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管理審計(jì)的主要內(nèi)容范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理審計(jì)；質(zhì)量；實(shí)踐與探索

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

一、管理審計(jì)的概念

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展及審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。是通過(guò)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并就其提出改進(jìn)意見(jiàn)，有效地改善企業(yè)的管理，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。通俗的講，管理審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平和管理效率。管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)的審計(jì)，是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。

管理審計(jì)的總目標(biāo)是：通過(guò)管理審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證被審計(jì)單位管理責(zé)任履行，不斷促進(jìn)企業(yè)改善管理、堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。

二、實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的主要內(nèi)容、程序及方法

（一）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是以被審計(jì)單位的管理活動(dòng)為其審查和評(píng)價(jià)對(duì)象，它的基本內(nèi)容包括管理過(guò)程審計(jì)和管理部門審計(jì)兩個(gè)方面，同時(shí)，要特別重視風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的審計(jì)。具體的審計(jì)內(nèi)容有：

1.以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象進(jìn)行管理過(guò)程審計(jì)。對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見(jiàn)。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。

2.以企業(yè)的各管理部門為基本對(duì)象進(jìn)行管理部門審計(jì)。以通過(guò)對(duì)企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動(dòng)。如對(duì)設(shè)備物資管理部門的審計(jì)，應(yīng)查明是否履行了對(duì)物資消耗和存儲(chǔ)定額的制定、采購(gòu)、保管、收發(fā)和維護(hù)等職責(zé)。對(duì)財(cái)務(wù)部門的審查，應(yīng)查明會(huì)計(jì)工作是否遵循了會(huì)計(jì)法規(guī)，有無(wú)嚴(yán)格的成本控制制度；對(duì)資金管理是否可控等。

3.對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策、資源配置、員工使用、市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)濟(jì)合同簽訂、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金運(yùn)作、對(duì)外投資、利益分配等風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

4.依據(jù)法律、法規(guī)、方針、政策以及企業(yè)內(nèi)部管理原則和相應(yīng)制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為的決策與執(zhí)行等情況進(jìn)行咨詢服務(wù)與審核監(jiān)督。

（二）開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的程序及方法

內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)程序主要有四個(gè)階段，分別是準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)階段。

1.準(zhǔn)備階段。主要包括確定審計(jì)范圍、實(shí)施審前調(diào)查、搜集被單位的相關(guān)資料并發(fā)放審計(jì)通知書(shū)。收集有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部管理文件、規(guī)章制度、財(cái)務(wù)賬表等，了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、特點(diǎn)及效益狀況等基本情況。審計(jì)方法上可制定審前調(diào)查表，根據(jù)審前調(diào)查表內(nèi)容及查看的其他資料信息進(jìn)行綜合分析，用文字表述方式對(duì)信息進(jìn)行綜合，使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位有一個(gè)整體的初步認(rèn)識(shí)。

2.實(shí)施階段。實(shí)施階段是管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié)，其核心是檢查及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況及存在的問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，提出可供參考的改進(jìn)措施。

（1）系統(tǒng)審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況。可采用深入企業(yè)各職能部門、各環(huán)節(jié)，詢問(wèn)，觀察、查看管理記錄、了解管理情況及職責(zé)實(shí)際履行情況，并對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)、分析，以初步判斷企業(yè)的內(nèi)控管理程度，確定此次審計(jì)的重點(diǎn)，并制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。

（2）根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)及方案，有步驟地進(jìn)行審計(jì)查證、收集證據(jù)、分析鑒定證據(jù)。可采用的審計(jì)方法有：①金額法、系統(tǒng)分析、分析評(píng)審法等相關(guān)理論方法；②以施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)為例，可采用抽查的方式，選取項(xiàng)目從工程項(xiàng)目承接、工程承包模式、人、材、機(jī)等成本控制手段及措施、勞務(wù)分包、工程分包管控、資金管理、工程效益實(shí)現(xiàn)情況等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理狀況進(jìn)行全面審計(jì)的方法；③除此之外，還應(yīng)使用審查憑證、賬表、文件、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同及審批文件等方法。

3.審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)主要反映整個(gè)審計(jì)的要點(diǎn)，既要肯定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中先進(jìn)的管理方式，又要針對(duì)管理中的漏洞和不足之處進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

4.后續(xù)審計(jì)階段。是指管理審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)組對(duì)其所提出的改進(jìn)措施的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤后續(xù)審計(jì)，以確保審計(jì)成果真正落到實(shí)處。

三、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)工作存在的困難與不足

1.被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)在組織中應(yīng)有的地位、作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。把內(nèi)部審計(jì)放在可有可無(wú)的位置，審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾比較突出，使內(nèi)部審計(jì)的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

2.審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)還存在一定的差距。在后續(xù)審計(jì)中，有些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)不到位，經(jīng)營(yíng)管理中相同的問(wèn)題仍然重復(fù)出現(xiàn)。

3.內(nèi)審人員素質(zhì)還有待提高。目前，內(nèi)審人員主要以財(cái)務(wù)人員為主，綜合型人才較欠缺，使審計(jì)的范圍、深度受到一定局限。

四、提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)質(zhì)量的具體措施和建議

（一）建立全面審計(jì)質(zhì)量控制體系，為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量提供有力的制度保障。為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為并為內(nèi)審人員提供法規(guī)制度支持，應(yīng)當(dāng)建立健全并不斷完善更新各種法規(guī)和制度規(guī)范體系，健全完善的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和制度體系，應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)技術(shù)規(guī)范及道德規(guī)范等。同時(shí)，還應(yīng)建立并執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)控制，為審計(jì)質(zhì)量管理提供作業(yè)尺度。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局，以內(nèi)部控制審查為切入點(diǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，找準(zhǔn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)為審計(jì)重點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)效益中心，關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，關(guān)注高層管理層的主要興趣，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

1.以內(nèi)控制度審計(jì)為切入點(diǎn)。通過(guò)調(diào)查、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀、評(píng)價(jià)其健全性、測(cè)試其有效性及執(zhí)行情況，找出其內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計(jì)單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，幫助管理者優(yōu)化資源配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)?？筛鶕?jù)內(nèi)控薄弱點(diǎn)、重要環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響的方面作為審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，提高審計(jì)效率。例如，以建筑施工企業(yè)為例，我們應(yīng)將企業(yè)管理資源的合理運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、工程項(xiàng)目的承包管理、工程分包、勞務(wù)分包、材料管理、資金管理等企業(yè)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)作為審計(jì)的重點(diǎn)和切入點(diǎn)，通過(guò)評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控有效性來(lái)幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提高管理水平。

3.突出經(jīng)濟(jì)效益中心，關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。審計(jì)人員審計(jì)人員在企業(yè)的地位和作用類似于醫(yī)生、顧問(wèn)和參謀，其基本職責(zé)就是隨時(shí)隨地地為管理高層在做出決策時(shí)應(yīng)提供盡可能的充分的信息，并關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效，審計(jì)人員應(yīng)圍繞影響經(jīng)濟(jì)效益的一些關(guān)鍵因素進(jìn)行審計(jì)，促使企業(yè)增收節(jié)支，并從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

4.要關(guān)注高層管理層的主要關(guān)注點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，內(nèi)審人員必須設(shè)想自己處在總體管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)，對(duì)于高層管理者關(guān)注的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)，以使審計(jì)結(jié)果更能服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

（三）重視后續(xù)審計(jì)，加大審計(jì)成果運(yùn)用。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題及建議，應(yīng)對(duì)被審計(jì)下發(fā)要求限期整改落實(shí)的通知書(shū)，同時(shí)，督促和檢查審計(jì)建議的整改落實(shí)情況，并要求其將整改措施及整改結(jié)果上報(bào)給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)效果。

（四）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。搞好經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的關(guān)鍵是人才。管理審計(jì)中審計(jì)人員扮演的是作為高層管理者的助手的角色，這就要求必須建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，必須認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，通過(guò)各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)。同時(shí)，在選擇內(nèi)審人員時(shí)就應(yīng)挑選一些專業(yè)知識(shí)強(qiáng)，精通管理，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都很熟悉的經(jīng)驗(yàn)豐富的，如市場(chǎng)學(xué)、工程造價(jià)、工程技術(shù)、企業(yè)管理等方面的人才，這是高效實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的必備條件。

（五）倡導(dǎo)“和諧審計(jì)、文明審計(jì)和依法審計(jì)”三種理念，提升審計(jì)質(zhì)量。

一是在堅(jiān)持原則的前提下和諧審計(jì)；二是推進(jìn)文明審計(jì)的新理念；三是推行依法審計(jì)。通過(guò)此三種理念的推行，充分得到被審計(jì)單位的理解支持及配合，獲得被審計(jì)單位比較真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息資料，為準(zhǔn)確判斷提供全面的信息支撐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱云.企業(yè)管理審計(jì)主要內(nèi)容與方法初探[J].北方經(jīng)貿(mào).2012（1）

管理審計(jì)的主要內(nèi)容范文第2篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-117-02

一、引言

國(guó)資委2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，極大地推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理工作在國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是在國(guó)有大中型企業(yè)的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)管理屬于新的管理活動(dòng)，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為組織治理必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，開(kāi)展基礎(chǔ)體系建設(shè)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等系列工作，以風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控為角度開(kāi)展審計(jì)，發(fā)揮出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)已逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這一類型審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)和趨勢(shì)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本概念、價(jià)值

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作正在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)向到現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)將更加貼近企業(yè)的各項(xiàng)管理，更加融入管理的過(guò)程之中。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的組成部分，是管理審計(jì)中新的審計(jì)類型。它是內(nèi)審部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的部門所制定的應(yīng)對(duì)程序、對(duì)策方案以及機(jī)制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以改進(jìn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì)類型。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：范圍的科學(xué)合理性；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性；識(shí)別與評(píng)估的科學(xué)合理性；措施、方法與程序的合理性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的合理性等。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍由內(nèi)控審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，它更加注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施及效果。

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以使組織利益相關(guān)者了解組織風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，保障各利益相關(guān)者共同利益最大化，也可以進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案效率、效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的優(yōu)化結(jié)合。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要任務(wù)包括：檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，以提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)，為企業(yè)管理層、審計(jì)委員會(huì)的提供有用信息。

1.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提，因此，首先應(yīng)審計(jì)、確定組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內(nèi)控體系、報(bào)告體系和考核體系。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)健全性。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，做好組織和人員保障是一項(xiàng)重要內(nèi)容。組織應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際特點(diǎn)，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、廣泛參與下，搭建職責(zé)明確、有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)框架，包括風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人、專業(yè)和非專業(yè)管理人員、外部服務(wù)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的組織體系。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)管理的程序流程，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系的健全性。內(nèi)控體系在風(fēng)險(xiǎn)管理中占重要部分，屬于核心內(nèi)容。沒(méi)有與組織管理實(shí)際相適應(yīng)的、完整的內(nèi)控體系，風(fēng)險(xiǎn)管理有效性無(wú)從談起。審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位內(nèi)控體系構(gòu)建情況，可以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，考察對(duì)于各個(gè)要素的控制。（4）審查報(bào)告體系的存在性及運(yùn)行有效性。考察日常報(bào)告體系及運(yùn)行、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系及運(yùn)行、預(yù)警報(bào)告體系及運(yùn)行。（5）審查考核體系的執(zhí)行性、有效性?？疾炜己梭w系覆蓋程度及結(jié)果應(yīng)用情況，評(píng)價(jià)考核體系是否能夠有效推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否結(jié)合實(shí)際情況充分識(shí)別組織內(nèi)外部所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。通常來(lái)看，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)環(huán)境和內(nèi)控要素，如就組織目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)情況、管理薄弱環(huán)節(jié)或問(wèn)題等進(jìn)行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應(yīng)了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中的相關(guān)記錄材料并評(píng)價(jià)其充分性，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與內(nèi)部控制中所面臨的缺陷進(jìn)行分析、確認(rèn)。（1）審計(jì)識(shí)別原則的合理性。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及進(jìn)行應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識(shí)別出各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

（2）審計(jì)識(shí)別的充分性、全面性與否。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資料是否涵蓋了對(duì)組織各層次目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于組織治理機(jī)構(gòu)效能、管理的局限，業(yè)務(wù)控制失效、產(chǎn)品或服務(wù)銷售策略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資產(chǎn)性質(zhì)及其管理局限、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于國(guó)家法律法規(guī)政策變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、行業(yè)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面。（3）審計(jì)識(shí)別方法的適當(dāng)性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)做系統(tǒng)地分析與歸類，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架，并結(jié)合管理實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)該方法能否適當(dāng)?shù)刈R(shí)別出對(duì)各層目標(biāo)有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是應(yīng)用各種工具方法，定性或定量地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其影響程度。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，特別是要關(guān)注“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率”和“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度”兩個(gè)要素確定的方法、記錄、過(guò)程，并分析其合理性。（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所反映的特征分析。不同企業(yè)所具有的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的差異性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，因不同的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)采取的評(píng)估方法不盡相同，審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果所具有的特征進(jìn)行了解，如哪些是內(nèi)部原因所產(chǎn)生的，哪些是外部原因所產(chǎn)生的，哪些是與戰(zhàn)略、核心業(yè)務(wù)、支撐性業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，哪些是與企業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系密切的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)評(píng)價(jià)評(píng)估方法的適當(dāng)性。如已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可用定量方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，審計(jì)人員需要判斷描述風(fēng)險(xiǎn)事件影響的“數(shù)量”是否恰當(dāng)；如無(wú)法定量表示，審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層所定的“性質(zhì)”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業(yè)（下轉(zhuǎn)第119頁(yè)）（上接第117頁(yè)）管理層多數(shù)依據(jù)歷史已發(fā)生的案例、風(fēng)險(xiǎn)事件為參照標(biāo)準(zhǔn)、參考對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發(fā)生環(huán)境、各相關(guān)因素、結(jié)果發(fā)生條件等是否能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b到當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。（3）判斷企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平高低與企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的理解、運(yùn)用有密切關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層運(yùn)用定量定性方法的能力、對(duì)所依靠的數(shù)量模型、信息技術(shù)、個(gè)人經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了解，考慮評(píng)估過(guò)程中企業(yè)管理層運(yùn)用是否恰當(dāng)。（4）對(duì)成本、效益進(jìn)行權(quán)衡。管理層在運(yùn)用定性或定量方法開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮評(píng)估方法成本、效益性。審計(jì)人員需要對(duì)管理層選用方法的成本效益性予以考量。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)、有效性時(shí)，應(yīng)考慮以下方面：（1）剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的范圍。一般企業(yè)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)具有相應(yīng)的管控措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)主要針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)在采取應(yīng)對(duì)措施后剩余風(fēng)險(xiǎn)能否在組織可接受范圍內(nèi)。如果已將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍，可以確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效。（2）是否結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際。每個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施會(huì)有所不同，這是基于企業(yè)管理實(shí)際狀況而定。如果不適合自身特點(diǎn)，就不是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，對(duì)所采取措施的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序和方法

1.在計(jì)劃階段，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。通過(guò)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如了解企業(yè)性質(zhì)、管理機(jī)制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)范圍、組織結(jié)構(gòu)、人員組成等，建立對(duì)企業(yè)框架性的認(rèn)識(shí)；通過(guò)查閱企業(yè)文件、規(guī)章制度，了解各項(xiàng)管理要求；訪談各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、骨干員工等主要人員，全面了解風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀；現(xiàn)場(chǎng)查閱各種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程原始記錄，審計(jì)審核、批準(zhǔn)等管理控制程序。初步確定風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。

2.在實(shí)施階段，審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在實(shí)施階段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，包括風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的審查和評(píng)價(jià)四個(gè)方面。

3.在審計(jì)報(bào)告階段，出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。按照審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)情況，依據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》出具風(fēng)險(xiǎn)管理審查和評(píng)價(jià)報(bào)告、或者出具詳盡的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及建議報(bào)告給適當(dāng)?shù)墓芾韺印?/p>

由于多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能由內(nèi)審部門承擔(dān)，因此審計(jì)人員的審查評(píng)價(jià)結(jié)果可作為改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一項(xiàng)重要依據(jù)。為保證、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的合理化建議能夠得到有效落實(shí)，內(nèi)審人員可以通過(guò)后續(xù)審計(jì)來(lái)復(fù)查管理層是否就報(bào)告中的建議采取合適的行動(dòng)，是否取得預(yù)期效果，如果未采取行動(dòng)，需要明確相應(yīng)責(zé)任和原因。

4.審計(jì)過(guò)程中常用的方法。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同任務(wù)階段，可采用的審計(jì)方法有所不同。如，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可通過(guò)流程圖法和文字表述法、問(wèn)卷調(diào)查法（編制風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)卷調(diào)查表）、關(guān)鍵路線法確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)展的重點(diǎn)；在審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，可采用決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法和統(tǒng)計(jì)分析法、魚(yú)刺圖、專家調(diào)查列舉法等；在衡量風(fēng)險(xiǎn)管理措施時(shí)可使用專家調(diào)查法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續(xù)審計(jì)階段，可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等進(jìn)行審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)處于發(fā)展探索階段，很多企業(yè)還沒(méi)有形成常規(guī)性審計(jì)類型，甚至尚未開(kāi)展。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展還面臨很多問(wèn)題。如組織結(jié)構(gòu)及制度不健全，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等條件無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要。

隨著組織內(nèi)外環(huán)境變化日益加快，風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐漸提升到重要層面是一個(gè)重要趨勢(shì)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的廣泛開(kāi)展需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，提高審計(jì)人員勝任力，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常態(tài)化。

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管理審計(jì)的主要內(nèi)容范文第3篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)

開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是落實(shí)國(guó)資委關(guān)于“中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無(wú)疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個(gè)全新的審計(jì)課題，涉及了多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)搞成一個(gè)包羅萬(wàn)象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來(lái)的意義。在目前狀況下，開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難免會(huì)荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對(duì)象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購(gòu)，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過(guò)程，是否每一個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說(shuō)都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對(duì)項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過(guò)程來(lái)決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問(wèn)題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個(gè)建設(shè)施工過(guò)程中具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過(guò)程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過(guò)程中，由于未來(lái)的不確定性對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個(gè)定義包含了下列幾個(gè)要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個(gè)階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這與國(guó)資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對(duì)于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個(gè)工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會(huì)有不同的目標(biāo)，另一方面，對(duì)于一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個(gè)基本目標(biāo)，盡管這四個(gè)目標(biāo)之間會(huì)有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；法律責(zé)任貫穿了整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對(duì)象

首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說(shuō)審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會(huì)使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國(guó)資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個(gè)意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過(guò)程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問(wèn)題，關(guān)注的對(duì)象是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動(dòng)的充分性、存在性和有效性問(wèn)題，關(guān)注對(duì)象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性的管理，以及管理的不確定性問(wèn)題，它要回答兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)項(xiàng)目的不確定性問(wèn)題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會(huì)導(dǎo)致管理無(wú)效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)過(guò)程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性問(wèn)題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動(dòng)的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過(guò)審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出有價(jià)值的建議和意見(jiàn)，而在審計(jì)過(guò)程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個(gè)意義上說(shuō)，必須要明確二個(gè)問(wèn)題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個(gè)子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過(guò)程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)椋?、?jīng)濟(jì)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)通過(guò)質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過(guò)程來(lái)決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒(méi)有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個(gè)中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個(gè)基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個(gè)中心，通過(guò)對(duì)職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對(duì)從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問(wèn)題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來(lái)的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個(gè)最基本的要求，一是對(duì)職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動(dòng)本身也具有不確定性，這種不確定性可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個(gè)指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個(gè)三維結(jié)構(gòu)模型，每一個(gè)維度由若干個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購(gòu)，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個(gè)審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)對(duì)象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個(gè)層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個(gè)審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個(gè)審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個(gè)集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個(gè)審計(jì)單元，全部四個(gè)審計(jì)模塊共包括了4×42=168個(gè)審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}、{物資采購(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}就是各個(gè)審計(jì)模塊其中的二個(gè)審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個(gè)審計(jì)元素，都可以再分解為若干個(gè)作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}這個(gè)單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是可能是由形成多個(gè)控制點(diǎn)，如專家評(píng)估、業(yè)務(wù)部門評(píng)估及審計(jì)評(píng)估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對(duì)應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過(guò)對(duì)建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個(gè)維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個(gè)清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個(gè)審計(jì)單元、以及成千上萬(wàn)個(gè)審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對(duì)每個(gè)審計(jì)單元和每個(gè)審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無(wú)可能，也無(wú)必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個(gè)不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會(huì)包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個(gè)必須要解決好的問(wèn)題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來(lái)決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開(kāi)來(lái)。

其次，要對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問(wèn)題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識(shí)別、評(píng)析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識(shí)和信息二個(gè)準(zhǔn)備，知識(shí)準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和工程專業(yè)知識(shí)，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類，風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)等級(jí)；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無(wú)一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來(lái)。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級(jí)分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個(gè)中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個(gè)方面開(kāi)展監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個(gè)態(tài)度問(wèn)題，而有效性反映了能力問(wèn)題。

五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，由于我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問(wèn)題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個(gè)意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個(gè)類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)這三種類型要作出如下評(píng)價(jià)：

第一，對(duì)采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評(píng)價(jià)；

第二，對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評(píng)價(jià)；

第三、對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評(píng)價(jià)。

由于信息不對(duì)稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會(huì)造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會(huì)成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對(duì)象之間搭建相對(duì)公平的平臺(tái)。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開(kāi)論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會(huì)有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對(duì)某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對(duì)各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

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管理審計(jì)的主要內(nèi)容范文第4篇

自2008年起，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)已經(jīng)連續(xù)六年了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》（模板）通知，將中央企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制提升為一種強(qiáng)制性制度要求。在這種制度環(huán)境下，應(yīng)為國(guó)有企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)責(zé)任的部門和單位都有哪些？這些部門和單位的責(zé)任內(nèi)容分別是什么？它們分別應(yīng)承擔(dān)多大的責(zé)任？其中，哪些責(zé)任是隸屬國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的？國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是什么？審計(jì)內(nèi)容與有哪些？為解決上述這些問(wèn)題，筆者將以我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中責(zé)任的承擔(dān)為切入點(diǎn)，分四個(gè)部分展開(kāi)研究：第一部分簡(jiǎn)要概括了國(guó)有企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施背景，第二部分細(xì)致分析了造成國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高的原因，第三部分闡釋了國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高帶來(lái)的不良后果，第四部分在前三個(gè)部分的基礎(chǔ)上探索了國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高的應(yīng)對(duì)之策。在該部分，筆者在借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)制度、文件、研究成果的基礎(chǔ)上，為各部門、各單位應(yīng)為國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)與責(zé)任水平作出了設(shè)計(jì)，以期為國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)施與完善提供一定的參考。

二、國(guó)有企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施背景

上世紀(jì)九十年代，企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想被引入我國(guó)，在一批學(xué)者的共同努力下，該思想在學(xué)術(shù)界得到了廣泛的傳播，也引起了財(cái)政部等政府部門的重視。早在2003年，我國(guó)國(guó)有企業(yè)就開(kāi)始嘗試實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，與此同時(shí)，也開(kāi)始展開(kāi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，該項(xiàng)工作的絕大部分由國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員以企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，從制度的健全性、設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性等方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月22日共同會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下文簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），并要求我國(guó)所有的上市公司應(yīng)于2009年7月1日起全面實(shí)施該規(guī)范，《規(guī)范》除了對(duì)上市公司內(nèi)部控制的建立與實(shí)施做出了相關(guān)規(guī)定，還要求上市公司應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本公司內(nèi)部控制所存在的重大缺陷及重大缺陷的影響程度性做鑒證;與此同時(shí)，國(guó)資委也加強(qiáng)了對(duì)以中央企業(yè)為代表的國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的重視，連續(xù)六年了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》（模板）通知，通知的使原來(lái)在企業(yè)內(nèi)部處于試行階段的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作迅速提升到制度化的高度，使國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作由原本慢慢滲透到過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及決策信息風(fēng)險(xiǎn)的前進(jìn)方式跨越式地發(fā)展到強(qiáng)制實(shí)施階段。強(qiáng)制性全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)施致使很多國(guó)有企業(yè)將以上工作的全部?jī)?nèi)容交由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了超負(fù)荷的工作壓力與審計(jì)責(zé)任。

三、造成國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高的原因分析

造成國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高的原因是方方面面的，但以下四點(diǎn)是主要原因：

（一）相關(guān)崗位、職責(zé)以及職能部門配置不合理。

由于將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)的實(shí)踐時(shí)間較短，目前仍處于起步階段，相關(guān)崗位、職責(zé)以及職能部門配置不合理。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都是將風(fēng)險(xiǎn)管理的全部工作統(tǒng)統(tǒng)交予內(nèi)部審計(jì)部門，給內(nèi)部審計(jì)人員造成了過(guò)高的壓力、責(zé)任與工作量，而監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)管理工作的部門卻未承擔(dān)應(yīng)有的職責(zé)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任不清晰。

在我國(guó)，一個(gè)較為普遍的觀點(diǎn)是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)活動(dòng)的主要責(zé)任理應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。這種認(rèn)識(shí)也成為了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)人員壓力的主要來(lái)源之一。雖然早在2006年，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)就頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），其中，第七章第四十二條規(guī)定如下：“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，該體系的組織結(jié)構(gòu)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋以下內(nèi)容：規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門、法律事務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門以及其他有關(guān)職能部門”。同時(shí)，《指引》還指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)為每一個(gè)部門應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任做出明確的規(guī)定?！钡珖?guó)有企業(yè)的實(shí)際狀況是，對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理，各個(gè)部門應(yīng)承擔(dān)的具體職責(zé)與責(zé)任很不清晰。

（三）在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)角色錯(cuò)位。

當(dāng)前，我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作設(shè)計(jì)時(shí)，均對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門賦予了過(guò)多的職責(zé)，甚至將許多應(yīng)當(dāng)獨(dú)立實(shí)施、分離執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作一并交由內(nèi)部審計(jì)部門處理，這直接導(dǎo)致了在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)人員的角色錯(cuò)位。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（the Institute of International Auditors，簡(jiǎn)稱IIA）于2004年的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色意見(jiàn)書(shū)》（下文簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)書(shū)》）中，明確指出了六種不應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)的職責(zé)，分別是：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)、以管理層的立場(chǎng)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、決定風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的策略與措施、為管理風(fēng)險(xiǎn)提供擔(dān)保、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控工程施加影響、設(shè)置企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，而我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍均涉及到上述六項(xiàng)中的一項(xiàng)或多項(xiàng)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足。

鑒于內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期未能得到充分的認(rèn)識(shí)，很多國(guó)有企業(yè)都是在國(guó)資委、審計(jì)署等相關(guān)部門的強(qiáng)制性要求下建立的內(nèi)部審計(jì)部門，建立的過(guò)程十分倉(cāng)促，在人員的配備方面，大多也是從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門隨機(jī)指派的。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，還要根據(jù)企業(yè)所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)類型找到應(yīng)對(duì)的策略。顯而易見(jiàn)，很多會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門人員的風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)知識(shí)是很有限的。肩負(fù)的重任與有限的能力之間的矛盾，造成我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員壓力重重。

四、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高帶來(lái)的不良后果

（一）不利于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行。

由于我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏了解，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門以及其他職責(zé)部門所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的準(zhǔn)確劃分，必然會(huì)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行造成不良影響。

（二）影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了過(guò)高的全面風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，致使權(quán)責(zé)不對(duì)等，在這種內(nèi)部制度環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管控工作的實(shí)施狀況作出獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)。

（三）影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了過(guò)高的壓力，使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量受到了不良影響。內(nèi)部審計(jì)人員在適當(dāng)?shù)膲毫ο聲?huì)主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，但過(guò)高的壓力只會(huì)起到相反的效果，致使審計(jì)人員感到工作根本不可能完成，進(jìn)而喪失了工作積極性，直接影響到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)鑒證質(zhì)量。

五、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任過(guò)高的應(yīng)對(duì)之策

為實(shí)現(xiàn)降低國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，其中的關(guān)鍵是明確企業(yè)各部門對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任、恰當(dāng)理解審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。

（一）明確企業(yè)各部門對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

參考財(cái)政部等五部委共同制定的《規(guī)范》、國(guó)資委的《指引》、《2013年中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告（模板）》以及IIA的《意見(jiàn)書(shū)》等相關(guān)規(guī)范，筆者為國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)了11個(gè)主要職責(zé)，責(zé)任方主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的五個(gè)部門與企業(yè)外部的兩個(gè)單位，各個(gè)部門或單位的主要職責(zé)與責(zé)任水平見(jiàn)表1。

表1 國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

主要職責(zé)與相關(guān)部門責(zé)任水平

注：（0，20]為“無(wú)責(zé)任”，（20，40]為“有限責(zé)任”，（40，60]為“中等責(zé)任”，（60，80]為“實(shí)質(zhì)性責(zé)任”，（80，100]為“全部責(zé)任”。

（二）恰當(dāng)理解審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。

1.審計(jì)目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助董事會(huì)等決策部門識(shí)別企業(yè)所存在的影響其可持續(xù)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源有以下四點(diǎn)：一是缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，二是不少高層管理者的管理能力有待加強(qiáng)，三是對(duì)資源的整合能力較弱，導(dǎo)致資源配置效率較低，四是國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，致使對(duì)國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)督與自我監(jiān)督都存在實(shí)施不力的情況。顯而易見(jiàn)，鑒于國(guó)家的大幅度人力、財(cái)力、物力支持，我國(guó)國(guó)有企業(yè)非常容易“做大”，但由于上述四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的存在，實(shí)現(xiàn)“做強(qiáng)”的企業(yè)并不多。

2.審計(jì)內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

一是企業(yè)的核心能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要涉及到企業(yè)的核心市場(chǎng)能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、核心技術(shù)能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及核心管理能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。核心市場(chǎng)能力主要包括市場(chǎng)營(yíng)銷能力、環(huán)境整合能力;核心技術(shù)能力主要包括生產(chǎn)制造能力、技術(shù)研發(fā)能力;核心管理能力主要包括戰(zhàn)略管理能力、高層管理能力、組織管理能力、財(cái)務(wù)管理能力、企業(yè)文化能力、危機(jī)處理能力以及人力資源管理能力。

二是公司治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主觀指標(biāo)與客觀指標(biāo)是它的主要內(nèi)容。其中，主觀指標(biāo)主要由經(jīng)理層治理指數(shù)、監(jiān)事會(huì)治理指數(shù)、董事會(huì)治理指數(shù)、利益相關(guān)者治理狀況、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況指數(shù)、信息披露治理指數(shù)等能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)所存在的內(nèi)部治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成;客觀指標(biāo)主要由市場(chǎng)約束機(jī)制完善程度指數(shù)、國(guó)資流失責(zé)任追究程度指數(shù)、國(guó)資監(jiān)管部門權(quán)力與義務(wù)指數(shù)等能夠體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)所面臨的外部治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

三是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，由內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與內(nèi)部控制制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)構(gòu)成。

四是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，囊括了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、IT風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及品牌風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

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[1]張燕云，趙竹明.探析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)――基于內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)研結(jié)果[J].西部財(cái)會(huì)，2014，（11）：73-75.

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管理審計(jì)的主要內(nèi)容范文第5篇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計(jì)是確保公司管理活動(dòng)制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)公司總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)條件；內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)方法及要求；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)程序

下面以本人審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)淺淡內(nèi)部審計(jì)工作，如內(nèi)部審計(jì)條件、內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)方法及要求、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)程序等。

一、從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感； 通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念； 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計(jì)的公司、分廠、部門按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，成本、費(fèi)用預(yù)算、決算，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件及現(xiàn)場(chǎng)勘察；對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)系統(tǒng)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對(duì)正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)方法及要求

從單一、事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息防止失誤。另一方面，通過(guò)全過(guò)程的控制，通過(guò)微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

通常一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括日常財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財(cái)務(wù)報(bào)表、成本報(bào)表、費(fèi)用報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審查營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購(gòu)價(jià)格的相對(duì)真實(shí)性、合理性；抽查營(yíng)銷費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性；對(duì)公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)重要關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)行不定期抽查審計(jì)（如：銷貨及收款、采購(gòu)及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目

立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計(jì)確認(rèn)；重要崗位履職情況審計(jì)；授權(quán)執(zhí)行情況審計(jì)；對(duì)公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；開(kāi)展各類專項(xiàng)審計(jì)工作和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中，專項(xiàng)審計(jì)工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計(jì)：成本管理審計(jì)主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)、合理控制成本費(fèi)用的審計(jì)建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計(jì)內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與成本核算報(bào)表是否一致、成本核算報(bào)表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實(shí)物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報(bào)廢返工品成本是否被重復(fù)計(jì)算或計(jì)算是否合理、物料價(jià)格是否準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼⑥D(zhuǎn)換得率是否異常、計(jì)算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計(jì)：主要審查是否帳實(shí)相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤點(diǎn)時(shí)必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項(xiàng)存貨是否在按照各項(xiàng)物資管理制度進(jìn)行管理等。

貨幣資金管理審計(jì)：主要審查資金是否有流失、帳實(shí)是否相符、資金報(bào)表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時(shí)編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計(jì)：主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否帳實(shí)相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項(xiàng)要求進(jìn)行管理等。具體審計(jì)內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實(shí)物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實(shí)物發(fā)生異動(dòng)是否有辦理手續(xù)并及時(shí)維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請(qǐng)購(gòu)買和報(bào)廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購(gòu)置是否有閑置浪費(fèi)現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長(zhǎng)期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐?xiàng)歸置于個(gè)人借款中錯(cuò)誤處理未及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項(xiàng)目等。

往來(lái)帳管理審計(jì)：主要審查各往來(lái)帳是否核對(duì)清楚、是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時(shí)限未及時(shí)回款、是否在持續(xù)貫徹往來(lái)帳管理制度及授信管理辦法的各項(xiàng)要求等。

全面預(yù)算管理審計(jì)：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費(fèi)用、降低成本的功能等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺(tái)賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費(fèi)用與實(shí)際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時(shí)予以糾正等。

銷售費(fèi)用審計(jì)：主要審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷的真實(shí)性、合規(guī)性、及時(shí)性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購(gòu)專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)（含材料采購(gòu)、物流運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)及其他采購(gòu)等）

主要審查采購(gòu)價(jià)格的真實(shí)性、合理性（與市場(chǎng)價(jià)相比），采購(gòu)業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項(xiàng)采購(gòu)管理制度、驗(yàn)收制度等。

工資、提成審計(jì)：主要審計(jì)工資計(jì)算的準(zhǔn)確性，提成的計(jì)算是否與績(jī)效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計(jì)：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績(jī)效考核部分：主要審查績(jī)效考核結(jié)果運(yùn)用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對(duì)績(jī)效考核方案是否滿意，績(jī)效考核是否對(duì)推動(dòng)工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵(lì)員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序

1.年度審計(jì)計(jì)劃由公司總裁或董事會(huì)批準(zhǔn)后，審計(jì)部門按月、周報(bào)批審計(jì)計(jì)劃（其中部分為公司交辦的審計(jì)項(xiàng)目），并體現(xiàn)在月、周工作計(jì)劃表內(nèi)；

2. 實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，一般須先擬訂審計(jì)方案（對(duì)比較簡(jiǎn)單的、經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目可以不擬定）；

3.審計(jì)方案擬定報(bào)批后，一般情況下須向被審計(jì)單位（者）送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)；

4.組織實(shí)施審計(jì)工作：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試；根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試情況來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試具體審計(jì)方法；

實(shí)施審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、計(jì)算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計(jì)單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項(xiàng)，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計(jì)報(bào)告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計(jì)結(jié)果和處理意見(jiàn)；

6.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)人員須于一周內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位或部門人員應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起2日內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議，審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告與被審部門人員的回復(fù)意見(jiàn)一并上報(bào)公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計(jì)報(bào)告后通知被審計(jì)單位（者）；

8.按審批意見(jiàn)執(zhí)行公司審批決定；

9.對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進(jìn)整改，開(kāi)展后續(xù)審查；