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外部審計和內(nèi)部審計范文第1篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；問題；合作協(xié)調(diào)

一、我國內(nèi)部審計與外部審計的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計、外部審計的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為，目的是促進加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。

外部審計由國家審計和民間審計兩種審計機構(gòu)組成。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計。

2.內(nèi)部審計與外部審計的主要特點

內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：在審計性質(zhì)上，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負責(zé)；外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負責(zé)。在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計則集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計方法上，內(nèi)部審計的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計的方法側(cè)重報表審計程序。在服務(wù)對象上，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位負責(zé)人；外部審計的服務(wù)對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計報告的作用上，內(nèi)部審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責(zé)，具有社會鑒證的作用。在審計對象上，國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務(wù)收支及資金運作情況為主；在審計權(quán)限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。在審計監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

內(nèi)部審計與外部審計各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。

二、目前內(nèi)部審計與外部審計合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問題

1.外部審計、內(nèi)部審計資源有限，降低了審計效率

社會審計根據(jù)業(yè)務(wù)的開展，在社會招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計算機、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計資源方面看，會計師事務(wù)所從降低審計成本的角度考慮，投入的審計資源比較有限；內(nèi)部審計由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計人員，但內(nèi)部審計大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強的審計人員，因此審計資源配備上外部審計、內(nèi)部審計各有不足，在審計工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計效率。

2.內(nèi)部審計在獨立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。

內(nèi)部審計是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計獨立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟方面、審計業(yè)務(wù)開展范圍等方面都受本單位的制約，審計獨立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。

三、內(nèi)部審計和外部審計合作協(xié)調(diào)的對策措施

1.內(nèi)部審計和外部審計資源互補，有效提高審計效率，提高審計質(zhì)量

通過內(nèi)部審計和外部審計有效合作，提高審計資源利用效率，做到資源互補，內(nèi)部審計可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計人員的技能和資源來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進而提高內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。外部審計在咨詢服務(wù)時以借助內(nèi)部審計力量來彌補外部審計人員對服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計人員業(yè)務(wù)缺乏等問題，做到人力資源有效互補。對整個社會而言，內(nèi)部審計外部化有利于實現(xiàn)社會資源的有效配置。

2.內(nèi)部審計部分職能外包，增強內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢，但在審計獨立性方面存在著客觀的不足。通過部分內(nèi)部審計職能外包的形式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計的有效性，其目的是在保留內(nèi)部審計部門優(yōu)勢的條件下增強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù)，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度。

外部審計和內(nèi)部審計范文第2篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計功能；外部審計師；環(huán)境因素；研究綜述

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A

一、引言

美國公眾會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的內(nèi)部審計準則規(guī)定：當內(nèi)部審計符合具體標準而且外部審計師認為依賴他的工作是有效的時候，外部審計師可以依賴內(nèi)部審計。我國的注冊會計師審計準則也要求在被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計時，注冊會計師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作。基于此，本文對外部審計師在依賴內(nèi)部審計工作時的相關(guān)因素進行文獻回顧，主要關(guān)注以下方面：（1）影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的環(huán)境因素；（2）影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的內(nèi)部審計因素；（3）外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對薩班斯法案頒布之前的內(nèi)部審計的研究做出了總結(jié)，本文主要關(guān)注薩班斯法案頒布之后的內(nèi)部審計的變化。

二、影響內(nèi)部審計可靠性的環(huán)境因素

環(huán)境因素包括公司的治理特點和公司管理層的狀況，這些因素影響內(nèi)部審計的組織地位的獨立性以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量，繼而進一步影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能。

王國銀、林沖高（2005）認為內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分之一，因為內(nèi)部審計提供的信息助于董事會做出正確的決策，有利于提高企業(yè)的競爭力而且內(nèi)部審計通過向獨立審計人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補外部獨立審計，及時防范違紀和舞弊的同時降低企業(yè)治理契約的履約成本。

陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內(nèi)部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風(fēng)險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風(fēng)險。

Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過采訪不同行業(yè)不同規(guī)模的12家企業(yè)的人均有14.3年的審計經(jīng)驗的首席審計師得出236個回饋，構(gòu)建了一個內(nèi)部審計有效性的規(guī)模的概念模型，并發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計的規(guī)模與審計委員會的質(zhì)量、首席審計師的工作經(jīng)驗成正比，與內(nèi)部審計的外包數(shù)量和勝任的內(nèi)部審計師的比例成反比。

Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發(fā)明的分析模型采用分析的方法通過建立綜合的內(nèi)部審計評估模型對內(nèi)部審計進行評估得出結(jié)論：外部審計師通過觀察內(nèi)部審計的勝任能力、工作表現(xiàn)和客觀性以及它們之間的相關(guān)關(guān)系來評估內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、外部審計師依賴內(nèi)部審計的內(nèi)部審計因素

Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開數(shù)據(jù)調(diào)查了使用內(nèi)部審計作為管理培訓(xùn)如何影響公司的財務(wù)報告質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績，他們從中發(fā)現(xiàn)了把內(nèi)部審計作為管理培訓(xùn)的公司的會計風(fēng)險較高，但是這樣的公司有較高的經(jīng)營業(yè)績。

Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計經(jīng)驗的108個注冊會計師調(diào)查了內(nèi)部審計資源的安排對外部審計師評估內(nèi)部審計質(zhì)量和功能的影響發(fā)現(xiàn)了外部審計師更加依賴合作或外包的內(nèi)部審計，當內(nèi)部審計提供稅務(wù)服務(wù)時，對這兩種情況的依賴減少。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會計事務(wù)所人均有3.6年審計經(jīng)驗的127位外部審計師檢驗了內(nèi)部審計的資源調(diào)整時外部審計師依賴內(nèi)部審計決策的影響，研究結(jié)果表明：當固有風(fēng)險為高水平時，外部審計師更加依賴內(nèi)部審計師提供的客觀性的服務(wù)。

Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準數(shù)據(jù)取得了來自162家公司的350個樣本并使用了檔案研究檢測了把內(nèi)部審計作為管理培訓(xùn)是如何影響審計收費和外部審計師對內(nèi)部審計概念的理解并發(fā)現(xiàn)了當把內(nèi)部審計作為管理培訓(xùn)時，審計收費較高。

四、外部審計依賴內(nèi)部審計功能的性質(zhì)和范圍

Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個首席審計師的樣本，采用調(diào)查研究的方法，調(diào)查了常規(guī)和非常規(guī)的內(nèi)部審計外包的調(diào)整對外部審計師的影響，他們的研究表明：非常規(guī)的外包內(nèi)部審計活動對外部審計師有益并且對審計師的獨立性有很少的負面影響。

Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內(nèi)、外部審計師基本的研究數(shù)據(jù)獲取了74個審計參與者的樣本使用研究了方法調(diào)查了外部審計師提供的非審計服務(wù)和客戶的壓力是如何導(dǎo)致內(nèi)部審計功能對外部審計師依賴內(nèi)部審計師產(chǎn)生的影響的，他得出了結(jié)論：當外部審計師提供非審計服務(wù)時，內(nèi)部審計的質(zhì)量和內(nèi)、外部設(shè)計師合作的程度對外部審計師依賴內(nèi)部審計有正面影響。當提供非審計服務(wù)時，客戶的壓力增加內(nèi)部審計的可靠性。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來自于4大人均有3.6年工作經(jīng)驗的127位外部審計師采用了實驗方法調(diào)查了內(nèi)部審計的資源調(diào)整對外部審計師對內(nèi)部審計依賴的決策的影響發(fā)現(xiàn)：當公司的固有風(fēng)險的水平很高的時候，外部審計師更傾向于依賴外包的內(nèi)部審計，而且外部審計師更加依賴內(nèi)部審計客觀性的工作。

Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經(jīng)驗的審計師和管理者，采用了實驗的研究方法，分析了內(nèi)部審計報告與審計委員會以及客戶的經(jīng)營風(fēng)險環(huán)境的關(guān)系，它們是否影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能，最終結(jié)果表明：這兩個因素影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的工作。同樣地，外部審計師更加傾向于把內(nèi)部審計用作控制評估的任務(wù)而不是平衡的實質(zhì)性檢驗。

五、結(jié)論和未來的研究領(lǐng)域

通過對相關(guān)文獻的回顧，我們發(fā)現(xiàn)外部審計師在利用內(nèi)部審計和做出可靠性決策之前必須把審計準則的演進、復(fù)雜的環(huán)境和必要的判斷考慮進去。除了環(huán)境因素，研究者還考慮了內(nèi)部審計師勝任能力、客觀性和工作表現(xiàn)。

就未來的研究而言，我們提出了以下的研究領(lǐng)域：治理質(zhì)量因素的相互作用是如何影響外部審計師對內(nèi)部審計師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量，哪些因素和偏差對內(nèi)部審計的資源產(chǎn)生影響以及對內(nèi)部審計、客觀性和工作質(zhì)量有影響的情況是如何影響外部審計的可靠性。

[參考文獻]

[1]王國銀，林沖高.公司治理框架下的內(nèi)部審計研究[J].財會通訊，2005（2）：86-89

[2]陳艷麗，劉英明，基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）：85-88

[3]Anderson，Urton，M.Christ，K.Johnstone，and L.Rittenberg，2012.A post-SOX examination of factors associated with the size of internal audit functions.Accounting Horizons 26（2）：167-191

外部審計和內(nèi)部審計范文第3篇

【摘要】內(nèi)部審計外包并不意味著外部審計取代內(nèi)部審計,因為,外包后的內(nèi)部審計僅僅是改變了內(nèi)部審計的主體,它在審計的內(nèi)容和目的、服務(wù)對象、審計時間、審計程序與內(nèi)部控制的關(guān)系等方面和外部審計仍然存在著顯著的區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計外包;外部審計;區(qū)別

內(nèi)部審計和外部審計都是審計監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補充。兩者的主要目標是一致的,都是對被審單位的財政、財務(wù)收支活動和經(jīng)營管理活動的正確性、合法性、合理性和有效性進行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計是外部審計的重要基礎(chǔ),外部審計的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計做的好,外部審計就有了保證。實踐證明,內(nèi)部審計和外部審計在實施過程中,各有所長、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計監(jiān)督體系、全面開展審計工作、提高審計質(zhì)量和審計效率的有效途徑。

內(nèi)部審計外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)又稱內(nèi)部審計外部化或內(nèi)部審計,它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,內(nèi)部審計外包的顯著特征就是內(nèi)部審計主體的變化,從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的審計主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計人員,也可以是獨立于該組織的外部審計機構(gòu)或人員。內(nèi)部審計外包有利于提高內(nèi)部審計的獨立性,強化內(nèi)部審計監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計成本,增強企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險,充分利用社會資源,提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

企業(yè)外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計會被外部審計(主要是社會審計,下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因為外包后的內(nèi)部審計僅僅是改變了內(nèi)部審計的主體,它在許多方面和外部審計仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:

一、是審計的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標、單位內(nèi)部的定額、計劃指標及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟活動取得的經(jīng)濟效益等,提出各項改善措施,評價企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計的種類,包括財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營業(yè)務(wù)審計和管理審計等。而外部審計則是依據(jù)《獨立審計準則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性等方面,對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見,并未較多觸及經(jīng)濟效益審計和管理審計等方面。因此,內(nèi)部審計在深度和廣度方面要比外部審計要求高。21寫作秘書網(wǎng)

二、是審計的服務(wù)對象不同。內(nèi)部審計人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的問題中,充當企業(yè)管理當局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對象就是包括企業(yè)管理當局和董事會在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常,外部審計人員是受托對企業(yè)的財務(wù)會計報表進行年度審計,其服務(wù)對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當局和董事會采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。

三、是審計作用的范圍不同。內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當正確的審計結(jié)論和建議被采納并及時采取改進行動時,才會產(chǎn)生具有建設(shè)性的實際效果。內(nèi)部審計人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計人員對財務(wù)會計報表所表述的審計意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計要廣闊的多。

四、是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計人員的興趣主要集中在內(nèi)部會計控制,以及對會計信息的真實性和完整性有實質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計人員則對整個內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會計控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點不同,外部審計人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因為它們影響其設(shè)計的審計程序性質(zhì)和進行實質(zhì)性測試的范圍,這與他們對財務(wù)會計報表發(fā)表獨立意見相比是次要的。內(nèi)部審計人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性,并針對控制的缺陷提出強化控制的意見和措施。

五、是審計的范圍和時間不同。內(nèi)部審計的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計通常對單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計,時間安排比較靈活。而外部審計通常是定期審計,每年對被審單位的會計報表審計一次,其審計范圍主要局限于財務(wù)會計領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點在于那些對財務(wù)會計報表的合法性和公允性有實質(zhì)性影響的重大事項,它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計在審計的對象范圍上比外部審計要廣泛,在審計時間上也更為靈活。

外部審計和內(nèi)部審計范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量 審計意見 客觀性 專業(yè)勝任能力 內(nèi)部審計規(guī)模

一、引言

隨著一些大型公司財務(wù)舞弊事件的曝光，公眾對公司治理、財務(wù)報表編制以及審計的作用產(chǎn)生了懷疑。因此，公司的內(nèi)部控制環(huán)境成為了公司治理的重要組成部分被受到高度關(guān)注。內(nèi)部審計建立于組織內(nèi)部，是一種獨立于組織的檢查和評估活動，這種獨立的核查是公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一方面。因此，內(nèi)部審計部門的特點以及內(nèi)部審計執(zhí)行各種活動的有效性對外部審計師評估內(nèi)部控制風(fēng)險產(chǎn)生巨大影響，進而影響到其被出具的審計意見。另一方面，高水平的內(nèi)部審計可以起到監(jiān)督作用，通過減少經(jīng)理層機會主義行為，在遏制盈余管理方面發(fā)揮重要的作用（Brown，2007）。Davidson、Goodwin-Stewart 和 Kent（2005）使用澳大利亞公司作為樣本研究發(fā)現(xiàn)，那些內(nèi)部審計質(zhì)量高的公司，降低了盈余管理發(fā)生的概率。我國學(xué)者王守海等（2009）使用內(nèi)部審計師的客觀性、專業(yè)勝任能力和內(nèi)部審計規(guī)模來替代內(nèi)部審計水平，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計水平與操控性應(yīng)計利潤之間顯著負相關(guān)，這表明高水平的內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量，進而減少獲得非標意見的可能性。本文旨在對內(nèi)部審計在提升財務(wù)報告質(zhì)量方面所發(fā)揮的作用，以及內(nèi)部審計部門對外部審計所作的貢獻方面進行檢驗，特別檢驗內(nèi)部審計水平與審計意見之間的關(guān)系。雖然迄今為止，國內(nèi)外已有大量文獻探討內(nèi)部審計質(zhì)量，但是主要包括內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系（孫昕，2009等）、內(nèi)部審計質(zhì)量與審計收費的關(guān)系（Douglas F，2010等）與內(nèi)部審計質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系（Jason L，2008等）?，F(xiàn)存文獻卻很少關(guān)注內(nèi)部審計對審計意見的影響，因此本文試圖嘗試運用檔案研究方法驗證它們兩者之間的關(guān)系。本文期望實現(xiàn)兩個方面的突破：雖然我國學(xué)者王守海（2009）首次運用了中國獨立審計準則規(guī)定注冊會計師審計過程中所考慮是否依賴內(nèi)部審計的工作的三個因素來衡量內(nèi)部審計質(zhì)量，本文不同之處在于，對專業(yè)勝任能力方面以是否具有CIA或者CPA資格證書來衡量。同時擬擴展內(nèi)部審計質(zhì)量的研究，首次檢驗我國內(nèi)部審計質(zhì)量與外部審計意見之間的關(guān)系。

二、研究設(shè)計

（一）理論分析 內(nèi)部審計部門在企業(yè)中扮演著重要的角色，內(nèi)部審計是高質(zhì)量公司治理的關(guān)鍵組成部分（IIA，2005）。高質(zhì)量的內(nèi)部審計有助于減少盈余管理發(fā)生的概率（Prawitt，2009）以及增強對內(nèi)部審計的信賴度（Krishnan，2005）。

外部審計和內(nèi)部審計范文第5篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;外部審計;相關(guān)性

中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0185-01

1 內(nèi)部審計與公司治理

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風(fēng)險為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐, 而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。

2 外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制?？梢钥闯?審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系, 即由自己委托審計機構(gòu)對自己進行審計, 并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡, 會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀, 幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變, 破壞了注冊會計師的獨立性, 必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier 和 Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3 內(nèi)部審計與外部審計

3.1 內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平, 而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責(zé), 更好地為管理決策服務(wù), 從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐, 而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ), 如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司, 獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風(fēng)險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2 外部審計依賴內(nèi)部審計的標準――內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標準極為重要。Margheim& Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).