所得稅費(fèi)用
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所得稅費(fèi)用范文第1篇
關(guān)鍵詞：所得稅；暫時(shí)性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；所得稅費(fèi)用
財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。該準(zhǔn)則以全新的理念，采用國(guó)際上通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法規(guī)范企業(yè)所得稅核算，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于所得稅的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)理念完全不同?，F(xiàn)就有關(guān)所得稅費(fèi)用的核算問題進(jìn)行分析，以便能更好地理解和執(zhí)行新準(zhǔn)則，準(zhǔn)確的核算所得稅費(fèi)用。
一、關(guān)于所得稅核算
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，確定納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間結(jié)果不一定相同。
二、原制度關(guān)于所得稅核算的規(guī)定
在新所得稅準(zhǔn)則頒布之前，所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得的金額均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，或在本期遞減所得稅費(fèi)用。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)。納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在稅率不變的情況下，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)（-轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異產(chǎn)生的借項(xiàng)）。在稅率變動(dòng)情況下，如果采用遞延法，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額。采用債務(wù)法，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。
三、新準(zhǔn)則下關(guān)于所得稅核算的規(guī)定
新所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則核算所得稅的核心報(bào)表由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，但在后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值，但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額即為暫時(shí)性差異。有可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異的可能主要有以下幾種情況：一是固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的不同。二是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限的不同。三是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷成本的不同。四是資產(chǎn)計(jì)提減值損失的不同。五是權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益等相關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的不同。六是公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)的不同。七是或有事項(xiàng)所形成的非實(shí)現(xiàn)負(fù)債的不同。八是某些預(yù)收、應(yīng)付款等，在收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量上產(chǎn)生的不同。
暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。所以在產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。該差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)納所得稅。所以在產(chǎn)生期間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除上述情況外，未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目也可產(chǎn)生暫時(shí)性差異（如：籌建費(fèi)用）和可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。在確認(rèn)了暫時(shí)性差異后，就可以進(jìn)行企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
其中：當(dāng)期所得稅=［會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（-）納稅調(diào)整］×適用的稅率；遞延所得稅=（期末遞延資產(chǎn)所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）；遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用的稅率；遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用的稅率。
四、綜合舉例
公司2009年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用所得稅稅率25%。公司2009年利潤(rùn)總額6 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異項(xiàng)目
（1）2009年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2 500萬(wàn)元，計(jì)提了200萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，企業(yè)按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
（2）公司承諾銷售的a產(chǎn)品五年免費(fèi)售后服務(wù)。2009年銷售a產(chǎn)品預(yù)計(jì)售后服務(wù)期間將發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，當(dāng)年沒有發(fā)生。
（3）2009年12月31日，公司y產(chǎn)品賬面余額為4 000萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（4）2009年以1 000萬(wàn)元取得國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算.確認(rèn)利息收入80萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資，該投資在持有期間未發(fā)生減值，稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免稅。
（5）2009年7月，購(gòu)入基金。作為交易性金融資產(chǎn)，成本為1 200萬(wàn)元。2009年12月31日該基金公允價(jià)值1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（6）甲公司于2009年l2月20日收到一筆預(yù)付款，金額600萬(wàn)元，因不符合收人確認(rèn)條件，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)算交納所得稅。
假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公司2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅，遞延所得稅和所得稅費(fèi)用并列賬。計(jì)算結(jié)果
2009年應(yīng)納稅所得額=6 000+187.5+300+500-80-400
+600=7 107.5（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅=7 107.5×25%=1 776.88（萬(wàn)元）
遞延所得稅資產(chǎn)=（187.5+300+500+600）×25%=396.88（萬(wàn)元）
遞延所得稅負(fù)債= 400×25%=100（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用=1 776.88+100-396.88=1 480（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 1 480
遞延所得稅資產(chǎn) 396.88
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1 776.88
遞延所得稅負(fù)債100
：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[m].北京：人民出版社，2006.
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.
所得稅費(fèi)用范文第2篇
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式表述為:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
(一)當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅,應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的,應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額
(二)遞延所得稅費(fèi)用
遞延所得稅費(fèi)用,是指企業(yè)在某-會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為:遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額)一(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
(三)所得稅費(fèi)用
根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅即可計(jì)算出所得稅費(fèi)用,其計(jì)算公式為:所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用。
二、所得稅費(fèi)用的巧算法
從上述準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式可以看出,所得稅費(fèi)用計(jì)算過程中既涉及對(duì)當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整,還包括對(duì)應(yīng)交所得稅按遞延所得稅費(fèi)用的調(diào)整,計(jì)算過程比較復(fù)雜,不易理解。下面介紹一種計(jì)算所得稅費(fèi)用的巧算法,有利于對(duì)所得稅費(fèi)用計(jì)算的掌握。
(一)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額
在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí),如果不存在永久性差異,只需要計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額就可以了,通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額可以直接將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。永久性差異指會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)人利潤(rùn)稅法規(guī)定不需要納稅的事項(xiàng)或者是會(huì)計(jì)規(guī)定從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除但稅法規(guī)定需要納稅的事項(xiàng),永久性差異不形成暫時(shí)性差異。如果存在永久性差異,則需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上先將永久性差異進(jìn)行調(diào)整,然后通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算公式如下:
應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額一應(yīng)納稅差異發(fā)生額)×稅率
=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異)×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負(fù)債發(fā)生額
(二)計(jì)算所得稅費(fèi)用
計(jì)算出應(yīng)交所得稅后,可以利用所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理模式倒擠出所得稅費(fèi)用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù),則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù),則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為正數(shù),則貸記“遞延所得稅負(fù)債”,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù),則借記“遞延所得稅負(fù)債”,應(yīng)交所得稅當(dāng)然要記貸方,其通常情況下的賬務(wù)處理模式為:借記“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”在上述處理模式中,知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額及應(yīng)交所得稅金額即可倒擠出所得稅費(fèi)用的金額。
三、所得稅費(fèi)用巧算方法與傳統(tǒng)計(jì)算方法比較
[例]甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司),適用的所得稅稅率為25%;2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬(wàn)元,其中存貨項(xiàng)目余額22,5萬(wàn)元,保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬(wàn)元,未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬(wàn)元。2008年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬(wàn)元,均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元,2008年有關(guān)所得稅資料如下:
(1)2007年4月1日購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券,實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬(wàn)元,債券面值1000萬(wàn)元,每年3月31日付息,到期還本,票面年利率6%,實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實(shí)際利息收入41.71萬(wàn)元,稅法規(guī)定,國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。
(2)因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元。
(3)存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬(wàn)元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元,使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元,計(jì)入銷售費(fèi)用,本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬(wàn)元,預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬(wàn)元。稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。
(5)至2007年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒有彌補(bǔ),其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬(wàn)元。
(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外,沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求:計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用金額。
(一)利用巧算法計(jì)算要計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用金額,應(yīng)該計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額,所以應(yīng)計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的期末余額,就可以算出其發(fā)生額。
(1)計(jì)算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額
存貨項(xiàng)目:
存貨的賬面價(jià)值=1000--20=980(萬(wàn)元)
存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=20(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目:
預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=80(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=80(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=80-40+60=100(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬(wàn)元)
彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目:
遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債本期沒有發(fā)生額,故期末余額等于期初余額。
(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅。
利用上述巧算法的計(jì)算公式可知
2008年應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額500一國(guó)債利息收入(永久性差異)41.71+違法經(jīng)營(yíng)罰款10(永久性差異)+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(20-22.5÷25%)+保修費(fèi)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(80-25÷25%)+彌補(bǔ)虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(0-15÷25%)]x 25%=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%=79.5752(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用
依據(jù)所得稅費(fèi)用巧算法,可以通過賬務(wù)處理倒擠出所得稅費(fèi)用的金額,上例中遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為:-17.5-5-15=-37.5萬(wàn)元,遞延所得稅資產(chǎn)減少記貸方,通過會(huì)計(jì)分錄,可以倒擠出所得稅費(fèi)用為117.0725萬(wàn)元。
借:所得稅費(fèi)用 117.0725
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 79.5725
遞延所得稅資產(chǎn) 37.5
(二)利用傳統(tǒng)方法計(jì)算
(1)應(yīng)交所得稅:[利潤(rùn)總額500-41.71(不需要納稅的永久性差異)+10(需要納稅的永久性差異)70(轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)+40(當(dāng)期計(jì)入銷售費(fèi)用的預(yù)計(jì)負(fù)債)-60(當(dāng)期發(fā)生的可以抵扣的保修費(fèi)用)一60(可稅前抵扣的以前年度虧損額)]×25%=79.5725(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算2008年遞延所得稅費(fèi)用
遞延所得稅費(fèi)用:遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=17.5+5+15=37.5(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用
2008年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用范文第3篇
關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)
征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來(lái)，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。
2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無(wú)法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。
一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。
二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題
1.費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用
在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。
首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。
其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。
3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅
稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國(guó)加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無(wú)差別待遇。從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國(guó)外許多國(guó)家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國(guó)內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度
現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議
1.增加費(fèi)用扣除范圍
在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式。考慮我國(guó)醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無(wú)經(jīng)濟(jì)來(lái)源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整
20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。
3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)
可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。
4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。
四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。
1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。
2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。
2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)。《辦法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度。“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。
各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。
在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。
4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。
眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來(lái)約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]孟紅，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；
[2]《個(gè)人所得稅制國(guó)際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；
所得稅費(fèi)用范文第4篇
關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)
征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來(lái)，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。
2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無(wú)法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。
一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。
二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題
1. 費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用
在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2. 費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。
首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。
其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：
表4 收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家 庭 收 入 應(yīng)納稅額
甲 丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25=65（元）
乙 丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入 （3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。
3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅
稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。
2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整
20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。
3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)
可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：
表5 收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家 庭 收 入 應(yīng)納稅額
單獨(dú)申報(bào) 聯(lián)合申報(bào)
甲 丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25
=65（元） （3500-3200）×5%
=15（元）
乙 丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入 （3500-1600）×10%-25
=165（元） （3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。
4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照稅收公平原則的要求和wto的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。
四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。
1. 實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。
2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。
2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》 (以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自 2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解， “代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。
各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。
在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。
4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。
眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來(lái)約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1] 孟紅，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》, 2002.11；
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所得稅費(fèi)用范文第5篇
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除 稅負(fù)公平
一、引言
稅收公平是制定稅法的基本原則，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指納稅能力相同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相同；縱向公平是指納稅能力不同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。在眾多稅種中，個(gè)人所得稅所體現(xiàn)出來(lái)的稅收公平原則對(duì)于公民更為直觀，感受也更為深刻，在個(gè)人所得稅稅收制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容中，稅收費(fèi)用扣除制度是稅收公平的調(diào)節(jié)器，其設(shè)計(jì)科學(xué)與否關(guān)系著個(gè)人所得稅能否真正地體現(xiàn)稅收公平。筆者從稅負(fù)公平的視角對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度存在的問題進(jìn)行了全面分析，并對(duì)新稅制下費(fèi)用扣除的重建提出了建議。
由于個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的凈所得征稅，因此一般來(lái)說世界各國(guó)都允許從毛收入中扣除相關(guān)的費(fèi)用。從各國(guó)的具體情況來(lái)看，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除的方式，主要有綜合扣除、分項(xiàng)扣除和綜合與分項(xiàng)扣除相結(jié)合三種。費(fèi)用扣除的具體項(xiàng)目不盡相同，但這些扣除項(xiàng)目一般包括以下三類：一是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成本費(fèi)用，即成本費(fèi)用的補(bǔ)償；二是基本的生計(jì)扣除，即維持納稅人本人及其撫養(yǎng)對(duì)象的基本生活所必需的最低生活費(fèi)用；三是政策性的扣除，即與政府的鼓勵(lì)與限制性政策目標(biāo)有關(guān)的扣除。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅收制度屬于分項(xiàng)扣除，實(shí)行分類制，所得共分為11類，根據(jù)所得來(lái)源不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可歸納為5種：（1）定額扣除。工資薪金所得采取的是定額扣除方式，即籠統(tǒng)的“一刀切”，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除，不考慮每個(gè)家庭的實(shí)際狀況。費(fèi)用扣除額由800元逐級(jí)增至目前的3500元。外籍人員則采用在基本扣除的基礎(chǔ)上增加附加費(fèi)用扣除，即費(fèi)用扣除額在3500元的基礎(chǔ)上再增加1300元。（2）定額扣除和定率扣除相結(jié)合。目前勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。即每次收入不超過4000元時(shí)定額扣除800元。每次收入超過4000元，則定率扣除每次收入的20%。（3）會(huì)計(jì)核算扣除。會(huì)計(jì)核算扣除主要適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所讓所得，即每年（次）收入扣除有關(guān)成本及規(guī)定的必要費(fèi)用。（4）無(wú)費(fèi)用扣除。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按全額納稅無(wú)費(fèi)用扣除額。（5）特定扣除。納稅人按規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老費(fèi)、基本醫(yī)療費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納所得額前扣除。個(gè)人將其所得用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的可以從其應(yīng)納稅所得中扣除。
二、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題分析
（ 一 ）工資薪金所得費(fèi)用扣除差異導(dǎo)致稅負(fù)不公 一方面，二者的費(fèi)用扣除存在內(nèi)外不公的現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)外籍人員工資、薪金所得規(guī)定了附加費(fèi)用扣除，致使其工資、薪金所得的費(fèi)用扣除總額遠(yuǎn)高于中國(guó)公民，雖然差距在不斷縮小，但從絕對(duì)額看依舊很大。另一方面，稅前扣除的優(yōu)惠政策存在內(nèi)外不公的現(xiàn)象。適用本國(guó)居民的稅收優(yōu)惠政策可以適用外籍個(gè)人，但適用外籍個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策卻不適用于本國(guó)居民，外籍個(gè)人稅前扣除的優(yōu)惠政策遠(yuǎn)多于本國(guó)居民，如外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅。上述內(nèi)外有別的稅收扣除使得個(gè)人所得稅不能普遍征收，違背了橫向公平的原則。
（ 二 ）不同所得費(fèi)用扣除額差異大導(dǎo)致稅負(fù)不公 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施分類稅制，對(duì)11類所得的費(fèi)用實(shí)行分項(xiàng)扣除，各類所得的費(fèi)用扣除額、應(yīng)納稅額、收入結(jié)構(gòu)均有較大差異。（1）費(fèi)用扣除和應(yīng)納稅額。居民每月或每次的收入稱為收入額，在收入額不同時(shí)各類所得的費(fèi)用扣除額和應(yīng)納稅額如表（1）所示。表（1）數(shù)據(jù)顯示，首先，對(duì)費(fèi)用扣除額進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，收入相同時(shí)，不同所得的費(fèi)用扣除差額從800元到40000元不等。收入相同，費(fèi)用扣除額卻存在如此大的差異違背了橫向公平的原則。其次，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，居民每月收入相等時(shí)不同類型所得的應(yīng)納稅額存在很大差異有違橫向公平的原則，如居民月收入1000元時(shí)，工資薪金所得無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，而其他所得需要繳納28元、40元、200元不等的個(gè)人所得稅。最后，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行縱向分析，居民工資薪金所得每月收入為7000元時(shí)應(yīng)納稅額為245元，居民勞務(wù)報(bào)酬所得和資本利得每月為4000元時(shí)應(yīng)納稅額分別為640元、800元，收入多的納稅少，收入少的反而納稅多違背了縱向公平的原則。（2）收入結(jié)構(gòu)分析。納稅人收入來(lái)源多元化與收入單一差別很大，即使收入多元者的收入總和高于任意一類收入的免征額，但由于各項(xiàng)收入均不突破免征額，反而不需要納稅，收入單一者不論是何種收入，只要超過該類收入免征額即需納稅，如表（2）中，收入單一者B與收入多元者A當(dāng)月的收入總額相等，但A無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，B卻需要繳納215元的個(gè)人所得稅，收入額相等但應(yīng)納稅額卻存在很大差異，違背了橫向公平的原則。
（ 三 ）費(fèi)用扣除“一刀切”不能反映地區(qū)差異 全國(guó)費(fèi)用扣除“一刀切”無(wú)法反映各地區(qū)納稅人實(shí)際生活支出差異，居民的家庭生活支出分為衣著（X1）、食品（X2）、居?。╔3）、家庭設(shè)備及服務(wù)（X4）、交通（X5）、醫(yī)藥費(fèi)（X6）、房貸（X7）、捐贈(zèng)支出（X8）、贍養(yǎng)支出（X9）、教育費(fèi)（X10）、通訊費(fèi)（X11）、社保支出（X12）、其他（X13）13類，其中家庭設(shè)備及服務(wù)不包括家具、家庭設(shè)備等耐用品，交通不包括交通工具，通訊費(fèi)不包括通訊工具。數(shù)據(jù)依據(jù)于2011年統(tǒng)計(jì)年鑒和2011年中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒整理而得，筆者運(yùn)用IBM SPSS 21軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，用標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析。經(jīng)過數(shù)據(jù)處理得出相關(guān)系數(shù)矩陣，指標(biāo)間的相關(guān)系數(shù)大部分大于0.3，說明指標(biāo)間的相關(guān)性強(qiáng)，可運(yùn)用因子分析進(jìn)行精簡(jiǎn)。表3中的KMO值為0.82，且Bartlett球形檢驗(yàn)顯著性水平為0.00小于0.01，表明樣本量充足，相關(guān)系數(shù)矩陣為非單位陣，因此可以進(jìn)行因子分析。指標(biāo)變量的共同度絕大多數(shù)大于0.7，說明公共因子反映原始變量的信息較多，公共因子的解釋性強(qiáng)，因子分析效果較好。表（3）中運(yùn)用主成分分析法提取了2個(gè)公共因子，旋轉(zhuǎn)后的累計(jì)貢獻(xiàn)率為74.65%，即提取了74.65%的數(shù)據(jù)信息。旋轉(zhuǎn)前載荷矩陣結(jié)構(gòu)不夠簡(jiǎn)明，公共因子的含義不突出。因此采用最大方差法進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，使各指標(biāo)在不同公共因子的載荷差距較大。經(jīng)過3次迭代收斂，得到的因子載荷矩陣如（表4）。旋轉(zhuǎn)后因子載荷矩陣表明：在因子1上有較高載荷的指標(biāo)包含食品、通訊、交通、社保、家庭設(shè)備及服務(wù)、房貸、其他、居住、教育費(fèi)、贍養(yǎng)支出，這些指標(biāo)反映了居民的經(jīng)常性支出，本文將其命名為經(jīng)常性支出；在因子2上有較高載荷的指標(biāo)包含醫(yī)療、衣著、捐贈(zèng)支出，這些指標(biāo)反映了居民的非經(jīng)常支出，本文將其命名為偶然支出。以特征貢獻(xiàn)率為權(quán)重，綜合因子F的公式如下：F=（49.04F1+25.61F2）/74.65，此公式表明F1的重要程度為49.04%，F(xiàn)2的重要程度為25.61%。各樣本公共因子和綜合因子排名如表（5）所示。兩個(gè)公共因子和綜合因子得分越高，說明經(jīng)常性支出、偶然支出和家庭生活總支出水平越高，由于原始數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，負(fù)值表示該地區(qū)的經(jīng)常性支出、偶然支出、家庭生活總支出的水平低于全國(guó)的平均水平，反之，高于全國(guó)平均水平。F1為負(fù)值的有19個(gè)省份，正值的有12個(gè)省份，表明經(jīng)大部分省份的常性支出低于全國(guó)平均水平。F2為負(fù)值的有14個(gè)省份，正值的有17個(gè)省份，表明大部分省份的偶然支出高于全國(guó)平均水平。F值為負(fù)值的有20個(gè)省份，正值的有11個(gè)省份，表明大部分省份的家庭生活總支出低于全國(guó)平均水平。F1、F2、F值的最大值與最小值的差距分別為4、4.3、2.9，說明不同省份之間經(jīng)常性支出、偶然支出、家庭生活總支出存在很大差距。但是，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法沒有考慮地區(qū)差異，違背公平原則。
（ 四 ）費(fèi)用扣除“一刀切”不能體現(xiàn)不同家庭的實(shí)際納稅能力 費(fèi)用扣除“一刀切”不能體現(xiàn)不同家庭的實(shí)際納稅能力是因?yàn)闆]有考慮不同家庭的具體情況，如在崗人員的數(shù)量、撫養(yǎng)子女以及贍養(yǎng)老人的數(shù)量、家庭成員的健康狀況、家庭成員接受教育的狀況、住房是購(gòu)買還租賃，購(gòu)買住房是按揭貸款還是全額付款等。目前醫(yī)療費(fèi)、房貸、捐贈(zèng)、贍養(yǎng)、教育占家庭生活總支出的比重高低起伏，分別為5%、2%、9%、3.5%、4%左右，占家庭生活總支出的24%左右，占家庭生活總支出的比重很大，應(yīng)當(dāng)予以考慮。
（ 五 ）靜態(tài)的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)不能反映納稅人的實(shí)際納稅能力 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法部分所得采用靜態(tài)的定額扣除辦法，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理得知通貨膨脹率與貨幣的購(gòu)買力成反比，靜態(tài)定額扣除無(wú)法如實(shí)反映納稅人的消費(fèi)水平。首先，在通貨膨脹時(shí)，靜態(tài)的定額扣除辦法將導(dǎo)致“隱性增稅”。其次，2000年至2011年期間，通貨膨脹率呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)的變化，雖然高低起伏但整體呈增高的趨勢(shì)，為此我國(guó)曾三次調(diào)高工資薪金所得的費(fèi)用扣除額，2006年1月1日由800元提高到1600元，2008年3月1日提高到2000元，2011年8月1日提高到3500元。頻繁的提高定額費(fèi)用扣除額有違稅法固定性的特征，且損害了稅法立法的權(quán)威性。最后，通貨膨脹致使個(gè)人的名義收入虛增，實(shí)際生活水平下降，無(wú)疑會(huì)加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。
三、費(fèi)用扣除制度改革的政策建議
（ 一 ）所得項(xiàng)目的界定 個(gè)人所得稅扣除制度的轉(zhuǎn)化，首先要解決的問題就是對(duì)綜合與分類項(xiàng)目的劃分。在國(guó)外實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的實(shí)踐中，將所得劃分為勞動(dòng)所得和資本所得，勞動(dòng)所得適用累進(jìn)稅率課稅重，資本所得適用比例稅率課稅輕。另外，一般來(lái)說，納入綜合課稅的所得應(yīng)屬于穩(wěn)定性的經(jīng)常所得，而納入分類課稅的所得屬于特定來(lái)源的所得。具體到我國(guó)，現(xiàn)行稅法11類所得中屬于勞動(dòng)所得的有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，這三類所得應(yīng)納入綜合所得的范圍，而且由于這三類收入實(shí)質(zhì)屬于同質(zhì)性收入，不再做細(xì)分。資本所得包括利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得等具有較強(qiáng)的不穩(wěn)定性，宜采用分類征收。對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包承租、經(jīng)營(yíng)所得屬于勞動(dòng)和資本混合所得，更多接近于企業(yè)所得稅的征管模式，另外個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一部分采用核定征收的方式，因而更適合采用分類征收。
（ 二 ）以“家庭”為征稅單位，做好費(fèi)用扣除的加減法 （1）分類征收部分的費(fèi)用扣除。一是定額和定率扣除結(jié)合。二是會(huì)計(jì)核算制扣除。如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值及轉(zhuǎn)讓發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。（3）無(wú)費(fèi)用扣除。如利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得。（2）綜合征收部分的費(fèi)用扣除。為真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際納稅能力，筆者建議將綜合所得的費(fèi)用扣除分為以下三類：其一，基本扣除是為了滿足納稅人的基本生活需求的生計(jì)扣除，首先國(guó)內(nèi)公民、外籍人員應(yīng)適用統(tǒng)一的基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次基本費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)上年通貨膨脹的水平進(jìn)行靈活動(dòng)態(tài)地調(diào)整。特別需要說明的是：基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍應(yīng)全國(guó)統(tǒng)一，雖然全國(guó)各地區(qū)居民消費(fèi)水平差異巨大，但因?yàn)槎愂崭軛U作用 其二，附加扣除應(yīng)當(dāng)包括贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、殘疾人支出。附加扣除根據(jù)每個(gè)納稅家庭的實(shí)際情況來(lái)確定。具體應(yīng)當(dāng)包括配偶扣除、贍養(yǎng)老人（年滿70周歲以上）扣除、撫養(yǎng)子女（在符合計(jì)劃生育政策的范圍內(nèi)未滿18周歲的未成年人）扣除、撫養(yǎng)殘疾人的附加扣除。此項(xiàng)扣除一方面考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，使納稅人由“要我繳稅”變?yōu)椤拔乙U稅”；另一方面，允許納稅人進(jìn)行稅前扣除，也有利于弘揚(yáng)中華民族的尊老愛幼、保護(hù)弱勢(shì)群體的美德，構(gòu)建和諧社會(huì)。其三，特殊專項(xiàng)扣除則屬于考慮了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，在個(gè)人消費(fèi)支出中占據(jù)重要比重的支出。包括可以提供發(fā)票和相關(guān)憑證的必要支出。專項(xiàng)扣除的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括保險(xiǎn)費(fèi)支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、慈善捐贈(zèng)支出，此扣除項(xiàng)目采用據(jù)實(shí)扣除和限額扣除相結(jié)合的方法。保險(xiǎn)費(fèi)支出：納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”支出應(yīng)當(dāng)繼續(xù)允許據(jù)實(shí)扣除。醫(yī)療支出是維持個(gè)人的生存和發(fā)展而發(fā)生的必要支出，在目前我國(guó)社會(huì)保障缺失的情況下，應(yīng)把醫(yī)療支出作為稅前扣除的必要項(xiàng)目。教育支出的目的是提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，在個(gè)人消費(fèi)支出中占有重要比重。對(duì)于家庭中未成年子女就讀非義務(wù)教育階段的公立學(xué)校學(xué)費(fèi)和成年人接受正規(guī)的全日制教育所支付的支出允許其稅前扣除，并規(guī)定每年扣除的最高限額。住房貸款利息支出或租房支出的扣除，可以按納稅人購(gòu)買首套經(jīng)濟(jì)適用房發(fā)生的貸款利息支出或無(wú)能力購(gòu)房的租房支出憑相應(yīng)的支付憑證據(jù)實(shí)或限額扣除。貸款利息的扣除，不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的正常發(fā)展。慈善捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)限額扣除，因?yàn)榇壬凭栀?zèng)代表購(gòu)買力從捐贈(zèng)者到被捐助者的轉(zhuǎn)移，將意味著捐贈(zèng)者財(cái)富的轉(zhuǎn)移。因此允許該項(xiàng)支出的扣除，一方面是真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人的“凈所得”征稅，另一方面也促進(jìn)了慈善事業(yè)的發(fā)展。在擴(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)清理個(gè)人所得稅中大量侵蝕個(gè)人所得稅稅基、影響稅收公平的扣除項(xiàng)目，如外籍人員的附加扣除、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資等。
（ 三 ）納稅人和征稅機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) （1）強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)，增強(qiáng)納稅能力。一方面，全社會(huì)要加強(qiáng)稅法知識(shí)的宣傳力度，在新稅法執(zhí)行前，通過多種方式讓納稅人更好地了解個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，培養(yǎng)納稅人自主申報(bào)納稅的意識(shí)；要盡快建立納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，逐步規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，盡量減少個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)金結(jié)算。另一方面，要建立納稅人誠(chéng)信系統(tǒng)，用于記錄納稅人的涉稅違法行為，并與其在銀行貸款、市場(chǎng)交易等掛鉤，提高其稅收不遵從行為的隱性成本。對(duì)涉稅違法行為予以重罰。（2）征稅機(jī)關(guān)確立以家庭為主體的信息化征管體系。一方面，以家庭為單位設(shè)立唯一的稅務(wù)代碼和與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)管理賬戶，稅務(wù)代碼用于辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和稅款結(jié)算，資產(chǎn)管理賬戶用于詳盡的收集并檢測(cè)納稅人的收支信息，為稽查選案和交叉稽核工作提供基礎(chǔ)信息；另一方面是加快稅收征管信息化建設(shè)，解決稅收征管技術(shù)性的難題，即實(shí)現(xiàn)納稅人的涉稅信息在全國(guó)各地的聯(lián)網(wǎng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融、工商等公共部門的信息共享。
*本文系內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)校級(jí)課題“基于稅收公平視角的個(gè)人所得稅改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SK201001）的階段性成果
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