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增值稅制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅一直是中國(guó)的主體稅類(lèi)，其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國(guó)多年來(lái)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來(lái)看，法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒(méi)有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買(mǎi)稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國(guó)增值稅的免稅分兩種類(lèi)型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱(chēng)為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱(chēng)為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虎勰承┙鹑跇I(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話(huà)服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書(shū)籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法（即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷(xiāo)售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開(kāi)征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種，自1994年以來(lái)，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題，就是如何在改革的過(guò)程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó)，德國(guó)等。可將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長(zhǎng)期來(lái)看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長(zhǎng)，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.德國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

增值稅制度范文第2篇

關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 分析

目前,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整合時(shí)期,轉(zhuǎn)換國(guó)有大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,運(yùn)用積極的財(cái)政政策和金融政策擴(kuò)大內(nèi)需,吸引外資進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng),發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì),鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國(guó)的增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,這一轉(zhuǎn)型是一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的系統(tǒng)工程,并將最終成為我國(guó)整體稅制改革的強(qiáng)力助推。

1 我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的現(xiàn)實(shí)意義

我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于拉動(dòng)內(nèi)需

消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)支付稅款可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣得以補(bǔ)償,相當(dāng)于為企業(yè)注入一筆流動(dòng)資金,從而刺激企業(yè)使用新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝,增加有效需求,帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),并且在目前通貨緊縮的狀況下,財(cái)稅政策可以克服貨幣政策的時(shí)滯性。

(2)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡

實(shí)施消費(fèi)型增值稅,由于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)、資金密集性產(chǎn)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加,從而增值稅稅負(fù)下降,投資風(fēng)險(xiǎn)得到最有效的規(guī)避。這樣有利于企業(yè)的發(fā)展,符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要,最終將促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化。另外,消費(fèi)型增值稅在客觀(guān)上解決了地區(qū)間稅負(fù)的不平衡,有利于縮短地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差距。

(3)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于簡(jiǎn)化稅制,增強(qiáng)稅收征管的嚴(yán)密性

增值稅征收國(guó)際通常實(shí)行發(fā)票上注明稅款的制度,某環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額通過(guò)本環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入乘以增值稅率,再減去允許扣去的進(jìn)項(xiàng)稅額,而扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額正是上一環(huán)節(jié)已納稅額。這樣上一環(huán)節(jié)已納稅額的正確與否,將直接影響本環(huán)節(jié)扣除稅額的準(zhǔn)確性。因此,將產(chǎn)生對(duì)上一環(huán)節(jié)納稅情況的自動(dòng)稽核效果,從而拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的渠道,增強(qiáng)了稅收征管的嚴(yán)密性,有利于簡(jiǎn)化稅制。

(4)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于我國(guó)增值稅的實(shí)務(wù)操作和國(guó)際接軌,有利于出口貿(mào)易的發(fā)展

國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,在入世的大前提下,我國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅,有助于和國(guó)際增值稅實(shí)踐的統(tǒng)一,有利于進(jìn)一步吸引外資的流入,從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大,增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)消費(fèi)型增值稅消除了重復(fù)征稅的弊端,實(shí)現(xiàn)了出口產(chǎn)品的徹底退稅,促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

2 增值稅制度設(shè)計(jì)的國(guó)際借鑒

(1)法國(guó)的增值稅制度

法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),基本上覆蓋了所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域)的所有應(yīng)稅交易行為對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。在稅率方面,法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu),包括標(biāo)準(zhǔn)稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品勞務(wù)都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴(yán)格。法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記,沒(méi)有依法進(jìn)行登記的企業(yè)主將受到懲罰,當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí),稅務(wù)大員不需要經(jīng)過(guò)法院,就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。

(2)德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何大勞務(wù),征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率 (特殊稅率)和零稅率,其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

(3)東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼,印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅)取代了銷(xiāo)售稅,增值稅稅率統(tǒng)一定在10%,增值稅在最后的消費(fèi)階段征收,除個(gè)別情況外,國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅增值稅改革,不僅大大增加了政府的財(cái)政收入,而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強(qiáng),國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了,同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

綜上所述,實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

3 后轉(zhuǎn)型時(shí)期完善我國(guó)增值稅制度的措施

消費(fèi)型增值稅只是我們對(duì)增值稅類(lèi)型的理論選擇。在增值稅從理論上確立了由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型后,需對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的諸多不足進(jìn)行改革和完善。

(1)擴(kuò)大征稅范圍以保持增值稅同現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅合理接軌

1)勞務(wù)的增值稅抵扣問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅范圍仍然偏窄,目前只是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物征稅,勞務(wù)服務(wù)行業(yè)仍實(shí)行傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅。這一分工最突出的矛盾是混淆經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)的稅收界定問(wèn)題,使稅收征管復(fù)雜化,直接導(dǎo)致了增值稅銷(xiāo)售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,影響了增值稅作用的發(fā)揮,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的,因此在增值稅的設(shè)計(jì)中,理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇,但由于擴(kuò)大增值稅征稅范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍,而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一,因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響,中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整,而且有一定的難度。針對(duì)這種局面,擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡,分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系,應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。如果不予抵扣,不僅重復(fù)征稅問(wèn)題不能完全消除,而且一定程度上阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣,如何抵扣?如果將無(wú)形資產(chǎn)改征增值稅,將直接影響地方財(cái)政收入。同時(shí),無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也很復(fù)雜如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)以買(mǎi)價(jià)計(jì)入成本,自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本計(jì)價(jià),自制成本高于外購(gòu)成本,這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。對(duì)此,應(yīng)考慮將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍,以保證增值稅抵扣鏈條的完整性,促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額進(jìn)行抵扣;對(duì)于自制、自用的無(wú)形資產(chǎn)則根據(jù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的多少,一次或分次抵扣。這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新,又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

(2)規(guī)范稅款抵扣和稅收減免以堵塞稅收漏洞

目前增值稅在稅款抵扣方面存在諸多問(wèn)題:一是稅款抵扣時(shí)間不合理。工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后抵扣,商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后抵扣,一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)在費(fèi)用支付后抵扣。這在理論上不合理,在實(shí)踐中征稅機(jī)關(guān)難以操作;二是抵扣憑證不規(guī)范。除法定扣稅憑證外,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%抵扣,扣稅率較低,制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。廢舊物資收購(gòu)按13%、運(yùn)費(fèi)發(fā)票按7%抵扣,極易導(dǎo)致虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票、虛扣稅款等偷稅問(wèn)題的發(fā)生;三是扣稅不徹底,固定資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,限制了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。為了進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對(duì)于確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目,可由“直接免稅”改為 “先征后返還”,另外,對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施,要認(rèn)清真理,該取消的要堅(jiān)決取消尤其是民政福利企業(yè),在企業(yè)組織形式上變化很大,應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策,恢復(fù)征稅。增值稅改革必須在這些問(wèn)題上進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì),最大可能地規(guī)范稅款抵扣,取消各環(huán)節(jié)的減免稅,用足wto規(guī)則允許出口退稅的條款,對(duì)出口產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程已征的增值稅,實(shí)施全部徹底的退稅,加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理,堵塞稅收漏洞。

(3)合理設(shè)計(jì)并實(shí)施統(tǒng)一稅率

目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家,增值稅稅率大體在8%-20%之間。如果將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的基本稅率換算為國(guó)外可比口徑的消費(fèi)型增值稅稅率,實(shí)際稅率大約在23%左右,高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家水平。同時(shí),現(xiàn)行的增值稅還存在著13%的低稅率和工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6%、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%征收率的稅率不統(tǒng)一的情況。這不僅限制了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng),也給稅收征管帶來(lái)了不便,不符合公平稅負(fù)和簡(jiǎn)化稅制原則。對(duì)此,我們可以參照國(guó)際通用做法,將增值稅實(shí)際稅率控制在20%以?xún)?nèi),且統(tǒng)一稅率,對(duì)需要鼓勵(lì)和照顧的特殊情況,可以按照稅法規(guī)定予以適當(dāng)減免。

(4)取消對(duì)納稅人的不合理劃分以簡(jiǎn)化稅收征管

現(xiàn)行增值稅劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同,許多納稅人無(wú)法達(dá)到一般納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,交易對(duì)方確需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的由稅務(wù)所代開(kāi)。如此規(guī)定顯然不合理,這意味著小規(guī)模納稅人不是真正意義上的增值稅納稅人,限制了其與一般納稅人的商業(yè)往來(lái),并且小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)重于一般納稅人。要保持增值稅抵扣鏈條的完整與協(xié)調(diào),必須統(tǒng)一納稅人。改消費(fèi)型增值稅后,應(yīng)不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,簡(jiǎn)化納稅人認(rèn)定,可以考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)該行業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié),區(qū)別對(duì)待,公平稅負(fù),實(shí)現(xiàn)納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的規(guī)范化征管辦法,促進(jìn)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常健康發(fā)展。

(5)完善專(zhuān)用發(fā)票管理制度

在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),只向符合發(fā)售條件的增值稅一般納稅人發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,對(duì)于不符合條件的一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,此外,檢查使用過(guò)的發(fā)票是否有違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定用票的問(wèn)題。在增值稅納稅申報(bào)稅環(huán)節(jié),應(yīng)該切實(shí)做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的日?；斯ぷ?防止用票單位人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。同時(shí),對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能要有機(jī)地連接起來(lái),進(jìn)一步完善專(zhuān)用發(fā)票的抵扣制度,嚴(yán)格限制增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣時(shí)間。對(duì)于虛開(kāi)、偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的違法犯罪行為要加大打擊的力度,依靠嚴(yán)厲的懲處手段來(lái)維護(hù)增值稅法的尊嚴(yán)。

(6)加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化稅收征收管理

增值稅的扣稅機(jī)制雖然提供了購(gòu)銷(xiāo)雙方交叉審計(jì)互相監(jiān)督機(jī)制,但其自身也極易誘發(fā)虛報(bào)抵扣稅額,偽造倒賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等犯罪行為。增值稅征管最大的難度是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。增值稅的改革必須輔之以先進(jìn)、科學(xué)的征管理念和技術(shù)手段。加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),利用現(xiàn)代信息技術(shù),構(gòu)筑“電子發(fā)票”運(yùn)行和管理制度,積極推進(jìn)“金稅工程”的實(shí)施。其基本要求是:取消手寫(xiě)發(fā)票抵扣稅款制度,采用電子系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票、認(rèn)證交易和進(jìn)行稽核,建立健全安全的防范體系,提高稅收征管水平。

參考文獻(xiàn)

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增值稅制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)制度變遷路徑依賴(lài)稅收中性

一、增值稅轉(zhuǎn)型制度變遷的特點(diǎn)

(一)國(guó)家行動(dòng)構(gòu)成“變遷過(guò)程I” 在這個(gè)變遷過(guò)程中的各主體的路徑是：初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體――國(guó)家；次級(jí)行動(dòng)團(tuán)――稅改機(jī)構(gòu)(如國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部)；產(chǎn)權(quán)――稅收收益；制度裝置――地區(qū)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、抵扣范圍認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅收分配標(biāo)準(zhǔn)等；交易成本――轉(zhuǎn)型政策的制定與實(shí)施成本、社會(huì)投機(jī)損失等；潛在利益(變遷收入H專(zhuān)型后的交易成本節(jié)約、稅改的超額收益；合同――轉(zhuǎn)型政策。這一路徑具有誘致性制度變遷的特點(diǎn)，如盈利性與自發(fā)性。國(guó)家要權(quán)衡各方面的利益，選擇其認(rèn)為合適的轉(zhuǎn)型辦法。這是最基本的轉(zhuǎn)型路徑，形成最基礎(chǔ)的路徑依賴(lài)。

(二)地區(qū)行動(dòng)構(gòu)成“變遷過(guò)程Ⅱ” 在這個(gè)變遷過(guò)程中的各主體的路徑是：初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體――地區(qū)；次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體――代表地區(qū)利益的政府機(jī)構(gòu)(或沒(méi)有)；產(chǎn)權(quán)―參與轉(zhuǎn)型的身份、稅收收益；制度裝置――地區(qū)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅收分配標(biāo)準(zhǔn)；交易成本――轉(zhuǎn)型政策的制定與實(shí)施成本、信息成本、社會(huì)投機(jī)損失等；潛在利益(變遷收入)――轉(zhuǎn)型后的交易成本節(jié)約、稅改的超額收益；合同――轉(zhuǎn)型政策。這是國(guó)家強(qiáng)制變遷，地區(qū)間的談判與地區(qū)向國(guó)家的游說(shuō)都有效果。游說(shuō)與談判的后果將形成基于地區(qū)序列的先后參與機(jī)制，這種機(jī)制很可能影響轉(zhuǎn)型路徑。

(三)行業(yè)行動(dòng)構(gòu)成“變遷過(guò)程Ⅲ” 在這個(gè)變遷過(guò)程中的各主體的路徑是：初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體――各行業(yè)的企業(yè)；次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體――行業(yè)主管部門(mén)(如各產(chǎn)業(yè)部與司)；產(chǎn)權(quán)――參與轉(zhuǎn)型的身份；制度裝置――行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；交易成本――轉(zhuǎn)型政策的制定與實(shí)施成本、信息成本、企業(yè)投機(jī)損失等；潛在利益(變遷收入)――轉(zhuǎn)型后的交易成本節(jié)約、稅改的超額收益；合同――轉(zhuǎn)型政策。這也是國(guó)家強(qiáng)制變遷，但是在這種情況下，企業(yè)間的談判效果不明顯，相反企業(yè)的游說(shuō)效果明顯。企業(yè)通過(guò)其所屬的行業(yè)主管部門(mén)要求國(guó)家參與轉(zhuǎn)型。如果游說(shuō)有效，將形成一種基于行業(yè)序列的先后參與機(jī)制。同樣這種機(jī)制在以后可能會(huì)形成路徑依賴(lài)。上述增值稅制度變遷如(圖1)所示

二、增值稅轉(zhuǎn)型的路徑依賴(lài)分析

轉(zhuǎn)型對(duì)制度環(huán)境與制度安排都存在路徑依賴(lài)。從制度變遷的角度，增值稅轉(zhuǎn)型可以從是否轉(zhuǎn)型和如何轉(zhuǎn)型兩個(gè)方面進(jìn)行分析。如果將我國(guó)增值稅的建立看作一次制度變遷，那么轉(zhuǎn)型僅是這個(gè)變遷中的一個(gè)步驟。1994年稅制改革中我國(guó)建立了增值稅制度，這個(gè)變遷是強(qiáng)制性的而且是漸進(jìn)性的。我國(guó)的制度環(huán)境決定了制度安排，沒(méi)有按西方經(jīng)驗(yàn)來(lái)建立消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅符合當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家宏觀(guān)發(fā)展利益。

(一)轉(zhuǎn)型對(duì)試點(diǎn)制度安排的路徑依賴(lài)分析 轉(zhuǎn)型是通過(guò)試點(diǎn)形式開(kāi)始的。稅制的發(fā)展軌跡一經(jīng)建立，制度環(huán)境、組織學(xué)習(xí)過(guò)程、協(xié)調(diào)行為和主觀(guān)模型都會(huì)加強(qiáng)這一轉(zhuǎn)型的軌跡。轉(zhuǎn)型制度安排的自我強(qiáng)化機(jī)制可以理解為：一是設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案需要大量的初始設(shè)置成本，而隨著現(xiàn)行生產(chǎn)型制度的推行，單位成本和追加成本就會(huì)下降，現(xiàn)存的試點(diǎn)制度處于獲取初始設(shè)置成本帶來(lái)的規(guī)模效益的過(guò)程中。二是對(duì)現(xiàn)存試點(diǎn)制度的學(xué)習(xí)效應(yīng)產(chǎn)生相應(yīng)的合理預(yù)期。適應(yīng)現(xiàn)行稅收制度的利益主體，如試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)會(huì)抓住現(xiàn)行稅制框架提供的獲利機(jī)會(huì)來(lái)安排自身目前和將來(lái)的投資與消費(fèi)活動(dòng)。學(xué)習(xí)具有適應(yīng)現(xiàn)存稅收制度的思維模式，形成對(duì)現(xiàn)行稅收制度回報(bào)率的合理預(yù)期，產(chǎn)生對(duì)舊制度的強(qiáng)烈依賴(lài)。三是利益主體與其他組織締約形成的互利性組織對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)一步投資，形成了基于現(xiàn)行試點(diǎn)制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)。這些利益主體包括國(guó)家的財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、銀行信貸部門(mén)、企業(yè)等。這些主體為了適應(yīng)現(xiàn)存稅收制度的運(yùn)行制定了相關(guān)的規(guī)章制度、資金使用規(guī)范或者投資吸引計(jì)劃來(lái)協(xié)調(diào)自身在制度環(huán)境中的運(yùn)行。這種協(xié)調(diào)效應(yīng)產(chǎn)生的正式與非正式約束的存在，使得改革稅收制度的制度成本不斷提高。四是現(xiàn)行試點(diǎn)制度的推廣與盛行，使得其他以此為基礎(chǔ)或相互依賴(lài)的規(guī)則和這項(xiàng)制度本身減少了不確定性。這種不確定性使得相關(guān)制度也在產(chǎn)生規(guī)模遞增報(bào)酬，其制度網(wǎng)絡(luò)的遞增報(bào)酬大大降低了交易成本，又使得現(xiàn)存稅收制度的軌跡不斷保持下去，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)存稅收制度長(zhǎng)期運(yùn)行的軌跡。

(二)轉(zhuǎn)型對(duì)制度環(huán)境的路徑依賴(lài)分析 國(guó)家是轉(zhuǎn)型的制度環(huán)境，國(guó)家提供的基本服務(wù)有兩個(gè)基本目標(biāo)，即保證國(guó)家的收入最大化和社會(huì)產(chǎn)出最大化。但這兩個(gè)目標(biāo)的價(jià)值取向是相互沖突的，并對(duì)國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著舉足輕重的作用。實(shí)際上在許多情況下，在這兩者之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)很困難。面對(duì)轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅的稅基寬但抑制投資，而消費(fèi)型增值稅稅基窄但對(duì)投資起著鼓勵(lì)和刺激作用。生產(chǎn)型增值稅模式對(duì)國(guó)家財(cái)政收入起著增量作用，符合第一個(gè)國(guó)家目標(biāo)，而消費(fèi)稅增值稅模式對(duì)投資起著刺激作用，有利于整個(gè)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，符合社會(huì)產(chǎn)出最大化目標(biāo)。這就需要進(jìn)行制度的再安排，在兩個(gè)目標(biāo)之間進(jìn)行權(quán)衡。轉(zhuǎn)型后削弱了第一個(gè)目標(biāo)而增強(qiáng)了第二個(gè)目標(biāo)，如果轉(zhuǎn)型將從第一個(gè)目標(biāo)向第二個(gè)目標(biāo)進(jìn)行滑移，考慮到滑移過(guò)程中雖不存在數(shù)量均衡，但存在制度均衡，所以必須比較兩個(gè)目標(biāo)的重要性。增值稅轉(zhuǎn)型后雖然縮小了稅基有損于財(cái)政收入，并對(duì)第一個(gè)目標(biāo)造成負(fù)面影響，但刺激投資的膨脹效應(yīng)將是不可預(yù)計(jì)的，如擴(kuò)大出口、解決就業(yè)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率、擴(kuò)大投資規(guī)模相應(yīng)增加國(guó)家稅收從而彌補(bǔ)部分轉(zhuǎn)型后造成的財(cái)政收入流失等，但盲目投資與過(guò)度投資會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。

三、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的效應(yīng)分析

(一)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)“時(shí)滯”問(wèn)題 雖然轉(zhuǎn)型有著其必然性，也有很強(qiáng)的制度需求，國(guó)家也有能力提供制度供給，但是轉(zhuǎn)型還是選擇在2004年，這是由制度供給的“時(shí)滯”引起的。由于人的理性有限，在轉(zhuǎn)型的潛在利潤(rùn)出現(xiàn)后需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間(時(shí)滯1)，才會(huì)發(fā)現(xiàn)和領(lǐng)會(huì)這些獲利機(jī)會(huì)。發(fā)現(xiàn)或者創(chuàng)造一種可行的新制度安排(轉(zhuǎn)型方案)也需要一定時(shí)間(時(shí)滯2)。如果可行的制度安排不止一個(gè)，那么初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體要比較各個(gè)制度安排之間的收益大小，在其中選擇一個(gè)(時(shí)滯3)。在比較了各個(gè)制度之間的凈收益大小以后，選擇凈收益最大的一個(gè)安排，進(jìn)行啟動(dòng)實(shí)施(時(shí)滯4)。之后還會(huì)需要一些時(shí)間，如組建次級(jí)性行動(dòng)團(tuán)體等。這樣就有了時(shí)滯l認(rèn)知與組織時(shí)滯；時(shí)滯2發(fā)明時(shí)滯；時(shí)滯3“菜單”選擇時(shí)滯；時(shí)滯4啟動(dòng)時(shí)滯。從目前理論研究文獻(xiàn)看，在轉(zhuǎn)型過(guò)程中時(shí)滯1大約是4年(1994―1998)，時(shí)滯2大約是5年(1998～2003)，時(shí)滯3大約是1年(2003-2004)，時(shí)滯4還未結(jié)束(2004年一至今)。東北試點(diǎn)帶來(lái)的問(wèn)題就是時(shí)滯4的延長(zhǎng)，并會(huì)保持一段時(shí)間。

(二)試點(diǎn)產(chǎn)生的路徑依賴(lài) 轉(zhuǎn)型這個(gè)制度變遷包含了“變遷過(guò)程I”等多個(gè)變遷過(guò)程。各種類(lèi)型的企業(yè)，各個(gè)行業(yè)，各個(gè)地區(qū)都要參與轉(zhuǎn)型過(guò)程。國(guó)家的發(fā)展政策經(jīng)歷了集中發(fā)展重工業(yè)、發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、扶植農(nóng)業(yè)等一系列產(chǎn)業(yè)政策；還出現(xiàn)

了東南沿海的開(kāi)放、西部大開(kāi)發(fā)、振興東北、中部崛起等一系列地區(qū)政策。這些不同時(shí)期不同類(lèi)型的政策在我國(guó)劃分出多個(gè)利益集團(tuán)，這些利益集團(tuán)對(duì)轉(zhuǎn)型有著強(qiáng)烈的參與欲望，都希望在自身所屬的變遷過(guò)程中發(fā)揮更大的影響力以獲得更多的收益。而國(guó)家設(shè)計(jì)了“試點(diǎn)”作為最初的制度安排開(kāi)始了轉(zhuǎn)型。從目前的試點(diǎn)特點(diǎn)來(lái)看，試點(diǎn)并沒(méi)有將所有的利益集團(tuán)容納進(jìn)來(lái)，試點(diǎn)是“變遷過(guò)程I”、“變遷過(guò)程Ⅱ”、”變遷過(guò)程Ⅲ“的結(jié)合。特別是轉(zhuǎn)型屬于強(qiáng)制性制度變遷，除國(guó)家外其他主體均無(wú)排他性權(quán)利，且進(jìn)入受限。試點(diǎn)的出現(xiàn)產(chǎn)生了第一批進(jìn)入者，即東北地區(qū)、八個(gè)行業(yè)、擁有新增固定資產(chǎn)且有稅收增量的企業(yè)。國(guó)家選擇其作為第一批進(jìn)入者是有著多方面考慮的。在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下，做出這樣的制度安排有兩個(gè)原因：得到轉(zhuǎn)型的收益，國(guó)家意志的希望(偏好)。不論如何安排轉(zhuǎn)型，國(guó)家都會(huì)得到轉(zhuǎn)型的收益，選擇不同的進(jìn)入者差別不大。差別體現(xiàn)在國(guó)家目前的產(chǎn)業(yè)政策――“振興東北”。面對(duì)轉(zhuǎn)型收益，這些第一批進(jìn)入者必然希望延長(zhǎng)時(shí)滯4的長(zhǎng)度，多享受一段時(shí)間的轉(zhuǎn)型收益。對(duì)于其他地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)必然希望盡快成為第二批進(jìn)入者并保持時(shí)滯4；或者讓時(shí)滯4盡可能的短，盡快實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，相比之下前者更具吸引力。雖然不可能影響國(guó)家的行動(dòng)，但是其行動(dòng)將不可避免的對(duì)轉(zhuǎn)型路徑產(chǎn)生影響。試點(diǎn)如此開(kāi)始，將為轉(zhuǎn)型帶來(lái)分地區(qū)分行業(yè)分抵扣范圍的路徑依賴(lài)。

(三)時(shí)滯與路徑依賴(lài)產(chǎn)生的影響 我國(guó)增值稅的建立過(guò)程導(dǎo)致了試點(diǎn)成為轉(zhuǎn)型的步驟，增值稅轉(zhuǎn)型難免不走上地區(qū)序列、行業(yè)序列、抵扣范圍序列的推廣之路，這是一種“邊際”上的改革，是時(shí)滯4的自我延長(zhǎng)。試點(diǎn)會(huì)不斷的自我強(qiáng)化，即一方面東北地區(qū)、八個(gè)行業(yè)、享受增量抵扣的企業(yè)都獲得了超額收益，且都會(huì)要求更多要求延長(zhǎng)時(shí)滯4。時(shí)滯4的長(zhǎng)短將會(huì)加強(qiáng)人們的適應(yīng)性預(yù)期。因此，國(guó)家將面臨更大的推進(jìn)成本(更容易陷入鎖定)。初始的方案選擇會(huì)提供強(qiáng)化其自身的刺激和慣性，后來(lái)的改革要受到原有改革道路的制約。同時(shí)一種新的體制形成以后，會(huì)形成在該種體制中有既得利益的壓力集團(tuán)，即使下一步改革有利于整體效率的改進(jìn)，這些壓力集團(tuán)也會(huì)阻撓改革或者促使改革朝著有利于其既得利益的方向發(fā)展。所以，初始的改革傾向在有意無(wú)意之間為下一步改革劃定了范圍。

增值稅制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅法制度 企業(yè)財(cái)務(wù)

一 、營(yíng)改增的改革背景

增值稅起源于二十世紀(jì)五十年代的法國(guó)，它經(jīng)歷了從初期的不定型到逐步發(fā)展完善的過(guò)程。我國(guó)改革開(kāi)放以后的1979年引進(jìn)了增值稅，自此經(jīng)歷了增值稅從無(wú)到有、從局部試點(diǎn)到全面推行、從不完整到逐步發(fā)展完善的過(guò)程。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展與進(jìn)步。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展正處于重大轉(zhuǎn)型期，稅收制度與經(jīng)濟(jì)狀況的協(xié)調(diào)，將會(huì)更加促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的阻礙，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的巨大變化，國(guó)民經(jīng)濟(jì)從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，"營(yíng)改增"改革就成為當(dāng)今社會(huì)的熱門(mén)話(huà)題。在《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議》中就提出，"擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策"。在此建議里，中央提出了調(diào)減營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，擴(kuò)大增值稅征稅范圍的方法，為以后的增值稅改革指明了方向。目前，我國(guó)貨物勞務(wù)領(lǐng)域存在著三稅，而營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩者無(wú)論是在征稅范圍、征稅方式、抵扣方面等都存在著一系列問(wèn)題。重復(fù)征稅，稅負(fù)的不公平，都不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，雖然我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行"差額征稅"的方法，在一定程度上緩解了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題，增值稅、營(yíng)業(yè)稅的并存，亦存在著交叉重復(fù)征稅的問(wèn)題，嚴(yán)重制約服務(wù)業(yè)的發(fā)展，鑒于這些因素，"營(yíng)改增"勢(shì)在必行。改革后，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅將對(duì)經(jīng)濟(jì)起到最小的干預(yù)，節(jié)省企業(yè)成本，提高資源的配置效率，也將有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

二 、營(yíng)改增之前稅制的弊端

（一）營(yíng)業(yè)稅的弊端以及營(yíng)增并存的不足

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅按3%，5%等不同級(jí)別的稅率，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為征稅，范圍涉及第三產(chǎn)業(yè)的大部分。雖然營(yíng)業(yè)稅的稅率較低，但營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額全額征稅，不能扣除成本費(fèi)用，這必然會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。在營(yíng)業(yè)稅征稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)就要繳納多少次營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)的外購(gòu)應(yīng)稅項(xiàng)目也在流通過(guò)程中一次次繳納營(yíng)業(yè)稅，并且這些應(yīng)稅項(xiàng)目的增值額還有可能被征增值稅且無(wú)法抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就要高于3%或5%，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重。而且應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的時(shí)間不同，重復(fù)征稅的額度也會(huì)不同。對(duì)于初次售價(jià)及最終增值額相同的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，當(dāng)流轉(zhuǎn)次數(shù)不同，應(yīng)稅時(shí)間不同，其稅負(fù)也不盡相同。雖然剛開(kāi)始的售價(jià)都一樣，最終的增值額也是一樣的，但流轉(zhuǎn)方式的不同，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的不同，使得最終每個(gè)企業(yè)的稅負(fù)不盡相同。如果這個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目全部征收增值稅，那么無(wú)論什么樣的流轉(zhuǎn)方式，最終都只對(duì)增值額征稅，只要增值額是相等的，那么每個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都將是一樣的。

營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅問(wèn)題，為了避免這些高成本的出現(xiàn)，很多企業(yè)便更傾向于自己提供所需的應(yīng)稅項(xiàng)目，自行開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，這分散了企業(yè)的資金，使其不能專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù)。這樣的企業(yè)發(fā)展模式，減慢了企業(yè)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展的步伐，發(fā)揮不出各企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)。另外國(guó)家給予第一、二產(chǎn)業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠卻很少，這樣就使第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加受到限制，使整個(gè)行業(yè)的科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步得不到長(zhǎng)足發(fā)展。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征方式問(wèn)題，使得其下游企業(yè)的成本也相應(yīng)增加，很多企業(yè)不得不更改經(jīng)營(yíng)決策，選擇次優(yōu)方案，這不利于優(yōu)化資源配置，經(jīng)營(yíng)效率也會(huì)降低。另外，在出口環(huán)節(jié)，名義上不含稅，但其實(shí)價(jià)款中是包含營(yíng)業(yè)稅的，這種不完善的退稅使得出口商品在價(jià)格上不具備優(yōu)勢(shì)，影響我國(guó)出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅的稅率實(shí)行行業(yè)差別稅率，這極容易造成行業(yè)間的稅負(fù)不公，不利于各行業(yè)均衡發(fā)展，復(fù)雜的征稅條目不利于稅收的征管，加之營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征簡(jiǎn)易，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)核算要求不高，稅收征管部門(mén)也很難通過(guò)財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行審核，容易造成偷逃稅款行為的發(fā)生。

（二）營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)

增值稅是社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，更適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。國(guó)際上，增值稅逐漸成為世界性的稅種。其中，相對(duì)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、法制較健全的國(guó)家，為加快與國(guó)際稅制接軌，使我國(guó)增值稅更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要發(fā)揮現(xiàn)代增值稅的整體優(yōu)勢(shì)，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，兩稅合并是不可避免的趨勢(shì)。將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，也是未來(lái)我國(guó)增值稅改革的必然選擇，增值稅是一種較為全面的稅收制度，其征稅范圍包括商品經(jīng)濟(jì)的全領(lǐng)域，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，無(wú)論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，無(wú)論是提供貨物還是提供勞務(wù)，消費(fèi)型增值稅消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，最終的稅收負(fù)擔(dān)由最后的消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，使增值稅納稅人與負(fù)稅人分離開(kāi)來(lái)，增值稅的計(jì)算方式，使增值稅與企業(yè)成本分開(kāi)，無(wú)論是納稅還是抵扣，都以法定的增值稅發(fā)票為依據(jù)，簡(jiǎn)單準(zhǔn)確，在進(jìn)口環(huán)節(jié)全額征稅，出口環(huán)節(jié)零征收，使得我國(guó)企業(yè)在面臨國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)更具優(yōu)勢(shì)。

由于增值稅征稅范圍的完整性及抵扣的徹底性，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑為其創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。企業(yè)不用因在多個(gè)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅而更改投資決策，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)不用因自制產(chǎn)品與外購(gòu)產(chǎn)品稅負(fù)的不同而盲目進(jìn)行全能生產(chǎn)，更有利于行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化。增值稅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策將起到最少的干預(yù)作用，保持稅收的中性原則，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及專(zhuān)業(yè)化分工提供支持。

三 、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的并存，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行"營(yíng)改增"改革，將營(yíng)業(yè)稅征稅范圍納入增值稅，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整，將對(duì)企業(yè)減負(fù)帶來(lái)利好信息。不過(guò)，目前由于增值稅并不是全國(guó)、全行業(yè)征收，且企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣率也不同，改革帶來(lái)的稅負(fù)變化也不盡相同。來(lái)自新華網(wǎng)的一項(xiàng)資料表明，截至2012年4月9日，"營(yíng)改增"改革破冰滿(mǎn)百日，參與上海試點(diǎn)的12. 6萬(wàn)戶(hù)企業(yè)中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降超過(guò)40%，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢(xún)業(yè)的稅負(fù)均有不同程度的下降。但一些勞動(dòng)密集型的企業(yè)稅負(fù)卻出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象。企業(yè)的稅負(fù)一般包含流轉(zhuǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等，改革后計(jì)稅依據(jù)不同，則對(duì)這幾方面的稅負(fù)都會(huì)有所影響。如果因?yàn)榻?jīng)營(yíng)周期的問(wèn)題，當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)較少，或者由于上下游抵扣鏈的中斷，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者納稅人屬于人力資源密集型企業(yè)，比如從事研發(fā)技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)，很少投入固定資產(chǎn)等可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的物化項(xiàng)目，這必然會(huì)導(dǎo)致改革后稅負(fù)不降反增。這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而不是一味的認(rèn)定"營(yíng)改增"改革必然帶來(lái)稅負(fù)的減輕。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的影響

營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)運(yùn)用所擁有的各項(xiàng)資源獲取利益的能力，評(píng)價(jià)了企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源管理運(yùn)用的效率。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的越快，則表明企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，有助于管理者優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善財(cái)務(wù)狀況，加速資金周轉(zhuǎn)，幫助投資者判斷企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性及資產(chǎn)的收益能力，為債權(quán)人進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)。對(duì)于任一企業(yè)來(lái)講，盈利是其首要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要想增強(qiáng)獲利能力，就要加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營(yíng)業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比率，反映了固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度。該比率越大，表明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值，可以反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。假設(shè)投資額度保持不變，那么固定資產(chǎn)、存貨的入賬價(jià)值會(huì)減少，總資產(chǎn)也會(huì)隨之降低，若改革前后營(yíng)業(yè)收入相同，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則會(huì)增大，若改革前后收到的營(yíng)業(yè)價(jià)款相同，那么改革后的營(yíng)業(yè)收入就會(huì)降低，此時(shí)這兩個(gè)指標(biāo)的變化方向就由減少的固定資產(chǎn)和存貨的價(jià)值與減少的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額變化的幅度來(lái)決定了。假設(shè)投資額度增大，那固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化就由增加的固定資產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的拉動(dòng)率來(lái)決定了，若企業(yè)是內(nèi)部籌資增大投資，那總資產(chǎn)就沒(méi)有變化，若是外部舉債，則總資產(chǎn)會(huì)增加，但是營(yíng)業(yè)收入的變化不能確定，因此總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化方向也不能確定。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的影響

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的就是生存和發(fā)展。本文選取營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率和資本保值增值率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是本年收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比值，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率是本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額與上年凈利潤(rùn)的比值，資本保值增值率是年末所有者權(quán)益與年初所有者權(quán)益的比值。三個(gè)指標(biāo)值越高表明企業(yè)發(fā)展能力越好。改革后，可能會(huì)刺激企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，長(zhǎng)期來(lái)看，隨著固定資產(chǎn)的投入運(yùn)行，企業(yè)規(guī)模會(huì)逐漸擴(kuò)大，進(jìn)而帶來(lái)營(yíng)業(yè)收入的增加，加上稅負(fù)的減輕，會(huì)增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。這樣，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率及資本保值增值率都會(huì)出現(xiàn)增加的趨勢(shì)。總體看來(lái)，企業(yè)的發(fā)展能力是有所增強(qiáng)的。

流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)不可避免的兩大稅種，改革前繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)過(guò)重，致使企業(yè)向"全能"企業(yè)發(fā)展，不利于專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展，改革后，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，有利于行業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，可以將生產(chǎn)效率低的非優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)外包，專(zhuān)注于自己的核心的優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)合理分配生產(chǎn)要素。而且改革后企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，減少資金占用，使得流動(dòng)資產(chǎn)增加，企業(yè)可利用資金充裕，凈利潤(rùn)的增加，使得企業(yè)有能力適時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，不斷提升自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，走上專(zhuān)業(yè)化發(fā)展的道路。

四、營(yíng)改增改革中我國(guó)稅法制度完善的建議

納稅是每個(gè)企業(yè)的義務(wù)，因此稅收管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講就具有十分重要的意義。改革引起的企業(yè)稅負(fù)的變化給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)了一定的影響，企業(yè)應(yīng)通過(guò)一定的財(cái)務(wù)對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)改革，加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理，以享受改革帶來(lái)的紅利。因此本文認(rèn)為從法律制度角度有幾點(diǎn)值得完善的建議：

1"簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管"的稅改原則是此次"營(yíng)改增"改革的指導(dǎo)方針。國(guó)家要通過(guò)這次改革完善增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，總體來(lái)說(shuō)要實(shí)現(xiàn)相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的降低或者穩(wěn)定。在改革的過(guò)程中，國(guó)家應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的政策和法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解改革政策的動(dòng)態(tài)變化，一方面通過(guò)測(cè)算了解企業(yè)自身和整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)水平，可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、所處環(huán)境、上下游企業(yè)類(lèi)型等諸多方面綜合考慮合理測(cè)算，分析現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式是否適應(yīng)"營(yíng)改增"改革，最后通過(guò)相應(yīng)渠道向立法部門(mén)反饋，以便爭(zhēng)取合理的稅率。

2 目前，關(guān)于增值稅的法律條款還僅是《增值稅暫行條例》，這與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要極為不符，增值稅法律制度缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和規(guī)范性，不能有效地發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)作用。因此增值稅立法應(yīng)與包括服務(wù)業(yè)改征增值稅、擴(kuò)大增值稅征稅范圍、增值稅稅率調(diào)整等在內(nèi)的增值稅制度改革同步進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅制度范文第5篇

第二條上海鉆石交易所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)鉆交所）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立,辦理鉆石進(jìn)出口手續(xù)和對(duì)鉆石交易實(shí)行保稅政策的交易場(chǎng)所。

第三條本辦法所稱(chēng)鉆石，包括毛坯鉆石和成品鉆石。

第四條鉆交所應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)/出境貨物備案清單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：備案清單）或《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)/出口貨物報(bào)關(guān)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：報(bào)關(guān)單）及對(duì)海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)出鉆交所的《鉆石交易核準(zhǔn)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：核準(zhǔn)單）進(jìn)行編號(hào)登記。

第五條按照《上海鉆石交易所章程》和《上海鉆石交易所交易規(guī)則》注冊(cè)登記的專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)鉆石的所有會(huì)員單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向鉆交所所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記和申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)審核符合條件的，認(rèn)定為一般納稅人，不納入輔導(dǎo)期管理。

第六條會(huì)員單位通過(guò)鉆交所進(jìn)口銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的毛坯鉆石，免征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過(guò)防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票；會(huì)員單位通過(guò)鉆交所進(jìn)口銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證和核準(zhǔn)單（須一一對(duì)應(yīng)），通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的專(zhuān)業(yè)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)使用增值稅防偽稅控主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如發(fā)生退貨，需要開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，除按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理外，還應(yīng)收回核準(zhǔn)單（原件）；鉆石出口不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

國(guó)內(nèi)開(kāi)采或加工的鉆石，通過(guò)鉆交所銷(xiāo)售的，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開(kāi)具普通發(fā)票；不通過(guò)鉆交所銷(xiāo)售的，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

第七條會(huì)員單位通過(guò)鉆交所進(jìn)口成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證上注明的代征增值稅稅額抵扣，并將對(duì)應(yīng)的核準(zhǔn)單編號(hào)后，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記。

第八條會(huì)員單位應(yīng)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、核準(zhǔn)單、備案清單或報(bào)關(guān)單等對(duì)成品鉆石銷(xiāo)售進(jìn)行編號(hào)登記,并按規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。登記的主要內(nèi)容是：進(jìn)口單位名稱(chēng)、國(guó)際代碼、商品名稱(chēng)及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位、報(bào)關(guān)單或備案清單號(hào)碼、進(jìn)口日期、原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）、總價(jià)、購(gòu)買(mǎi)方單位名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼、核準(zhǔn)單號(hào)等。會(huì)員單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每季度終了15日內(nèi)向購(gòu)買(mǎi)方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送其從鉆交所購(gòu)入鉆石的發(fā)票清單，主要內(nèi)容是：所屬期限、進(jìn)口單位名稱(chēng)、專(zhuān)用發(fā)票代碼和號(hào)碼、商品名稱(chēng)及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位等。

第九條從鉆交所會(huì)員單位購(gòu)進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會(huì)員單位索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時(shí)，必須向其索取核準(zhǔn)單（第三聯(lián)），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

第十條從鉆交所會(huì)員單位購(gòu)進(jìn)成品鉆石的所有單位（包括加工鉆石飾品等單位）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)鉆石交易、庫(kù)存、委托加工等情況設(shè)置明細(xì)賬簿，按月向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)鉆石購(gòu)、銷(xiāo)、損、存的明細(xì)情況。購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)鉆交所會(huì)員單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送來(lái)的發(fā)票清單信息與核準(zhǔn)單相關(guān)信息按季進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)異常的，應(yīng)立即移送稽查部門(mén)實(shí)施稅務(wù)稽查。