會計行業(yè)的市場需求狀況
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會計行業(yè)的市場需求狀況范文第1篇
關(guān)鍵詞：審計市場；審計質(zhì)量；審計需求；審計管制；注會
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
我國從2014年12月正式取消了審計市場的指導(dǎo)價，這也就意味著我國政府取消了對我國審計市場的價格管制。開始由市場需求調(diào)節(jié)審計市場的工作，但由需求主導(dǎo)的審計市場對審計質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國的審計市場又是否能夠在沒有審計價格管制的基礎(chǔ)下推動審計質(zhì)量的發(fā)展？
我國當(dāng)今的審計市場具有獨特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識經(jīng)濟(jì)條件下，人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場競爭中審計費用低，審計質(zhì)量難以控制，市場效率低下，市場進(jìn)入和退出壁壘過低?？偟膩碚f我國的審計市場的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對等的。為什么會出現(xiàn)這種審計發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計需求與審計質(zhì)量不對等的現(xiàn)象？
一、從需求方來說
1.我國審計的總體目標(biāo)其一是對財務(wù)報表整體是否存在由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯吧獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，其二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層治理層溝通。審計需求主要包括強(qiáng)制性審計需求和自愿性審計需求兩個部分。而我國審計服務(wù)需求的最初來源是在政府的推動下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請審計主體進(jìn)行審計，我國在沒有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計，讓注冊會計師獲取合理保證并編制報表。這種普遍的低水平的審計需求導(dǎo)致了與提高審計質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實現(xiàn)。
2.審計服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購買公司股票的投資者。投資者可以通過企業(yè)所對外公布的財務(wù)報告和審計報告來觀察企業(yè)未來發(fā)展的潛力和未來可能的收益情況，來決定自己是否投資或者是是否購買公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過以上來判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購買股票時往往不會對企業(yè)的審計報告或是其他對外公示的報告有過多的關(guān)注，而是通過整個市場的走向以及自身的直覺和經(jīng)驗判斷來決定是否投資。因此外部使用者對于審計服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計服務(wù)的目標(biāo)相背離。
其次，從供應(yīng)方的角度來看
3.正因為在審計市場上不論是從內(nèi)部還是外部來看使用者都只要求低水平的審計服務(wù)，審計需求主要是為了應(yīng)付政府部門的需求，企業(yè)將審計服務(wù)視為向政府部門報送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會導(dǎo)致審計最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。
4.注冊會計師的審計工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計報告決定了高成本的審計工作，而相應(yīng)低水平的審計報告只需要耗費相對較低的審計成本?？蛻舴降牡鸵?，對于價格的過度重視使得注冊會計師只能通過降低工作質(zhì)量來減少自身在審計工作中的審計成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒有需求，低質(zhì)量的審計服務(wù)遍布行業(yè)的情況。
5.注冊會計師在審計過程中會受到來自各方面的壓力，威脅到注冊會計師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計風(fēng)險指的是當(dāng)財務(wù)報表存在著重大錯報，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，同時在審計過程中注冊會計師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評價過度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅?？梢娙绻詴嫀煂徲嬶L(fēng)險將至可接受的低水平，及對財務(wù)報表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個較低的水平，也減少了在審計中發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性，從而降低了注冊會計師審計的風(fēng)險；而這樣低風(fēng)險的審計導(dǎo)向也無疑會降低審計工作的精確性，從而降低審計工作的質(zhì)量。
6.當(dāng)今審計市場準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門檻也使得審計市場分散的大量的小的審計機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計只需還沒有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場的無序化競爭，原本就低水平的審計工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計工作的無序與審計質(zhì)量的降低。
二、對于當(dāng)今市場上審計需求與審計質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議
1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計工作人員的職權(quán)，多推動管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨董和內(nèi)部治理委員會等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計的有效性，使得公司的審計能夠獨立于外部審計，減少公司對外部審計的依賴程度，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計工作對于公司的重要性，從根本上降低審計市場需求與審計質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性
2.審計行業(yè)應(yīng)該多多加強(qiáng)審計行業(yè)的誠信系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流與協(xié)作，通過推動行業(yè)內(nèi)準(zhǔn)則，行業(yè)內(nèi)懲戒制度的規(guī)范來提高審計質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為。加強(qiáng)審計行業(yè)對于注冊會計師的職業(yè)道德的重視程度，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)。甚至可以與公眾機(jī)構(gòu)合作加強(qiáng)社會公眾對于注冊會計師的監(jiān)督和檢查，營造良好的審計市場氛圍，能夠使贏得客戶的信任，使得客戶主選擇審計質(zhì)量高的會計師事務(wù)所，推動注冊會計師專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)工作，提高考試質(zhì)量，嚴(yán)格要求注冊會計師資格必需的教育，培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；
會計行業(yè)的市場需求狀況范文第2篇
[關(guān)鍵詞]注冊會計師行業(yè);內(nèi)部控制審計;內(nèi)部控制咨詢
一、注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的背景
(一)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一,使行業(yè)競爭激烈,事務(wù)所的運營難度加大
目前,我國會計師事務(wù)所總體上仍以財務(wù)報表審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)為主。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看,國內(nèi)事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)收入超過70%。由于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)不僅范圍有限,季節(jié)性強(qiáng),有些企業(yè)對事務(wù)所還設(shè)置了各種準(zhǔn)入門檻,導(dǎo)致市場進(jìn)一步縮小。造成過度競爭,執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信水平受到威脅。而且很多企業(yè)對法定審計需求的積極性不高,也不愿因此支付太多費用,使事務(wù)所以期通過審計業(yè)務(wù)獲得收益增加了障礙。
過于偏重傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù),收入結(jié)構(gòu)單一。使事務(wù)所自身抗風(fēng)險能力較弱,不利于行業(yè)健康、穩(wěn)定、全面發(fā)展;也不能很好滿足日趨多樣化的市場需求和完全達(dá)到為國民經(jīng)濟(jì)全面服務(wù)的使命要求。因此,拓展新業(yè)務(wù),增加市場容量是解決當(dāng)前會計服務(wù)市場過度競爭,培植行業(yè)新的業(yè)務(wù)增長點的有效途徑。注會行業(yè)要做大做強(qiáng),迫切需要改變傳統(tǒng)的單一審計業(yè)務(wù)為主的市場格局,不斷創(chuàng)新服務(wù)品種。提高非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和范圍,實現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)合理化。
(二)金融危機(jī)既對注會行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。也給行業(yè)的發(fā)展帶來了諸多市場機(jī)遇
2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)從金融業(yè)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延,對我國注會行業(yè)也產(chǎn)生了重大沖擊和影響。據(jù)中注協(xié)的調(diào)研和分析。由于一些外向型企業(yè)關(guān)停導(dǎo)致會計服務(wù)對象減少、新上市企業(yè)減少、行業(yè)服務(wù)的高端客戶增長放緩、以及企業(yè)受財務(wù)狀況困擾、自發(fā)需求減少,使得事務(wù)所非年審業(yè)務(wù)量減少。并且,由于金融危機(jī)造成企業(yè)經(jīng)營困難,使一部分企業(yè)把削減審計費用作為企業(yè)控制費用預(yù)算的手段之一,導(dǎo)致事務(wù)所審計收費下降、收入減少。而與此同時,隨著一些企業(yè)財務(wù)狀況惡化。經(jīng)營效益下滑,企業(yè)業(yè)績壓力增大。致使注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險增加。為此,事務(wù)所不得不增加審計程序,這又加大了事務(wù)所的審計成本。
但是,危機(jī)的蔓延讓社會各界進(jìn)一步認(rèn)識到注會行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性。以及在應(yīng)對金融危機(jī)中的作用。為此,中注協(xié)在2009年4月了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》,要求會計師事務(wù)所要抓住行業(yè)發(fā)展的市場機(jī)遇,積極開拓新的服務(wù)領(lǐng)域,推進(jìn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級。充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢,為幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理和改善內(nèi)部控制、應(yīng)對和化解危機(jī)提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù),為服務(wù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實和市場信心的提振、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇發(fā)揮更大的作用。
因此,大力拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,全面優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),既是國際國內(nèi)形勢發(fā)展的現(xiàn)實需要,也是注會行業(yè)克服金融危機(jī)不利影響、進(jìn)一步做大做強(qiáng)、做精做優(yōu)的現(xiàn)實需要。
二、我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的新契機(jī)
注會制度作為我國市場經(jīng)濟(jì)體系重要的制度安排,注會行業(yè)作為服務(wù)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要審計監(jiān)督和專業(yè)服務(wù)力量,應(yīng)當(dāng)隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,提供全方位、多元化的綜合服務(wù),以更好地服務(wù)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
2009年10月3日,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》([2009]56號,以下簡稱“國辦56號文”),系統(tǒng)提出了當(dāng)前加快注會行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)以及具體要求,指出要大幅度拓展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,推動事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級。
2010年2月10日。中注協(xié)為貫徹落實國辦56號文、推動行業(yè)科學(xué)發(fā)展,出臺了《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》,要求圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的總體要求。在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,大力開拓新型鑒證業(yè)務(wù),積極開發(fā)非審計業(yè)務(wù)品種和市場,使全行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。
這些文件的頒布,以及我國目前的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、文化教育出版機(jī)構(gòu)改革、中國企業(yè)應(yīng)對反傾銷、高新企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施等一系列政策的研究和出臺,都為事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了前所未有的良好機(jī)遇和環(huán)境。
特別是自2008年6月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)咨詢成為政府鼓勵、企業(yè)需求的新業(yè)務(wù)。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確了“執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè),必須披露年度自我評價報告,同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計,出具審計報告?！边@將使企業(yè)內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)成為注會行業(yè)發(fā)展的新的業(yè)務(wù)增長點。
三、會計師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計與咨詢業(yè)務(wù)的優(yōu)勢
企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建立和實施,需要會計師事務(wù)所提供內(nèi)控審計、設(shè)計與咨詢等綜合性配套服務(wù)。
所謂內(nèi)部控制審計,是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。由于對內(nèi)控進(jìn)行了解和評價是財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估的重要內(nèi)容。因此,會計師事務(wù)所可以將財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計整合在一起實施(這被稱為一體化或整合審計)。通過執(zhí)行內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn),可以提高注冊會計師風(fēng)險評估的可靠性,從而更好地計劃和實施審計程序,以確定財務(wù)報表是否公允地表達(dá);而在財務(wù)報表審計過程中,通過對企業(yè)會計處理的審查,也有助于審計人員了解企業(yè)內(nèi)控可能存在的風(fēng)險領(lǐng)域(即內(nèi)控存在漏洞而不能預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)錯報的領(lǐng)域),以檢查內(nèi)控是否有效,從而有助于內(nèi)控審計目標(biāo)的實現(xiàn)。所以,整合審計既可以統(tǒng)籌進(jìn)行審計計劃和測試,避免重復(fù),節(jié)約成本、減少審計收費;又可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),相互促進(jìn),改進(jìn)兩種審計的質(zhì)量和公正性。提高效率。
內(nèi)部控制設(shè)計是一個專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)。因此,企業(yè)要建立健全內(nèi)控,其聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢的業(yè)務(wù)肯定會大增。由于會計師事務(wù)所匯聚了會計、審計、金融、稅務(wù)、法律、財務(wù)管理、風(fēng)險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等各方面的專家,在各專業(yè)領(lǐng)域相互融合、相互滲透的趨勢下,可以更低的成本提供同樣甚至更好的專家型服務(wù),并可產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。
因此,盡管目前我國沒有在相關(guān)規(guī)范中明確要求內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計必須整合在一起進(jìn)行。也沒有限定執(zhí)行內(nèi)控設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)的主體。但筆者認(rèn)為,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行,并以專業(yè)特長和人才儲備為天然優(yōu)勢,積極開展內(nèi)控咨詢服務(wù)。
四、會計師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計與咨詢業(yè)務(wù)的路徑
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、市場定位和服務(wù)能力。研究確定發(fā)展路徑,明確業(yè)務(wù)拓展方向,以促進(jìn)形成與市場需求相匹配的大、中、小型事務(wù)所在執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有傾斜、地域分布較為合理。且不同規(guī)模的會計師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的格局。
因此。筆者認(rèn)為,具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所可利用其業(yè)務(wù)規(guī)模、人才儲備、事務(wù)所聲望等方面的優(yōu)勢。積極開展內(nèi)控審計,為大型企業(yè)和上市公司提供綜合;而中小型事務(wù)所,應(yīng)在規(guī)范管理運作、嚴(yán)格質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上,不斷挖掘市場需求,深化專項領(lǐng)域服務(wù),為占據(jù)我國企業(yè)主體的廣大中小企業(yè)積極提供內(nèi)控設(shè)計與咨詢等非審計服務(wù)。
五、拓展內(nèi)部控制審計與咨詢業(yè)務(wù)的舉措
為推動和支持事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,中注協(xié)、地方注協(xié)和各會計師事務(wù)所要加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通,形成以中注協(xié)為統(tǒng)領(lǐng)、地方注協(xié)為主要推動力、事務(wù)所為主體,因地制宜、因所制宜,以點帶面,逐步推開的新業(yè)務(wù)拓展開發(fā)工作機(jī)制。
(一)行業(yè)協(xié)會的推動
為支持企業(yè)內(nèi)控建設(shè),大力推行內(nèi)控審計制度,在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的背景下,中注協(xié)首先應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與相關(guān)政策制定部門的溝通與協(xié)調(diào),研究推動鼓勵扶持內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)拓展的配套政策;推出《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解》,制訂內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或技術(shù)指南,組織專家進(jìn)行專項課題研究、編寫案例,并通過開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家研討、經(jīng)驗交流、事務(wù)所座談等形式。不斷總結(jié)和推廣實踐經(jīng)驗。為事務(wù)所開展內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)提供政策、理論和技術(shù)支持,從而保證內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。同時,各地注協(xié)還可通過積極組織開展內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的試點工作,實現(xiàn)整體推進(jìn)。其次,中注協(xié)應(yīng)大力幫助事務(wù)所解決開展內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)所需要的人才建設(shè)問題,應(yīng)根據(jù)內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)對注冊會計師專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范的要求,有針對性地開展人才培養(yǎng)和專業(yè)培訓(xùn),為事務(wù)所開展內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)提供人才智力支持,以提高注冊會計師對內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力。再次,中注協(xié)還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)特點和屬性,調(diào)整和完善監(jiān)管方式,以加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,確保內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的有序開展。最后,還應(yīng)以行業(yè)名義在公共媒體上,大力開展對內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的宣傳與推廣,為事務(wù)所開展內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
為提高注冊會計師對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的理解,掌握內(nèi)控審計指引的工作要求及操作技能。2009年5月和6月,中注協(xié)已經(jīng)先后舉辦了企業(yè)內(nèi)控審計研討班和遠(yuǎn)程教育(視頻)培訓(xùn)班,就企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范解讀、內(nèi)控審計業(yè)務(wù)、內(nèi)控測試方法與實務(wù)、內(nèi)控設(shè)計實務(wù)與案例、內(nèi)控缺陷評價等方面的內(nèi)容進(jìn)行了培訓(xùn)。體現(xiàn)了中注協(xié)大力支持事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的工作重點。
(二)事務(wù)所的舉措
拓展新業(yè)務(wù),事務(wù)所首先應(yīng)自覺發(fā)揮主體作用,轉(zhuǎn)變自身發(fā)展和業(yè)務(wù)增長理念,深化對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整重要性的認(rèn)識,積極參與新業(yè)務(wù)拓展試點和示范基地創(chuàng)建工作。在進(jìn)行正確市場定位的基礎(chǔ)上,樹立營銷理念,大型事務(wù)所不必拴死在大型企業(yè)的法定審計業(yè)務(wù)上,中小事務(wù)所也可以不斷挖掘市場需求,“獨辟蹊徑”尋找新的業(yè)務(wù)空間,培育專業(yè)優(yōu)勢,注重品牌建設(shè),以最終形成市場優(yōu)勢和核心競爭力。其次,事務(wù)所應(yīng)積極開展內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)研究,加緊建立和完善內(nèi)控相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系,規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制,以保障內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的順利開展。再次。內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)的拓展對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)。因此,事務(wù)所要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案,加強(qiáng)注冊會計師核心能力的培育和發(fā)展,加大培訓(xùn)投入,逐步改善注冊會計師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀,以適應(yīng)內(nèi)控審計與咨詢等新業(yè)務(wù)拓展的需要。具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以通過與有關(guān)院校的合作,開展訂單式人才培養(yǎng),建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制。
此外,內(nèi)控審計與咨詢業(yè)務(wù)在為注會行業(yè)帶來新的業(yè)務(wù)機(jī)會的同時。也意味著注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險的提高。因此,事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》,正確處理好內(nèi)控審計與內(nèi)控咨詢的關(guān)系,確保執(zhí)業(yè)過程的獨立性。
總之,國辦文件的出臺和內(nèi)控審計制度的確立,為注會行業(yè)開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了良好的機(jī)遇和新的業(yè)務(wù)增長點。事務(wù)所應(yīng)抓住機(jī)遇,實現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型和升級,規(guī)劃好即將開展的內(nèi)控審計和咨詢業(yè)務(wù)。
[參考文獻(xiàn)]
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[2]王凱,國辦文件為事務(wù)所擴(kuò)大執(zhí)業(yè)范圍送東風(fēng)注冊會計師行業(yè)亟待開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域新藍(lán)海[N],中國會計報,2009-11-13
[3]會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案[BB/OL],2010-02-10省略.cn/news/201002/t20100210_21086.htm
會計行業(yè)的市場需求狀況范文第3篇
關(guān)鍵詞：注冊會計師；機(jī)遇；挑戰(zhàn)；對策
一、注冊會計師面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速
改革開放以后，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的不斷提升，外國企業(yè)和投資者都紛紛把目光放在了我國的經(jīng)濟(jì)“大蛋糕”上，外資投入大幅增長，對外貿(mào)易日益繁榮，眾多企業(yè)發(fā)展迅速。而會計師事務(wù)所是由注冊會計師組成，受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供鑒證、管理咨詢、內(nèi)部控制、投資決策等各種服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，勢必為注冊會計師行業(yè)提供了大量的業(yè)務(wù)需求。
（二）政治關(guān)注增加
前幾年，財政部頒布的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》文件中第一次提出了“加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，對于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義”。注冊會計師行業(yè)引起國家的重視，行業(yè)發(fā)展站在了一個新的歷史起點上。
（三）會計準(zhǔn)則與國際趨同
我國會計準(zhǔn)則是在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上頒布的，基本與國際通用的會計準(zhǔn)則趨同，這為會計師事務(wù)所“走出去”提供了很好的技術(shù)支撐，減少了因會計準(zhǔn)則的差異而產(chǎn)生的“壁壘”。但會計師事務(wù)國際化人才和國際業(yè)務(wù)的實踐經(jīng)驗欠缺，拓展國際業(yè)務(wù)，需要會計師事務(wù)所不斷進(jìn)步，為能夠“走出去”提供綜合服務(wù)而積累實力。
（四）市場需求多元
隨著改革開放的深入進(jìn)行，我國的各級政府轉(zhuǎn)變職能以適應(yīng)時代的變遷，許多政府原有的服務(wù)職能被會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)；公共事業(yè)對注冊會計師的需求不斷增多；企業(yè)、事業(yè)單位也需要注冊會計師全方位、多層次、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)。新增的服務(wù)對象群體龐大，這無疑為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展注入了一劑“強(qiáng)心劑”。但是，很多國內(nèi)的會計師事務(wù)所還是以提供審計相關(guān)業(yè)務(wù)為主，沒有及時實現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展和升級從而適應(yīng)新的市場需求。因此，市場需求多元化是我國大部分的會計師事務(wù)所目前面臨的一大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
（五）經(jīng)營機(jī)制逐漸完善
隨著企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，我國的注冊會計師機(jī)構(gòu)不斷調(diào)整經(jīng)營機(jī)制來滿足企業(yè)的需求，通過積極進(jìn)行市場營銷、努力提高服務(wù)質(zhì)量、強(qiáng)調(diào)自律管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、定時組織人員培訓(xùn)、健全人事管理制度等，增強(qiáng)了會計事務(wù)所的核心競爭力，贏得了在競爭激烈的環(huán)境中保全和發(fā)展自身的機(jī)遇。
二、注冊會計師行業(yè)自身存在的問題
1. 審計風(fēng)險加劇
目前我國資本市場相關(guān)規(guī)范并不完善，籌資的企業(yè)良莠不齊，中小投資者的風(fēng)險意識和自我保護(hù)意識不斷強(qiáng)化，當(dāng)他們把資金投入企業(yè)，潛在的投資風(fēng)險轉(zhuǎn)化為了現(xiàn)實風(fēng)險，就會尋求經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。許多上市公司利用母子公司的關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，扭虧為盈。更為嚴(yán)峻的是許多公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制不健全，注冊會計師很難掌握真實、可靠、完整的企業(yè)內(nèi)部情況和會計信息，審計風(fēng)險增加。
2. 組織形式不合理
按照《公司法》和相關(guān)法律的規(guī)定，我國會計事務(wù)所只有少部分是合伙制，大多數(shù)為有限責(zé)任公司，注冊資金一般為30萬元。根據(jù)經(jīng)濟(jì)法的定義，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的股東以出資額為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，最高賠償限額以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，事務(wù)所及注冊會計師個人的違法違紀(jì)行為很少承擔(dān)刑事或民事責(zé)任?，F(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)使很多有限責(zé)任制事務(wù)所的股東不顧行業(yè)協(xié)會的執(zhí)業(yè)檢查和法律的制裁，以業(yè)務(wù)最大化、個人財富最大化為目標(biāo)，將利潤分給每一股東，事務(wù)所凈資產(chǎn)盈余很少甚至為負(fù)，忽視質(zhì)量管理，這極大的損害了社會公眾的利益。
3. 風(fēng)險意識薄弱
我國注冊會計師行業(yè)處于發(fā)展階段，注冊資本低、無需購置生產(chǎn)線、不需要投入大筆資金，運營成本低、收益高、國家法律監(jiān)管體系又不盡完善，許多會計事務(wù)所以業(yè)務(wù)最大化為首要目標(biāo)，執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，合伙人對事務(wù)所的日常管理更多考慮收益問題，缺乏重視風(fēng)險管理體系的認(rèn)識，從根本上忽視審計風(fēng)險。
4. 質(zhì)量控制不到位
審計業(yè)務(wù)委托人與被審單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，意味著將得不到審計業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)時可能妥協(xié)，審計獨立性受影響，報告質(zhì)量難以保證；以項目經(jīng)理、審計部門經(jīng)理、主任會計師為復(fù)核人的三級復(fù)核制度在審計旺季，因?qū)徲嫷赘遢^多，為了趕進(jìn)度而落不到實處；質(zhì)量控制制度雖有，但不深入，而且不被重視，許多會計師事務(wù)所不愿意也沒有太多的能力去深入細(xì)致的處理質(zhì)量問題；缺乏質(zhì)量責(zé)任追究制度；從業(yè)人員流動快，有經(jīng)驗的業(yè)務(wù)人員普遍缺乏，優(yōu)秀人才留不住。以上因素造成不少會計事務(wù)所缺乏從審計客戶評估到審計工作完成，全方位、全過程的審計質(zhì)量控制體系，質(zhì)量控制流于形式。
5. 職業(yè)素養(yǎng)不高
有些會計師事務(wù)所可能受到審計對象的利益誘惑順應(yīng)公司意圖出具報告，或者由于自身執(zhí)業(yè)能力不足在審計過程中沒能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報，這對于事務(wù)所和注冊會計師自身都是潛在風(fēng)險，若東窗事發(fā)，注冊會計師及會計師事務(wù)所就難辭其咎。
6. 社會認(rèn)知差異
目前社會公眾的普遍認(rèn)知是注冊會計師出具的審計報告能夠保證財務(wù)報表的真實可靠。這一認(rèn)識也極大地影響了法律界，對注冊會計師行業(yè)構(gòu)成了無形而巨大的壓力，但事實上由于審計方法、審計成本限制以及企業(yè)內(nèi)部控制的不健全等，注冊會計師出具的審計意見僅能幫助報表使用者合理確定財務(wù)報表的可靠性，不能對其經(jīng)營能力及未來盈利能力做出保證。
三、注冊會計師行業(yè)面對挑戰(zhàn)的對策
（一）事務(wù)所自身應(yīng)對策略
1. 健全內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)
會計師事務(wù)所應(yīng)健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機(jī)制，時時對運營情況進(jìn)行監(jiān)控，保證治理機(jī)制的有效運行。
（1）建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。
建立明確質(zhì)量控制的組織架構(gòu)，明確各級質(zhì)量控制人員的責(zé)任，加強(qiáng)三級復(fù)核制度的執(zhí)行力度；建立審計質(zhì)量控制外派人員復(fù)核制度，重大項目的質(zhì)量復(fù)核實行條例管理；制定重大項目的評判標(biāo)準(zhǔn)，對重大項目和一般項目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制；建立審計工作底稿的檢查制度；對重點審計領(lǐng)域和重要審計項目執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。
（2）對注冊會計師和會計事務(wù)所建立誠信檔案和誠信考核機(jī)制，追究責(zé)任。
（3）建立技術(shù)支持委員會，提高業(yè)務(wù)能力。
（4）建立風(fēng)險管理體系，對審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估。
（5）建立完善的人力資源管理制度。以人為本，重視人力資源管理，做好人才的選拔與培養(yǎng)，將注冊會計師與事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，凝聚成合力；通過與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的分配制度，采取多種激勵手段，建設(shè)隊伍，提高審計質(zhì)量。
2. 對內(nèi)提供多元化服務(wù)
注冊會計師業(yè)務(wù)拓展不僅是注冊會計師行業(yè)本身穩(wěn)定發(fā)展的需要，也是注冊會計師行業(yè)更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)體制改革深化、服務(wù)于市場在資源中基礎(chǔ)作用發(fā)揮的必要條件。事務(wù)所應(yīng)跟進(jìn)《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2014）》，拓展如下的業(yè)務(wù)范圍：
（1）研究各級政府（部門）、行業(yè)商會（協(xié)會）等出臺的新業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度，開展與財政預(yù)算資金相關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)。
（2）研究出臺的行業(yè)鼓勵扶持性政策。如行業(yè)“十三五”發(fā)展規(guī)劃，提出業(yè)務(wù)拓展目標(biāo)、領(lǐng)域、途徑等，推動事務(wù)所的服務(wù)轉(zhuǎn)型。
（3）研究制定的新業(yè)務(wù)指引，拓展業(yè)務(wù)范圍。如《商業(yè)銀行審計指引》、《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見》、《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》等，將審計業(yè)務(wù)拓展的企業(yè)鑒證、管理咨詢、會計、稅務(wù)和信息服務(wù)等各個方面，尤其是高附加值的管理咨詢業(yè)務(wù)。
（4）研究注冊會計師協(xié)會與國家有關(guān)部門簽訂的“行業(yè)服務(wù)政府（部門）經(jīng)濟(jì)社會管理合作協(xié)議”，開發(fā)承接區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量和高附加值的新業(yè)務(wù)。
3. 對外加強(qiáng)國際合作
（1），研究當(dāng)?shù)卣?，熟悉掌握國際商業(yè)慣例、國際會計準(zhǔn)則、國際資本市場運行規(guī)則以及各國社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境等，尋求突破目標(biāo)國家政策壁壘和地方政策壁壘的方法，開拓國際市場。
（2）建立品牌策略，打造行業(yè)品牌。事務(wù)所應(yīng)打造品牌理念，通過高質(zhì)量的會計服務(wù)，保護(hù)投資者利益，贏得客戶信賴，逐漸樹立自己的良好品牌，逐步走向國際化。
（3）加強(qiáng)行業(yè)改革的頂層設(shè)計及戰(zhàn)略部署，重點把握注冊會計師行業(yè)國際化路線、時間、規(guī)模、市場需求等，審時度勢的把握好國際化合作的時機(jī)。
4. 提高注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)
為領(lǐng)先于競爭對手，保證可持續(xù)性發(fā)展，事務(wù)所需要擁有與業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)人員（即精通相關(guān)知識和技能的注冊會計師），建立學(xué)習(xí)型會計事務(wù)所。
（1）對新進(jìn)員工進(jìn)行包括職業(yè)道德、職場禮儀、審計程序等相關(guān)培訓(xùn)，并組織考評。
（2）對老員工進(jìn)行會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則和審計行業(yè)新知識培訓(xùn)，分析審計失敗案例，通過邊工作邊學(xué)習(xí)，從工作中總結(jié)、反思、重新運用，加強(qiáng)職業(yè)道德誠信建設(shè)，提高職業(yè)關(guān)注度和判斷能力。
（3）積累國際化的專業(yè)人才，為他們提供廣闊的成長空間，加強(qiáng)人才儲備。
（4）在事務(wù)所內(nèi)部培養(yǎng)學(xué)習(xí)與交流的氛圍，使每位員工樹立努力學(xué)習(xí)、終身教育的理念，形成持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，提高全體員工的整體職業(yè)素質(zhì)。
（二）相關(guān)監(jiān)管部門的對策
1. 設(shè)立嚴(yán)格的進(jìn)出機(jī)制
設(shè)立會計師事務(wù)所時，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對其嚴(yán)格審核，合理控制會計師事務(wù)所的數(shù)量，避免惡性競爭；事務(wù)所設(shè)立后，建立對考核評價系統(tǒng)，對違反法律法規(guī)、發(fā)生舞弊或過失行為并給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)損害的，有關(guān)政府部門對會計事務(wù)所及注冊會計師本人追究責(zé)任，完善相應(yīng)的退出機(jī)制。
2. 實行責(zé)任連帶承擔(dān)機(jī)制，加快有限合伙制推廣
引進(jìn)國際大型跨國會計事務(wù)所的組織形式，通過限制或取消有限責(zé)任制會計師事務(wù)所、健全個人財產(chǎn)登記制度、引進(jìn)財務(wù)報表保險制度，改革審計委托權(quán)等手段，積極推進(jìn)有限責(zé)任制向有限合伙制的轉(zhuǎn)變，使有限合伙會計師事務(wù)所以其全部財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人以各自的財產(chǎn)對其負(fù)責(zé)的審計項目所導(dǎo)致的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，對其他合伙人負(fù)責(zé)的審計項目所導(dǎo)致的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。為審計的獨立性提供環(huán)境保障。
3. 拓寬政府監(jiān)督渠道
財政及相關(guān)政府部門對企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理能夠讓其時刻保持警醒，對其會計信息造假的行為有一定的約束力和震懾，并且能夠提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息，這直接關(guān)系到事務(wù)所的未來盈利。
（1）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。增加關(guān)于因過失提供重大遺漏審計報告或出具虛假審計報告等承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定。對有嚴(yán)重違規(guī)行為或者不遵守職業(yè)道德的注冊會計師個人，要承擔(dān)更重的責(zé)任，實行終生禁入的處罰。提高注冊會計師的違規(guī)成本，加大作假懲罰力度，對審計獨立性進(jìn)行約束。
（2）加強(qiáng)監(jiān)管力度。政府或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計過程進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，對會計師事務(wù)所出具的審計報告隨機(jī)抽樣核查。
（3）規(guī)范政府法定業(yè)務(wù)需求，終止企業(yè)自行聘任事務(wù)所的做法，改由政府監(jiān)管部門委托方式進(jìn)行審計，保證客觀公正性。
4. 正確引導(dǎo)社會認(rèn)知
公眾及法律界人士對注冊會計師的期望值與實際有的差距，需要加強(qiáng)與會計信息使用者和法律界人士的有效溝通，使其了解審計目標(biāo)、手段及其局限性，正確樹立行業(yè)形象，糾正有偏差的社會認(rèn)知和輿論導(dǎo)向。
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會計行業(yè)的市場需求狀況范文第4篇
［論文摘要］獨立性是民間審計生命力之所在，本文在分析了獨立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨立性方面闡述我國民間審計存在的問題，并有針對性地提出增強(qiáng)我國民間審計獨立性的對策。
引言
現(xiàn)代審計理論認(rèn)為獨立性是民間審計的靈魂，我國民間審計目前面臨的狀況是獨立性缺失，本文從民間審計的起源分析獨立性之于民間審計的意義，獨立性包含的內(nèi)容，進(jìn)而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國民間審計獨立性的因素，最后提出相應(yīng)的對策。
一、民間審計的起源與獨立性
目前學(xué)術(shù)界普遍的觀點認(rèn)為民間審計的起源與企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營狀況存在著信息不對稱，所有者希望存在一個獨立于經(jīng)營者的第三方對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行核實，經(jīng)營者也希望通過一個獨立第三方的驗證來解除其受托經(jīng)營責(zé)任，于是受所有者委托，專門負(fù)責(zé)對企業(yè)會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行鑒證的民間審計產(chǎn)生了?？梢?，獨立于所有者和經(jīng)營者的第三方是審計委托者與被審計者共同的要求，即獨立性是民間審計從起源上的基本要求。
何謂民間審計的獨立性，獨立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計理論界不同的學(xué)者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計結(jié)構(gòu)理論》一書中認(rèn)為審計獨立性包括實務(wù)人員的獨立性和職業(yè)的獨立性，實務(wù)人員的獨立性是指單獨的審計人員在具體審計過程中獨立性保持的狀況，職業(yè)的獨立性則指民間審計這一行業(yè)作為一個整體所表現(xiàn)出來的獨立性。另一些學(xué)者如Moiser、Higgins等則將審計獨立性分為實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師與被審計單位之間必須確無利害關(guān)系，形式上的獨立性則要求注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨立于被審計單位的狀態(tài)，即在第三者看來注冊會計師是獨立的。實質(zhì)上的獨立性對于第三者而言過于抽象且難于評判，形式上的獨立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊會計師在審計過程中是否具有獨立性第三者是通過對形式上獨立性的判斷來實現(xiàn)的。第三者通過觀察形式上的獨立性來推斷實質(zhì)上的獨立性，單個注冊會計師的獨立性影響著公眾對單項審計業(yè)務(wù)獨立性的判斷，眾多注冊會計師的獨立性則影響著公眾對整個注冊會計師職業(yè)獨立性的判斷。當(dāng)公眾對單個注冊會計師的獨立性產(chǎn)生懷疑時，將會影響公眾對聘請該注冊會計師進(jìn)行審計的公司的投資決策，當(dāng)公眾對整個注冊會計師職業(yè)界的獨立性產(chǎn)生懷疑時，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計的會計報表進(jìn)行決策，從而影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。可見形式上的獨立性對注冊會計師職業(yè)的獨立性有著重要的影響，而形式上的獨立性主要通過審計委托者（所有者）、審計受托者（審計人）、被審計單位（經(jīng)營者）三者之間的關(guān)系以及與審計相關(guān)的法律、法規(guī)等經(jīng)濟(jì)環(huán)境來表現(xiàn)。因此分析某一國家民間審計獨立性可從其形式上獨立性入手，分別微觀和宏觀角度進(jìn)行研究。
二、影響我國民間審計獨立性的因素分析
從形式上獨立的角度出發(fā)，影響我國民間審計獨立性的因素可從以下幾方面進(jìn)行探討：
站在微觀的角度，我們首先從三方當(dāng)事人的關(guān)系入手進(jìn)行分析：從民間審計起源的分析中我們可以看出，在民間審計產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)并委托審計人對經(jīng)營成果進(jìn)行審計，審計人與經(jīng)營者為審計與被審計關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的擴(kuò)大，股東由原來的幾個、幾十個發(fā)展到成百上千個，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢插手企業(yè)經(jīng)營管理，表現(xiàn)在審計委托上則是利用控股權(quán)優(yōu)勢委托有利于自身的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。大股東權(quán)利凌駕于公司利益之上的威脅西方國家是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律制度來制約的，而我國由于股份制建立較晚、資本市場不發(fā)達(dá)、相應(yīng)的法律法規(guī)又不健全再加上我國股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計獨立性的因素更加復(fù)雜：國有股一股獨大，國家在企業(yè)的經(jīng)營決策中占主導(dǎo)地位，但在企業(yè)管理中國家是個抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營管理權(quán)的是國家派出的高級經(jīng)營管理人員，表現(xiàn)在民間審計上則是國家派出的經(jīng)營管理者對會計師事務(wù)所的聘請具有決定權(quán)，并由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制，審計人對經(jīng)營者有了明顯的經(jīng)濟(jì)依賴性，形成了經(jīng)營者自己委托審計人員審計自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國審計委托關(guān)系上的嚴(yán)重先天缺陷，加上我國的國有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營的好壞并不能通過股票的漲跌真實反映，因此許多經(jīng)營者為了圈錢、完成利潤指標(biāo)等目的進(jìn)行盈余管理，改變了委托審計的初衷，影響了民間審計的獨立性。
其次我們從審計者的角度出發(fā)分析我國民間審計獨立性的狀況：民間審計在國外屬于壟斷性行業(yè)，在我國卻屬于競爭性行業(yè)，我國會計師事務(wù)所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會計報表審計業(yè)務(wù)中具有壟斷地位的大型事務(wù)所不多，使得單一依賴報表審計業(yè)務(wù)為生的我國會計師事務(wù)所競爭激烈，為了生存許多事務(wù)所不得不以竟相壓價和迎合委托人既被審計單位的需要來獲取業(yè)務(wù)，降低收費的代價是審計質(zhì)量低下，獨立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計獨立性為代價的，不利于我國民間審計行業(yè)的長期發(fā)展。加上我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展初期，與當(dāng)時的情況相適應(yīng)，我國的會計師事務(wù)所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國會計師事務(wù)所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實中效果并不理想，事務(wù)所依賴原掛靠單位獲取審計業(yè)務(wù)的情況依然普遍存在，造成目前會計師事務(wù)所在獲得審計業(yè)務(wù)上的不公平競爭和對被審計單位的經(jīng)濟(jì)依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會計師事務(wù)所為了生存更是置獨立性于不顧。
第三，從審計需求的角度進(jìn)行分析：由民間審計的起源我們可以看出民間審計是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營者對資源的利用狀況和經(jīng)營成果，經(jīng)營者為了解脫受托經(jīng)營責(zé)任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國民間審計的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營者界限的模糊導(dǎo)致委托審計者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤指標(biāo)等目的委托審計，有些甚至是在上級單位要求必須把會計報表與審計報告一起上交的情況下委托審計，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營決策上處于弱勢甚至根本沒有發(fā)表意見的機(jī)會從而并不關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展?fàn)顩r，僅致力于短期股票的買賣差價，因此我國中小股東在對會計報表審計上存在需求不足，債權(quán)人、潛在投資者雖對會計報表審計存在需求但苦于我國資本市場的不完善以及各種原因，他們無法依據(jù)審計后的會計報表進(jìn)行決策，因此也存在需求不足。
綜上所述，我國民間審計在微觀層面上不具備形式上獨立性存在的條件，進(jìn)而影響我國民間審計實質(zhì)上的獨立性，因此我國近幾年接連出現(xiàn)喪失審計獨立性的典型案例，從而影響了我國注冊會計師職業(yè)整體的獨立性。
站在宏觀角度，我們對我國民間審計獨立性分析如下：第一、我國注冊會計師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗不足，特別是省級注冊會計師協(xié)會受中國注冊會計師協(xié)會和省級財政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，財政、稅務(wù)等政府部門對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊會計師行業(yè)的獨立性；第二、我國審計市場目前處于買方市場階段，市場營銷學(xué)認(rèn)為買方市場比賣方市場更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但具體到我國審計市場來說，買方市場使得經(jīng)營者在委托審計及支付審計費用時擁有過多的決定權(quán)，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應(yīng)法律制度的缺位無法制約經(jīng)營者，眾多會計師事務(wù)所為了生存處于被動地位，影響著民間審計的獨立性；第三、我國與審計相關(guān)的各項法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對注冊會計師的民事責(zé)任規(guī)定較少，對刑事、行政責(zé)任規(guī)定較多，使得因喪失獨立性而導(dǎo)致審計失敗的當(dāng)事人得不到應(yīng)有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴(yán)厲，違法成本低廉，作為一個理性的經(jīng)濟(jì)人，在權(quán)衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊會計師還是會計師事務(wù)所均傾向于喪失獨立性，結(jié)果是整個注冊會計師行業(yè)的獨立性遭到公眾的置疑。
三、加強(qiáng)我國民間審計獨立性的途徑
形式上的獨立性主要通過各種相關(guān)制度來體現(xiàn)，因此加強(qiáng)形式上的獨立性就離不開與獨立性相關(guān)的各項制度建設(shè)。
第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國家對企業(yè)的干預(yù)，在公司內(nèi)部建立有效的制約機(jī)制，促進(jìn)公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權(quán)、同股同利，將審計委托與付費的權(quán)利歸還所有者，消除審計人對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)依賴性，二者之間僅保持審計與被審計的正常關(guān)系。
第二、培育健康、旺盛、良好的審計市場需求，改上級或有關(guān)部門要求企業(yè)審計的被動審計狀況為經(jīng)營者主動要求審計的積極審計狀況。
第三、促進(jìn)審計市場的公平競爭，鼓勵事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務(wù)，降低對會計報表審計及單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。
第四、加強(qiáng)我國注冊會計師行業(yè)的自律管理。在注冊會計師行業(yè)的管理上，我們應(yīng)減少政府行政部門的干預(yù)，增強(qiáng)行業(yè)在管理形式上的獨立性，參考國外經(jīng)驗，結(jié)合中國的實際情況，建立符合我國國情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。
第五、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，改變目前注冊會計師僅注重短期效益的行為。
第六、完善與審計相關(guān)的各項法律法規(guī)，加大注冊會計師的民事賠償責(zé)任。完善與審計相關(guān)的法律制度，加大民間審計的民事賠償責(zé)任，是改變我國目前審計市場狀況的一項可行且見效較快的措施。
參考文獻(xiàn)：
會計行業(yè)的市場需求狀況范文第5篇
一、審計收費與審計質(zhì)量的關(guān)系
（一）從會計師事務(wù)所的角度分析審計收費與??計質(zhì)量的關(guān)系
隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所數(shù)量日益增加，其質(zhì)量控制制度與職業(yè)質(zhì)量是成正比的，同時事務(wù)所的審計成本也會由所在增加。因為健全的管理模式、完備的專業(yè)能力、以及定期對工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是建立完善質(zhì)量控制制度的基礎(chǔ)。作為一名“理性經(jīng)濟(jì)人”，為了使收入成本持平，事務(wù)所在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，會增加審計收費，以此來彌補(bǔ)增加的審計成本。從另一個角度來看，事務(wù)所提高審計收費后，具備了更強(qiáng)的實力去保證審計質(zhì)量，進(jìn)而完善質(zhì)量控制制度，有利于事務(wù)執(zhí)業(yè)能力及審計質(zhì)量的提升。
（二）從審計市場、上市公司、事務(wù)所三者的角度分析審計收費與審計質(zhì)量的關(guān)系
除了市場需求以外，政府對我國會計信息的審計質(zhì)量也提出了更高的要求，審計質(zhì)量在一定程度上會影響到政府監(jiān)督部門的管理?，F(xiàn)在圍繞審計服務(wù)的相關(guān)利益方有 由于地方政府、公司控股股東、公司管理當(dāng)局、股票市場的投資者對審計服務(wù)質(zhì)量的需求各有不同，但共同點在于他們都是根據(jù)審計服務(wù)獲取相關(guān)利益的，而這就需要提高審計服務(wù)質(zhì)量，建立健全的審計服務(wù)體系。另外值得注意的一點是，審計收費的高低并不是選擇事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前市場競爭較為激烈，尤其是會計行業(yè)，有部分事務(wù)所通過降低收費標(biāo)準(zhǔn)來爭奪更多的業(yè)務(wù)，審計收費降低了，審計成本自然不會高，因此就拉低了審計質(zhì)量，審計市場發(fā)展阻礙重重。
通過以上幾種分析可知，審計收費對審計成本、審計質(zhì)量有直接影響，在合理獲取效益的前提下，合理制定審計收費政策，從而保證審計質(zhì)量。
二、我國審計市場現(xiàn)狀
（一）對高質(zhì)量的審計服務(wù)內(nèi)在需求少
就我國目前的審計制度來看，出現(xiàn)了一種市場質(zhì)量需求低的境況，部分公司對于審計報告持有敷衍態(tài)度，僅僅是應(yīng)付法律政策，為了降低企業(yè)支出，他們通常是根據(jù)審計服務(wù)的價格高低來選擇事務(wù)所，這就導(dǎo)致了事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)降低收費標(biāo)準(zhǔn)、審計成本，審計質(zhì)量也因此下降。
（二）審計市場競爭激烈
經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了大量的會計師事務(wù)所，越來越多的人投入到這個行業(yè)里來，以求獲利。但數(shù)量的增加拉低了質(zhì)量，且事務(wù)所內(nèi)會計從業(yè)人員水平不一，在當(dāng)前市場競爭強(qiáng)烈的情況下，為了維持生存，多數(shù)事務(wù)所采取了保量不保質(zhì)的做法，通過降低收費標(biāo)準(zhǔn)招攬大量客戶，十分不利于我國審計事業(yè)的發(fā)展。
（三）部分會計師事務(wù)所質(zhì)量意識淡薄
由于當(dāng)前審計市場競爭激烈，會計師事務(wù)所不具備質(zhì)量意識，由于審計時間較短，同時審計成本的彈性大，審計成本差異大，如雖然項目相同但卻要以不同的質(zhì)量要求去處理。部分會計師事務(wù)所更是利用這一特點，降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)，為避免虧損不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量。
（四）相關(guān)法制不健全
由于我國當(dāng)前會計師事務(wù)所的審計收費標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，國家沒有指定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行統(tǒng)一，每個公司各有各的收費計算方式，甚至有些公司還會與客戶討價還價，以此來降低風(fēng)險成本。此外，相關(guān)部門監(jiān)督工作不到位，管理效率低下，即便有違法違規(guī)行為，也不會給予較重的懲罰。
三、深化審計收費研究需要特別關(guān)注的問題
（一）規(guī)范審計收費
政府機(jī)構(gòu)該不該干預(yù)審計收費？這已經(jīng)成為了當(dāng)前亟待解決的首要問題，一般來說，都是根據(jù)市場情況進(jìn)行審計收費的，所以在理論與實踐兩方面來看，采用何種解決方法有待商榷。目前，部分地方注冊會計師協(xié)會都高度關(guān)注當(dāng)?shù)貙徲嬍袌龅膼盒詨簝r競爭狀況，力求通過多種途徑予以限制：有的則希望政府相關(guān)部門制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計收費。但這樣一來，市場本身的發(fā)展規(guī)律應(yīng)當(dāng)置于何處呢？如果可以通過制度來規(guī)范審計收費，那到時審計市場的競爭是否保持合理呢？
（二）控制市場競爭程度
一般情況下，產(chǎn)品質(zhì)量的高低會影響到市場需求，而在優(yōu)勝劣汰的市場競爭下，只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量才能在此環(huán)境下生存發(fā)展。激烈競爭帶來的影響是有限的，不會波及大體。但目前我國審計市場存在需求不足、質(zhì)量較低等問題，導(dǎo)致有些高品質(zhì)的會計師事務(wù)所無法生存。因此，在發(fā)展過程中要合理控制市場的競爭程度。此外，還有一些問題需要廣大工作者共同研究，如：應(yīng)當(dāng)采取何種方式控制市場競爭？是否要創(chuàng)設(shè)一種壟斷性形式來提高質(zhì)量？如何在保證自由競爭的前提下，防止惡性行為的出現(xiàn)？政府是否應(yīng)當(dāng)參與到審計市場競爭中來？市場自由發(fā)展十分應(yīng)當(dāng)設(shè)限？只有解決了這些問題，未雨綢繆，防患于未然，將控制制度落實到每一處，為審計質(zhì)量的提高打下基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
