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內(nèi)部控制研究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制，量化，信息化，人性化

為應對資本市場的發(fā)展，會計審計在保證執(zhí)行好會計準則方面，對判斷企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)劣、從而企業(yè)內(nèi)控自評及完善提出要求。然而主要依靠調(diào)查表、流程圖和敘述來定性判斷有主觀局限，對程度及標準的界定有欠科學。所以很多學者在內(nèi)控評價方法的理論基礎上，開始用數(shù)學模型來改進評價體系，有將內(nèi)控視為百分制，對控制要素按重要程度設計分數(shù)；有的則引進層次分析法，在遞階層次“目標、風險、措施”等的基礎上構(gòu)造判斷矩陣，用相對權(quán)重計算指標；還有用對偶價值度量三角形法，兩兩來組合排列“控制要素”，對每對中相對重要的因素畫圈，按圈數(shù)設計權(quán)重。無論選擇或排序雖仍需注冊會計師等專家意見避免干擾因素，但確實改善很多。特別是三維模型法，用二維矩陣及向量來分析，既能測量企業(yè)內(nèi)部控制的效果、獲取改進信息，還能檢測不同項目間的適用性。以研發(fā)公司為例：

研發(fā)項目流程“研發(fā)、樣機生產(chǎn)、銷售、收尾”的效率值：

X=（0.9、0.95、0.8、0.96）

五部門“綜合辦、財務部、研發(fā)部、采購部、市場部”的效率值 ：

Y=（0.9、0.9、0.92、0.85、0.8）

公司層級“高管、中層及基層”的效率值：

Z=（0.92、0.9、0.85）

其中“效率值”= 實際內(nèi)控表現(xiàn) / 預期設計目標 ∈（0，1）

XY=（0.9、0.95、0.8、0.95） （0.92、0.9、0.95、0.85、0.8）T

=

若效率值低于0.8被視為需要改進，則反映出銷售部門的人員工作及部門運作有待改進；另一方面，也反映出銷售需要與采購、市場部協(xié)同改進。

這些量化法，基于COSO框架的合理內(nèi)核，將數(shù)學方法植入、用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)評價對象，更為科學，所以繼續(xù)研究是必然趨勢。需要注意的是，制度和執(zhí)行力仍然是基礎，同時量化法對審計人員要求更高，也需要信息化及軟件開發(fā)等技術(shù)支持。

企業(yè)信息化管理的發(fā)展使信息技術(shù)已成為公司整體運行管理的依托，企業(yè)在選擇信息系統(tǒng)開始，就在考慮管理要求的適配度，并在信息化建設過程中，充分適應信息系統(tǒng)的改進，這種從輔助工具到變革管理的植入性，提供了內(nèi)部控制重要的信息環(huán)境。信息系統(tǒng)對業(yè)務流程的自動控制，不僅能提高內(nèi)部控制的效率、還能降低人為風險及控制成本，改善內(nèi)部控制對事后信息的依賴狀況。但信息系統(tǒng)的偏差，如果導致產(chǎn)出信息失真，破壞內(nèi)部控制的信息與溝通，很可能使內(nèi)控系統(tǒng)全面失效。鑒此，要以內(nèi)控思想駕馭信息系統(tǒng)為前提，讓信息系統(tǒng)平臺承載內(nèi)部控制。對此，COSO《內(nèi)控體系監(jiān)督指南》概括了四項功能，“誤差管理”與“程序變更監(jiān)督”是針對日常業(yè)務，例如SAP的財務模塊會監(jiān)控系統(tǒng)中有否無效單據(jù)、未及時處理的有效單據(jù)以及停進成本或利潤中心的數(shù)據(jù)；而“系統(tǒng)狀況”及“完整性”評價則是專用于內(nèi)部控制，為關(guān)鍵控制點的業(yè)務流程、不相容職責及管理權(quán)限設置標準參數(shù)，開發(fā)檢查工具，比對運行差異來調(diào)整逐步完善，建立持續(xù)監(jiān)控機制。

這些功能需要建立良好的信息化環(huán)境，推進業(yè)務的組織機構(gòu)、流程和崗位職責、表單和審批以及供應商、客戶等數(shù)據(jù)的標準化，建立持續(xù)性系統(tǒng)監(jiān)督機制，搭建共享內(nèi)外制度信息平臺，以及培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才等來實現(xiàn)。另外，信息化效率以企業(yè)自身效率為基礎，管理層改進，執(zhí)行避免操縱，整合運用信息系統(tǒng)，如很多企業(yè)選擇了ERP系統(tǒng)，仍然需要辦公自動化和電子商務等輔助，對于致力供應鏈建設及品牌打造的研發(fā)機構(gòu)，供應商及客戶管理系統(tǒng)將成為未來內(nèi)控信息化的重要組成部分。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，隨著管理內(nèi)涵的開放拓展，無論組織內(nèi)外、無論可控與否，只要影響組織的績效，就是管理的責任，都屬于企業(yè)內(nèi)部控制范圍。如今內(nèi)控風險論，不僅針對財務報告，與經(jīng)營環(huán)境有關(guān)的法律、商務、競爭以及戰(zhàn)略風險，都是控制對象。同時，控制與被控的主體風險，一種被稱作軟控制的對象，逐漸深入研究視覺。如經(jīng)驗不足、情緒不滿、人員流動等，很可能影響重要工作的進度和質(zhì)量，對組織的生存和發(fā)展不利，需要人性化控制來彌補，開發(fā)人力資產(chǎn)，全員參與、自我評價，激發(fā)學習挑戰(zhàn)熱情和主人翁責任感，倡導誠信與道德，防止機會主義，緩解與人有關(guān)的風險，概括為：（1）平等參與；（2）溝通與鼓勵；（3）自我激勵；（4）自由與控制適度；（5）學習能力。

可見，控制不只處罰或“欲鉤牽”獎勵，而是用改善心理來升華人的潛質(zhì)，轉(zhuǎn)被動為主動，像星巴克的《將心注入》、摩恩的《人性致勝》等等，都從人性管理中獲取了更多的價值，金剛經(jīng)“無為福德之性”早已有云：“渡有情登佛境”，正是人性化的哲學所在。但內(nèi)控人性化，需要把握自由度，逐步嘗試和積累經(jīng)驗。政府有關(guān)法律法規(guī)在影響企業(yè)內(nèi)部控制效果時，對整個社會經(jīng)濟都產(chǎn)生了不可估量的影響，由此企業(yè)的內(nèi)控與社會監(jiān)管可視為社會內(nèi)控系統(tǒng)中相互影響，并影響整體的子系統(tǒng)。而企業(yè)人性化內(nèi)控影響行為時，對整個企業(yè)都產(chǎn)生積極影響，由此可將人與人性化內(nèi)控視為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素及子系統(tǒng)。從而得出內(nèi)控系統(tǒng)是一個以人為本、軟硬共治的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)以及以企業(yè)為主體、與政府聯(lián)合共治的內(nèi)控社會系統(tǒng)。經(jīng)濟學、行為學、甚至哲學辯證法都有涉及，其研究沒有邊界，要突破傳統(tǒng)、轉(zhuǎn)變視角、不孤立看待，以達到整個經(jīng)濟社會的內(nèi)控目標，這對于政府界定相關(guān)法規(guī)和標準有所啟示。

參考文獻：

[1]周濤，石水平.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制三維立體框架設計研究【J】.財會通訊，2010，（06）：135-138.

內(nèi)部控制研究范文第2篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;制度環(huán)境

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0047-02

1 內(nèi)部控制信息披露的含義

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理當局自愿或按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價的信息以公開報告的形式提供給利益相關(guān)者,供市場理性判斷投資價值,以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。李明輝等(2003)認為,從會計管制的角度看,上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容可分為強制性披露和自愿性披露。強制性披露是按照公認會計原則和其他法律、法規(guī)的要求,必須在財務報告中披露的內(nèi)容。自愿性披露是企業(yè)自愿披露在公認會計原則和其他法律、法規(guī)所作的最低要求之外的內(nèi)容。對于投資者而言,強制披露的信息與自愿披露的信息是相互補充的信息來源,內(nèi)部控制信息的自愿性披露和強制性披露都是必須的,二者缺一不可。

2 內(nèi)部控制信息披露的意義研究

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當局內(nèi)部控制的意識,促進管理當局完善內(nèi)部控制,同時可以為外部信息使用者提供附加信息。具體意義如下:

2.1 內(nèi)部控制信息披露是披露履行受托責任的一種信號傳遞

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,管理當局承擔了合理、有效管理與運營委托方所交付的資源的責任,必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,并以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營業(yè)績做出繼續(xù)原有契約,還是終止契約的決策。因此,管理當局有職責建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,通過內(nèi)部控制信息披露,可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評估并披露評估結(jié)果,可以向證券市場投資者傳遞管理當局履行了受托責任這一信號。

2.2 內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財務報告的可靠性

良好的內(nèi)部控制制度能夠及時地發(fā)現(xiàn)舞弊,從而有效降低財務報告舞弊的負面影響。Hermanson(2000)以問卷調(diào)查的方式,考察了美國銀行家、機構(gòu)投資者、個人投資者、證券經(jīng)紀人、公司董事、公司主管、分析師、注冊會計師和內(nèi)部審計師9類財務報表使用者對內(nèi)部控制信息的需求,其調(diào)查結(jié)論為:(1)強烈肯定內(nèi)部控制對企業(yè)管理和減少錯弊的作用;(2)認為提供內(nèi)部控制信息可以促使管理層改進內(nèi)部控制、加強監(jiān)督,審計師的驗證則可進一步強化這一作用。

2.3 內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供增量信息

內(nèi)部控制報告,提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報告,用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度,則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效,能夠防范經(jīng)營活動中的風險。反之,如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂,則風險較大,用戶在做出投資決策時就必須謹慎,因此,信息的外部使用者在進行決策時,除了根據(jù)反映公司財務狀況、盈利狀況等數(shù)量指標外,還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

2.4 披露上市公司內(nèi)部控制評價報告可以降低成本

由于管理者行為導致的企業(yè)價值下降部分會以分紅和其他報酬降低的形式強加給管理者,也就是成本最終將由管理者承擔。為自身利益考慮,管理當局就有使監(jiān)督成本保持最低的動機。因此,管理當局處于自身利益的考慮,需要設置內(nèi)部控制制度,讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對管理報酬做出逆向調(diào)整的風險。因此,管理當局會定期對本企業(yè)的內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的有效性進行評估,并將結(jié)果提供給外部信息使用者。

3 國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究成果

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當局內(nèi)部控制的意識,促進管理當局完善內(nèi)部控制,同時可以為外部信息使用者提供附加信息。因此國內(nèi)外對此進行了詳盡的分析和研究。

3.1 國外研究成果

Fama等(1983)發(fā)現(xiàn)了獨立董事對公司自愿性信息披露的促進作用。Krishnan (2005)將SOX法案實施以前更換外部審計并披露了內(nèi)部控制問題的公司樣本與對比樣本進行比較,發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性強、具有財務會計專業(yè)人士的公司存在內(nèi)部控制問題的可能性非常小。Ashbaugh-Skaife,Collins & Kinney(2007)研究了SOX強制審計之前的內(nèi)部控制缺陷披露,發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司經(jīng)營的業(yè)務更加復雜、近期有組織變革、會計風險更高、審計師辭聘現(xiàn)象更多,可用于內(nèi)部控制的資源更少。

3.2 國內(nèi)研究成果

李明輝、何海和馬夕奎(2003)對我國2001年1147家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進行了研究,發(fā)現(xiàn)除了4家商業(yè)銀行和證券公司因中國證監(jiān)會的特殊披露要求披露得較為詳盡外,其它880家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中,大多數(shù)披露流于形式,且上市公司自愿性披露動機不強。王文華等(2006)認為,應該通過法律法規(guī)規(guī)定上市公司必須實行強制性內(nèi)部控制信息披露,作為上市公司定期報告的重要組成部分,隨同公司年度報告一起披露。吳曙霞(2007)研究發(fā)現(xiàn),我國上市公司尚缺乏自愿披露內(nèi)部控制狀況以向外部投資者傳遞企業(yè)質(zhì)量信號的動力。方紅星、孫、金韻韻(2009)研究發(fā)現(xiàn):我國上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的總體水平較差,但在2003-2005年間有逐年增加的趨勢;上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息與是否在海外交叉上市、是否聘請“四大”進行外部審計、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨立董事人數(shù)占董事總?cè)藬?shù)的百分比顯著正相關(guān),與外部審計意見類型顯著負相關(guān),與監(jiān)事會規(guī)模、是否設立審計委員會以及樣本年度正相關(guān)。

綜合以上文獻可以看出:國外對于內(nèi)部控制信息披露的研究已經(jīng)由自愿性披露演化為強制性披露,重點關(guān)注信息披露與上市公司經(jīng)營狀況和財務報告質(zhì)量的關(guān)系。國內(nèi)對公司內(nèi)部控制信息披露的研究起步較晚,現(xiàn)階段研究主要集中于對內(nèi)部控制信息披露狀況的研究,分析其存在問題,并提出相關(guān)改進措施。

4 完善中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的制度性建議

根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的國際比較,本文認為應該從完善上市公司內(nèi)部控制信息披露環(huán)境和加強內(nèi)部控制信息披露制度建設兩大方面入手,進行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范化管理。因此本文建議:

4.1 完善內(nèi)部控制信息披露的制度環(huán)境

4.1.1 樹立投資者法律保護觀

在內(nèi)部控制信息披露中,不僅考慮大股東利益,而且應特別考慮中小投資者利益,樹立保護中小投資者理念。首先,將中國上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定,上升到法律層次,可以增補到《公司法》、《證券法》和《會計法》的有關(guān)章節(jié)中,也可以借鑒美國模式,單獨立法。其次,啟動證券市場的民事賠償機制,借鑒美國《SOX法案》經(jīng)驗,結(jié)合我國證券市場特點,加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息處罰力度,以增加信息披露違規(guī)成本。第三,將目前分別由上交所和深交所分別頒布并實施的《內(nèi)部控制指引》,整合后由中國證監(jiān)會統(tǒng)一制定并監(jiān)督實施。

4.1.2 發(fā)揮聲譽機制對法律機制的補充與替代功能

聲譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制,對法律機制具有一定的替代性。目前聲譽機制對上市公司內(nèi)部控制信息披露的具有一定的約束力,特別是,在許多情況下,法律是無能為力的,只有聲譽能起作用。資本市場是一個信息不對稱的市場,聲譽機制是維持證券交易和公司治理結(jié)構(gòu)的一種不可或缺的機制。因此應該給上市公司一定的發(fā)揮空間,即內(nèi)部控制信息應該以“強制性披露為主、自愿性披露為輔”的政府監(jiān)管新思維。

4.1.3 強化市場機制的激勵和約束作用

市場機制包括資本市場、控制權(quán)市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品和要素市場和債權(quán)市場。在競爭性的產(chǎn)品市場上,公司為了獲得相對于其競爭對手的比較優(yōu)勢,有充分動力通過信息披露向投資者傳遞公司未來前景看好的“信號”,以改善公司形象,突出公司的競爭優(yōu)勢來提升公司核心競爭力。因此,產(chǎn)品市場競爭力對公司是否披露內(nèi)部控制信息的概率有正向影響。

4.2 完善內(nèi)部控制信息披露制度

4.2.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露形式和格式

從內(nèi)部控制報告的披露位置來看,上市公司或者在年報“公司治理結(jié)構(gòu)”一節(jié)中予以披露;或者單獨形成文件披露;或者以“內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況”的形式在公司治理結(jié)構(gòu)章節(jié)中披露,冠以“內(nèi)部控制自我評價報告”的標題;或者在監(jiān)事會報告中披露。

4.2.2 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容

借鑒美國SEC規(guī)定,建議中國證監(jiān)會統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容,具體包括:(1)內(nèi)部控制評價的目的和責任主體。明確內(nèi)部控制的建立與實施的責任,可促使管理當局對內(nèi)部控制的關(guān)注和重視;(2)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和所依據(jù)的標準。公司管理當局應該說明內(nèi)部控制上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和標準;(3)內(nèi)部控制存在固有缺陷的聲明。管理當局應該說明內(nèi)部控制的存在固有缺陷;衡量重大缺陷嚴重偏離的定義,以及確定嚴重偏離的方法及相關(guān)責任人。(4)改進措施。披露所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷,以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。

4.2.3 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露責任主體

應將內(nèi)部控制的責任落到實際掌握公司權(quán)力的人身上,即董事會或管理當局。董事會負責披露,監(jiān)事會負責監(jiān)督,會計師事務所等中介機構(gòu)負責評估審核,董事長做為第一責任人,進一步強化上市公司董事會、監(jiān)事會、高管人員以及董事會下設各個委員會、獨立董事等對公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的準確性、完整性、及時性、公平性等方面的責任,對虛假記載、重大遺漏以及誤導性陳述等行為形成有效的法律約束機制。

4.2.4 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露審議程序和評價核實機構(gòu)

研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制信息披露的審議程序和評價核實主體比較混亂。部分公司的內(nèi)部控制報告僅由董事會審議后就予以披露,而未按滬深兩市交易所《編制年報通知》的要求由監(jiān)事會、獨立董事對內(nèi)部控制報告發(fā)表意見;個別公司的內(nèi)部控制報告甚至由審計委員會提出,董事會對其持何種意見也未見披露。建議上市公司董事會下設的專業(yè)委員會―審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,提交董事會、監(jiān)事會表決,獨立董事發(fā)表意見,并協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及披露等相關(guān)事宜。

4.2.5 規(guī)范內(nèi)部控制的評價標準,建立統(tǒng)一的評價方法體系

目前中國上市公司內(nèi)部控制信息披露效率低下的一個很重要的原因,就是缺乏科學、有效的評價標準和方法體系。事實上企業(yè)實施內(nèi)部控制評價,主要包括對內(nèi)部控制設計有效性和運行有效性的評價。具體包括:第一,是否評估了企業(yè)內(nèi)部所面臨風險;第二,內(nèi)部控制設計的方法是否適當;第三,內(nèi)部控制建設的時間進度安排是否科學、階段性工作要求是否合理:第四,內(nèi)部控制設計和運行的組織是否有效;第五,人員配備、職責分工和授權(quán)是否合理;第六,是否有內(nèi)部控制自查計劃并有效實施自查;第七,是否建立糾錯與整改的機制;第八,評價期內(nèi)是否出現(xiàn)過重大風險事故等。

參考文獻

[1]Fama,E.and K.French.Industry Cost of Equity[J].Journal of Financial Economics,1997,(43).

內(nèi)部控制研究范文第3篇

一、高校內(nèi)部控制的定義及特點

在財政部2012年下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指“單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！?/p>

筆者認為高校內(nèi)部控制是高校通過制定一系列控制職能的方法，實施相應的措施，對經(jīng)常活動的風險進行防范和管控，從而達到保證學校教學科研管理活動能夠有序、高效的運作。

高校的性質(zhì)和業(yè)務活動的特點決定了高校內(nèi)部控制區(qū)別于其它經(jīng)濟業(yè)務較簡單的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制的主要特點歸納如下：1.內(nèi)控范圍上具有廣泛性；2.內(nèi)控內(nèi)容上具有復雜性3.內(nèi)控目標具有多元化趨勢。

二、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國各高校普遍都建立有一定的內(nèi)控制度，部分內(nèi)控制度也較完善；各高校內(nèi)控制度基本貫穿了高校經(jīng)濟活動的決策執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)了對經(jīng)濟活動的全面控制，內(nèi)控制度建設的內(nèi)容也得到不斷充實與拓展。另一方面，我國高校已基本建立了較切合高校實際的內(nèi)控制度體系，在高校規(guī)范管理、防范風險、提升效率、增加效益、廉政建設等方面發(fā)揮了至關(guān)重要的基礎作用。

但不可否認，我國高校內(nèi)控制度在許多方面仍存在不足之處。目前我國高校內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部控制的目標和內(nèi)容有待完善。高校內(nèi)控制度大多未能建立較權(quán)威和可行的建設指導意見，在基本內(nèi)容、目標指向、頂層設計上均存在一定的欠缺。

2.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善。學校的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)經(jīng)營、基建、后勤等管理部門對內(nèi)控制度的建設積極性不高，有些重要的業(yè)務領(lǐng)域仍按慣例或內(nèi)部的規(guī)定執(zhí)行，沒有制定專門的內(nèi)控制度。教職工特別是一些學科專家對內(nèi)部控制的重要性認識不足，對高校內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行不太支持。

3.內(nèi)控工作的展開有信息溝通障。在高等學校的各部門內(nèi)部業(yè)務一般都實現(xiàn)了電算化，但基本都是自成體系，在部門間不能實現(xiàn)信息的實時共享，影響到了高等學校內(nèi)部控制的效率與效果

4.內(nèi)控控制建設缺乏執(zhí)行的監(jiān)督和評價機構(gòu)。目前高校未能建立起完善的、有效的內(nèi)控、檢查機構(gòu)。如需進行內(nèi)部評估，審計處應為當前最合適的部門。然而審計處的作用僅僅局限于對會計賬目的審計，而對于內(nèi)部稽查、控制制度是否完善及各部門職能執(zhí)行效率等方面并未能有效的進行掌控。

三、高校內(nèi)部控制存在問題的原因

高校內(nèi)部控制中存在的種種問題，究其原因，一是思想認識上有偏差。學校領(lǐng)導對內(nèi)部控制不重視，只重視科研、教學工作，甚至存在本位主義、好人主義思想，害怕自己的權(quán)利被削弱、被分散，存在多套班子，一套人馬的情況；二是責任心不強。部分內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員把關(guān)不嚴，對已有的規(guī)章制度不落實，在執(zhí)行的時候打折扣，使得制度與執(zhí)行兩張皮；三是法制觀念不強。存在不懂法律法規(guī)的情況，認為自己是按照領(lǐng)導的意圖辦理，有些手續(xù)“補齊”就行了；四是缺乏內(nèi)外監(jiān)督。高校領(lǐng)導權(quán)力較大，而有的內(nèi)部審計在財務部門領(lǐng)導下，使得內(nèi)部監(jiān)督流于形式，學校的教職代會不能定期召開，有時召開了也是走走過場，原本對權(quán)力的約束、監(jiān)督機構(gòu)被邊緣化。

四、高校內(nèi)部控制優(yōu)化研究

《規(guī)范》 對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念進行新的詮釋，進一步劃分了內(nèi)部控制的范圍，更加科學地定位了內(nèi)部控制的目標，按照行政事業(yè)單位的特點賦予內(nèi)部控制要素以新的內(nèi)涵和外延，并有針對性的論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施機制。本文對高校內(nèi)部控制活動的優(yōu)化，主要是根據(jù)高等學校內(nèi)部控制存在的問題，借鑒《規(guī)范》的基本要求來展開相關(guān)的研究。

4.1控制方法與評估方法的優(yōu)化

1. 資產(chǎn)管理控制

財產(chǎn)、物資實行歸口管理，大宗物資采購實行公開招標。資產(chǎn)設備處設專人負責各類資產(chǎn)的驗收、保管、領(lǐng)用。資產(chǎn)設備處和資產(chǎn)使用部門對各類資產(chǎn)要平行登記，互相監(jiān)督，定期核對。資產(chǎn)設備處要定期或不定期進行資產(chǎn)清查，保證賬賬相符、賬實相符。

2.預算控制分三次下達

為保證學校正常運轉(zhuǎn)，提高預算監(jiān)管程度，高校可以嘗試預算分三次下達。程序如下：

（1）在年初時，將學校的常規(guī)預算即維持學校運轉(zhuǎn)的經(jīng)費一次性下達，這些經(jīng)費的共同點是保證學校正常運轉(zhuǎn)的資金，有利于學校穩(wěn)定大局，金額都較好預計，有些項目的預算金額相對固定，下達之后學校各部門可以按計劃正常支出，不受預算下達時間的影響。

（2）在每年3月份左右，當常規(guī)經(jīng)費下達后，高?？梢愿鶕?jù)收入預算及常規(guī)支出預算，預計收支相抵后剩余的預算金額，進而來安排新增項目及專項預算支出第二次下達預算。第二次下達預算的金額一般較小，時間相對較晚，預算安排較為靈活。

（3）第三次下達預算在年底做調(diào)整預算，根據(jù)實際收入情況，追加或減少收入預算，根據(jù)實際支出情況追加或收回支出預算。

3.加強內(nèi)控制度建設

高校應成立內(nèi)部控制制度建設領(lǐng)導小組，為內(nèi)控制度的建設提供領(lǐng)導和組織保障，形成內(nèi)部控制制度建設的長效機制。要加強內(nèi)控知識學習和業(yè)務培訓，宣傳和普及內(nèi)控建設的有關(guān)知識，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。搭建交流溝通平臺，以滿足風險評估、控制過程與監(jiān)控過程的信息交流需求。

4.2單位層面內(nèi)部控制的優(yōu)化

單位層面內(nèi)部控制是一個新的提法，在《規(guī)范》中，把單位層面內(nèi)部控制列為一個單獨的層面，與業(yè)務層面內(nèi)部控制相對應。

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善學校的組織機構(gòu)。高?？梢越Y(jié)合自身的辦學特色、辦學目標，不斷地改進和完善本校的組織結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)歸口管理從而達到簡化管理層，提高運作效率，滿足內(nèi)部控制、管理的需要；加強內(nèi)部控制事務涉及人員對內(nèi)控制度重要性的認識。

2.提高對學校內(nèi)部控制建設意識

首先，要強化對管理層的內(nèi)控培訓學習，使其抓住管理重心，正確指導本單位的內(nèi)控工作。其次，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，要明確負責人應負的責任，將責任風險直接與管理層政績掛鉤，督促管理層認真履行職責。

4.3業(yè)務層面內(nèi)部控制的優(yōu)化

1.實物資產(chǎn)內(nèi)部控制改進。認真落實每年的賬目核對和實物盤點制度；加強信息溝通，確保賬賬相符；嚴格落實出售固定資產(chǎn)的審批程序并公開競價。

2.強化貨幣資金管理內(nèi)部控制。應該采用“多層次”的對賬形式來實現(xiàn)“雙簽”制度的落實，通過高度信息化技術(shù)手段提高對賬工作的質(zhì)量以及對賬工作的效率。同時賬務的審計機構(gòu)應該使用高效的審計專用軟件對貨幣資金進行定期核對檢查，確保會計系統(tǒng)中的對賬結(jié)果與賬務內(nèi)審機構(gòu)對賬結(jié)果高度一致。

3.重視預算執(zhí)行監(jiān)管。預算執(zhí)行的管理，一方面要靠財務、審計、紀檢監(jiān)督檢查，另一方面也要靠各部門，各項目負責人進行管理。首先，實行預算執(zhí)行定期通報制度；其次，全面檢查與重點檢查相結(jié)合；第三，重視非校級預算的監(jiān)管。

4.優(yōu)化政府采購。高校應當充分發(fā)揮好專家在政府采購中論證、評標環(huán)節(jié)的指導和監(jiān)督作用，嚴防各學院（部門）利用各種方法逃避政府購流程，具體改進的方法如下：嚴格執(zhí)行專家參與論證、評標的規(guī)定；嚴格落實驗收制度。

5.加強建設項目的審核。嚴格執(zhí)行設計變更程序與工程進度款的支付程序，嚴格落實材料復檢制度，加強建設項目的監(jiān)督。

6.完善學校合同管理的基礎建設。完善合同審查與會簽制度、授權(quán)委托制度與合同履行管理制度，保證對合同的管理順利進行。

4.3.4評價與監(jiān)督的優(yōu)化

1.加強高校內(nèi)控制度業(yè)務培訓和宣傳。首先，將內(nèi)部控制相關(guān)的專業(yè)知識系統(tǒng)地納入到高校的資產(chǎn)、基建、審計會計等專業(yè)技術(shù)人員的“繼續(xù)教育”內(nèi)容體系中；其次，高?？赏ㄟ^編寫內(nèi)控知識集錦或手冊，作為相關(guān)人員學習素材，以期使相關(guān)人員主動了解并配合內(nèi)控工作。

2.加強內(nèi)部會計控制監(jiān)督

內(nèi)部控制研究范文第4篇

隨著我國企業(yè)走出國門，融入到世界經(jīng)濟中，我國企業(yè)的發(fā)展同時受到了國內(nèi)政策環(huán)境和世界政策環(huán)境的雙重影響，與此同時。也帶來了機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)該如何去適應競爭如此激烈的國際市場環(huán)境，這是每個企業(yè)在發(fā)展過程中必須面對的。俗話說，打鐵還需自身硬，因此，企業(yè)首先要解決的是對內(nèi)部進行嚴格管理，根據(jù)企業(yè)實際狀況，建立一套屬于企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。但由于內(nèi)部控制建設在我國的發(fā)展時間不長，我國大多數(shù)企業(yè)缺乏對內(nèi)控體系的深刻認識，意識較為淡薄。尤其是一些國有企業(yè)，因為有國家的各項政策環(huán)境的保護，其管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的認識特別薄弱。近年來，隨著國企的不斷改制，這種薄弱的意識在逐漸得到改善，許多企業(yè)的管理層已經(jīng)認識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要性。

G公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

G公司的基本情況

G公司于1991年成立，目前已成為在全球集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務一體化的家電企業(yè)。公司獲得了我國首家冰冷冷水機組AHRI的認證，同時也是我國唯一一家獲得該認證的家電企業(yè)。2010年，被科技部認定為“國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)”；2012年上半年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入483.03億元，同比增長20.04%；凈利潤28.71億元，同比增長30.06%，繼續(xù)保持快速、健康的良好發(fā)展態(tài)勢。2016年8月，G公司在"2016中國企業(yè)500強”中排名第154位。

G公司內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

控制環(huán)境建設。在控制環(huán)境建設方面，G公司對高級管理人員建立了《高級管理人員職業(yè)道德規(guī)范》。該規(guī)范的實施，將公司的企業(yè)文化、核心管理理念統(tǒng)一起來，成為包括董事在內(nèi)的所有管理層人員的主要道德標準。同時，該項《規(guī)范》也對公司高級管理人員的職業(yè)道德規(guī)范起到規(guī)范和宣傳的作用，同時這一規(guī)范也是他們工作的重要內(nèi)容。

G公司對員工頒布了《員工職業(yè)道德規(guī)范》。該項規(guī)范對全體員工是否遵守事業(yè)道德規(guī)范o予監(jiān)督，由公司的監(jiān)察部和人事部門聯(lián)合執(zhí)行，如果員工違反了《規(guī)范》內(nèi)的任何一條，相關(guān)人員除了受到國家法律法規(guī)的處罰外，公司根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定的懲罰措施進行處分直至解除勞動合同。

風險評估建設。G公司目前只對影響其財務報表目標實現(xiàn)的相關(guān)風險進行了風險評估，具體的措施如下：

確定重要的會計科目和披露事項重要的會計科目，編制披露事項明細表，部分內(nèi)容如下：

對業(yè)務流程進行風險評估。G公司的內(nèi)部控制部組織相關(guān)的風險評估工作，對已經(jīng)可以識別的風險采取定性或定量的方法評估分析。分析該風險發(fā)生的頻率和風險可能產(chǎn)生的影響，并以此確定風險的重要性水平。

建立風險數(shù)據(jù)庫。G公司根據(jù)規(guī)定的方法和程序，開展業(yè)務活動層面的風險評估后，結(jié)合影響風險的因素、重要性水平和針對風險提出的反應方案，編制相應維護風險的數(shù)據(jù)庫，將已經(jīng)識別了的風險編制如數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)公司的實際經(jīng)營環(huán)境不斷的對數(shù)據(jù)庫進行維護更新。

控制活動建設情況。在G公司的風險控制文檔中，對公司是實施的內(nèi)部控制體系進行了明確規(guī)定，即公司的內(nèi)部控制體系是通過法定程序和監(jiān)督建立起來的，同時對控制活動進行了嚴格要求，包括企業(yè)自身的商業(yè)秘密保護及防止對外包活動的依賴等風險。不僅如此，G公司還根據(jù)實際情況，成立了風險控制文檔小組，由該小組人員對相關(guān)材料進行不斷地完善與修改。

內(nèi)控監(jiān)督建設情況。G公司的內(nèi)部控制管理部門將內(nèi)部控制分為：重大風險、重大管理、重大事件和業(yè)務流程，以此對G公司的內(nèi)部控制體系進行有效的監(jiān)督和檢查并定期不定期的對其內(nèi)部控制體系進行維護，根據(jù)公司的實際情況對公司的相應規(guī)范等變更，保證公司內(nèi)部控制體系穩(wěn)健、安全、有效的運行。

信息溝通建設情況。G公司為了加強內(nèi)部控制管理，特制定了《應用系統(tǒng)劃分規(guī)范及工作指引》，公司根據(jù)該項規(guī)范，將需求與分配結(jié)合，合理設置，定期測試，同時依據(jù)應用系統(tǒng)用戶的標準功能和數(shù)據(jù)權(quán)限對用戶的權(quán)限申請、變更、審批、刪除等不斷的跟進。

G公司內(nèi)部控制存在問題

母子公司對企業(yè)的定位不一致。前幾年，G公司內(nèi)部出現(xiàn)了“內(nèi)訌”現(xiàn)象，從“內(nèi)訌”事件可以看出，G公司的內(nèi)部控制管理在一定程度上存在缺失。G公司集團公司的目標是尋求企業(yè)的多元化發(fā)展，采取的是多元化投資戰(zhàn)略，而其子公司依然將重心放在單個產(chǎn)品生產(chǎn)中。由于子公司在發(fā)展與融資方面擁有絕對的優(yōu)勢，因此，企圖想擺脫集團公司對其發(fā)展的干涉與管理，集團公司與子公司之間存在“博弈”，使得矛盾升級。

控制措施與技術(shù)進步脫節(jié)。G公司中的內(nèi)部控制體系對整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營和管理進行了全覆蓋，對所有子公司進行了統(tǒng)一要求，但是，在其內(nèi)控體系實施過程中，沒有將各子公司所在地區(qū)的經(jīng)營環(huán)境、文化背景、經(jīng)營理念的差異考慮進去，即沒有進行針對性的制定內(nèi)部控制體系，從而會使得不同子公司采取的控制措施與相關(guān)技術(shù)的進步不相符，最終導致脫節(jié)。

監(jiān)督與執(zhí)行不匹配。內(nèi)部控制體系最重要的是執(zhí)行，很多問題的出現(xiàn)都是由于執(zhí)行沒到位發(fā)生的。監(jiān)督是評估企業(yè)內(nèi)控體系是否具備有效性的過程。在G公司里，雖設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但并沒有真正發(fā)揮內(nèi)審作用，只流于形式。

相關(guān)建議

完善內(nèi)控體系建設。企業(yè)在進行內(nèi)控體系設計時，必須要根據(jù)企業(yè)自身的特點進行，G公司在內(nèi)部控制體系設計時，首先應該明確其制定的目標，并結(jié)合自身特點構(gòu)建屬于企業(yè)自有的內(nèi)控體系，使得內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，而不是將企業(yè)母子公司等同起來，制定一套內(nèi)部控制體系，以免對企業(yè)的發(fā)展造成阻力。

完善內(nèi)控措施。通過對G公司的內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀進行探討，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)控體系建設尚處于初級階段，缺乏必要的管理手段，相關(guān)體系建設不夠成熟。但是，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)制定的內(nèi)控體系應該緊密結(jié)合實際，在進行風險控制的同時，要逐步降低工作人員在實施內(nèi)部控制措施時的重復率，降低相關(guān)工作人員的工作量，提高工作效率，讓企業(yè)的內(nèi)部控制真正發(fā)揮其應有的價值。比如：對于費用報銷，將網(wǎng)上審批替代手工審批，網(wǎng)上審批不僅可以降低工作量，而且還可以提高工作效率。達到雙贏的目的。

內(nèi)部控制研究范文第5篇

摘要 近幾年來，伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)也得到飛速發(fā)展。而企業(yè)管理科中內(nèi)部控制管理是其重要組成部分。因此，企業(yè)要想獲得長久發(fā)展，則必須完善企業(yè)內(nèi)部控制框架，防范企業(yè)風險。本文則首先分析企業(yè)內(nèi)部控制框架實質(zhì)，然后重點分析企業(yè)內(nèi)部控制框架的關(guān)鍵點。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制框架 實質(zhì) 途徑

一、企業(yè)內(nèi)部控框架實質(zhì)

要想建立內(nèi)部控制評價概念框架，則必須從眾多概念及理論要素中選取可充當內(nèi)控框架的起點。內(nèi)部控制框架的實質(zhì)則是企業(yè)的內(nèi)部控制評價，將其作為實踐中的重要環(huán)節(jié)來認識，可加以有效指導及實踐。然而，這種認識往往存在較大的爭議及其分歧，主要是南于不同企業(yè)對內(nèi)部控制評價的本質(zhì)有所不同，也就出現(xiàn)了不同的內(nèi)部控制概念框架。因此，企業(yè)要想獲取更多的經(jīng)濟利潤，則必須與其利益相關(guān)者制定的關(guān)系契約集合，建立合理的契約，并能夠?qū)ζ渎男?，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)目標。

二、良好企業(yè)內(nèi)部控制框架關(guān)鍵點

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境可分為外部控制環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境，其中外部控制環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)控影響較小，可可忽略不計。對企業(yè)內(nèi)控影響較大的則為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境則包括企業(yè)經(jīng)營決策、管理層管理理念、執(zhí)行者綜合素質(zhì)三大方面。首先，企業(yè)經(jīng)營決策。主要是由企業(yè)文化、外借協(xié)調(diào)、管理理念及其組織機構(gòu)等，如：若企業(yè)擁有良好的企業(yè)文化，則可增強企業(yè)內(nèi)部核心凝聚力，激發(fā)內(nèi)控人員工作積極性，并全身心為企業(yè)為服務，也就提高了企業(yè)內(nèi)控信息質(zhì)量。其次，管理層管理理念。長期以來，企業(yè)在發(fā)展中管理層并未重視企業(yè)內(nèi)控，進而使得企業(yè)內(nèi)控并未發(fā)揮應有的作用。因此，要求企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變企業(yè)管理意識，重視內(nèi)部控制作用的。最后，執(zhí)行者的綜合素質(zhì)。這就要求內(nèi)控執(zhí)行者應充分認識到各白崗位的重要性，明確各白職責，進而提高工作效率。企業(yè)把這三方面要素協(xié)調(diào)好、運用好，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境必然得到優(yōu)化。

（二）加強內(nèi)部審計與監(jiān)督

企業(yè)的管理人員應給審計部門以獨立的空間，使內(nèi)部審計監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮；二是要嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)來進行，在審計監(jiān)督的過程中必須堅持依法辦事；三是要加大對審計工作的執(zhí)行力度，審計工作人員在全方位了解內(nèi)部控制制度的情況下，嚴格的去執(zhí)行；四是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計對經(jīng)濟的監(jiān)督作用，以加強內(nèi)部的審計與監(jiān)督的方式，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，防范企業(yè)風險。審計人員在觀念上要不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)和業(yè)務技能，以適應瞬息萬變的市場經(jīng)濟的發(fā)展狀況，同時要注重和培養(yǎng)優(yōu)秀的道德素質(zhì)，為完善企業(yè)內(nèi)控制度和有效防范企業(yè)風險的奉獻自己的力量，從而促進企業(yè)持續(xù)向前發(fā)展。

（三）加強風險管理理念

企業(yè)董事會、監(jiān)事會與股東在解決企業(yè)內(nèi)控問題上，起著關(guān)鍵性的作用。只有三者之間形成相互協(xié)作、相互監(jiān)督和相互制衡的關(guān)系，才能解決企業(yè)高層管理人員因手中有權(quán)而凌駕于傳統(tǒng)內(nèi)控制度之上的問題的局面而帶來的風險。實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營層與治理層的內(nèi)控相結(jié)合，才能夠全面的規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風險。同時，還應加強企業(yè)信息間的相互溝通。在企業(yè)發(fā)展中，應按照某種形式辨識信息，并實現(xiàn)信息溝通，從而促進員工能夠履行其各自的職責。企業(yè)內(nèi)所有員工應從最高管理層那獲取控制責任的信息，且向有關(guān)部門溝通，如：政府主管機關(guān)、企業(yè)股東、供應商等，使每一位員工都明確自身職責。

（四）加強企業(yè)文化建設

企業(yè)制定經(jīng)營目標和設置管理機都要堅持以人為本。經(jīng)營者要充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，就必須提高員工的道德水準和法規(guī)意識，只有在共同的道德規(guī)范的基礎之上，內(nèi)部控制的制度才能建立，從而形成真正意義上的團隊精神。內(nèi)部控制能有效的實施，要依靠企業(yè)每一個員工目標明確、觀念趨同、具有較高的勝任能力。

（五）考核與激勵相統(tǒng)一

考核與激勵就是要求企業(yè)定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與審核?？雌髽I(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中出現(xiàn)了什么問題，解決的怎么樣，給公司帶來了什么后果和損失。在這一過程，必須制定賞罰分明的激勵懲處方案。要適當?shù)慕o予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，這樣可以很好地激勵人們?nèi)栏駡?zhí)行內(nèi)部控制制度。嚴查嚴處那些不認真執(zhí)行內(nèi)控制度、違規(guī)操作的行為，對于不符合企業(yè)規(guī)定的行為，應給予嚴懲；對于表現(xiàn)優(yōu)秀的工作人員，應給予適度獎勵，將獎勵與懲罰有效結(jié)合起來，可提高內(nèi)控人員的工作效率。