前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇新稅收征管法范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

新稅收征管法范文第1篇

摘要：全球電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，不僅加速了經(jīng)濟一體化的進程，對人類己有的法律文化理念和各項規(guī)則制度帶來了全方位的沖擊。電子商務(wù)的無國界性、流動性、虛擬性、隱蔽性和無紙化等特征，給傳統(tǒng)的稅收征管體制中的稅收原則、納稅主體、稅收監(jiān)管以及稅收管轄權(quán)原則帶來了極大的沖擊。在本文中，筆者旨在通過對電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的稅收征管問題進行分析，以探討我國電子商務(wù)稅收征管問題的解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收原則稅收征管稅收管轄權(quán)

一、電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊和挑戰(zhàn)

1.對現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度的沖擊

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進行控制的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記是工商登記，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，因此，有必要完善傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度，使其適用于電子商務(wù)納稅人。

2.對傳統(tǒng)的賬簿、憑證管理制度的沖擊

現(xiàn)行征管方式在無紙化的賬簿和憑證以及無紙化的申報和扣稅這兩方面無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展的需要。

3.對中介機構(gòu)代扣代繳作用的沖擊

電子商務(wù)使用互連網(wǎng)交易的雙方或多方的交易，不再借助于商業(yè)中介機構(gòu)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管中依靠中間環(huán)節(jié)進行代扣代繳的方法失效，使得稅收征管復(fù)雜化，易導(dǎo)致漏征漏管。同時，電子商務(wù)將使納稅申報的依從性受到削弱。

4.電子貨幣及計算機加密技術(shù)的運用對稅收征管制度的沖擊

電子商務(wù)中，電子貨幣及計算機加密技術(shù)的運用加大了稅收征管的難度。由于網(wǎng)上交易集物流、信息流和資金流于一體，而電子商務(wù)采用網(wǎng)上支付電子化，一筆交易能以從個人賬簿或信用卡上直接劃帳的方式輕易且低成本地轉(zhuǎn)移到國外，并且電子貨幣具有隱蔽、迅速、交易數(shù)額巨大、不易被追蹤的特點，而這些都對稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易的監(jiān)管和控制提出很高的要求。

5.對稅收管轄權(quán)的沖擊

（1）電子商務(wù)對居民稅收管轄權(quán)的沖擊

納稅人居民身份的認定是一國對其行使稅收征管的前提條件。一般認為，法人居民身份常常以公司的注冊地為標準來確定，然而，電子商務(wù)的無國界性、全球性、匿名性、難以追蹤性等特點，對確認電子商務(wù)納稅人的身份帶來了很大困難。國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)的廣泛運用，使得公司更容易按照需要選擇交易發(fā)生地，這將造成大量交易活動轉(zhuǎn)移到稅收管轄相對較薄弱的國家或地區(qū)。一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能。因此在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)屬人原則對該公司征收所得稅，以至于使居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)對收入來源地稅收管轄權(quán)的沖擊

目前，世界各國所實行的稅收管轄權(quán)并沒有一個統(tǒng)一的標準，但是各國一般都堅持收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則。在傳統(tǒng)的貿(mào)易環(huán)境下，管轄區(qū)域有著明確的地理邊界，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的地域管理結(jié)構(gòu)和交易模式，使得收入來源地很難確定，試圖以地域式按屬地原則管理納稅人已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

二、對我國電子商務(wù)稅收征管的探討

(一)對電子商務(wù)進行稅收征管的必要性

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，電子商務(wù)在我國也將迅速發(fā)展，對電子商務(wù)是否征稅、如何征稅，目前政府、專家與企業(yè)各界對這一問題各持己見，意見不統(tǒng)一。但電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，在促進經(jīng)濟增長和提高企業(yè)的競爭力方面有較大影響。從促進我國電子商務(wù)健康發(fā)展的長遠角度來講對電子商務(wù)進行稅收征管既是必然的。對電子商務(wù)進行征稅有利于貫徹稅收公平的原則，有利于維護國家的稅收，有利于保障國家財政收入，避免稅款流失。

（二）對電子商務(wù)進行稅收征管的原則

1.以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則，即稅收法定、稅收公平、稅收效率原則

2.堅持和完善稅收征管法的基本原則，主要指依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、稅收征管的公開原則

3.不單獨開征新稅的原則

4.簡化、實用原則

5.堅持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重，維護國家稅收利益的原則

（三）完善電子商務(wù)稅收征管的具體管理措施

1.稅務(wù)管理的完善

（1）完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求從事電子商務(wù)的企業(yè)到稅務(wù)主管部門進行稅務(wù)登記，并且將企業(yè)的網(wǎng)址、數(shù)字認證證書、E-mail 以及資金支付方式和相關(guān)的銀行賬號等資料提交到稅務(wù)登記機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)給企業(yè)其專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號碼，并要求該企業(yè)必須將該號碼在其網(wǎng)址上展示并不得修改或刪除，網(wǎng)站的訪問者可以依據(jù)該登記號碼來查詢企業(yè)的合法性，確保企業(yè)的信息與稅務(wù)機關(guān)登記的信息一致，同時也便于稅務(wù)機關(guān)掌握該企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的情況，從而保證對企業(yè)的稅收征管。只有在法律上明確了從事電子商務(wù)商家的稅務(wù)登記義務(wù)以及稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管權(quán)利，才能從源頭上治理電子商務(wù)稅收管理的混亂局面。

（2）完善電子發(fā)票的管理

在《稅收征管法》及其實施細則和《發(fā)票管理辦法》中明確電子發(fā)票作為納稅人記賬核算以及納稅申報憑證的法律效力，規(guī)范其申領(lǐng)、使用、保管、傳遞、繳銷等相關(guān)程序。納稅人憑稅務(wù)登記號申請、領(lǐng)購電子發(fā)票。要求企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)的交易活動單獨進行核算，并使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的電子商務(wù)交易專用發(fā)票。在該交易達成后，將其開具的電子發(fā)票送往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，銀行在收到企業(yè)的電子發(fā)票后才進行交易款項的結(jié)算。

（3）完善交易記錄的保存制度

在《稅收征管法》中增加關(guān)于電子記錄保存的條款，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)保存每一筆交易活動的電子記錄，且企業(yè)有義務(wù)保證該電子記錄的準確性和可閱讀性。當企業(yè)確因一定的情況不能保存電子記錄時，必須保留相應(yīng)的書面資料，以備有關(guān)部門的查詢。

（4）完善電子納稅申報

《稅收征管法》應(yīng)當進一步突出電子納稅申報的方式，給納稅人的申報提供便利，以減少納稅人的納稅成本。 2.稅務(wù)稽查系統(tǒng)的完善

應(yīng)當在《稅收征管法》中明確稅務(wù)主管部門對電子商務(wù)納稅人交易數(shù)據(jù)資料的稽查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)要充分利用獲取到的各種電子憑據(jù)、資料以及企業(yè)提供的用戶名、密碼，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進入企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進行稽查，企業(yè)不得以涉及商業(yè)秘密為由而拒絕檢查。同時，稅務(wù)部門也可以把電子商務(wù)的支付體系作為稽查的對象和手段。

（四）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專門人才

稅務(wù)主管部門應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用型人才，提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)，這樣才能真正實現(xiàn)對電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

（五）加強電子商務(wù)稅收的國際稅收協(xié)調(diào)與合作

互聯(lián)網(wǎng)的開放性、沒有國界性，使得電子商務(wù)的稅收政策必須具有全球性和整體性。這在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發(fā)，積極參與國際規(guī)則的制定，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，努力爭取在電子商務(wù)稅收方面達成國際間協(xié)議。

三、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式、促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，在很大程度上給稅收征管模式、稅收管轄權(quán)等帶來了不同程度的影響和沖擊。對此，本文提出完善我國電子商務(wù)稅收征管的思路和措施。首先，從促進電子商務(wù)健康有序發(fā)展的長遠角度來講，我國在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。其次，完善電子商務(wù)稅收征管法律除了以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，繼續(xù)堅持稅法的有關(guān)基本原則之外，還應(yīng)當遵循依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則以及公開原則等稅收征管法的基本原則，同時，還應(yīng)當考慮到對電子商務(wù)不開征新稅的原則，簡化、實用原則，維護國家利益的原則等。再次，對現(xiàn)行的稅收征管法進行適當?shù)男薷?、補充、重新界定和解釋，如稅務(wù)登記制度、賬簿和憑證的管理、電子發(fā)票的管理等，并增加有關(guān)對電子商務(wù)適用的條款，以解決電子商務(wù)所帶來的稅收征管問題。

參考文獻：

[1]劉劍文：財政稅收法[M]，北京:法律出版社，2003年。

[2]何睿：淺析電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問題及基本對策[J]，時代經(jīng)貿(mào)，2008年。

[3]胡利民：中國 C-C電子商務(wù)模式的稅收問題與對策[J]，涉外稅務(wù)，2006

年第 2 期。

[4]劉期洪:電子商務(wù)涉稅法律沖突問題研究[J]，法制與社會，2011年，第2期。

新稅收征管法范文第2篇

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達1 500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達8億元，2002年預(yù)計可達100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權(quán)和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達成了一致。

綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，否則，就無法達到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇

電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無論是通過電子商務(wù)方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因為電子商務(wù)具有無地域、無國界的特點，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家主權(quán)和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現(xiàn)行稅法進行適當修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4.關(guān)稅的選擇

關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達成了一項臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。

我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護我國的稅收主權(quán)。當然，在具體征收時還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。

5.國際稅收管轄權(quán)的選擇

世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權(quán)。

根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。

三、改革現(xiàn)行稅制，促進我國電子商務(wù)的發(fā)展

改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個方面：

1.修訂稅收實體法

我國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個方面：

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴格實行財務(wù)軟件備案制度?，F(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報稅務(wù)機關(guān)備案，也要求那些使用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案，但實行起來并不嚴格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴厲的法律責任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)必須對其實行嚴格的財務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機關(guān)將無從進行征管和稽查。實行財務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局數(shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。

（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機關(guān)在得到適當?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔相應(yīng)的法律責任。

3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律

電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時，也離不開稅務(wù)部門的參與。

電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護等法律的制訂。同時，還應(yīng)加強與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進電子商務(wù)的發(fā)展。

4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運作機理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

5.加強國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀的電子商務(wù)國際稅收新體系。

[參　考　文　獻]

[1]姚國章，王秀明。電子商務(wù)的稅收問題探討[J].經(jīng)濟學(xué)情報，2000，（1）：37—41.

[2]姚國章，王秀明。我國稅收如何面對電子商務(wù)[J].福建稅務(wù)，2000，（3）：25—26.

[3]閔宗銀。電子商務(wù)及其引起的稅收問題分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，1999，（6）：12—15.

[4]江經(jīng)杰，劉紅林。面對電子商務(wù)的稅務(wù)稽查[J].稅務(wù)研究，2000，（6）：51—55.

[5]李雪若。電子商務(wù)——稅收征管的難題[J].中國稅務(wù)，2000，（7）：4—8.

新稅收征管法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點

1、納稅人認定、納稅義務(wù)和納稅地點。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標準的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構(gòu)地標準相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔全面納稅義務(wù)、后者承擔有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標準確立納稅地點的方法，確立了以法人為標準的總分支機構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認標準和確認時間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標準。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標準，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除；公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標準統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分攤協(xié)議條款、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標準確定納稅人，排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負責征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)納稅地點的變更，對于各地的主管稅務(wù)機關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機關(guān)如何防止漏征漏管、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)如何掌控分支機構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關(guān)注的現(xiàn)實問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標準。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標準，取而代之的是法人地位、實際管理機構(gòu)和控制地雙重標準確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機關(guān)如何清楚界定什么是“實際管理機構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認、稅前扣除范圍及標準的變革引發(fā)的稅基管理問題?；诩{稅人經(jīng)濟理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費當年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數(shù)，各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟活動呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實際稅負低的情況下，規(guī)避所得稅的動機較弱，新《企業(yè)所得稅法》實施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分攤等方式在各環(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準，對企業(yè)申報的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報什么，就予以承認并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負差異較大。在實際監(jiān)管工作中，兩個稅務(wù)部門為了強化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機關(guān)運用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會出現(xiàn)稅負“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強。新企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，明晰職責分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當前國稅、地稅機關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機關(guān)征管?？偡种C構(gòu)匯總納稅的，一律在總機構(gòu)稅收管轄機關(guān)納稅。一方面，兩個稅務(wù)機關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負擔；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)進行職能整合，重新設(shè)置機構(gòu)，并明晰職責分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負責稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機構(gòu)，原地稅局負責稽查的人員調(diào)到該機構(gòu)，國稅只負責對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設(shè)置稅收征管機構(gòu)，原國稅局負責征收管理等的人員調(diào)至地稅，負責為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。

2、加強稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進行戶籍信息全面監(jiān)管。認真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實加強對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟分析制度。加強與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準經(jīng)濟稅源的變化規(guī)律，核實稅基。

（5）加強日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進行檢查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準則進行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時調(diào)整納稅評估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報和按照老稅法進行年度申報的需求。二是要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進打下扎實基礎(chǔ)。四是進一步加強部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強化所得稅管理隊伍建設(shè)，加強政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z]．

[2] 國家稅務(wù)總局征收管理司：新稅收征收管理法及其實施細則釋義[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.

[3] 楊斌、徐家尊：提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的探討[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2008（2）．

新稅收征管法范文第4篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則



3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念

常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。



5結(jié)語



事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。

參考文獻

新稅收征管法范文第5篇

一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴重存在，稅務(wù)人員根本無法進行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標準和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

5、加強納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進行財務(wù)核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業(yè)戶進行納稅輔導(dǎo)，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進而提高全社會的納稅意識。

綜上所述，只要我們找準砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細化管理的總體思路，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯(lián)合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權(quán)實行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營市場化。促進我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。

一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴重存在，稅務(wù)人員根本無法進行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標準和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。