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企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范文第1篇

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)向社會大眾完全公開

公開的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是市場發(fā)展的必然，對供電企業(yè)的發(fā)展而言，有著十分重要的作用，其深遠(yuǎn)的作用具體包括，經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計有助于調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行，加強(qiáng)各項經(jīng)營活動的管理與實施，從而不斷提高企業(yè)審計質(zhì)量和效果，使審計工作能夠落實到實際中去。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的公開有利于促進(jìn)員工參與企業(yè)管理的積極性，促進(jìn)權(quán)利運行在“陽光”下，強(qiáng)化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。如果企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營過程與結(jié)果缺乏認(rèn)知，不能發(fā)揮自身實際效用，對經(jīng)營結(jié)果做出及時的評價和判斷，也難以保證企業(yè)運行的有效性，因此，企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營信息的公開性有著知情權(quán)，同時這與保障員工的知情權(quán)與發(fā)展社會主義民主法治的必然要求也相同。“審而不改，還不如不審”，這句話就充分地說明了想要形成監(jiān)督與整改的強(qiáng)大合力，審計工作人員、審計過程、紀(jì)檢必須結(jié)合在一起，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開審計是要徹底清除病癥發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，其主要的目的不是為了清查內(nèi)部審計中的問題，而是能夠根據(jù)查找的問題對審計工作作出一系列調(diào)整，并對其中存在的不良行為進(jìn)行處理。公開的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，有利于審計部門在監(jiān)督別人的同時，對自身審計工作進(jìn)行監(jiān)督。然而引入監(jiān)督的好方法就是一種將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開的這把“雙刃劍”，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的公開性、透明性。這就要求對領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起企業(yè)員工的質(zhì)疑，處理處罰的尺度把握正確，這就要求必須保證證據(jù)充分和事實確鑿以及定性準(zhǔn)確，經(jīng)得起時間的檢驗。從而以較高的審計質(zhì)量，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性、規(guī)范性，促進(jìn)其不斷提高水平增強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)來改進(jìn)工作，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員強(qiáng)化質(zhì)量和風(fēng)險意識進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感。為了更好地推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計果運用工作的開展有序，只有審計結(jié)果公開才能更好地運用審計成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的公開，借鑒了其他審計項目結(jié)果公告的做法。為了制定出統(tǒng)一規(guī)范而適宜面向企業(yè)員工的文書格式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改變以被審計單位為對象的報告形式。一方面是，堅持客觀公平的首要原則。事實明確、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價公平，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果公告的根本，經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計結(jié)果公告在內(nèi)容上盡量達(dá)到全面完整，不能簡單等同于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，要涵蓋被審計部門基礎(chǔ)情況、審計中存在的問題、審計評價和處理情況、被審計部門的整改等內(nèi)容，同時注意審計結(jié)果公告中文字表述的簡潔性、突出性，最好能夠讓社會大眾一目了然，看得清楚、明白。

2.審計機(jī)關(guān)的獨立性

（1）首先是審計結(jié)果的匯報制度上的變革。為了改變審計結(jié)果層層匯報的做法，變“階梯式”為“扁平式”的出現(xiàn)增強(qiáng)了審計部門的獨立性。這種方法一方面將審計結(jié)果平行匯報，另一方面也向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級審計部門匯報。

（2）其次是明確審計與財務(wù)這兩個部門的內(nèi)在關(guān)系。為了進(jìn)一步保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的正確性，解決審計工作的經(jīng)濟(jì)來源，將審計經(jīng)濟(jì)費用納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算中，并盡可能明確審計部門與被審計部門間的利益關(guān)系。

（3）避免內(nèi)部審計結(jié)果的公開被層層過濾。在客觀上減少了某一方面對審計部門獨立開展工作及審計結(jié)果公開的影響，能夠在暫未改變現(xiàn)行審計體制前提下，盡量淡化審計屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的色彩。不但能爭取上級審計部門的支持，而且體現(xiàn)了“誰任命誰管理”的原則。3.提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的過程中，許多審計人員積累了豐富的工作經(jīng)驗，但是這些豐富的工作經(jīng)驗往往制約了審計工作的發(fā)展，致使審計人員不能學(xué)會創(chuàng)新性的開展審計工作，因此，在實際的審計工作中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行了培訓(xùn)，從而不斷提升自身審計人員的綜合素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的水平能力，企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、效用性更高，企業(yè)社會效益、經(jīng)濟(jì)效益也隨之得到雙重提升。企業(yè)應(yīng)建立多形式多內(nèi)容的培訓(xùn)活動，為了保證培訓(xùn)的有效性，還可讓審計人員在培訓(xùn)后，對此次培訓(xùn)內(nèi)容寫出自己的心得體會，從而有助于提高培訓(xùn)效果。在企業(yè)中不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，使其能夠適應(yīng)更多的審計工作要求，審計人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程有一定的了解，同時也能在工作中保持對審計的高度責(zé)任心，熟練掌握審計方法和技巧。只有保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計過程的公正性、科學(xué)性、客觀性，才能不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效果，審計工作與紀(jì)檢必須緊密聯(lián)系在一起，才能確保審計工作的準(zhǔn)確性與效用性。一旦在審計工作中出現(xiàn)不良行為時，可將證據(jù)交由紀(jì)檢單位，使其能夠?qū)Σ涣嫉膶徲嬓袨檫M(jìn)行追究，對審計人員的責(zé)任作出評價，并給予嚴(yán)格的處罰。

二、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范文第2篇

一、將風(fēng)險審計理念貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的各階段

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐過程中，我們遵循標(biāo)準(zhǔn)化的PDCA循環(huán)，將風(fēng)險導(dǎo)向貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全過程。被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程各不相同，我們從宏觀上把握審計對象的風(fēng)險情況，確定風(fēng)險點；對有關(guān)經(jīng)營方面的、舉報、效能監(jiān)察等信息作為審計重點予以關(guān)注；結(jié)合以往內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題揭示出的高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計重點，設(shè)計審計程序，確定控制風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至最低。

在審計項目實施過程中，我們段重點關(guān)注了以下幾個方面：

（一）進(jìn)行內(nèi)控評價

在進(jìn)行內(nèi)控評價過程中，一是對被審計對象所在單位的管理流程、業(yè)務(wù)流程和項目流程等方面進(jìn)行分析，找出控制措施與存在的風(fēng)險點；二是對內(nèi)部控制實際執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查，核查內(nèi)部控制制度的有效性、健全性以及對風(fēng)險的監(jiān)控、識別和防范能力進(jìn)行評價。

（二）進(jìn)行實質(zhì)性測試

實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作，其目的是為了取得審計人員據(jù)以作出審計結(jié)論的審計證據(jù)。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險增加，會適當(dāng)?shù)卦黾訉嵸|(zhì)性測試的程序，盡量使審計的風(fēng)險控制在可以接受的范圍以內(nèi)。

（三）審計報告注重揭示風(fēng)險點，提出經(jīng)營管理建議

在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的過程中，將風(fēng)險作為首要考慮的因索，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合內(nèi)控評價及實質(zhì)性測試情況，對被審計對象進(jìn)行客觀公平公正的評價，揭示風(fēng)險點，給出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理建議。

二、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施效果

（一）內(nèi)部審計人員更清晰地把握了經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵

對風(fēng)險的全面管理是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心部分，全面風(fēng)險管理應(yīng)涵蓋企業(yè)管理的各個流程，供電企業(yè)從工程管理、銷售管理、財務(wù)管理、營銷管理等都是圍繞企業(yè)風(fēng)險展開。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，始終關(guān)注審計風(fēng)險和企業(yè)所面臨的風(fēng)險，并以此作為審計評價的主要內(nèi)容，使內(nèi)部審計人員更加清晰地把握了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵。

（二）有利于從管理角度，審視經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

將風(fēng)險導(dǎo)向理念引入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以全新的視角，通過符合性測試和實質(zhì)性測試，檢查風(fēng)險管理過程來評判經(jīng)營管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，客觀評價被審計對象的履職情況。

（三）將審計關(guān)口前移，為企業(yè)增值服務(wù)

風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，綜合考慮降低審計風(fēng)險和企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險點，分析風(fēng)險點，以實現(xiàn)降低或規(guī)避風(fēng)險的目標(biāo)。實現(xiàn)了內(nèi)部審計從事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)移，真正實現(xiàn)為企業(yè)的增值服務(wù)。

因此，將風(fēng)險導(dǎo)向理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計視野，充實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量，更是內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新和突破。

三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)驗

（一）努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)勢，需要提升內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)。審計人員不僅要具備會計、審計知識，而且要熟悉企業(yè)管理知識、法律知識、熟悉電網(wǎng)經(jīng)營業(yè)務(wù)等。我們通過聘請專家教授舉辦講座、現(xiàn)場咨詢、審計案例分析等方式，使審計人員掌握現(xiàn)代審計方法，適應(yīng)當(dāng)代審計轉(zhuǎn)型需求，提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。

（二）利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向理念下的審計質(zhì)量管理

我們以“標(biāo)準(zhǔn)化”為載體，建立了專業(yè)管理的指標(biāo)體系，利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向理念下的審計質(zhì)量管理，即將全過程審計質(zhì)量控制的要求通過標(biāo)準(zhǔn)化流程的形式加以細(xì)化、固化，以指導(dǎo)審計人員在審計項目準(zhǔn)備、實施、總結(jié)、檢查階段做到“5W1H”，做什么、如何做、做到什么程度。

（三）注重對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價

在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價過程中，我們還增加了一張經(jīng)營風(fēng)險提示工作記錄，提示被審計單位經(jīng)營管理風(fēng)險。在認(rèn)真評價企業(yè)內(nèi)控水平的同時，較為系統(tǒng)地揭示了企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，提出了相應(yīng)的管理建議，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立健全和管理水平的提高。

（四）充分借助信息化審計工具

利用國網(wǎng)公司統(tǒng)一使用的審計軟件支持遠(yuǎn)程控制功能和現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)及審計作業(yè)功能，該信息系統(tǒng)減輕了審計人員采集、統(tǒng)計、分析數(shù)據(jù)的大量時間，也能通過內(nèi)部控制測試系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)重大經(jīng)營決策可能存在的隱性問題線索，使分析數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，提供疑點更清晰，使審計風(fēng)險降低，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率和審計質(zhì)量。

（五）推行屆中審計，著眼于預(yù)防監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;文化體系;企業(yè)增值

電力企業(yè)內(nèi)部審計是順應(yīng)我國電力企業(yè)從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的產(chǎn)物，并隨著電力體制的變革而不斷得到發(fā)展。電力企業(yè)內(nèi)部審計文化體系是指內(nèi)部審計人員在長期的具體的審計實踐過程中，不斷積累，不斷提煉，為全體內(nèi)部審計人員J七有行為方式、共同信仰及價值觀。內(nèi)部審計文化的產(chǎn)生并不是一個完全自然的過程，要通過企業(yè)內(nèi)部審計人員的不懈努力與勤勞構(gòu)建，通過長期內(nèi)審工作人員大量的審計實踐活動，對審計行為的認(rèn)識逐步升華，更加理性的歸納提煉，并在新的實踐中的得以驗證，進(jìn)而形成的特有審計目標(biāo)、審計制度、審計理念、審計工作流程、審計工作模式及方法、審計人員的培養(yǎng)等多方面的審計文化體系。

內(nèi)部審計文化具有導(dǎo)向功能、規(guī)范功能、輻射功能、凝聚功能等。建立內(nèi)部審計文化體系首先要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確審計工作發(fā)展方向。只有讓內(nèi)部審計文化在組織系統(tǒng)內(nèi)發(fā)揮作用，才能深入人心，才能在企業(yè)內(nèi)部生根發(fā)芽，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航，實現(xiàn)為企業(yè)增加價值的根本目標(biāo)。

一、圍繞發(fā)展戰(zhàn)略確立審計目標(biāo)，讓其在內(nèi)邵審計文化體系中發(fā)揮靈魂作用

內(nèi)部審計工作應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確審計工作目標(biāo)，就要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)，不斷創(chuàng)新審計理念、完善組織制度、改進(jìn)審計方法、加強(qiáng)隊伍建設(shè)、確保審計質(zhì)量，將審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力為主線，確立“促進(jìn)規(guī)范、防范風(fēng)險、提升價值”的審計目標(biāo)。圍繞目標(biāo)，實施審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮審計目標(biāo)在內(nèi)部審計文化體系中的導(dǎo)向功能，促進(jìn)培育“求真務(wù)實、增值服務(wù)”的內(nèi)部審計文化，進(jìn)而使電力企業(yè)的內(nèi)部審計充滿活力。

二、制度建設(shè)是內(nèi)邵審計文化體系的保障

企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該在認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)審計法規(guī)及國際上先進(jìn)審計理念的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析，仃細(xì)研究，借鑒成功的思路，結(jié)合企業(yè)實際，制定內(nèi)部審計相關(guān)制度，如《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理辦法》、《建設(shè)項目內(nèi)部審計實施細(xì)則》、《內(nèi)部審計人員管理辦法》等內(nèi)部審計規(guī)章制度。并在今后的審計實踐中，不斷修訂完善，要做到內(nèi)審基木制度有剛性，執(zhí)行力強(qiáng);內(nèi)審細(xì)則性制度程序化，操作性強(qiáng)。切實可行的規(guī)章制度為深入開展內(nèi)部審計工作提供制度保障，是內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的根木保障。

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)評價評價體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向標(biāo)準(zhǔn)化和程序化發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是電力企業(yè)內(nèi)部審計項目的重中之重，審計結(jié)果的真實有效以及審計結(jié)果的運用直接影響審計文化在組織內(nèi)部的滲透;同時經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是所有審計項目里審計范圍最廣的審計，涵蓋了經(jīng)營成果真實性審計、效益審計、內(nèi)部控制審計等項目的方法和內(nèi)容，所以建立一套適合電力企業(yè)基木建設(shè)管理與生產(chǎn)運營特點的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系是保障電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計順利開展的前提。以資產(chǎn)負(fù)債真實性核實為重點，以建設(shè)資金來源及占用情況為主線，根據(jù)國家對基木建設(shè)管理要求，結(jié)合企業(yè)基木建設(shè)的特點以及對領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核標(biāo)準(zhǔn)，把基木建設(shè)過程管理中所采取的管理方法及取得的成果作為審計評價的重要內(nèi)容，并逐步形成以遵守財經(jīng)紀(jì)律和個人廉潔自律、內(nèi)部控制健全有效、質(zhì)量安全管理、建設(shè)期管理、工程造價管理以及與簽定的年度目標(biāo)責(zé)任狀為主的評價體系，并制定了和該評價體系配套的考核指標(biāo)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的逐步完善，促進(jìn)電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向標(biāo)準(zhǔn)化和程序化發(fā)展。

2.構(gòu)建部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外部化的審計模式，建立社會審計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)常態(tài)化管理模式。

按照現(xiàn)代企業(yè)制度運作的實際和審計人員不足的現(xiàn)狀，探索利用社會中介審計力量強(qiáng)化內(nèi)部審計的審計模式，以達(dá)到降低審計成木，多辦事，精干內(nèi)審隊伍、資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)的目的。目前，電力企業(yè)的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)，僅限于對經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審計項目，如工程結(jié)算審計、建設(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)等。在企業(yè)實施審計業(yè)務(wù)的中介淚L構(gòu)同時履行“監(jiān)督與服務(wù)”的內(nèi)部審計和社會審計雙重職責(zé)，并在審計業(yè)務(wù)合同中明確約定。與中介淚L構(gòu)簽定的咨詢合同要明確約定其咨詢成果文件為以反映審計發(fā)現(xiàn)問題和整改建議為主的“審計意見單”、“整改建議書”，和根據(jù)審計進(jìn)度出具的“概算執(zhí)行分析報告”、“工程結(jié)算審核報告”、“竣工決算審計報告”、“管理建議書“等，逐步形成“審計實施、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的內(nèi)部審計常態(tài)化管理模式。

三、以理念創(chuàng)新和工作成果實現(xiàn)內(nèi)邵審計文化的凝聚力

內(nèi)部審計必須為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，內(nèi)部審計工作者是企業(yè)的“保健良醫(yī)”，內(nèi)部審計工作重在“預(yù)防”。在口常工作中，強(qiáng)化服務(wù)意識，將“用尊重與理解對待他人，用敬業(yè)與原則要求自己，用監(jiān)督與服務(wù)引導(dǎo)工作，用質(zhì)量和廉潔塑造形象”做為開展審計工作的座右銘，促使企業(yè)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的“查和糾”向“控和防”改變。審計人員將在審計工作中積累的經(jīng)驗和專業(yè)知識與各被審單位的財務(wù)及其他管理人員進(jìn)行交流，共同探討分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并督促其在審計實施的過程中進(jìn)行整改;對于一些普遍存在并可能使企業(yè)的管理及發(fā)展存在潛在風(fēng)險的問題，在審計報告中以審計建議的形式提出，并以審計專項匯報的形式提交企業(yè)最高決策層，真正做到寓監(jiān)督于服務(wù)之中。通過內(nèi)部審計工作成果優(yōu)質(zhì)高效的運用，使審計就是服務(wù)、就是監(jiān)督、就是愛護(hù)的內(nèi)部審計理念深入人心，從而使聽取審計的意見和建議成為內(nèi)部控制的重要程序，內(nèi)部審計文化使企業(yè)內(nèi)部更具凝聚力。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任；評價；控制

2011年8月我國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第五號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國內(nèi)審實務(wù)中的重要地位。事實上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國內(nèi)部審計工作為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的一種特殊形式的審計，其在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動中扮演著越來越重要的角色，有時甚至超越了內(nèi)審本身的職責(zé)范疇。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行研究就顯得格外有意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象

現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的是受托責(zé)任，本文從受托責(zé)任角度出發(fā)來研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象。受托責(zé)任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。受托責(zé)任可以分為受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩個部分，因此對受托人的審計就分為財務(wù)績效審計和管理審計兩個部分（王光遠(yuǎn)，2004）。英國審計學(xué)家戴維·費林特（Flint，1988）認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計的重要前提，可能還是最重要的前提。”同時，他還認(rèn)為，“審計是一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段，是一種促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實的控制機(jī)制。”另一位英國的審計學(xué)家湯姆·李（Lee，1988）認(rèn)為，“要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強(qiáng)化受托責(zé)任履行過程之手段而被運用的?！蔽髂县斀?jīng)大學(xué)教授蔡春認(rèn)為“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”乃現(xiàn)代會計、審計之魂，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是為了檢查受托人即單位負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)、績效和控制等方面的實現(xiàn)情況。

在受托責(zé)任觀看來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象是通過對“事”的審計來達(dá)到對“人”的控制。通過對受托責(zé)任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營績效和決策的有效性、合理性等方面的審計來實現(xiàn)對其受托責(zé)任的考察。這點不同于原來的財政財務(wù)收支和合規(guī)審計，原因在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是只對事的審計，而是通過對事的審計來實現(xiàn)對人的控制，其審計的方式也更為多樣化，可以使用財務(wù)審計的一般方法，也可采用諸如談話、舉報、對群眾進(jìn)行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象應(yīng)當(dāng)明確為對受托責(zé)任人的特定經(jīng)濟(jì)活動。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價

為了反映單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任，需要一套有效的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)來度量。從上述的受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角出發(fā)，對受托責(zé)任人的評價體系相應(yīng)包括兩個方面：一個是內(nèi)部控制評價；另一個是財務(wù)績效評價。內(nèi)部控制評價是從定性的角度來反映責(zé)任人的管理水平，而財務(wù)績效主要是定量地反映負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的成績，兩者缺一不可。

（一）評價指標(biāo)

1.內(nèi)部控制情況評價是對受托責(zé)任人在任期內(nèi)對內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。按照COSO對內(nèi)部控制五個因素的角度來對其評價：

（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營、重大事項等方面發(fā)揮作用等。

（2）風(fēng)險評估。審查被審單位是否能夠及時識別經(jīng)營活動中的內(nèi)、外部風(fēng)險，是否能夠及時采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來分析風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略等。

（3）控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，以及能否運用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項目的風(fēng)險有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。審查上下級和同級之間的信息傳遞是否及時、順暢和準(zhǔn)確，發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的錯誤或是舞弊是否及時反映并及時更正。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。

2.財務(wù)績效評價是對受托責(zé)任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長情況四個方面來反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南中對財務(wù)績效評價的相關(guān)規(guī)定來說明。

（1）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應(yīng)重點對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計，按照受托責(zé)任人的任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（3）債務(wù)風(fēng)險狀況審計。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。

（4）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)

1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。

（2）內(nèi)部控制是否科學(xué)有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部風(fēng)險降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審。在測評內(nèi)部控制完備性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，通過檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實質(zhì)性測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試來發(fā)現(xiàn)失控點。內(nèi)部控制又是一個動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時作出調(diào)整，對各種變化作出快速反應(yīng)。正因為這樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。

2.財務(wù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)

（1）客觀性。如果在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審單位的審計材料不存在重要的不真實的事項，可以認(rèn)為其基本真實地反映了財政收支、財務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴(yán)重的應(yīng)交給上級或其他相關(guān)部門處理。

（2）合法性。根據(jù)受托責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)營活動和重大決策是否存在違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中未發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任人存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當(dāng)判定違規(guī)程度的嚴(yán)重性，如果很嚴(yán)重，需要出具相應(yīng)的審計意見并交給相關(guān)部門或上級處理。

（3）效益性。評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任人被審期間的實際指標(biāo)與計劃、歷史、同行業(yè)指標(biāo)并結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行比較。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的控制要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與以往的以財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲嬒啾?，出發(fā)點、評價方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更傾向于達(dá)到對被審計對象的控制為目的。這是因為：

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是以“控制”為出發(fā)點，來實現(xiàn)對相關(guān)責(zé)任人的控制。公司控制是確認(rèn)受托責(zé)任的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是檢查受托責(zé)任的履行情況以及解除。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在評價方法上也是以實現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對受托管理責(zé)任后對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；先對被審單位的內(nèi)控進(jìn)行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計重點，然后再對財務(wù)績效進(jìn)行審計。由此看來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在于能夠保證單位負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行以及上級對負(fù)責(zé)人的控制。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是實現(xiàn)對受托責(zé)任人的控制。委托理論的一個重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對稱性，受托責(zé)任人在對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、風(fēng)險等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說就是上級對下級的責(zé)任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級動用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一手段來控制下級，從而減輕信息不對稱的程度。

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對被審對象解除受托責(zé)任以及從治理的角度出發(fā)來考察被審對象的內(nèi)控和財政、財務(wù)效益情況的一種特殊的審計，考察指標(biāo)既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財務(wù)指標(biāo)，是適合我國國情的一種特殊的審計形式。

【參考文獻(xiàn)】

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企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范文第5篇

隨著房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)逐漸成了我國企業(yè)的主體，其發(fā)展?fàn)顩r對整個房地產(chǎn)行業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。因此，必須加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題得到有效解決，以規(guī)范房地產(chǎn)內(nèi)部工作秩序。筆者從三個方面切實分析了解決與加強(qiáng)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的有效措施，具體內(nèi)容如下。

1.制定行之有效的審計方案。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性強(qiáng)、任務(wù)重、要求高、難度大，為了保證審計工作制度，必須做好前期準(zhǔn)備工作，制定切實可行的審計方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作組根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，確定審計方案的總體內(nèi)容。然后，廣泛收集和閱讀房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)資料、內(nèi)部控制制度、會議記錄綱要，通過調(diào)查房產(chǎn)、土地、車輛等方面信息，認(rèn)真分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入支出的變動情況以把握房地產(chǎn)公司的運營情況，進(jìn)而全面了解房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營范圍、核算形式、內(nèi)部控制制度，以及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的重大經(jīng)濟(jì)決策、資金變動、效益回收等各方面的綜合情況。最后，在此基礎(chǔ)上制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的執(zhí)行方案。除了以上內(nèi)容外，前期工作中還要認(rèn)真了解相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)相關(guān)規(guī)范確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容、范圍，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案的權(quán)威性，并使其得到嚴(yán)格執(zhí)行。

2.深入挖掘?qū)徲媰?nèi)容。

抓住主要業(yè)務(wù)、重要領(lǐng)域、重點科目開展審計，深度挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要為銷售、出租房產(chǎn)；重要領(lǐng)域是房地產(chǎn)開發(fā)前期手續(xù)的辦理、開發(fā)模式、財務(wù)核算、實物資產(chǎn)狀況和重大投資收益；重點科目是營業(yè)收入、營業(yè)成本、預(yù)收收款等。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，要對以下內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督。

2.1房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目手續(xù)是否完備。

檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否具有“五證”，即《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《開工證》、《國有土地使用證》、《商品房銷售許可證》或商品房預(yù)售許可證，只有證件齊全才能證明它的審計程序符合規(guī)定。

2.2售房相關(guān)的預(yù)收帳款是否及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。

由于房地產(chǎn)企業(yè)面臨著國資委對利潤總額、資產(chǎn)保值增值等指標(biāo)考核上的壓力，為了應(yīng)對這些要求，往往對預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入的時點、金額進(jìn)行人為操縱，要對此進(jìn)行嚴(yán)格的審核。如，現(xiàn)場盤點房屋的入住情況、檢查入住清單、查看預(yù)收賬款清單有無延期或提前預(yù)收等。

2.3成本費用歸集是否準(zhǔn)確。

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其成本主要為土地征用及拆遷補(bǔ)償費、建筑安裝工程費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施費以及開發(fā)建設(shè)期間間接支出的費用。有的房地產(chǎn)企業(yè)為了減少企業(yè)所得稅和土地增值稅，隨意計提后續(xù)成本費用，要求審計人員對策進(jìn)行嚴(yán)格審計。例如，道路建設(shè)、環(huán)境綠化等成本費用的支出往往要根據(jù)合同內(nèi)容預(yù)提，可是由于缺少適用的參照標(biāo)準(zhǔn)，這部分成本費用往往無法預(yù)計，這就成為了房地產(chǎn)企業(yè)提高后續(xù)費用支出的依據(jù)，針對類似的不良狀況，審計人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行審查。

2.4現(xiàn)場盤查實物資產(chǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)的實物資產(chǎn)有資金、存貨及其他固定資產(chǎn)。存貨是指尚未完工的各種土地、房屋等開產(chǎn)產(chǎn)品，已經(jīng)開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)置等，以及出租房和周轉(zhuǎn)房等。固定資產(chǎn)，就是企業(yè)自用或出租的房產(chǎn)、車輛、辦公設(shè)備等。由于范圍廣、內(nèi)容多，要求審計人員以認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度實施審計工作?，F(xiàn)金審查是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容，為了保證審計質(zhì)量，可以采用突擊性盤點來進(jìn)行審計，利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有未入帳的現(xiàn)金以及銀行存折等，為發(fā)現(xiàn)“小金庫”提供線索。

3.客觀做出審計評價，突出效益評價內(nèi)容。

房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價主要包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、管理責(zé)任以及社會效益等幾項內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)集中在完成稅前利潤、資產(chǎn)收益率、國有資產(chǎn)保值增值率等國資委任務(wù)指標(biāo)情；管理責(zé)任主要是內(nèi)部控制的完善與管理情況，如代建項目的進(jìn)度、質(zhì)量以及成本管理等；社會效益主要指所建項目是否實現(xiàn)了社會的預(yù)期，如用戶對代建的學(xué)校、醫(yī)院、回遷房等工程是否滿意。為了對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所有行為、業(yè)績等做出客觀的判斷，審計人員必須客觀制作審計報告，并在報告中突出效益評價，為房地產(chǎn)企業(yè)整改提供依據(jù)。

二、結(jié)語