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一般納稅人稅收籌劃途徑范文第1篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；建議

目前，基于營(yíng)改增政策視角，加強(qiáng)稅收籌劃建設(shè)是房地產(chǎn)企業(yè)的重中之重，在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，這已經(jīng)得到了企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關(guān)注。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，必須要充分把握營(yíng)改增這一發(fā)展契機(jī)，高度重視稅收籌劃建設(shè)，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票，并利用好稅收優(yōu)惠政策，將企業(yè)各項(xiàng)成本與風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍內(nèi)，進(jìn)而將房地產(chǎn)企業(yè)提升至全新的發(fā)展高度。

一、營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響分析

(一)影響著企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金和附加費(fèi)用

在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入到了增值稅繳納期間。在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為11%，而且在可抵扣項(xiàng)目中，新增設(shè)了土地成本，所以在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要全面解讀營(yíng)改增政策，滿(mǎn)足節(jié)稅的需求，而應(yīng)對(duì)的策略就是拿地方式[1]，比如項(xiàng)目轉(zhuǎn)股和拆遷等，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最為適宜的方式。在合理籌劃的情況下，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的降低具有極大地作用，確保房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。

(二)影響著企業(yè)稅負(fù)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策實(shí)施以后，針對(duì)稅負(fù)增減問(wèn)題，主要受企業(yè)管理水平的影響。在營(yíng)改增實(shí)施以后，在合同簽訂、履行以及發(fā)票獲取等方面，嚴(yán)重影響著稅負(fù)，將這些方面的工作落實(shí)到位，可以對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行合理化控制。以浙江某房地產(chǎn)企業(yè)為例，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，分析該企業(yè)2017年度各主要稅種的納稅情況和所占比例情況，該企業(yè)的總體稅負(fù)上升到17.86%，而造成稅負(fù)增減的原因[2]，就是因?yàn)橥恋卦鲋刀愌杆偕仙l(fā)的。

(三)影響著房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅

營(yíng)改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)土地增值稅的變化尤為顯著。由于繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，相關(guān)政策規(guī)定，無(wú)法將其作為抵扣項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行核算?；诖耍斐闪似髽I(yè)土地增值稅增值率的增加，使企業(yè)稅收壓力與日俱增，所以必須要高度重視稅收籌劃工作的開(kāi)展。

二、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收進(jìn)行合理籌劃

首先，對(duì)于房地產(chǎn)增值一般納稅人，要積極開(kāi)展前期環(huán)節(jié)的介入工作，比如在籌資、土地取得以及選擇供應(yīng)商合作者等方面。而對(duì)于項(xiàng)目營(yíng)銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用和成本，要與銷(xiāo)售稅金和土地增值稅清算的納稅抵扣相符，在合作企業(yè)的選擇方面，要重點(diǎn)考慮材料供應(yīng)、勞務(wù)服務(wù)等方面，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票，樹(shù)立高度的增值稅抵扣觀念。其次，企業(yè)要與合作企業(yè)共同探討和分析供應(yīng)商的資質(zhì)和材料報(bào)價(jià)，在一般納稅人構(gòu)建零星的建筑材料時(shí)，要獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便于順利抵扣。其中，在小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中，為了避免出現(xiàn)無(wú)法抵扣問(wèn)題，要在價(jià)格方面進(jìn)行商議。最后，眾所周知，17%是物資的稅率，11%是建筑企業(yè)的稅率，在政策允許的情況下，要利用納稅對(duì)象之間的稅率差異，將企業(yè)稅務(wù)壓力降至最低。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還要利用好納稅人身份，將稅收籌劃落實(shí)下去，比如小規(guī)模納入人的進(jìn)項(xiàng)稅超出銷(xiāo)售額的8%，基于此，企業(yè)要想降低稅負(fù)，可以申請(qǐng)為一般納稅人。

(二)合理規(guī)劃材料采購(gòu)問(wèn)題

在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)作為一般納稅人，在材料采購(gòu)方面，要對(duì)能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用抵扣發(fā)票的材料供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，以便于獲取更多的增值稅專(zhuān)用抵扣發(fā)票[3]，確保進(jìn)項(xiàng)抵扣率的穩(wěn)步提升，緩解愜意的稅收壓力。所以，在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要對(duì)成本、質(zhì)量以及能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用抵扣發(fā)票等方面的問(wèn)題進(jìn)行深入分析。結(jié)合營(yíng)改增政策的實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商過(guò)程中，其一，要優(yōu)先選擇一般納稅人的材料供應(yīng)商，這主要是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其二，在材料供應(yīng)商都是一般規(guī)模納稅人時(shí)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分為6%、11%以及17%等情況，所以企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要對(duì)采購(gòu)價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率等方面進(jìn)行充分考慮。

(三)拓寬渠道，制定全新的銷(xiāo)售策略

在銷(xiāo)售渠道方面，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)技術(shù)的應(yīng)用，合理控制營(yíng)銷(xiāo)成本。在營(yíng)銷(xiāo)策略上，要對(duì)簽約銷(xiāo)售進(jìn)度進(jìn)行控制，并以此來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)要結(jié)合當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅款，對(duì)銷(xiāo)售簽約進(jìn)展情況進(jìn)行有效控制，解決開(kāi)票集中問(wèn)題，以免影響到現(xiàn)金流。同時(shí)，要適度提升精裝修和商業(yè)地產(chǎn)的銷(xiāo)售比例。對(duì)于精裝房的電器、裝飾材料等，可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并進(jìn)行抵扣，這對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的控制具有重大的意義。例如：對(duì)于品牌開(kāi)發(fā)商，比如萬(wàn)科、保利等，其精裝房的比例將近80%。商業(yè)地產(chǎn)要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，合理采用適宜的核算方式。如房地產(chǎn)企業(yè)部分商業(yè)采用先租后賣(mài)的方式，商業(yè)部分在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算，企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊后期在進(jìn)行銷(xiāo)售。根據(jù)稅法可以得知，納稅人如果對(duì)已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷(xiāo)售，可以減免按2%征稅增值稅。

(四)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理和合同管理

在發(fā)票管理方面，房地產(chǎn)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，要對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，及時(shí)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。并且發(fā)票管理要安排專(zhuān)門(mén)的工作人員，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)人員的采購(gòu)人員的行為，嚴(yán)格審核獲取的專(zhuān)用發(fā)票，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。在合同管理方面，在確定合同過(guò)程中，要遵守增值稅發(fā)票的合約規(guī)定，以便于企業(yè)稅負(fù)的降低。比如在簽訂建設(shè)安裝、裝修合同時(shí)，要注重“甲供”方式，將建設(shè)方的采購(gòu)比例進(jìn)行明確規(guī)定。再如：在簽訂材料采購(gòu)合同中，要加強(qiáng)總價(jià)法結(jié)算方式的應(yīng)用，以免出現(xiàn)分開(kāi)計(jì)價(jià)加劇企業(yè)的成本。

(五)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流與協(xié)作

企業(yè)要想順利且合理的避稅，要制定可行的籌劃方案，遵守相關(guān)法律法規(guī)的制定。并密切關(guān)注國(guó)際法律法規(guī)，發(fā)揮出制度的約束性作用。而且對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)，有著一定的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)要與當(dāng)?shù)貒?guó)地稅機(jī)關(guān)保持密切的交流，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芴攸c(diǎn)進(jìn)行深入分析，善于征求稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，確?；I劃方案制定的科學(xué)性與合理性。

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第2篇

關(guān)鍵詞：采購(gòu)；稅收籌劃；采購(gòu)對(duì)象；結(jié)算方式

前言

稅務(wù)籌劃不同于避稅，稅務(wù)籌劃是政府所鼓勵(lì)和允許的，本文從采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅籌劃為視角進(jìn)行分析。物資采購(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵步驟，采購(gòu)過(guò)程的稅收對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目籌劃起基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)性作用。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅人都很希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但問(wèn)題的關(guān)鍵是采用何種手段方式來(lái)達(dá)到自己省錢(qián)的目的，任何省錢(qián)的方式都要以不能使用法律所不允許的辦法為前提，但是需要強(qiáng)調(diào)的是稅收籌劃不僅不違反現(xiàn)行稅法、經(jīng)濟(jì)法，而且還對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極的意義。

（一）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)

影響企業(yè)利潤(rùn)的直接相關(guān)因素只要是銷(xiāo)售收入和產(chǎn)品成本，銷(xiāo)售收入的高低受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資本定價(jià)的影響，不能只由企業(yè)自身決定。但是成本確是可控的，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，節(jié)約稅款就成了企業(yè)降低成本的一條可行途徑。

（二）有利于迎合政府相關(guān)政策和法規(guī)的實(shí)施

企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員想要做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作就需要時(shí)刻關(guān)注稅法相關(guān)政策法規(guī)，稅務(wù)籌劃的最低要求是不多繳稅，這是一個(gè)籌劃人員為企業(yè)做的最基本的工作，其次，要想成功為企業(yè)降低稅金的繳納，還應(yīng)在政策方針上下功夫，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的重要性，會(huì)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，強(qiáng)化政企關(guān)系的和諧。

（三）加強(qiáng)企業(yè)資本的有效利用

對(duì)于企業(yè)而言，資本的機(jī)會(huì)成本是不容浪費(fèi)的，更多的資金流投入到企業(yè)業(yè)務(wù)中，加強(qiáng)了企業(yè)資本的有效利用，同時(shí)滿(mǎn)足了企業(yè)股東利益最大化的要求，再者說(shuō)，該籌劃行為并非會(huì)損害國(guó)家和集體的利益，相反其為社會(huì)會(huì)帶來(lái)更多積極方面的影響。

針對(duì)企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，主要從采購(gòu)對(duì)象的選擇、采購(gòu)結(jié)算方式的選擇幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

二、采購(gòu)對(duì)象的選擇

（一）一般納稅人選擇采購(gòu)渠道的納稅籌劃

案例：某企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)價(jià)值1000元的生產(chǎn)材料，則其應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售價(jià)為1300元，則該產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為221元；若該生產(chǎn)部門(mén)改為向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，成本應(yīng)該會(huì)更低，如采購(gòu)價(jià)為900元，則該商品進(jìn)項(xiàng)稅額為54元，銷(xiāo)售價(jià)格以還是1300元出售，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為221元。從一般納稅人處獲得的利潤(rùn)為249元，可以從小規(guī)模納稅人處獲得的利潤(rùn)為233元。案例中兩種方案所獲得的利潤(rùn)相差16元。

通過(guò)案例可以發(fā)現(xiàn)，不是從一般納稅人處購(gòu)貨就可以獲得最大盈利，通過(guò)對(duì)含稅價(jià)格比率的比較，選擇適當(dāng)?shù)馁?gòu)貨對(duì)象，合理進(jìn)行納稅籌劃，可以為企業(yè)盈利更多。

（二）小規(guī)模納稅人采購(gòu)對(duì)象的選擇

小規(guī)模納稅人在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，由于小規(guī)模納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，進(jìn)項(xiàng)稅額必須計(jì)入成本構(gòu)成產(chǎn)品成本，因此，在小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料或半成品選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，只需要考慮貨物價(jià)格的高低，在保證貨物質(zhì)量的前提下，控制購(gòu)進(jìn)成本，降低繳稅基數(shù)，從而為企業(yè)獲得高的利潤(rùn)回報(bào)。

三、采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃

采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃，核心就是盡可能延遲付款的期限，因?yàn)檫@就相當(dāng)于一筆無(wú)息的貸款，能否有效爭(zhēng)取到這筆無(wú)息貸款，需要從結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃，這項(xiàng)籌劃一般考慮以下幾點(diǎn)：

（一）在付款之前，先取得供貨方開(kāi)具的發(fā)票；

（二）通過(guò)托收承付的付款結(jié)算方式，盡量使供貨方墊付稅款；

（三）盡量采用分期付款方式，讓供貨方方先墊付稅款；

（四）綜上，所列幾種方式具有代表性，但并不是所有，企業(yè)應(yīng)從切身利益出發(fā)，仔細(xì)研究購(gòu)貨步驟，針對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行管理，制定出適合自己的一套籌劃方案，但所有的籌劃都有一個(gè)前提，就是不能因籌劃而使公司信譽(yù)受到影響。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是有風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)因?yàn)榛I劃失敗而付出代價(jià)[4]。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源可以簡(jiǎn)單歸納為以下幾點(diǎn)：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)，是由于對(duì)有關(guān)政策的把握不到位，被認(rèn)定為該籌劃是不依法納稅的行為，那該行為很可能造成偷稅，會(huì)受到政府的處罰。

2、時(shí)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)稅收政策的把握不到位造成籌劃失敗，如在企業(yè)并購(gòu)，改制等情況下設(shè)計(jì)的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)沒(méi)有被很好的把握，造成企業(yè)稅收成本節(jié)省失敗。

3、主觀風(fēng)險(xiǎn)，是因稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)涉稅人員對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程或者處理方式的理解不同，造成主觀因素上的誤差，給企業(yè)產(chǎn)生一些不良影響，甚至有違反法律的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)納稅籌劃的一般防范措施

為了避免籌劃失敗，應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面：

1、從業(yè)人員應(yīng)積極系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅改政策，全面理解并把握政策的實(shí)施目的與落實(shí)方法，合理制定并利用籌劃方案，為企業(yè)利益最大化的目標(biāo)而積極努力。

2、采購(gòu)及涉稅人員應(yīng)樹(shù)立納稅籌劃及籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于稅的籌劃采取適度政策，不能對(duì)籌劃結(jié)果要求過(guò)高而造成負(fù)面影響。

3、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)管理，對(duì)從業(yè)人員的工作行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)員工進(jìn)行稅法培訓(xùn)，響應(yīng)相關(guān)政策改革，做到工作程序合理，資料準(zhǔn)備齊全，為更好的籌劃工作做好準(zhǔn)備。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)賺錢(qián)的一種合法渠道，省下的就是賺到的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要步驟，納稅籌劃從此步驟開(kāi)始，但不僅僅是采購(gòu)，企業(yè)應(yīng)該高度重視各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不應(yīng)只是單純的記錄賬簿的工作，更應(yīng)當(dāng)積極分析本企業(yè)的納稅情況和現(xiàn)狀及改進(jìn)措施，用科學(xué)的方法為企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案，使得企業(yè)可以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這樣也會(huì)提升會(huì)計(jì)人員的工作效率，在其工作崗位可以更好地發(fā)展，為企業(yè)走向國(guó)際化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李永芳，王耀球.生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)自營(yíng)與外包運(yùn)作的涉稅分析.物流技術(shù)，2016，（11）：1-19

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第3篇

(一)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)應(yīng)享有的一種合法權(quán)益

企業(yè)的唯一目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而承擔(dān)納稅義務(wù)也是企業(yè)應(yīng)盡的一種職責(zé)。我國(guó)企業(yè)均實(shí)行自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，維護(hù)自身合法權(quán)益，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)采取差別稅率、稅收漏洞等手段達(dá)到避稅的目的是我國(guó)企業(yè)應(yīng)享有的一種合法權(quán)益。

(二)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的必然選擇

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及企業(yè)對(duì)于避稅要求的不斷提高，企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，便從提高銷(xiāo)售收入、降低生產(chǎn)成本方面進(jìn)行規(guī)劃，其中稅收籌劃也是企業(yè)籌劃中一個(gè)重要組成部分。企業(yè)為了降低稅收成本，如若采取偷、逃稅款的方式，將承擔(dān)著巨大的違法成本，甚至是承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，企業(yè)則必須采取合法程序，在國(guó)家稅收法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)稅率、行業(yè)類(lèi)型、稅收漏洞等方面達(dá)到避稅的目的，選擇對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最有益的稅率、納稅方式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益。

(三)稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃提供良好的環(huán)境

稅收籌劃必須建立在健全、完善的稅法、實(shí)施細(xì)則前提下，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃提供環(huán)境支持。我國(guó)政府為了鼓勵(lì)就業(yè)、擴(kuò)大地方政府財(cái)政收入及進(jìn)行產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控，促使稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)不同類(lèi)型、不同行業(yè)、不同納稅行為的企業(yè)給予不同的稅率及優(yōu)惠，同時(shí)在行政收費(fèi)、年檢、審批方面給予更多的優(yōu)惠，企業(yè)可以根據(jù)稅法及實(shí)施條件規(guī)定，在稅率、納稅行為、行業(yè)、地區(qū)之間，按照有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則，選擇不同的稅率及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的環(huán)境支持。

二、稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中的具體應(yīng)用

(一)利用我國(guó)稅法差異進(jìn)行稅收籌劃

一是通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，達(dá)到利用稅收納稅環(huán)節(jié)手段避免。根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅”，零售機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售時(shí)則不予征收消費(fèi)稅。卷煙企業(yè)利用納稅環(huán)節(jié)只有在生產(chǎn)企業(yè)出廠時(shí)一次性征收，零售企業(yè)不予納稅的特點(diǎn)，出資成立銷(xiāo)售公司，以較低的售價(jià)將香煙出售給該公司，由該公司再向各個(gè)零售商進(jìn)行銷(xiāo)售，從而達(dá)到降低消費(fèi)稅應(yīng)稅價(jià)格的目的。二是根據(jù)不同地區(qū)稅率進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)稅法對(duì)于一些如沿海經(jīng)濟(jì)區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)區(qū)規(guī)定了較低的所得稅稅率，并且開(kāi)發(fā)區(qū)政府在土地出讓金、政策扶持、稅收優(yōu)惠方面給予入駐園區(qū)的企業(yè)一定的優(yōu)惠，如給于入駐該地區(qū)的企業(yè)“兩免三減半”、“先征后返”等優(yōu)惠，企業(yè)可利用該地區(qū)土地價(jià)格、稅率較低方面的優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。

(二)通過(guò)稅法暫時(shí)漏洞打政策“球”

一是稅法條款規(guī)定的不確定性，給予企業(yè)選擇的余地。目前，我國(guó)企業(yè)增值稅法在一般納稅人與小規(guī)模納稅人規(guī)定條款方面存在一定的選擇性，企業(yè)可以根據(jù)自身利益，選擇有利于自身經(jīng)濟(jì)利益的條款。例如，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)且具有獨(dú)立的核算能力的企業(yè)作為一般納稅人管理，其稅率較小規(guī)模納稅人高。個(gè)別企業(yè)有了在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇的余地，達(dá)到避稅目的。二是利用稅法概念不清達(dá)到合理避稅目的。我國(guó)稅法雖然對(duì)于一些可以享受稅收減免、優(yōu)惠的企業(yè)在時(shí)間、數(shù)量方面的規(guī)定，但在實(shí)際具體執(zhí)行中，企業(yè)可以利用該概念的模糊性，向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠。例如，《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)于新辦企業(yè)給予很大的稅收優(yōu)惠，但條例中對(duì)于“新辦企業(yè)”這個(gè)概念未提出詳細(xì)的界定，部分企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠之后，利用稅收概念的模糊性，又重新申請(qǐng)，再次以“新辦企業(yè)”身份享受稅收減免，以達(dá)到避免的目的。三是按照稅法選擇性的條款，選擇有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的稅率。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值的一定百分比及當(dāng)期房產(chǎn)出租收入的12%進(jìn)行征收，由于條例對(duì)于企業(yè)應(yīng)該適用的條款未做詳細(xì)規(guī)定，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部存在一定的轉(zhuǎn)換、審批隨意性，企業(yè)可以按照有利于自身利益的原則，在按原值征收與出租收入征收之間作出選擇。

三、結(jié)語(yǔ)

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第4篇

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：41-1413（2012）01-0000-01

摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財(cái)行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時(shí)間價(jià)值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，任何納稅人都必須遵守各項(xiàng)稅法的規(guī)定，及時(shí)、足額地上繳各項(xiàng)稅額，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項(xiàng)稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇，實(shí)質(zhì)上是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進(jìn)行的選擇稅務(wù)最低方案的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法[1993]38號(hào))第三十三條規(guī)定：

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

1．采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3．采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4．采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5．委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

6．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑證的當(dāng)天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報(bào)稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。

為了保證計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點(diǎn)：

1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完半后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈(zèng)、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)一并提供捐贈(zèng)、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅期限后移的具體是：

1.推遲銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：

1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷(xiāo)售貨物；

（2）以實(shí)際收到的支付額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（3）若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式；

2.提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：

（1）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ；

（2）對(duì)所有購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；

（3）接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過(guò)協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷(xiāo)售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷(xiāo)售建材，合同上列明的含稅銷(xiāo)售收入為1170萬(wàn)元，企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷(xiāo)售收入585萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元（含稅），B貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。

該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬(wàn)元)

此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬(wàn)元。

如果該企業(yè)一方面在銷(xiāo)售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。

則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬(wàn)元）

相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元。

本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬(wàn)元的稅款。

【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門(mén)日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購(gòu)材料金額，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購(gòu)買(mǎi)的庫(kù)存材料平均金額為1170萬(wàn)元。

籌劃思路：如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算。

如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間少繳稅款。

假設(shè)企業(yè)庫(kù)存始終保持1170萬(wàn)元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元，教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬(wàn)元，即可以獲得利潤(rùn)8.42萬(wàn)元。

分析評(píng)價(jià)：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無(wú)論針對(duì)何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對(duì)企業(yè)就是有利的。

企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷(xiāo)售貨物或購(gòu)進(jìn)貨物。

稅法對(duì)于紅字發(fā)票的開(kāi)具有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。

總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學(xué)出版社2009第二版.

[2] 《正確計(jì)算應(yīng)納稅額，合理延遲納稅》.中國(guó)優(yōu)稅網(wǎng). 2010-5-13.

[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第5篇

某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售1200多萬(wàn)元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2006年繳納增值稅近150萬(wàn)元。

2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專(zhuān)家的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)進(jìn)加工及銷(xiāo)售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見(jiàn)：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門(mén)單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的，另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的，兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過(guò)策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1400多萬(wàn)元，而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來(lái)的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升。從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來(lái)的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、對(duì)稅收籌劃的理解

印度稅務(wù)專(zhuān)家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹?guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃。”對(duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱(chēng)呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)；(五)效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。

稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由。這說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴(lài)于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。

二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限

在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開(kāi)展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。

偷稅。《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。

目前，企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)?？陀^地說(shuō)，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：

（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿(mǎn)足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。

2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

1、組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用

以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃

允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱(chēng)為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來(lái)的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額.主要方法有:

1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷(xiāo)售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。

2、通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。