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金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 金融創(chuàng)新 資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理 不良資產(chǎn)

現(xiàn)代商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理能力，特別是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，因?yàn)殂y行業(yè)正是借助于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而獲取繁榮，所以，現(xiàn)代銀行必須要思考如何承擔(dān)正當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)際銀行業(yè)對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，從對(duì)資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，到把關(guān)注焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)資產(chǎn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，VAR、RAROC，Credit Metrics等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量與資本配置模型一一建立，直至全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式的應(yīng)運(yùn)而生，促使國(guó)際銀行業(yè)由單一信用風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向包括信用風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理。

目前，國(guó)際銀行業(yè)利用金融創(chuàng)新促進(jìn)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范的特征日趨明顯。運(yùn)用金融數(shù)學(xué)、金融工程等創(chuàng)新方法，完善和補(bǔ)充金融服務(wù)工具和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，已經(jīng)成為全球資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究主流和奮斗目標(biāo)。

中資銀行的不良資產(chǎn)歷史積淀厚重，化解存量風(fēng)險(xiǎn)的工作重心一直弱化了防范增量風(fēng)險(xiǎn)的管理要旨，故雖幾經(jīng)改革，不良資產(chǎn)仍層出不窮，與發(fā)達(dá)國(guó)家的銀行無(wú)法相提并論?？v觀中資銀行業(yè)，尚未科學(xué)建立法人治理結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，尚缺乏資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)最小化的通盤(pán)考慮，尚有待開(kāi)發(fā)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的模型與技術(shù)。為了與在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面羽翼豐滿的外資銀行競(jìng)相角逐，我國(guó)商業(yè)銀行必須要在加強(qiáng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中融入金融創(chuàng)新的理念。

金融創(chuàng)新包括金融制度創(chuàng)新、金融組織創(chuàng)新和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新。中資銀行業(yè)防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在宏觀上要強(qiáng)調(diào)制度、組織和業(yè)務(wù)三個(gè)層面同時(shí)啟動(dòng)，這樣才能真正保證資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范的可操作性；在微觀上要借助金融工程技術(shù)建立防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理系統(tǒng)或組合模型，并設(shè)計(jì)防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的吸納性創(chuàng)新產(chǎn)品和原創(chuàng)性創(chuàng)新產(chǎn)品的實(shí)務(wù)操作方案。

一、利用金融制度創(chuàng)新創(chuàng)造資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度環(huán)境

中資銀行業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)所依賴的創(chuàng)新技術(shù)和產(chǎn)品應(yīng)該是借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)成功的經(jīng)驗(yàn)或在此基礎(chǔ)上再創(chuàng)造。但這些產(chǎn)品很多是混業(yè)經(jīng)營(yíng)制度下才可運(yùn)作的金融衍生產(chǎn)品。因此,要想使這些產(chǎn)品在中資銀行具有可操作性,首先就要制度創(chuàng)新先行?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)制度是一種趨勢(shì),條件成熟時(shí)就會(huì)取代分業(yè)經(jīng)營(yíng)制度。現(xiàn)有的分業(yè)經(jīng)營(yíng)制度在可行條件下可有針對(duì)性地對(duì)某一類(lèi)金融機(jī)構(gòu),如金融控股公司,試行混業(yè)模式,并由銀監(jiān)會(huì)實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管。此外,諸如信用制度、信貸保險(xiǎn)分散制度的建設(shè)也應(yīng)配套運(yùn)行。完善的信用制度是防范信用風(fēng)險(xiǎn)的基石;專(zhuān)門(mén)針對(duì)各類(lèi)信貸產(chǎn)品而設(shè)計(jì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品在增加保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí),也會(huì)分散銀行的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立“矩陣型”資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

絕大多數(shù)西方商業(yè)銀行都建立了“矩陣型”多層次的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的組織架構(gòu)。比如新加坡星展銀行的三層次風(fēng)險(xiǎn)管理體系:最高層為董事會(huì)，下設(shè)信貸、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；第二層為專(zhuān)業(yè)管理委員會(huì)，每個(gè)專(zhuān)委會(huì)都下設(shè)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部；第三層為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體和自律管理部門(mén)，由各營(yíng)運(yùn)部組成。三個(gè)層次相互制衡，從而有效判斷、度量、評(píng)價(jià)和監(jiān)控銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年,中國(guó)商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)重組和內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度很大，但深度不足,雖強(qiáng)調(diào)要使縱向管理扁平化,仍未從根本上改變“金字塔型”的垂直管理模式和縱向管理特征,橫向分工和水平制衡始終難以與風(fēng)險(xiǎn)最小化吻合。比如,中資銀行普遍是行長(zhǎng)直接參與資產(chǎn)運(yùn)作的審查與審批，對(duì)于在資產(chǎn)中占絕對(duì)比重的信貸業(yè)務(wù)而言,這實(shí)質(zhì)上是把“審貸委員會(huì)”作為了“行長(zhǎng)委員會(huì)”的幌子。為了實(shí)現(xiàn)有效控制風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，應(yīng)盡快建立并完善多層次的、由多個(gè)資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化職能部門(mén)(資產(chǎn)政策制定、風(fēng)險(xiǎn)分析、業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險(xiǎn)管理等)橫向協(xié)作、相互制衡、相互監(jiān)督的資產(chǎn)管理組織架構(gòu)，使資產(chǎn)的運(yùn)作真正體現(xiàn)矩陣內(nèi)各部門(mén)的集體意志。

三、明確增量資產(chǎn)的事前防范管理要旨

中資銀行的不良資產(chǎn)一方面是存量風(fēng)險(xiǎn)化解困難,另一方面是增量風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制。目前國(guó)內(nèi)的關(guān)注重點(diǎn)是如何消化存量不良資產(chǎn),但政府通過(guò)核銷(xiāo)、剝離、向外資打包出售和債轉(zhuǎn)股等資產(chǎn)證券化的諸多方式化解存量不良貸款，采取股份制改造的制度創(chuàng)新及加強(qiáng)貸前準(zhǔn)入和貸后管理之后,新增不良貸款仍不斷涌現(xiàn),就可見(jiàn)不良資產(chǎn)的優(yōu)化決不是以事后化解存量風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。如果能行之有效地防范增量風(fēng)險(xiǎn),最大限度地減少新增不良資產(chǎn),隨著資產(chǎn)基數(shù)的不斷擴(kuò)大,不良資產(chǎn)就會(huì)被稀釋,資產(chǎn)質(zhì)量就能得以改善。

而要在事前將增量資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防患于未然，就應(yīng)該設(shè)計(jì)早期鑒定或預(yù)警信號(hào)、衡量風(fēng)險(xiǎn)的工具、每日風(fēng)險(xiǎn)分析模式、內(nèi)外審計(jì)監(jiān)控定期交流安排等。

四、創(chuàng)新防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理技術(shù)和避險(xiǎn)產(chǎn)品

金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理范文第2篇

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)模式；預(yù)期損失模式；套期保值會(huì)計(jì)

本文主要從金融工具的分類(lèi)與計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期保值會(huì)計(jì)三個(gè)方面對(duì)IFRS9（2014）和IAS39進(jìn)行比較，以揭示其變化。

一、金融工具的分類(lèi)與計(jì)量比較

（一）金融負(fù)債的分類(lèi)與計(jì)量。IFRS9（2014）與IAS39都將金融負(fù)債分為兩類(lèi)：一是按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)進(jìn)入損益的金融負(fù)債，二是按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。但是，在第一類(lèi)金融負(fù)債的計(jì)量上，IAS39存在“自身信用”問(wèn)題，即IAS39將企業(yè)因自身信用質(zhì)量的降低導(dǎo)致其金融負(fù)債公允價(jià)值下降所產(chǎn)生的利得計(jì)入當(dāng)期損益，從而造成因自身信用質(zhì)量的下降使得企業(yè)利潤(rùn)增加的假象。為了解決這一問(wèn)題，IFRS9（2014）將這種金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

（二）金融資產(chǎn)的分類(lèi)與計(jì)量。IAS39根據(jù)管理層持有金融資產(chǎn)的目的與能力并參考金融資產(chǎn)本身的特征與所處市場(chǎng)環(huán)境對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)與計(jì)量。而IFRS9（2014）則是根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”與金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)與計(jì)量。在IAS39中，金融資產(chǎn)分成四類(lèi)：一是將交易性金融資產(chǎn)和直接指定為該類(lèi)的金融資產(chǎn)劃分為按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；二是貸款及應(yīng)收款項(xiàng)；三是持有至到期投資；四是將不能歸于前三類(lèi)的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，IAS39對(duì)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量復(fù)雜且缺乏邏輯，難以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。為了解決這一問(wèn)題，IFRS9（2014）為金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量引入了單一的邏輯模型（如圖1所示）。在IFRS9（2014）中，對(duì)于IFRS9

（2014）范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)，需要根據(jù)具有邏輯順序的三個(gè)條件（一是合同現(xiàn)金流量?jī)H為本金和利息；二是商業(yè)模式僅為持有以收取合同現(xiàn)金流量；三是沒(méi)有公允價(jià)值選擇權(quán)）的判斷結(jié)果進(jìn)行分類(lèi)并采用相應(yīng)的計(jì)量方法加以計(jì)量。如果同時(shí)滿足三個(gè)條件的金融資產(chǎn)就按攤余成本計(jì)量。如果僅滿足第一個(gè)和第三個(gè)條件而不滿足第二個(gè)條件則按公允價(jià)值計(jì)量其將公允價(jià)值變動(dòng)的部分計(jì)入其他綜合收益。除上述兩種以外的金融資產(chǎn)一般都按公允價(jià)值計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)的部分計(jì)入當(dāng)期損益，但在處理非交易性的權(quán)益投資（如戰(zhàn)略投資）業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)也可選擇將因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得（或損失）計(jì)入其他綜合收益，但一經(jīng)選定不得隨意變更。

二、金融資產(chǎn)減值比較

IFRS9（2014）與IAS39關(guān)于金融資產(chǎn)減值的處理存在顯著差異，與IAS39所使用的“已發(fā)生損失模式”比較，IFRS9（2014）引入了一個(gè)具有前瞻性的“預(yù)期損失模式”，使得金融資產(chǎn)減值的計(jì)量基礎(chǔ)和適用范圍明顯不同。在IAS39的“已發(fā)生損失模式”下，金融資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值的客觀證據(jù)時(shí)才確認(rèn)減值損失，這通常會(huì)導(dǎo)致信用損失的延遲確認(rèn)。與此同時(shí)，IAS39對(duì)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)十分復(fù)雜且缺乏邏輯，導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值的處理同樣復(fù)雜且難以理解。為了解決這個(gè)問(wèn)題，IFRS9（2014）引入了“預(yù)期損失模式”，要求企業(yè)自始至終都要確認(rèn)金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失，而不是在觸發(fā)事件發(fā)生后才確認(rèn)信用損失。

三、套期保值會(huì)計(jì)比較

（一）明確了套期保值會(huì)計(jì)的目的。套期保值會(huì)計(jì)主要目的在于降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，讓報(bào)表使用者了解企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理方式及管理效果和效率，是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要方式之一。然而，IAS39中關(guān)于套期保值的會(huì)計(jì)處理卻無(wú)法反映這一目的。同IAS39的套期保值準(zhǔn)則不同，IFRS9（2014）明確提出了套期保值會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即反映報(bào)告主體運(yùn)用金融工具對(duì)由特定風(fēng)險(xiǎn)引起的可能影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的敞口進(jìn)行管理的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這一目標(biāo)不僅明確了套期保值會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的反映，還將企業(yè)影響其他綜合收益敞口的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也納入核算范圍，這一變化更符合企業(yè)目前套保實(shí)務(wù)。

（二）套期工具與被套期項(xiàng)目的指定范圍擴(kuò)大。在套期工具的資格方面，IFRS9（2014）將IAS39中外匯風(fēng)險(xiǎn)套期保值的套期工具擴(kuò)展到以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的所有非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債。在被套期項(xiàng)目的確認(rèn)方面，IFRS9（2014）將

IAS39中僅針對(duì)金融項(xiàng)目的被套期項(xiàng)目范圍擴(kuò)充到同時(shí)滿足“可單獨(dú)識(shí)別”和“可靠計(jì)量”兩個(gè)條件的非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)組合。

（三）套期有效性的評(píng)估。IAS39對(duì)于套期有效性規(guī)定了

“80%-125%”的量化標(biāo)準(zhǔn)，不僅限定了套期會(huì)計(jì)的使用，而且增加了會(huì)計(jì)的核算成本。相比于IAS39，IFRS9（2014）則通過(guò)復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)管理策略來(lái)評(píng)估套期有效性取代IAS39中“80%-125%”的套期有效性量化標(biāo)準(zhǔn)。IFRS9（2014）中復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)管理策略的判斷方法是一種采用報(bào)告主體的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)作為實(shí)施評(píng)價(jià)的主要信息來(lái)源的方法，它不是指評(píng)價(jià)套期有效性的直接方法，也并未限定必須采用定量方法進(jìn)行評(píng)估。

（四）套期關(guān)系的重新平衡。套期的高度有效性規(guī)定要求報(bào)告主體必須在套期高度有效時(shí)才可以使用套期會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且報(bào)告主體在使用過(guò)程中還要經(jīng)常測(cè)試套期有效性是否高度有效。這一規(guī)定導(dǎo)致使用IAS39準(zhǔn)則處理套保業(yè)務(wù)的企業(yè)隨意終止和開(kāi)始套期會(huì)計(jì)的使用，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一致性要求。而IFRS9（2014）則要求在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目的不變的情況下，由于環(huán)境的變化導(dǎo)致套期關(guān)系無(wú)法繼續(xù)滿足套期有效性評(píng)價(jià)的目的時(shí)，企業(yè)不能擅自終止套期會(huì)計(jì)，而應(yīng)調(diào)整套期關(guān)系中的套期比率直至滿足套期有效性要求；只有當(dāng)套期關(guān)系已無(wú)法重新平衡時(shí)，企業(yè)才能終止套期會(huì)計(jì)的使用。

（五）披露。IFRS9（2014）中要求企業(yè)所有的套?；顒?dòng)不分類(lèi)型都在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)作為一個(gè)整體列示，這與IAS39中要求報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)按照不同的套期種類(lèi)分別進(jìn)行信息披露這一規(guī)定相比，大大降低了報(bào)表使用者全面理解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的信息收集成本及難度。

結(jié)語(yǔ)：IFRS9（2014）的正式，積極地回應(yīng)了國(guó)際金融危機(jī)引發(fā)的各界對(duì)《IAS39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》的疑慮，也意味著IASB對(duì)IAS39的取代工作接近完成。同IAS39相比，IFRS9（2014）在金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期保值會(huì)計(jì)等方面做出了重大的修訂。雖然IFRS9（2014）的生效日期是2018年1月1日（可以提前使用），但由于我國(guó)承諾向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，同時(shí)海外上市企業(yè)更早接軌新準(zhǔn)則的迫切需要，因而及早關(guān)注該準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的新變化、未雨綢繆才能從容應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理范文第3篇

一、金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)

目前，中國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

1993年至2000年之間，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；從2005年起，我國(guó)商業(yè)銀行的年報(bào)編制全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開(kāi)始全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)。

2005年8月財(cái)政部了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國(guó)銀行業(yè)在金融工具的會(huì)計(jì)處理方面率先與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。2005年9月，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)—金融工具列報(bào)和披露》四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。與國(guó)際慣例相比，四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)和第32號(hào)的規(guī)定大多是相同的，同時(shí)充分考慮了中國(guó)的國(guó)情?！稌盒幸?guī)定》和金融會(huì)計(jì)四項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)衍生金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國(guó)在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出的重要一步，必將加速我國(guó)金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化，對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重要影響。

二、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

首先，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類(lèi)方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類(lèi)方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理做出有效判斷。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時(shí)，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒(méi)有保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。

再者，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的部分，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值不斷變動(dòng)，另一方面公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動(dòng)，因此在沒(méi)有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的情況下，金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。同時(shí)《暫行規(guī)定》對(duì)上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對(duì)于“五級(jí)分類(lèi)法”，會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。

《套期保值》對(duì)從事套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做了明確規(guī)定，對(duì)其運(yùn)用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴(yán)格要求。由于目前我國(guó)衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平還有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，因此近期內(nèi)套期會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會(huì)很大。

三、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響

（一）對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)損益的影響。

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)的行為。對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的可能性?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認(rèn)的利得將會(huì)更少，調(diào)控收益的空間進(jìn)一步縮小。

（二）對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響。

金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對(duì)不斷出現(xiàn)的問(wèn)題，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB），美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都在致力于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)，一張被稱(chēng)作“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”的“全面收益表”正在形成。我國(guó)金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和公允價(jià)值計(jì)量必將會(huì)促使我國(guó)損益表不斷改進(jìn)。

四、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，更易于評(píng)價(jià)銀行通過(guò)使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公允價(jià)值的運(yùn)用也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價(jià)值計(jì)量的不確定性、變動(dòng)性和集合性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表中，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)展程度的制約，非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價(jià)模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，證實(shí)通過(guò)模型獲得的公允價(jià)值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。

（二）減值準(zhǔn)備方法的改變對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

我國(guó)2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求，信貸資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備按照五級(jí)分類(lèi)結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對(duì)上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，可收回金額按照未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營(yíng)狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，相對(duì)于五級(jí)分類(lèi)法，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

五、金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化過(guò)程，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過(guò)程，更是一個(gè)銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過(guò)程。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程涉及以下四個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理不可缺少的因素，與金融工具的計(jì)量、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、衍生金融工具套期保值會(huì)計(jì)、金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險(xiǎn)管理體系完備、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會(huì)計(jì)才能得到有效地運(yùn)用。

（二）對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。

金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理范文第4篇

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行管制的放松，商業(yè)銀行越來(lái)越多地使用金融工具來(lái)防范和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，并將客戶交易金融工具作為一種中間業(yè)務(wù)。

20世紀(jì)70年代以來(lái)，金融工具及衍生產(chǎn)品的交易得到了快速發(fā)展，期權(quán)、期貨、互換等業(yè)務(wù)的活躍對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。新型金融工具的出現(xiàn)，使資本流動(dòng)在數(shù)量和速度上都有了空前提高，市場(chǎng)逐漸規(guī)范、更嚴(yán)格的金融監(jiān)管、定價(jià)方法透明度增強(qiáng)以及日益熟練的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)等，使市場(chǎng)上的衍生金融工具由數(shù)量型增長(zhǎng)逐漸轉(zhuǎn)向質(zhì)量型增長(zhǎng)。在這一發(fā)展過(guò)程中，國(guó)際先進(jìn)的商業(yè)銀行在多年的金融衍生交易過(guò)程中，也形成了相對(duì)完善的防范各種風(fēng)險(xiǎn)的管理技術(shù)和方法。

在此前提下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）于1984年開(kāi)始探討金融工具的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，后經(jīng)過(guò)多次補(bǔ)充和修訂，最終于2004年對(duì)IAS39“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”做了大幅修改，采用完全的公允價(jià)值（Full Fair Value），并于2005年1月1日起正式生效。對(duì)于金融工具的披露與列報(bào)，IASB從1991年開(kāi)始探索，后經(jīng)過(guò)多次補(bǔ)充和修訂，最終于2003年做了大幅修改，采用完全的公允價(jià)值（Full Fair Value），并于2005年1月1日正式生效。2005年8月18日，IASB又了“IFRS 7―金融工具披露”（2007年1月1日生效），該項(xiàng)準(zhǔn)則將替代IAS 30和IAS32中涉及金融工具披露的內(nèi)容。

隨著我國(guó)商業(yè)銀行市場(chǎng)化、國(guó)際化程度的加深，近年來(lái)也越來(lái)越多地使用金融工具來(lái)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，我國(guó)財(cái)政部于2005年8月了《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，引入了完全公允價(jià)值的理念，并規(guī)定從2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。同時(shí)，我國(guó)已在境外上市和擬在境外上市的商業(yè)銀行，也要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

在上述大背景下，遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大勢(shì)所趨，但中國(guó)的商業(yè)銀行必須認(rèn)識(shí)到：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)銀行戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反映，有關(guān)金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是對(duì)國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行使用金融工具防范風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略理念和實(shí)務(wù)操作的反映。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守不但不會(huì)對(duì)國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行造成大的負(fù)擔(dān)，而且還有可能通過(guò)遵循達(dá)到相互學(xué)習(xí)促進(jìn)的作用。我國(guó)的商業(yè)銀行如果不仔細(xì)研究國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)使用金融工具不斷進(jìn)化和發(fā)展的戰(zhàn)略理念和最佳實(shí)務(wù)（best practice），只是單純地強(qiáng)調(diào)對(duì)準(zhǔn)則條文的遵守，則不但要承擔(dān)很大的遵循成本，而且只是“形似”，離“神似”可能越來(lái)越遠(yuǎn)。

本文擬就國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)金融工具使用的戰(zhàn)略理念和最佳實(shí)務(wù)做一些探討，以期為我國(guó)商業(yè)銀行從風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略高度把握金融工具的使用、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露提供一些有益的參考。

國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行使用金融工具的戰(zhàn)略理念與最佳實(shí)務(wù)

現(xiàn)代全能型商業(yè)銀行的顯著特征是傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和投資銀行業(yè)務(wù)的組合。傳統(tǒng)商業(yè)銀行主要是在貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)作為資金借貸者之間的中介。銀行通過(guò)活期存款、儲(chǔ)蓄存款、定期存款和發(fā)行債券收取資金，然后向顧客提供貸款。投資銀行則為顧客提供咨詢并為顧客執(zhí)行買(mǎi)賣(mài)債券、股票、外匯和衍生品。大的全能型商業(yè)銀行還會(huì)有自己的交易部門(mén)，向顧客提供它們自己的投資銀行產(chǎn)品并從事自己的賬戶交易。

全能型商業(yè)銀行根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理念是，一定要從整合的觀點(diǎn)由專(zhuān)業(yè)人士承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。因此，這些風(fēng)險(xiǎn)都是由特定的專(zhuān)業(yè)部門(mén)管理。

銀行傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)記錄一般被稱(chēng)為銀行賬簿（banking book）。信用風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)放貸款的信貸部門(mén)管理。傳統(tǒng)上，信貸部門(mén)是根據(jù)對(duì)單個(gè)交易對(duì)象、行業(yè)和地理區(qū)域發(fā)放貸款的限額采取“買(mǎi)并持有”的政策。但金融市場(chǎng)的最近發(fā)展，特別是資產(chǎn)證券化和信用衍生工具的發(fā)展，使銀行能夠更為積極地管理它們的貸款組合和整個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露。

銀行參與金融市場(chǎng)交易的記錄一般被稱(chēng)為交易賬簿（Trading book）。由于債券、股票和衍生工具交易導(dǎo)致交易賬簿的市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)由交易部門(mén)管理。

銀行賬簿頭寸（即貸款和發(fā)行的債券）的外匯、利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)則由資產(chǎn)負(fù)債管理（Asset Liability Management，ALM）機(jī)構(gòu)管理（包括資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)的決議及實(shí)際操作的交易部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)的指示進(jìn)行交易），從而使得貸款組合只有信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露（這種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移則主要是通過(guò)由不同部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)，比如LIBOR等，商定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)）。資產(chǎn)負(fù)債管理機(jī)構(gòu)在保持整個(gè)銀行利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的透明度上發(fā)揮著中心作用。

圖1實(shí)現(xiàn)了在外部交易發(fā)生時(shí)，ALM如何涉入管理。

假設(shè)一家銀行當(dāng)前正保持著它期望的風(fēng)險(xiǎn)暴露。現(xiàn)在，這一銀行涉及兩筆新的客戶驅(qū)動(dòng)的交易。第一筆交易是1億元年利率6％的5年期貸款。第二筆交易是6個(gè)月5000萬(wàn)元的存款。這兩筆交易將在三個(gè)方面增加銀行的風(fēng)險(xiǎn)頭寸。貸款意味著額外的信用風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)由于存款與貸款在期限和數(shù)量上不配比，從而導(dǎo)致額外的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。

如果這家銀行想重新建立它所期望的（先前保持的）風(fēng)險(xiǎn)頭寸，則它可以發(fā)行與這一貸款有相似結(jié)構(gòu)的債券，購(gòu)買(mǎi)利率互換或賣(mài)出利率期貨。雖然發(fā)行債券可以對(duì)利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，但利率衍生工具（即互換）只能對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)套期保值，不能提供流動(dòng)性（即資金）。

ALM可能根據(jù)單個(gè)業(yè)務(wù)做套期保值交易，從而使套期保值工具與被套期保值的金融工具之間聯(lián)系起來(lái)（微觀套期保值[Micro Hedges]）。ALM通常只對(duì)有較高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)暴露的大的交易、有嵌入期權(quán)的交易，以及會(huì)計(jì)部門(mén)事前確定的交易采用微觀套期保值，從而反映特定的套期保值關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，ALM是從組合的角度管理風(fēng)險(xiǎn)（如采用套期保值，則為宏觀套期保值[Macro Hedges]）。風(fēng)險(xiǎn)暴露可以用外匯、利率、信用和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的因子來(lái)表示。

在ALM的銀行實(shí)務(wù)中，對(duì)一個(gè)組合所決定的現(xiàn)金流的外匯、利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的分析，通常是通過(guò)對(duì)這一組合中所有交易聚合的現(xiàn)金流構(gòu)建時(shí)間區(qū)間（Time Bucket）來(lái)分析，通常還會(huì)區(qū)別幣種。根據(jù)對(duì)組合的利率風(fēng)險(xiǎn)的分析，ALM選擇具有恰當(dāng)?shù)臄?shù)量和期限的套期保值工具以維持組合期望的風(fēng)險(xiǎn)暴露。與微觀套期保值相比，宏觀套期保值的意圖并不是直接與某一特定的套期保值工具聯(lián)系起來(lái)。

總的來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行恰當(dāng)使用金融工具的前提是：（1）有確定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及相關(guān)戰(zhàn)略；（2）存在高效的ALM，從總體上把握銀行的風(fēng)險(xiǎn)暴露，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)；（3）交易部門(mén)和非交易部門(mén)的界限清晰；（4）在交易部門(mén)和非交易部門(mén)之間有恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價(jià)格和信息交流；（5）交易部門(mén)和非交易部門(mén)都具有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并根據(jù)分析結(jié)果向ALM管理層提供恰當(dāng)意見(jiàn)，并根據(jù)委員會(huì)的指令采取恰當(dāng)行動(dòng)的較高水平的專(zhuān)業(yè)人士。

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及主要內(nèi)容

上述對(duì)國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行使用金融工具的戰(zhàn)略理念和最佳實(shí)務(wù)的介紹，我們可以看出使用金融工具的主要目的是防范風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行也可以替客戶在金融市場(chǎng)從事金融工具的交易，但在這種交易中，商業(yè)銀行承擔(dān)的是中介作用，自身并不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

但是，衍生工具是一把“雙刃劍”，運(yùn)用得當(dāng)可以有效地管理風(fēng)險(xiǎn)，有助于資源配置效率的提高，對(duì)于金融市場(chǎng)的發(fā)展也具有重要意義；而如果運(yùn)用不當(dāng)，則可能釀成大禍。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則努力反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，也必須跟上金融工具的發(fā)展。從國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)金融工具的使用來(lái)看，衍生工具的使用并不單純是衍生工具自身，它實(shí)質(zhì)上涉及整個(gè)商業(yè)銀行的各種業(yè)務(wù)。因此，對(duì)金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、列報(bào)與披露也就并不僅僅是單純的金融工具問(wèn)題，它實(shí)質(zhì)上涉及到商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略所確定的目標(biāo)、期望的風(fēng)險(xiǎn)暴露、資產(chǎn)負(fù)債的配比，以及由此導(dǎo)致的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。

IASB從1991年開(kāi)始頒布有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。1995年6月，征求意見(jiàn)稿中的“金融工具的披露與列報(bào)”正式成為IAS32，并于1996年1月正式生效。至于金融工具的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)從1984年就開(kāi)始探索。

國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行在對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量方面，傳統(tǒng)上采用的方法是對(duì)銀行賬簿的資產(chǎn)和負(fù)債采用歷史成本，對(duì)交易賬簿的資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價(jià)值。這一般被稱(chēng)為混合模式。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)則希望對(duì)所有的金融工具全部采用公允價(jià)值。這一般被稱(chēng)為完全公允價(jià)值。

隨著新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，完全公允價(jià)值基本得到確立。現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及金融工具業(yè)務(wù)的主要有三項(xiàng)，即“IAS 30――銀行和其他類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露”、“IAS 32――金融工具列報(bào)和披露”和“IAS 39――金融工具確認(rèn)和計(jì)量”。2005年8月18日，IASB又新公布了“IFRS 7――金融工具披露”（2007年1月1日生效），該項(xiàng)準(zhǔn)則將替代IAS 30及IAS 32中涉及金融工具披露的內(nèi)容。

現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及金融工具的主要內(nèi)容有：

1．關(guān)于金融資產(chǎn)四分類(lèi)

根據(jù)IAS 39的規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)第（1）類(lèi)，要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)第（4）類(lèi)，也要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益；對(duì)第（2）類(lèi)和（3）類(lèi)金融資產(chǎn)，則要求按實(shí)際利率法（而非名義利率法）攤余成本進(jìn)行計(jì)量。這是金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。

2．關(guān)于衍生工具

衍生工具包括衍生金融工具和其他衍生工具，主要是改變衍生工具僅在表外反映可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)披露不充分、盈虧反映不及時(shí)的狀況，使表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，改變了長(zhǎng)期以來(lái)衍生工具僅在表外披露的做法。這樣做將有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

3．關(guān)于金融資產(chǎn)減值

除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末進(jìn)行減值測(cè)試。金融資產(chǎn)減值有其特殊性，通常采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備“五級(jí)分類(lèi)法”，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以提供更準(zhǔn)確的信息，從而真實(shí)地反映貸款的價(jià)值。

4．關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的終止確認(rèn)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)化融資交易（比如資產(chǎn)證券化、信托、債券買(mǎi)斷式回購(gòu)等）創(chuàng)新步伐的加快，這方面的問(wèn)題顯得更為突出。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)定，現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也用了較大篇幅對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)范。

5．關(guān)于套期會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用

企業(yè)為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)，通常開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。套期會(huì)計(jì)方法是緊密結(jié)合企業(yè)的套期保值業(yè)務(wù)形成的一種會(huì)計(jì)處理方法。IAS39要求，企業(yè)如開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但前提是要符合嚴(yán)格的條件。這也是國(guó)際上比較成熟的做法。

6．關(guān)于金融工具披露

金融工具披露是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)范的重要內(nèi)容。現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具信息披露主要由IAS30和IAS32規(guī)范。IASB對(duì)外公布的“IFRS7――金融工具披露”（2007年1月1日生效）對(duì)金融工具披露提出了更高的要求。比如，要求企業(yè)披露較為詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息等。

從戰(zhàn)略高度把握金融工具的使用及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循

對(duì)于國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，有關(guān)金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是來(lái)源于銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略理念和最佳實(shí)務(wù)，并且有更進(jìn)一步的要求。因此，國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循本身成本不會(huì)太高，而且還可以通過(guò)滿足進(jìn)一步的要求提高實(shí)務(wù)水平。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)中，（1）、（4）項(xiàng)是屬于銀行經(jīng)營(yíng)中的銀行賬簿，（2）、（3）項(xiàng)是屬于銀行經(jīng)營(yíng)中的交易賬簿，而銀行賬簿和交易賬簿分類(lèi)的目的則是根據(jù)以ALM為中心的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略及其實(shí)施的流程得出的。風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略則又要涉及商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)確定的期望風(fēng)險(xiǎn)暴露，對(duì)影響期望風(fēng)險(xiǎn)暴露的事件的識(shí)別，以及對(duì)識(shí)別事件的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施（金融工具的具體運(yùn)用）等。

信息披露的項(xiàng)目來(lái)源于銀行內(nèi)部的管理過(guò)程，必須與先進(jìn)的管理手段相配合。我國(guó)商業(yè)銀行目前在風(fēng)險(xiǎn)管理理念上“粗放化、簡(jiǎn)單化”的遺留痕跡較重，這在很大程度上制約了國(guó)內(nèi)銀行信息披露質(zhì)量的提高。雖然按照銀監(jiān)會(huì)要求，國(guó)內(nèi)銀行自2005年3月起劃分銀行賬簿和交易賬簿，但目前多數(shù)銀行尚面臨從業(yè)務(wù)管理到具體操作的一系列問(wèn)題，遠(yuǎn)未形成完善的做法。

因此，對(duì)于我國(guó)的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，如果單純只是為了滿足準(zhǔn)則的條文要求，不是從風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的高度把握金融工具的使用及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循，則不但遵循成本很高，而且也不會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)水平的顯著提升。另外，單純滿足準(zhǔn)則條款的要求，由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量大，信息采集量就多；商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)眾多，信息采集的涉及面很就廣，這些都加大了遵循的難度。

因此，要將對(duì)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循轉(zhuǎn)變成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的建立及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的實(shí)施，實(shí)質(zhì)上是銀行完善風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略并具體落實(shí)的問(wèn)題。只有這樣，才能將遵循所付出的成本轉(zhuǎn)化成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，可以分以下幾個(gè)步驟：

1．確立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)；

2．根據(jù)目標(biāo)確立風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略措施；

3．根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)確定期望的風(fēng)險(xiǎn)暴露；

4．以ALM為中心，區(qū)分交易部門(mén)和非交易部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限；

5．對(duì)于大額業(yè)務(wù)以單筆業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)分析風(fēng)險(xiǎn)影響，對(duì)于其他業(yè)務(wù)則以組合的方式分析風(fēng)險(xiǎn)影響；

6．根據(jù)分析的結(jié)果決定采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)，包括金融工具的使用；

7．在銀行賬簿和交易賬簿上予以記錄。

金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理范文第5篇

新23號(hào)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移做出了相關(guān)修訂，在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，并對(duì)此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對(duì)不滿足終止確認(rèn)條件情況下轉(zhuǎn)入方的會(huì)計(jì)處理和可能產(chǎn)生的對(duì)同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

新準(zhǔn)則修訂前后，企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)的基本原則是一致的，然而修訂前的會(huì)計(jì)規(guī)定過(guò)于原則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義有所欠缺。新準(zhǔn)則做出的一系列修訂有助于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的需要，將對(duì)實(shí)務(wù)發(fā)揮指導(dǎo)作用。

新24號(hào)準(zhǔn)則也被認(rèn)為能夠在今后更加貼近企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，主要在拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過(guò)調(diào)整套期工具和被套期項(xiàng)目的數(shù)量實(shí)現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會(huì)計(jì)更好地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

新準(zhǔn)則的修訂聚焦在3個(gè)方向：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性；二是緩解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)；三是增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明度。其中，第一和第二個(gè)方向構(gòu)成了后金融危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)改革與重塑的核心。在套期會(huì)計(jì)方面，新24號(hào)準(zhǔn)則有效降低了套期會(huì)計(jì)的適用門(mén)檻，提升了套期會(huì)計(jì)的可用性，使套期會(huì)計(jì)更貼近銀行的對(duì)沖行為和風(fēng)控過(guò)程。在使用套期會(huì)計(jì)的過(guò)程中，銀行一方面要在財(cái)務(wù)報(bào)告中如實(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程與結(jié)果，另一方面也要借鑒新準(zhǔn)則中有關(guān)套期會(huì)計(jì)的使用要求和操作流程，提升對(duì)沖管理水平。

新準(zhǔn)則的實(shí)施是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的一次良好契機(jī)，在這個(gè)過(guò)程中需要企業(yè)未雨綢繆。

借新準(zhǔn)則實(shí)施這一重要契機(jī)，企業(yè)可以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，推動(dòng)業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程。財(cái)務(wù)人員只有更為深入和精確地理解企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的具體情況以及被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際特征才能做出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的恰當(dāng)判斷。