個會計主體，國家財政部門在進行財務(wù)檢查或者審計部門進行財務(wù)審計時，經(jīng)常只是針對事業(yè)財務(wù)進行，忽略了基建會計，致使基建會計免于檢查，所以事業(yè)會計與基建會計的合并尤為重要。第二，銀行多頭開戶，資金多頭管理，在資金的支付過程中不安全因素增加。第三，有的高校將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建作為調(diào)節(jié)“事業(yè)結(jié)余”的分配器，有的將一些違規(guī)資金轉(zhuǎn)移到基建賬戶藏匿等等，所有這些都是由于兩套賬的存在造成的。因此，為了能完整、真實地反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況，高?；〞嬇c事業(yè)你會計合并勢在必行。

二、高校基建會計并入事業(yè)會計的具體設(shè)想

目前學(xué)?；椖坎煌诮ㄔO(shè)單位會計都是以工程發(fā)包形式承包給了建筑單位，只需要按合同規(guī)定進度進行撥款，不需要進行明細成本核算，學(xué)?；〞嬇c學(xué)校財務(wù)會計合二為一是完全可行的，基本設(shè)想如下:

(一)增設(shè)的會計科目

1.設(shè)置“基本建設(shè)撥款”科目。在高校收入類科目下設(shè)置“基本建設(shè)撥款”明細科目，借方核算累計基建支出應(yīng)沖減撥款金額，基建結(jié)余按照規(guī)定比例轉(zhuǎn)入學(xué)?；鸾痤~，按照結(jié)余比例上繳財政金額。貸方核算基本建設(shè)資金到位金額，余額反映尚未沖銷金額或者尚未處理金額。

2.設(shè)置“在建工程”科目。在高校資產(chǎn)類科目下設(shè)置“在建工程”，及“建筑工程”、“安裝工程”、“待攤投資”等3個明細科目。

3.設(shè)置“基本建設(shè)支出”科目。在高校支出類科目下設(shè)置“基本建設(shè)支出”科目，核算單項工程實際總投資金額。單項工程竣工后，由“在建工程”歸集成本總額后轉(zhuǎn)入該科目的借方。

4.設(shè)置“基建基金”科目。在高校凈資產(chǎn)類科目下設(shè)置“基建基金”科目，核算竣工基建項目基建撥款與基建支出對沖后的結(jié)余按照有關(guān)定留歸學(xué)校使用的資金。

5.設(shè)置“基建借款”明細科目。在“借入款項”科目下設(shè)置“基建借款”明細科目，并按照貸款銀行進行三級明細核算。

6.設(shè)置“預(yù)付工程款”科目。在高校資產(chǎn)類科目下設(shè)置“預(yù)付工程款”科目核算按照合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的工程進度款。

7.設(shè)置“應(yīng)付工程款”科目。在高校負債類科目下設(shè)置“應(yīng)付工程款”科目，核算按基建工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程包單位辦理工程價款結(jié)算，應(yīng)付給施工單位的工程款。

8.設(shè)置“工程物資”科目。在高校資產(chǎn)類科目下設(shè)置“工程物資”科目，核算高校為基建工程購入的物資。

9.取消現(xiàn)行的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。為了有效地反映基建方面的財務(wù)信息，在財務(wù)報表中增加基建工程收支明細表和基建投資情況表。

(二)賬務(wù)處理

1.基建借款:借記“銀行存款”貸記“借入款項—基建借款—xx銀行”。

2.購入工程物資:借記“工程物資”貸記“銀行存款”或貸記“應(yīng)付及暫存款”等。

3.領(lǐng)用工程物資:借記“在建工程—XX—XX”貸記“工程物資”。

4.預(yù)付工程款:借記“在建工程—XX—XX”貸記“預(yù)付工程款”。

5.支付工程進度款:借記“在建工程—XX—XX”貸記“銀行存款”或貸記“基本建設(shè)撥款”等。

6.計算利息:借記“在建工程—待攤投資—利息”貸記“借入款項—基建借款—xx銀行”。

7.工程完工交付使用:借記“基本建設(shè)支出”貸記“在建工程—XX—XX”同時借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”。

8.年終結(jié)轉(zhuǎn):借記“基本建設(shè)撥款”貸記“基建基金”同時借記“基建基金”貸記“基本建設(shè)支出”。

三、實施合并后可能遇到的問題及解決的辦法

建筑類會計賬務(wù)處理范文第4篇

（重慶巨能建設(shè)集團建筑安裝工程有限公司，重慶 401120）

摘 要：2012年，我國在上海交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點工作，“營改增”的稅制改革拉開帷幕。隨著試點范圍不斷擴大，“營改增”究竟為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理帶來了什么樣的影響？本文將就這一問題進行探討。

關(guān)鍵詞 ：建筑施工企業(yè)；營改增；財務(wù)影響；措施。

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0056-02

收稿日期：2015-01-11

作者簡介：張蕊(1981-)，女，河南新鄉(xiāng)人，中級會計師，本科。研究方向：財務(wù)管理。

建筑施工企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的支柱性企業(yè)，在國民經(jīng)濟中所占的比重較大，并且能帶動諸多相關(guān)產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展，為社會提供了大量的就業(yè)機會，稅收貢獻更為突出。建筑施工企業(yè)實施“營改增”已是必然趨勢，“營改增”對我國建筑施工企業(yè)財務(wù)管理如會計核算、稅負、財務(wù)報表、納稅管理等必將造成巨大影響。建筑施工企業(yè)設(shè)計方面較多，有機械制造業(yè)、租賃業(yè)、金融業(yè)、建材業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，甚至影響到我國農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)問題。因此，研究“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、對會計核算的影響

“營改增”施行后，建筑施工企業(yè)的會計科目、會計核算方法都產(chǎn)生了變化。由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此，在會計科目上應(yīng)交稅金科目需要細分，例如將營業(yè)稅額與應(yīng)交稅費劃分為出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進項稅額、出口退稅、銷項稅額等?？梢姡瑺I改增的實施在對會計核算科目帶來影響的同時，也會使得企業(yè)的賬務(wù)處理工作更加復(fù)雜化。建筑施工企業(yè)在購入原材料時，有的可以取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，有的無法獲得而無法實現(xiàn)抵扣。

二、對財務(wù)報表及相關(guān)指標的影響

建筑施工企業(yè)在實施營改增后，會計核算發(fā)生了明顯變化，這種變化最終將在財務(wù)報表中得以體現(xiàn)，引起財務(wù)報告結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的改變。

1.對資產(chǎn)表的影響

對于資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，由于應(yīng)交營業(yè)稅與應(yīng)交增值稅都是通過“應(yīng)交稅費”這一會計科目來核算的，企業(yè)的固定資產(chǎn)、原材料等也只是在計入成本的金額上與“營改增”前不同，因此，“營改增”并未對資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)造成影響，只是在金額上發(fā)生了變化。雖然從理論上講，“營改增”將影響建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)入賬價值，但是這一影響并不明顯，這主要是由原材料與固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例決定的。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有明顯的單件性特點，原材料的購進也是按照合同規(guī)定有針對性的購進，并不會留有大量庫存。另外，建筑施工企業(yè)的機械設(shè)備大部分是租賃來的，因此企業(yè)的固定資產(chǎn)增量并不大。“營改增”后，企業(yè)為了合理降低稅負，會有意識地購進固定資產(chǎn)，這必將會使資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的增加。

2.對利潤表的影響

“營改增”對利潤表的影響在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為，原來用來核算營業(yè)稅的“營業(yè)稅金及附加”項目從利潤表中消失了。從主營業(yè)務(wù)收入中分離出一部分銷項稅額，企業(yè)的收入減少，從而減少企業(yè)利潤。與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本由于包含了原材料成本中的進項稅額，已經(jīng)被分離出來，主營業(yè)務(wù)成本減少，從而使企業(yè)的利潤增加。但是由于在會計賬務(wù)處理中，有相當一部分原材料是無法取得增值稅專用發(fā)票的，而上述分析中將原材料中所有的可抵扣進項稅額都考慮在其中，也就是實現(xiàn)了進項稅額的最大可抵扣額。這種情況足以說明企業(yè)的利潤并不會伴隨著“營改增”的實施而增加，還極有可能會減少。值得提醒的是，由于實施了“營改增”，企業(yè)利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本都將發(fā)生明顯變化，如果企業(yè)平時是以這些指標作為衡量企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標，那么一定要注意這些指標的變化情況。對于上市公司而言，如果是第一年實行“營改增”，出現(xiàn)盈利指標變好時一定要在財務(wù)數(shù)據(jù)披露中做出明確說明，以免上市公司的財務(wù)信息使用者產(chǎn)生誤解或疑慮。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

“營改增”對建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量表的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)投資活動的凈流出增加方面。從我國建筑施工企業(yè)的機械設(shè)施的使用情況來看，多數(shù)建筑施工企業(yè)的機械設(shè)備是租賃來的。在“營改增”后，建筑施工企業(yè)如果購入大型的施工設(shè)備不僅能減少機械設(shè)備的租賃費用，還能實施進項稅額的抵扣。同時，我國稅法中還規(guī)定，如果當年抵扣不完的企業(yè)購入大型固定資產(chǎn)的進項稅額，可以在以后各期內(nèi)繼續(xù)予以抵扣。財務(wù)人員也多認為如果財務(wù)需要，可以向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者建議購進一批大型機械施工設(shè)備、固定資產(chǎn)等，對企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來影響。

三、對企業(yè)稅負的影響

在建筑施工企業(yè)實施“營改增”后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當期的銷項稅額與進項稅額之間的差值。一旦出現(xiàn)企業(yè)銷項稅額小于進項稅額的情況，對于沒有抵扣完的部分要從下一期的銷項稅額中進行扣除。建筑行業(yè)一般適用的是一般規(guī)模納稅人的增值稅稅率11%和小規(guī)模納稅人增值稅稅率的3%。對于小規(guī)模的建筑施工企業(yè)，不必將進項稅額中的抵扣考慮在其中，營改增的實施實現(xiàn)了企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，這無疑為減輕現(xiàn)代企業(yè)的稅負帶來了便利?，F(xiàn)代企業(yè)在合理合法的獲得了足夠的進項稅額后，過去那些大量的不可抵扣的進項稅額將不復(fù)存在。小規(guī)模納稅人的稅負在實行營改增后稅負會明顯降低，這在稅收上對我國中小企業(yè)的扶持作用極為明顯。對于建筑施工企業(yè)而言，由于初期投入巨大，回收期漫長，在后期的經(jīng)營期內(nèi)所取得的進項稅額較少，建筑施工企業(yè)的稅負會明顯增加。同時，建筑施工企業(yè)施工中經(jīng)常用到各種原材料，如砂石、水泥、石料、土方、鋼筋等，這些原材料的銷售方多傾向于選擇簡單地征收形式來完成，開具的增值稅專用發(fā)票的抵扣率一般都在6%左右，對于小規(guī)模納稅人而言則取法獲取專用發(fā)票進行抵扣。這種狀況極有可能出現(xiàn)進項稅額不足抵扣的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。

四、對納稅管理的影響

在建筑施工企業(yè)實施“營改增”后，在納稅管理方面也將有所不同。必須重視兩方面的工作，一方面，建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員必須重視對增值稅專用發(fā)票的收集、保管工作，在“營改增”前，建筑施工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票主要是以價稅合計計入成本進行核算的，因此增值稅發(fā)票對于一些施工企業(yè)而言可有可無。但是在“營改增”后，進項稅額可以抵扣并決定企業(yè)的稅負高低，因此必須對其進行妥善保管。另外，為了建筑施工企業(yè)的良好發(fā)展，必須在進行材料采購前做好供應(yīng)商管理工作，盡量與那些規(guī)模較大、有能力開具增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商合作，做好稅收籌劃，為企業(yè)減輕稅負。營改增前，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅是在項目所在地繳稅，而增值稅是在公司注冊地繳納，營改增后，對于規(guī)模較大、在外地施工項目較多的建筑施工企業(yè)而言，各地項目工程的稅收便于統(tǒng)一管理，避免了不同地域施工項目部對當?shù)胤ㄒ?guī)的不了解帶來的困擾。從這方面來看，營改增對建筑施工企業(yè)的納稅管理具有積極的影響作用。

隨著我國稅制改革的不斷深入，建筑施工企業(yè)目前的粗放管理方式，必將給企業(yè)的發(fā)展帶來更大的壓力。這種壓力也將迫使建筑施工企業(yè)不斷提高自身的管理水平與服務(wù)意識，為建筑施工企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。營改增的實施將大大促進建筑施工企業(yè)的合理分工，將在很大程度上刺激市場需求，促進建筑施工行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。隨著營改增稅制改革的進一步推進，我國一定會更加完善稅制和相關(guān)配套措施。建筑施工企業(yè)必須抓住營改增的良好契機，通過營改增有效推動建筑施工企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，確保營改增實施的有效性。

參考文獻：

[1]黃洪.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負的影響[J].商業(yè)會計,2012(10).

[2劉東輝.試論營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)的影響[J].經(jīng)濟師,2012(5).

建筑類會計賬務(wù)處理范文第5篇

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；財務(wù)報告舞弊；識別模型

一、引言

近年來，我國證券市場取得了長足的發(fā)展，然而不少企業(yè)為了競爭上市，采取財務(wù)報告舞弊行為，蒙蔽廣大投資者騙取各利益相關(guān)者的信任。萬福生科、勝景山河、綠大地等諸多上市公司財務(wù)報告舞弊案相繼浮出水面，尤其是萬福生科財務(wù)造假案舉世震驚。2008年至2012年因財務(wù)造假被證監(jiān)會調(diào)查的上市公司有169家。上市公司財務(wù)報告舞弊行為的泛濫，不僅動搖并挫傷了投資者的信心，給投資者帶來重大損失，更為嚴重的是阻礙了國民經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展，嚴厲打擊和治理財務(wù)報告舞弊行為已刻不容緩。而首要的問題是，如何對創(chuàng)業(yè)板上市公司的財務(wù)舞弊行為進行識別。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)報告舞弊問題

（一）財務(wù)收益造假

虛假的收益數(shù)據(jù)反映了企業(yè)的作假行為，也就是虛構(gòu)企業(yè)經(jīng)營活動行為以粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)。為了迎合股東等利益相關(guān)者的利益訴求，上市公司在公布半年報或年報之前，往往會采取多種技術(shù)措施進行利潤“注水”。比如，無視報告期年度差異事前確定營業(yè)收入：將應(yīng)收預(yù)收款提前確定為營業(yè)收入：故意設(shè)立經(jīng)營交易行為、肆意開設(shè)銷售發(fā)票，虛構(gòu)報告期銷售收入：對于經(jīng)營費用，根據(jù)業(yè)績披露需要而進行掩飾。凡此種種，很容易虛增當年利潤。2013年萬福生科的自查公告顯示，2008年至2011年公司虛增7.4億元營業(yè)收入，虛增營業(yè)利潤1.8億元，虛增凈利潤1.6億元。

（二）選擇性執(zhí)行會計政策

國家會計政策是通過會計人員的會計行為而執(zhí)行的，但是會計工作人員往往具有主觀能動性，而對政策與會計法規(guī)進行選擇性執(zhí)行。并且會計從業(yè)人員還會受到企業(yè)管理層的干擾，為了企業(yè)的自身利益而對會計行為進行一定程度的修正。比如，創(chuàng)業(yè)板上市公司為了自身的財務(wù)利益，會有意識的要求會計人員選擇性的利用會計準則，對會計分錄、會計賬務(wù)處理進行靈活變更，從而使得當期的財務(wù)數(shù)據(jù)迎合公司財務(wù)利益訴求。再如，有的故意請評估機構(gòu)高價估算企業(yè)資產(chǎn)，從而虛增業(yè)績：有的對壞賬計提方法與比例進行任意的調(diào)節(jié)，甚至進行長短期資產(chǎn)的調(diào)換進行資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回，故意造成重大會計“差錯”，然后在下期進行更正，達到調(diào)整盈余需要的目的。例如從海王生物2002年至2004年年報中可以看出其利用壞賬調(diào)節(jié)利潤的手段。

（三）進行關(guān)聯(lián)交易

創(chuàng)業(yè)板上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)是很常見的企業(yè)行為，其中蘊含多種通過關(guān)聯(lián)交易進行操縱利潤以達到企業(yè)目的。2012年創(chuàng)業(yè)板市場首單被公開譴責案例誕生，振東制藥及董事長因“存在關(guān)聯(lián)方資金占用嚴重違規(guī)行為”而被深交所處以公開譴責處分。根據(jù)公告，2011年，股票代碼為300158振東制藥及旗下全資子公司山西振東泰盛制藥有限公司在執(zhí)行與其控股股東山西振東實業(yè)集團有限公司的控股子公司山西振東建筑工程有限公司的生產(chǎn)車間承建承包合同進行環(huán)節(jié)，總支付振東建筑款項一千多萬，這其中么有按照經(jīng)濟臺約約定超過付款項三千萬元，這在事實上構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易非法占有資金。而關(guān)聯(lián)公司指導(dǎo)第二年四月才將資金償還。

（四）利用公允價值計量進行舞弊

會計行為準則要求以公允價值反映企業(yè)財務(wù)活動，利用公允價值進行利潤操縱的形式，顯而易見是不公正公平的。例如，創(chuàng)業(yè)板上市公司在進行“增持”、“送股”、“配股”等情形時，為了托生選擇空間企業(yè)常常使用公允價值來進行利潤操縱，使用虛構(gòu)的財務(wù)信息來明示經(jīng)營業(yè)績。再如，在不完善的經(jīng)營制度與經(jīng)營環(huán)境下，關(guān)聯(lián)方為了獲得利潤最大化，選擇性使用會計處理技術(shù)，故意扭曲公允價值而虛增利潤。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)報告舞弊識別方法

（一）樣本選擇

在會計活動中，注冊會計師的審計意見具有權(quán)威性，我們所選擇的樣本是依據(jù)2013年年報審計中注冊會計師的審計意見。以注冊會計師所對創(chuàng)業(yè)板公司所出具的保留意見、無法表示意見的作為財務(wù)報告舞弊可能性樣本，據(jù)此選取財務(wù)報告舞弊可能性的10家樣本。比較的原則是同時、同行，為此我們從證監(jiān)會的處理意見中選擇沒有處罰的，而且經(jīng)過注冊會計師提供標準審計的非財務(wù)報告舞弊可能性樣本，這樣，形成了十家沒有進行財務(wù)舞弊的公司樣本。

（二）指標設(shè)計及統(tǒng)計分析

研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司可能會采取操縱應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入和存貨的手段來維持公司持續(xù)增長的需要，本文使用了應(yīng)收賬款增長率、存貨增長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、毛利增長率等指標反映公司增長。舞弊公司可能采取操縱利潤的手段，本文選取凈利潤/資產(chǎn)總額（總資產(chǎn)收益率）、凈利潤/固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)收益率）、凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入凈利率）等指標檢驗盈利情況。此外，舞弊公司的非財務(wù)指標也有可能異常，如獨立董事規(guī)模、監(jiān)事會規(guī)模等。

從表1可以看出，非財務(wù)報告舞弊可能性樣本與財務(wù)報告舞弊可能性樣本之間存在顯著的統(tǒng)計差異，非財務(wù)報告舞弊可能性樣本組比財務(wù)報告舞弊可能性樣本組有更低的負債水平，比如比較低的資產(chǎn)負債率、比較高的資產(chǎn)負債率、比較高的流動比率，這反映了良好的償還債務(wù)的能力：在市場中反映企業(yè)營業(yè)收入較快的應(yīng)收賬款比率，以及更高的獲取利潤的能力，比如資產(chǎn)收益率。這些指標反映了一個公司的經(jīng)營管理道德水平與其業(yè)務(wù)拓展能力之間的一種非線性關(guān)系。

為了從統(tǒng)計上檢驗本文選取的變量在財務(wù)報告舞弊可能性樣本組和非財務(wù)報告舞弊可能性樣本組之間是否存在顯著的差異，我們應(yīng)用非參數(shù)Wilcoxon MarelWhitney檢驗法對兩組樣本的10個變量進行統(tǒng)計檢驗，結(jié)果如表3所示。

對于上面的數(shù)字，我們可以做出如下解讀：在本文的12個變量中，其中9個變量存在顯著性差異。這表現(xiàn)為：創(chuàng)業(yè)板舞弊可能性公司的財務(wù)報告均值是非舞弊可能性公司均值的3.77倍，這反映了相對于正常的非舞弊公司，財務(wù)報告舞弊可能性公司具有更高的負債水平。表2中非財務(wù)報告舞弊可能性公司主營業(yè)務(wù)收入在增長（14.34%），而財務(wù)報告舞弊可能性公司的相同指標在下降約（-32.00%）。雖然兩者都表現(xiàn)為弱勢，但是這兩類公司的弱勢程度卻是明顯不同的。舞弊性的公司各項財務(wù)數(shù)據(jù)惡化的可能性更大。這足夠引起市場投資的關(guān)注與警覺。