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注冊(cè)會(huì)計(jì)范文第1篇

第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)”）。

第四條具備下列條件之一，并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)：

（一）參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格；

（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

第五條注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的；

（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)2年的；

（四）受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)而被撤銷(xiāo)注冊(cè)，自撤銷(xiāo)注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)3年的；

（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過(guò)70周歲的。

第六條注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科合格證書(shū)復(fù)印件；

（三）2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；

（四）與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；

（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國(guó)人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國(guó)出入境行政管理部門(mén)發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）；

（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國(guó)人和香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國(guó)勞動(dòng)行政管理部門(mén)發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）。

經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項(xiàng)材料。

第七條注冊(cè)申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對(duì)證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊(cè)申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限，以及不予注冊(cè)的情形予以公示。

第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查，并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。

對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。

第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)申請(qǐng)人出具加蓋本單位專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊(cè)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知注冊(cè)申請(qǐng)人。

第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊(cè)申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。

省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表（附表3）報(bào)送財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級(jí)財(cái)政部門(mén)”）并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面通知注冊(cè)申請(qǐng)人。書(shū)面通知中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明不予注冊(cè)的理由，并告知注冊(cè)申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)。

第十五條中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)：

（一）完全喪失民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的。

第十七條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員、準(zhǔn)予注冊(cè)的，或者對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人準(zhǔn)予注冊(cè)的，由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。

第十八條被撤銷(xiāo)注冊(cè)的人員可以重新申請(qǐng)注冊(cè)，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒(méi)有本辦法第五條規(guī)定所列情形。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷(xiāo)注冊(cè)：

（一）依法被撤銷(xiāo)注冊(cè)，或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的；

（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的。

第二十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷(xiāo)注冊(cè)的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷(xiāo)注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。

財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

第二十二條受到行政處罰，或者被撤銷(xiāo)注冊(cè)或注銷(xiāo)注冊(cè)的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

注冊(cè)會(huì)計(jì)范文第2篇

一、企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求

按契約理論的觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來(lái)締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，它的組織形式可以由它所設(shè)計(jì)的一系列契約來(lái)描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權(quán)益持有者，必然會(huì)盡量攫取自我效用的最大化，這必然會(huì)造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個(gè)人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)。也就是說(shuō)，在契約中引用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)作為分配財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴(yán)格的執(zhí)行與遵守，就必須對(duì)這些契約的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。出于經(jīng)濟(jì)的原因，企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)之外并已具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人土—一注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來(lái)?yè)?dān)任此職務(wù)。對(duì)于證券市場(chǎng)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價(jià)值增大，使企業(yè)可以以較高的價(jià)格來(lái)發(fā)行股票?？梢?jiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要車(chē)出于報(bào)告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為，降低成本的要求。

不過(guò)，值得說(shuō)明的是，作為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)減少客戶(hù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。為了規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，防止證券市場(chǎng)對(duì)股票價(jià)格的高估，政府部門(mén)要求制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)化，可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己辯護(hù)的理由。在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要證明損失是由于企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的即可免除責(zé)任。由此可以看出會(huì)計(jì)的規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)程序?qū)嵤┝四撤N限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術(shù)，這不僅降低了以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對(duì)這種契約的要求。這反過(guò)來(lái)又降低了對(duì)作為一種監(jiān)督手段的審計(jì)的需求，即減少了企業(yè)對(duì)審計(jì)契約的需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有利的影響是拓寬了其服務(wù)的范圍。

本來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要是報(bào)告違約行為，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使事務(wù)所也可以通過(guò)為客戶(hù)提供有關(guān)準(zhǔn)則的信息以及為客戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)而增加財(cái)富。

二、企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的沖突

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查之后，可能會(huì)建議改變一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表反對(duì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的威脅。這往往是企業(yè)管理當(dāng)局所不愿意看到的。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)采取各種方法來(lái)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從，從而形成了企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的沖突。面對(duì)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，也不報(bào)告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，并報(bào)告違約行為，否則發(fā)表反對(duì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。每一種選擇都會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不同的成本或損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果選擇了第一種方案，則會(huì)面臨或有訴訟賠償及信譽(yù)降低，從而失去提高收費(fèi)以及吸引更多客戶(hù)的機(jī)會(huì)成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會(huì)出于保護(hù)自身利益的需求而更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被企業(yè)更換則意味著不僅會(huì)失去客戶(hù)，失去了未來(lái)收益的機(jī)會(huì)，而且會(huì)喪失其“準(zhǔn)租金”。所謂“準(zhǔn)租金”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第一次接受客戶(hù)委托時(shí)，為了解客戶(hù)基本狀況與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供大量相關(guān)信息，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以后的審計(jì)工作中時(shí)間與金錢(qián)的支出。在以后的審計(jì)中審計(jì)次數(shù)越多，時(shí)間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于“準(zhǔn)租金”而獲得的收益就越大?！皽?zhǔn)租金”的另外一個(gè)作用就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)競(jìng)價(jià)來(lái)招攬業(yè)務(wù)時(shí)，可以壓低服務(wù)費(fèi)報(bào)價(jià)，來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。出于成本一效益的權(quán)衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，是以報(bào)告違約行為為前提的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)方案一的選擇過(guò)多，就會(huì)使公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是無(wú)效的，從而會(huì)威脅到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須努力保持其獨(dú)立性，并極力抵制管理當(dāng)局的壓力。

三、獨(dú)立性與執(zhí)業(yè)能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意義

既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是要報(bào)告違約行為，那么他們對(duì)違約事件報(bào)告的概率就不能為零，否則就會(huì)讓公眾認(rèn)為審計(jì)服務(wù)無(wú)助于降低成本而失去對(duì)此行業(yè)的需求。并且，支付給審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用也取決于報(bào)告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：

1、審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的大小和在審計(jì)方面投入的人力、物力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會(huì)計(jì)信息加工處理包含一定的技術(shù)性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對(duì)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶(hù)的獨(dú)立性。進(jìn)一步又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關(guān)法規(guī)制度的健全與否。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不報(bào)告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權(quán)衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。

為了激發(fā)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須向證券市場(chǎng)證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨(dú)立于客戶(hù)的形象，即報(bào)告違約行為的概率也不為零。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制

由以上的論述可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要保持獨(dú)立性并要抵制來(lái)自企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制有：

1、維持信譽(yù)而不屈從壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)是通過(guò)多年細(xì)致的質(zhì)量控制而建立起來(lái)的，這也是衡量其提供服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。為了樹(shù)立發(fā)現(xiàn)和報(bào)告違約行為的業(yè)績(jī)與信譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要付出高昂的代價(jià)。這些代價(jià)包括雇用素質(zhì)比較高的業(yè)務(wù)人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓(xùn)費(fèi)用以及質(zhì)量控制費(fèi)等等。但是，這種信譽(yù)一旦建立起來(lái)，就可增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)的能力與對(duì)其業(yè)務(wù)的需求，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)富。信譽(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的影響使其會(huì)加倍小心地維護(hù)他們的信譽(yù)。

2、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。如前段所示，單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹(shù)立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù)，代價(jià)是十分昂貴的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅可以降低這種代價(jià)，向投資者提供有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會(huì)維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方法有：（1）負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù)，協(xié)會(huì)要求其成員在人會(huì)前參加入會(huì)考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱(chēng)號(hào)，從事與稱(chēng)號(hào)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。（2）進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會(huì)要求其會(huì)員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。（3）成立執(zhí)業(yè)道德委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)員的行為。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，協(xié)會(huì)可取消其審計(jì)資格。協(xié)會(huì)的會(huì)員資格起著一種約束作用，就像注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)一樣，失去資格就意味著失去收入。

注冊(cè)會(huì)計(jì)范文第3篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類(lèi)，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告"不干凈"時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱(chēng)為"不干凈"的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問(wèn)題，就應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在"不干凈"的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即股東是"委托人"，審計(jì)機(jī)構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由"人"監(jiān)督人的過(guò)程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)"委托人"(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開(kāi)始的，隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILEDHYPOTHESIS——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以?xún)?nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶(hù)，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來(lái)說(shuō)，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月"，而且剛好是1998年5月1日開(kāi)始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過(guò)年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶(hù)當(dāng)中有10家客戶(hù)更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來(lái)就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門(mén)創(chuàng)辦，并接受政府部門(mén)的管理。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門(mén)的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，"注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告"，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng))都來(lái)自政府部門(mén)，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國(guó)政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為"經(jīng)濟(jì)警察"，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來(lái)說(shuō)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見(jiàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國(guó)頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問(wèn)題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋?zhuān)敲椽?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過(guò)是民間制定的文本，在法律上沒(méi)有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問(wèn)題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國(guó)早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核取得的，年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國(guó)近十年來(lái)證券市場(chǎng)得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱(chēng)與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類(lèi)的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)范文第4篇

一年一度的CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)全國(guó)統(tǒng)一考試的報(bào)名工作已經(jīng)開(kāi)始。2010年是全面實(shí)行新考試制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在網(wǎng)上報(bào)名，與往年的報(bào)名方式及要求有很大區(qū)別。因此。2010年CPA考試在報(bào)名方面主要表現(xiàn)在六個(gè)方面。

一、報(bào)名方法與報(bào)名程序新

2010年改變了舊考試制度下實(shí)行的考生現(xiàn)場(chǎng)報(bào)名并確認(rèn)的方法，實(shí)行考生網(wǎng)上預(yù)報(bào)名和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)(網(wǎng)上確認(rèn))兩個(gè)程序。對(duì)于首次報(bào)名的報(bào)考人員(即新考生)，需登錄中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站網(wǎng)上報(bào)名專(zhuān)欄進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)報(bào)名，在先行注冊(cè)并登錄報(bào)名系統(tǒng)后，選擇考區(qū)，真實(shí)地填報(bào)相關(guān)信息，同時(shí)上傳近期(上年或本年)免冠照片。網(wǎng)上預(yù)報(bào)名成功后，應(yīng)于5月24日～6月10日(不含公休日)到報(bào)考地的地方考辦或機(jī)構(gòu)辦理報(bào)名資格的確認(rèn)手續(xù)。辦理報(bào)名現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)手續(xù)時(shí)，報(bào)考人員需提供網(wǎng)絡(luò)報(bào)名信息表、本人身份證件(原件及復(fù)印件)、學(xué)歷證書(shū)和中級(jí)以上職稱(chēng)證書(shū)，并繳納考試報(bào)名費(fèi)。非首次報(bào)名的報(bào)考人員，在網(wǎng)上預(yù)報(bào)名階段完成與新考生相同的網(wǎng)上操作后，可以繼續(xù)通過(guò)報(bào)名系統(tǒng)在網(wǎng)上支付報(bào)名費(fèi)，支付成功后即為報(bào)名確認(rèn)，無(wú)須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。另外，已取得財(cái)政部CPA考試委員會(huì)頒發(fā)的CPA全國(guó)統(tǒng)一考試――專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)的人員，可于4月10日～4月30日登錄中注協(xié)網(wǎng)站報(bào)名并直接進(jìn)行網(wǎng)上確認(rèn)。

二、考試階段與考試科目新

從今年開(kāi)始，CPA考試將劃分為“專(zhuān)業(yè)階段”和“綜合階段”兩個(gè)階段。由于2009年新老制度過(guò)渡時(shí)已經(jīng)開(kāi)始了新制度下的6門(mén)科目的考試，部分通過(guò)考試，已取得財(cái)政部CPA考試委員會(huì)頒發(fā)的CPA全國(guó)統(tǒng)一考試――專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)的考生，可在今年報(bào)名參加綜合階段的考試?？荚嚳颇縿t按照新制度的規(guī)定，分為6門(mén)專(zhuān)業(yè)課程(《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》)和l門(mén)綜合課程(《職業(yè)能力綜合測(cè)試》)。相比于舊制度下的考試，增加了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》和《職業(yè)能力綜合測(cè)試》兩門(mén)課程。實(shí)行新制度后，一些考生對(duì)增加的考試科目不免有些擔(dān)憂(yōu)，但從2009年新制度實(shí)施第一年的考試情況來(lái)看。新制度下的單科合格率比舊制度下往年的單科合格率有所提高。

三、考試內(nèi)容與測(cè)試要求新

20109將繼續(xù)推進(jìn)2009年確定的CPA考試制度改革方案，在近年來(lái)調(diào)整、補(bǔ)充和完善考試內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步充實(shí)和完善對(duì)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等方面的考試內(nèi)容，而且更加注重對(duì)考生的綜合應(yīng)用技能、專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的測(cè)試。特別是第二階段的考試，將會(huì)對(duì)考生的綜合應(yīng)用技能及專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的要求進(jìn)行整合、補(bǔ)充和完善，著重測(cè)試考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境下解決實(shí)際問(wèn)題的能力，達(dá)到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)考生專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；訴訟支持

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的定義

美國(guó)學(xué)者莫瑞克・派勒珀特在1946年首次使用法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensic Accounting）一詞。1982年弗蘭克・迪科曼（Francis C. Dykeman）發(fā)表著名論文《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專(zhuān)家證人的會(huì)計(jì)師》。我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義：指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會(huì)計(jì)師，依據(jù)會(huì)計(jì)基本理論、審計(jì)基本原理和法學(xué)理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財(cái)經(jīng)制度作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中涉及會(huì)計(jì)糾紛，法律糾紛的會(huì)計(jì)證據(jù)實(shí)施專(zhuān)業(yè)判斷和對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)界定，并依據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷、專(zhuān)業(yè)界定結(jié)果發(fā)表專(zhuān)家意見(jiàn)和提供訴訟證據(jù)支持的一種會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)行為。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展歷史

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的興起

法務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相交叉的邊緣學(xué)科，它的發(fā)展最早可以追溯到19世紀(jì)早期，在英美等國(guó)家開(kāi)始出現(xiàn)最早的關(guān)于會(huì)計(jì)人員如何在相關(guān)的法律案中提供專(zhuān)家意見(jiàn)和法律證據(jù)的文章。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及法律法規(guī)的調(diào)整增加了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求，衍生并推進(jìn)了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，最初被稱(chēng)作調(diào)查會(huì)計(jì)。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展

20世紀(jì)80年代法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)發(fā)展。美國(guó)注冊(cè)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局都推動(dòng)了服務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

1988年，美國(guó)成立了以注冊(cè)會(huì)計(jì)是為骨干的注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)，培養(yǎng)專(zhuān)職舞弊調(diào)查人員，專(zhuān)門(mén)從事舞弊案件的調(diào)查。發(fā)展至今，成為全球唯一一個(gè)專(zhuān)門(mén)對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性組織。注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)非常重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崉?wù)人員的培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)技能的訓(xùn)練，向世界各地提供這關(guān)于舞弊的各種資料和服務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重要內(nèi)容的舞弊調(diào)查和法律支持都列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性組織，促進(jìn)了全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互聯(lián)系，提高了職業(yè)會(huì)計(jì)師們的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮重要作用。美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局采用許多適用于法庭的法務(wù)會(huì)計(jì)法律支持技術(shù)，例如運(yùn)用凈值法離開(kāi)偵查逃稅者。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

概括近些年法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究發(fā)展，主要可以分為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐研究?jī)蓚€(gè)階段。其中，法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究較早。蓋地（1999）最先介紹了法務(wù)會(huì)計(jì)的基本含義和國(guó)外的研究狀況；喻景忠（1999）對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性、理論結(jié)構(gòu)以及對(duì)專(zhuān)業(yè)人才素質(zhì)的要求進(jìn)行了討論；李若山（2000）分析了法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)、功能及其對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)的影響。

我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)起步比較晚，現(xiàn)階段理論與實(shí)務(wù)發(fā)展都處于起步階段.雖然在實(shí)務(wù)工作中得到一定程度的開(kāi)展，但主要局限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域的有關(guān)案件審查。在一些重大的經(jīng)濟(jì)案件中由于專(zhuān)業(yè)法律人員不具備財(cái)會(huì)、稅務(wù)以及審計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)，這就需要具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)及能力的法務(wù)會(huì)計(jì)人員在案件調(diào)查及審理過(guò)程中協(xié)助調(diào)查、審查以及搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實(shí)，為訴訟提供更強(qiáng)有力的支持。目前我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展存在以下問(wèn)題。

1.法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究缺失

雖然在我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)的一些關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的研究文章，并且在一些專(zhuān)科院校設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。但現(xiàn)階段我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究依然是相對(duì)滯后的。首先，在許多的基本理論問(wèn)題上存在一些分歧和爭(zhēng)議，例如法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)的范圍之爭(zhēng)。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究涉及范圍相對(duì)狹小，往往只涉及經(jīng)濟(jì)舞弊貪污案件的查處方面，并沒(méi)有涉及民事案件及刑事案件中涉及財(cái)會(huì)、審計(jì)全部方面。再次，從事法務(wù)會(huì)計(jì)研究的人員尚屬少數(shù)。相關(guān)文章很少，并且沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的突破。

2.沒(méi)有健全的法務(wù)會(huì)計(jì)制度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的法制化進(jìn)程也在不斷加快。在法制建設(shè)的過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)的職能權(quán)限，提供證據(jù)的公允性、真實(shí)性等都沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定其界定。因?yàn)槲覈?guó)目前還沒(méi)有設(shè)置完備的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒證制度、訴訟支持制度，也沒(méi)有法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定體系。這在很大程度上嚴(yán)重影響我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全

法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐，指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和認(rèn)證工作，引導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家多少都存在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)、英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的訴訟支持小組（LSG）、澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立的法務(wù)會(huì)計(jì)討論組以及加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟都為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟服務(wù)提供了很好的指導(dǎo)和幫助。但是到目前為止我國(guó)還沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)由于指導(dǎo)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4.法務(wù)會(huì)計(jì)人員缺失

在我國(guó)，目前只有少數(shù)的專(zhuān)科學(xué)校設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，并且法務(wù)會(huì)計(jì)教育處在很低的水平。在廣大的高等本科院校尚未設(shè)置此專(zhuān)業(yè)，僅是在少數(shù)政法院校設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)選修課程，高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)不足。

因此，在近幾年內(nèi)我國(guó)依然將會(huì)面對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員缺失的現(xiàn)狀。但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種經(jīng)濟(jì)案件的審理又強(qiáng)烈要求法務(wù)會(huì)計(jì)。因此現(xiàn)階段必須有合適的人來(lái)承擔(dān)這一重任。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員都是經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)嚴(yán)格的選撥，相對(duì)其他會(huì)計(jì)審計(jì)人員，具備較高的審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并且具備獨(dú)立性和公正性，所以我覺(jué)得目前我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)主要應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法務(wù)會(huì)計(jì)中的作用

在法務(wù)會(huì)計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)主要分為訴訟支持和調(diào)查會(huì)計(jì)兩大部分。

（一）案件審理前

1.在訴訟人情況下的案件審理前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟支持應(yīng)該包括運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)評(píng)估訴訟風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算訴訟成本與收益，如遇敗訴當(dāng)事人所遭受的損失。如果提訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步借助當(dāng)事人及其律師從會(huì)計(jì)事實(shí)出發(fā)，分析當(dāng)當(dāng)事人優(yōu)劣勢(shì)，制定訴訟策略。2.在法庭情況下的案件審理前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要是彌補(bǔ)法庭偵查人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)方面的不足，協(xié)助偵查人員查清一些相關(guān)的財(cái)會(huì)事實(shí)，認(rèn)定相關(guān)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，并依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律等情況獲取事實(shí)過(guò)程，動(dòng)機(jī)手段等方面的線索，協(xié)助偵查機(jī)關(guān)獲取相關(guān)證據(jù)。

（二）案件審理中

1.在訴訟人情況下的案件審理中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用其相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)依靠開(kāi)庭前所做的準(zhǔn)備工作，協(xié)助其當(dāng)事人及其律師為其當(dāng)事人提供有力的證據(jù)保障。在這一階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要是彌補(bǔ)法律專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言與相關(guān)財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言之間的差異。2.在法庭的案件審理中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要訴訟支持是借助法務(wù)會(huì)計(jì)的檢查職能和鑒定職能為法庭提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的證據(jù)，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)問(wèn)題的解答。

（三）案件審理后

在案件審理后，如果有必要注冊(cè)會(huì)計(jì)師要編制法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟中應(yīng)用的最終成果：法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗資料及其相關(guān)的資料等，對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行解釋、說(shuō)明，并做出專(zhuān)業(yè)判斷所形成的一種書(shū)面結(jié)論性文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)該符合一定的要求。例如，書(shū)寫(xiě)要力求完整精煉，主次分明；報(bào)告的分析論述要符合邏輯；報(bào)告結(jié)論要明確。

注釋?zhuān)?/p>

①引自張?zhí)K彤.論法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)與對(duì)象[J].會(huì)計(jì)之友,2000.

參考文獻(xiàn)

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[2]閆淑榮.論現(xiàn)階段法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展[J].會(huì)計(jì)之友,2008(11):13-14.

[3]蓋地,張敬風(fēng).法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述[J].