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租賃準則論文范文第1篇

首先，上述規(guī)定并為對未擔保余值發(fā)生減值后租賃內(nèi)涵利率重新核算的時間做出明確的規(guī)定；其次，未擔保余值占融資租賃資產(chǎn)的比值不大，變動幅度較小，對會計信息質(zhì)量的影響較小，如果按照上述規(guī)定進行處理，可能會違背會計的成本效益原則；最后，如果在租賃開始日承租方把出租方的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，那么當出租方的未擔保余值發(fā)生減值，從而導致其內(nèi)涵報酬率發(fā)生變動時，承租人的折現(xiàn)率是否要隨之變動，準則中并未給與明確規(guī)定。

由于未擔保余值本質(zhì)上是出租人的資產(chǎn)，所以筆者認為應將其看做資產(chǎn)來處理，而無需調(diào)整期內(nèi)涵利率。如果發(fā)現(xiàn)未擔保余值發(fā)生減少時，只需通過“未擔保余值減值準備”科目，對其計提資產(chǎn)減值準備，沖減當期收益。

（三）逾期收回租金的處理

出租人對租賃期內(nèi)的逾期收回租金的會計處理，租賃準則是這樣規(guī)定：超過一個租金支付期未收回的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。這種規(guī)定雖然符合謹慎性原則，但在實務中卻存在一定的問題。逾期收回的租金中所含融資收入在當期確認，不予追溯調(diào)整，出租人可以人為地決定何時收回租金，成為出租人操縱利潤的一種手段；逾期收回的租金的會計處理，是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，但違背了企業(yè)核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的原則。

筆者認為應該對逾期收回的租金再其收回期做相應的追溯調(diào)整，避免人為操縱利潤粉飾財務的情況。

租賃準則論文范文第2篇

【論文摘要】 新會計準則規(guī)定的“管理費用、銷售費用、財務費用”的會計處理,與新所得稅條例對三項費用的納稅處理差異較大,年末進行所得稅匯算清繳時需逐項分析差異,作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項費用主要項目的會計準則與新稅收條例的差異入手,剖析企業(yè)會計準則與稅收條例存在的差異。

新《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定:“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。在會計準則應用指南中,通過會計科目對企業(yè)的費用設(shè):“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目。企業(yè)三項費用處理的新會計準則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會計稅前利潤與應稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項目增多。

一、管理費用的差異比較

會計準則界定的“管理費用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出,按會計準則規(guī)定應全額列支計入損益,但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外,尚有以下幾個主要項目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除。標準為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會保險費

1.按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。

(四)業(yè)務招待費

業(yè)務招待費又稱交際應酬費,按會計準則規(guī)定,根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會計準則規(guī)定,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費,可直接記入管理費用或制造費用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認融資費用,通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費

按企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費用應全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈支出

1.公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2.公益性捐贈稅前扣除標準:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開發(fā)費

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》財會[2006]3號第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額(財政部 國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。

二、銷售費用的差異比較

會計準則界定的“銷售費用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用,按照新準則規(guī)定計入采購成本,不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。

(一)廣告費與業(yè)務宣傳費

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務宣傳費應按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個條件:1.有合法真實憑證;2.支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財務費用的差異比較

會計準則界定的“財務費用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說,財務費用屬于短期經(jīng)營性借款費用,按企業(yè)會計準則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財務費用均應全額記入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營業(yè)務如下:

(1)取得銷售收入2 500萬元。

(2)銷售成本1 100萬元。

(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費15萬元、技術(shù)開發(fā)費20萬元);財務費用60萬元。

(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

(5)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。

(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。

要求:分別計算該企業(yè)2008年度的會計利潤與本年度應納稅所得額、應納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會計利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務費用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬元)

(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)

注:廣告費和業(yè)務宣傳費會計賬列支450萬元,而稅法規(guī)定不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務招待費調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬元)

2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)

注:業(yè)務招待費會計賬列支15萬元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈支出應調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬元)

注:會計賬簿列支30萬元,稅法規(guī)定公益性捐贈稅前扣除標準為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

(5)“三費”應調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬元)

注:三費會計賬列支3+29萬元,稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開發(fā)費加扣=20×50%=10(萬元)

注:技術(shù)開發(fā)費會計賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。

(7)應納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬元)

(8)2008年應繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬元)

從答案可以看出:會計利潤總額170萬元,而應納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現(xiàn)了會計與稅法之間對該企業(yè)三項費用處理的差異額。

【參考文獻】

[1] 國務院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,國務院令512號.

[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.

[3] 財政部.企業(yè)會計準則——基本準則.財政部令[2006]第33號.

[4] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟科學出版社,2008.

租賃準則論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】表外融資；財務狀況；風險

隨著金融市場的持續(xù)發(fā)展，出現(xiàn)了許多創(chuàng)新的以表外業(yè)務為主的金融工具。作為一種融通資金的新手段，表外融資近年來備受關(guān)注。表外融資雖然能對現(xiàn)如今企業(yè)特別是中小企業(yè)融資難的問題指出一個新的方向，但它仍可能對社會公眾產(chǎn)生欺瞞，威脅企業(yè)所有者和債權(quán)人的利益。

1 表外融資的概述

1.1表外融資的定義

表外融資是指企業(yè)在現(xiàn)行會計準則允許的范圍內(nèi)從事隱性融資行為，該項融資不僅不會表現(xiàn)為資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方向資產(chǎn)的增加，也不在負債及所有者權(quán)益方向表現(xiàn)為負債的增加，由于獲得了可獲利資源，其造成的費用和收益納入損益表的計算范圍，由此造成了財務報表反映的企業(yè)獲利水平與資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)的不一致?？陀^上可以起到美化財務指標、提高收益水平的效果。

1.2表外融資的特點

隱秘性，表外融資對于資產(chǎn)和形成的潛在負債，不需要在資產(chǎn)負債表中予以確認和反映，也就是說企業(yè)的真實財務狀況無法在資產(chǎn)負債表中得以體現(xiàn)；靈活性，表外融資對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模等方面的要求相對較低，這也在很大程度上增強了融資渠道的靈活性；風險性，由于表外融資將企業(yè)真實的資產(chǎn)負債情況予以隱藏，其所出具的財務報表就具有比較強的欺騙性。

2 表外融資的主要形式

2.1經(jīng)營租賃

經(jīng)營租賃是一種短期租賃形式，通過租入設(shè)備來擴大企業(yè)自身的生產(chǎn)能力并且增加企業(yè)的收益，出租資產(chǎn)的賬面價值仍由出租人保留，承租人不需要將租入的設(shè)備作為自有資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表，也不需要計提折舊，只需要在備查簿中登記租入資產(chǎn)的情況。這種方式不僅可以獲取資金的時間價值，還能夠轉(zhuǎn)移購買機器設(shè)備所承擔的風險。經(jīng)營租賃本質(zhì)上是一種融資方式，能夠有效地提高企業(yè)的投資報酬率。

2.2售后回租

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務，賣方（承租人）將自有資產(chǎn)出售后又將該資產(chǎn)從買方（出租人）處租回的行為。通過售后回租的交易，資產(chǎn)的賣方（承租人）仍舊持有資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)以及控制權(quán)，將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，實現(xiàn)了資本的貨幣化。售后回租的實質(zhì)是用租賃資產(chǎn)的所有權(quán)作為抵押的融資方式.我國會計準則將售后回租劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。形成經(jīng)營租賃的售后回租業(yè)務是經(jīng)營租賃的一種特殊形式，屬于表外租賃范疇。

2.3未合并企業(yè)

未合并企業(yè)是指一個企業(yè)持有其他企業(yè)相當數(shù)量但還沒有達到控股程度亦即擁有的投資份額不超過50%的經(jīng)營方式。由于投資方對合資企業(yè)并沒有取得實際控制權(quán)，投資方不需要將合資企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果以及負債規(guī)模進行合并反映，只需要將對合資企業(yè)的投資作為一項資產(chǎn)來處置，也就是說因此形成了表外融資業(yè)務。一旦合資企業(yè)出現(xiàn)了財務困難的情況，為了保證投資的收益，投資方會通過為合資企業(yè)提供擔保等的間接融資形式為其籌集資金，以此來盡可能幫助合資企業(yè)渡過難關(guān)。這種間接融資并沒有在資產(chǎn)負債表上有所體現(xiàn)，就形成了企業(yè)的表外融資。

2.4資產(chǎn)證券化

資產(chǎn)證券化是以特定資產(chǎn)組合或者特定現(xiàn)金流為支持，發(fā)行可交易證券的一種融資形式。美國證券交易委員會將資產(chǎn)證券化定義為“將企業(yè)（賣方）不流通的存量資產(chǎn)或可以預見的未來收入構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成資本市場上可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過程”。資產(chǎn)證券化是通過將原始權(quán)益人（賣方）缺乏流動性但可以產(chǎn)生可預見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)構(gòu)造轉(zhuǎn)化成為可以在金融市場上自由交易的證券的行為。其通過將資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)改組為市場化的投資產(chǎn)品，賦予其流動性，在很大程度上提高了公司資產(chǎn)的質(zhì)量。

2.5特殊目的實體（SPE）

特殊目的實體（Special Purpose Entity，簡稱SPE）是為了特殊目的而建立的法律實體。是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實體，其職能是購買、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)化證券。特殊目的實體作為創(chuàng)新金融工具的載體，主要在高風險按投資行業(yè)有所運用，其使用范圍也擴大到資產(chǎn)證券化、大型項目融資、研發(fā)和開發(fā)活動等。SPE的發(fā)起人在一定條件下成為獨立的個體，擁有實質(zhì)上的決策權(quán)，但沒有控制權(quán)，發(fā)起人不需要按持股比例合并SPE的資產(chǎn)和負債，這就形成了表外融資。

3 表外融資對企業(yè)財務狀況的影響

3.1直接表外融資對財務狀況的影響

直接表外融資是指不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，融資企業(yè)享有資產(chǎn)使用權(quán)并在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的直接融資形式。因為融資企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)就不會確認為資產(chǎn)或者負債，當融資企業(yè)得到了資產(chǎn)使用權(quán)，不僅能夠取得資金，也不會使資產(chǎn)負債表中所反映的償債能力發(fā)生變化。比如經(jīng)營租賃，當承租方租入設(shè)備的使用期限比該設(shè)備的使用壽命短時，能夠減少企業(yè)的資金占有量和該設(shè)備的無形耗損，從而提高設(shè)備的利用率。使用經(jīng)營租賃這種表外融資方式，對于企業(yè)的長遠發(fā)展和投資者的利益都是有益的。

3.2間接表外融資對財務狀況的影響

間接表外融資是為了維持企業(yè)資產(chǎn)負債表內(nèi)的負債在合理范圍內(nèi)，用另一個企業(yè)的負債來代替本企業(yè)的負債。通過這種表外融資方式，不僅能夠使企業(yè)的資金需求得到滿足，又可以使企業(yè)負債保持在合理的限度內(nèi)，為企業(yè)后續(xù)的融資行為做出了鋪墊。間接表外融資中，最常見的方式是母公司將自己的部分資產(chǎn)作為投資投向子公司。母公司對子公司投資資產(chǎn)的減少會在長期投資的增加中得到補充，通過子公司進行融資更容易，母公司可以通過子公司實行負債經(jīng)營，而事實上，子公司的負債就是母公司的負債。

4 總結(jié)

表外融資作為一種實用性較強的融資方式，有著非常多的優(yōu)勢。但不反映在資產(chǎn)負債該表中的這種隱秘性，也造成了很大的潛在風險。這不僅會對投資者等的利益造成損害，還有可能使企業(yè)面臨意想不到的危機。在有效的監(jiān)督管理下，運用科學的分析方法，正確的做出表外融資決策，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體的發(fā)展以及企業(yè)自身的財務狀況產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻：

[1]杜琳.企業(yè)表外融資財務問題研究.西南財經(jīng)大學學位論文，2006

[2]李飛，黃樂.表外融資對企業(yè)財務狀況的影響研究.商業(yè)會計，2012（20）

[3]寇銀珠.表外融資的財務問題綜述.中國電子商務，2012（2）

租賃準則論文范文第4篇

論文摘要：加快道路交通發(fā)展是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟及社會發(fā)展面臨的非常緊迫問題和繁重的任務。與此同時，資金不足又是我國道路交通發(fā)展過程中長期存在的制約因素。為緩解這一矛盾，我國公路建設(shè)與公路經(jīng)營選擇了市場化運作方式，公路經(jīng)營企業(yè)也應運而生?，F(xiàn)有收費公路的經(jīng)營權(quán)處置形式主要有轉(zhuǎn)讓、租賃和經(jīng)營權(quán)作價入股。由于處置方式不同，會計處理方法也不相同，而公路經(jīng)營權(quán)的物質(zhì)載體——收費公路資產(chǎn)，是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分，因此對收費公路經(jīng)營權(quán)的取得方式及會計處理的探討具有重要意義。

一、 公路經(jīng)營企業(yè)取得收費公路經(jīng)營權(quán)的形式

1．轉(zhuǎn)讓收費公路經(jīng)營權(quán)

轉(zhuǎn)讓收費公路經(jīng)營權(quán) ，是指 國家以公路所有者的身份，將收費公路經(jīng)營權(quán)在一定年 限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給公路經(jīng)營企業(yè) ，并由公路經(jīng)營企業(yè)向國家支付收費公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓金的行為。公路經(jīng)營企業(yè)簽訂收費公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并按規(guī)定向國家一次性支付整個出讓年限內(nèi)的公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓金后，即可取得收費公路經(jīng)營權(quán)。通過轉(zhuǎn)讓獲得的公路經(jīng)營權(quán) ，企業(yè)可 以在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的范圍 內(nèi)，對其進行 自主經(jīng)營，也可 以依 法對其進行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等形式的流轉(zhuǎn)，為企業(yè)獲得最大的收益。

2．租賃公路經(jīng)營權(quán)

租賃公路經(jīng)營權(quán)，是公路經(jīng)營企業(yè)與主管收費公路的行政主管部門簽訂一定年期的租賃合同，并按年支付現(xiàn)金的行為。例如，河南中原高速公路股份有限公司承包經(jīng)營河南省公路局擁 有的107國道河南省境內(nèi)部分路段收費業(yè)務承包期限自2005年 1月 1日至 2009年12月31日止，承包金額為9億元，每年支付 1．8億元。與轉(zhuǎn)讓形式相比，租賃形式是不必一次性支付大額的轉(zhuǎn)讓金。

3．作價入股收費公路經(jīng)營權(quán)

公路經(jīng)營權(quán)作價入股的行為一般有2種 ：一是國家以公路經(jīng)營權(quán)作價入股界定為國家股 ；二是企業(yè)法人或其他經(jīng)濟組織將已經(jīng)取得的公路經(jīng)營權(quán)作價入股界定為企業(yè)法人股：企業(yè)通過折股方式取得的公路經(jīng)營權(quán)在入股期限內(nèi)視同享有與出讓公路經(jīng)營權(quán)一樣的權(quán)利和義務。

二 、3種主要轉(zhuǎn)讓方式的會計處理探討

1．出讓收費公路經(jīng) 營權(quán)會計 處理探討

(1)轉(zhuǎn)讓形式的提出。“八五”期間隨著國家“收費還貸”政策的出臺，隨著一批高等級收費公路的出現(xiàn)，收費公路在一定期限內(nèi)的經(jīng)營權(quán)也隨之形成。在這一時期 ，公路的建設(shè)規(guī)模迅速擴大，資金缺口及籌資壓力與日俱增。經(jīng)營性公路通過收費，雖然可能逐步收回投資或取得合理回報，但收回投資需要較長的時間，在一定的期限內(nèi)建設(shè)資金仍然沉淀在項目之中，無法快速循環(huán)再用于新的建設(shè)。這樣 ，一方面用于公路建設(shè)(包括用于經(jīng)營性公路 )的資金不斷地大量沉淀，另一方面籌資的壓力又在日益加大。如何盤活不斷沉淀下來的資金，緩解籌資壓力，加快交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)步伐，就成為一個重要的課題。交通部門根據(jù)經(jīng)營性公路收費實際，借鑒國外公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的成功經(jīng)驗，提出了經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的思路，并逐步開始了經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的探索與嘗試。通過 10多年的實踐 ，在全國已成功地進行了-公路項目的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓，有效地盤活了一批公路資產(chǎn) ，加快 了公路建設(shè)的資金循環(huán)。

由此，公路的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓逐步得到了有關(guān)部門的重視，相關(guān)的政策規(guī)定也開始陸續(xù)出臺。1996年交通部出臺的《公路經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》，是最早針對公路經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓問題制定的規(guī)范性文件：1998年 1月 1日實施的《公路法》首次對公路收費權(quán)的轉(zhuǎn)讓以法律形式予以確立；2004年國務院頒發(fā)了《收費公路管理條例》，對公路收費權(quán)益的轉(zhuǎn)讓管理作出原則性的規(guī)定，并明確提出收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的具體辦法，隨后《收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》出臺。

(2)轉(zhuǎn)讓制下收費公路經(jīng)營權(quán)的會計處理。對于公路收費權(quán)的屬性尚存爭議，有人認為公路收費權(quán)屬有形資產(chǎn)，本文認為其屬于無形資產(chǎn)范疇，根據(jù)《企業(yè)會計準則——第 6號》中認定為無形資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準之一的條件就是：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。新《辦法》中明確指出：轉(zhuǎn)讓收費公路權(quán)益的公路、公路 附屬設(shè)施的所有權(quán)仍歸國家所有 ，受讓 方擁有的僅是其轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)的公路收費權(quán)益。企業(yè)獲得的只是依托在公路這個實物資產(chǎn)上的收費權(quán)，而公路資產(chǎn)是屬于國家所有的。由此可見，收費公路經(jīng)營企業(yè)通過出讓方式獲得的公路經(jīng)營權(quán)在會計處理上作為一項可辨認的無形資產(chǎn)核算，設(shè)置科目“無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)”。

2．租賃公路經(jīng)營權(quán)會計處理探討

(1)租賃形式——收費公路經(jīng)營體制的新形式。收費公路的租賃形式是伴隨著公路行業(yè)的體制改革而產(chǎn)生的。國家以轉(zhuǎn)讓的方式進行公路資產(chǎn)處置，是一種較為徹底的方式，這種處置方式讓國家和企業(yè)劃清了關(guān)系。國家由于讓渡了公路經(jīng)營權(quán)，一次性收取了數(shù)額可觀的資金，除用于償還公路建設(shè)貸款和有償集資款外，應當全部用于公路建設(shè)，便可以此補充國家公路建設(shè)資金的不足。企業(yè)由于花費了大量的資金，便換回了在一定期限內(nèi)進行公路經(jīng)營的權(quán)利，掌握了這種權(quán)利，收費公路不僅僅是公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)的物質(zhì)載體，而且進一步成為由企業(yè)自由支配并獲利的資產(chǎn)。

但是，在公路行業(yè)體制改革的實踐中，以轉(zhuǎn)讓方式進行公路資產(chǎn)的處置引起的利益沖突是相當突出的。由于收費公路的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓 ，在經(jīng)營期內(nèi)不能撤消，也可以依法對其進行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等形式的流轉(zhuǎn)，國家對已經(jīng)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)的公路資產(chǎn)管控減弱，致使有些收費公路項目過多過濫，甚至出現(xiàn)了“關(guān)卡林立”和 “行路難”的情況，嚴重損害了公眾利益。此外 ，用銀行貸款抵頂轉(zhuǎn)讓金現(xiàn)象普遍 ，部分地方轉(zhuǎn)讓 18個項 目獲取的243億元資金中，有 170億元是受讓方以被轉(zhuǎn)讓公路作質(zhì)押取得銀行貸款支付的，占70％。不僅未達到吸引社會資金參與公路建設(shè)的目的，還讓一些單位以極低的風險代價控制了巨額公路國有資產(chǎn)，并從中獲取巨額利益。在這種情況下，國家對推進公路項目的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓就十分謹慎 ，公路經(jīng)營企業(yè) 的年度報告中公路收費經(jīng)營權(quán)開始以租賃形式出現(xiàn)。

筆者對租賃公路經(jīng)營權(quán)的形式是持肯定態(tài)度的 ，這種形式減輕了公路經(jīng)營企業(yè)一次性繳納轉(zhuǎn)讓金的負擔 ，對直接轉(zhuǎn)軌中的制度轉(zhuǎn)軌成本進行了時間上的分攤，從而為許多因轉(zhuǎn)讓形式受條件約束的公路的合法入市創(chuàng)造了便利條件。

(2)租賃公路經(jīng)營權(quán)會計處理。企業(yè)以轉(zhuǎn)讓方式取得的收費公路經(jīng)營權(quán)作為一項資產(chǎn)入賬 ，而對于逐年支付租金的形式取得的收費經(jīng)營權(quán)并未作為一項資產(chǎn)予以反映，只將逐年支付的租金作為期間費用處理，兩者之間的處理存在差異，其根本原因在于人們對租賃形式權(quán)屬問題存在分歧，即承租公路經(jīng)營權(quán)是物權(quán)還是債權(quán)的界定。一種說法就是，租賃形式主要是以合同維系所有者與使用者(經(jīng)營者 )雙方的關(guān)系、按年支付租金，使用者不享有充分、穩(wěn)定的產(chǎn)權(quán)保障。承租者只能獲得債權(quán)性質(zhì)的承租權(quán)，不能進行市場交易，即承租權(quán)是不能加以轉(zhuǎn)讓、承租、抵押，從而使使用者缺乏經(jīng)營活力。與轉(zhuǎn)讓形式相比較，租賃是沒有取得收費公路的物權(quán)，屬于債權(quán)隨著商 品經(jīng)濟 的 日益發(fā)達 ，這種物權(quán)與債權(quán)的嚴格分界日益受到現(xiàn)實生活的挑戰(zhàn)，“債權(quán)物權(quán)化”的趨勢日益明顯承租公路經(jīng)營權(quán)的公路經(jīng)營公司需要承擔公路的日常養(yǎng)護、道路設(shè)施的維護等義務，這種義務可以認為是物權(quán)性質(zhì)的義務。因此，可以考慮將承租公路經(jīng)營權(quán)作為公司的一項資產(chǎn)。

3．作價入股收費公路經(jīng)營權(quán)的會計處理分析

(1]作價入股——收費公路經(jīng)營體制的創(chuàng)新。企業(yè)的股份制改革為公路 國有資產(chǎn)的體制轉(zhuǎn)軌提供了另一種思路那就是收費公路經(jīng)營權(quán)作價入股。國有收費公路作價入股是指國家作為公路所有者將一定期限的收費公路經(jīng)營權(quán)折合成一定數(shù)額的股份投入股份制企業(yè)運營，并成為企業(yè)的股東，享有這一股份份額的股東權(quán)益。當國家以公路所有者的身份將公路經(jīng)營權(quán)作價作為股份投入企業(yè)之后，國家的收費公路經(jīng)營權(quán)就轉(zhuǎn)變成為對企業(yè)的股權(quán)，國家就失去了對其直接占有、使用、收益和處分的權(quán)利，國家己從對實物公路財產(chǎn)的支配變成了對價值財產(chǎn)的支配，作 為企業(yè)的股東 ，仍可以通過在股東會上行使表決權(quán)，將自己的意志間接地作用于企業(yè) 的財產(chǎn)。

在這種方式下 ，國家的角色從公路所有者向企業(yè)投資者轉(zhuǎn)變，從而免除了公路經(jīng)營企業(yè)補交轉(zhuǎn)讓金的困難，較好地化解了收費公路資產(chǎn)處置中的矛盾；中突。

(2)收費公路經(jīng)營權(quán)作價入股的會計核算。收費公路經(jīng)營權(quán)作價入股的實質(zhì)是把理應由國家一次性收取的轉(zhuǎn)讓金，轉(zhuǎn)為資本金直接入股于股份公司而成為國家股。收費公路經(jīng)營權(quán)出讓金入股具體操作起來有 2個可分離的過程第 1個過程是公路所有者與公路經(jīng)營者者實際交易的過程，即國家出讓公路經(jīng)營權(quán)；第2個過程是國家是否再進行投資。第 1個過程結(jié)束以后，是否繼續(xù)，完全取決于國家的再決策，收費公路經(jīng)營權(quán)出讓金入股的這2個過程是先后繼進的關(guān)系，是 2個完全獨立的過程。公路所有者——國家完全可以只實現(xiàn)第 1個過程而不繼續(xù)第2個過程，第2個過程不表現(xiàn)為第 1個過程的目的。在這2個過程中，國家由公路所有者的身份轉(zhuǎn)變成為投資者的身份，在投資時國家不是以公路所有者的身份出現(xiàn)，而是以國有財產(chǎn)資金形態(tài)所有者的身份出現(xiàn)。國家在轉(zhuǎn)換身份的同時，企業(yè)在收費公路上劃清了關(guān)系。國家用轉(zhuǎn)讓金入股，成為公路經(jīng)營企業(yè)的股東，經(jīng)營企業(yè)支付 了收費公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓金，收費公路成為由其支配的法人財產(chǎn)。

租賃準則論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞:會計政策選擇尋租動因危害扼制對策

論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上,對會計尋租的內(nèi)涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業(yè)真實業(yè)績(即經(jīng)濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務報告收益的數(shù)字)來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。所討論的是指通過企業(yè)會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應得的資源或財富而進行的尋租活動的相關(guān)問題。

1利用會計政策選擇尋租的案例

1.1會計政策選擇進行尋租的道德準則

新指令明確了法定審計者的責任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導向性”理念。審計者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內(nèi)部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。

1.2利用強制性會計政策的空間進行尋租

由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應用是在會計法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。主要表現(xiàn)在對需要估計的項目進行調(diào)整,如計提資產(chǎn)減值準備,計提折舊,費用成本化,成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準備,在公司業(yè)績良好時多計提準備,在業(yè)績不佳時少計提準備,以調(diào)節(jié)利潤,利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

2利用會計政策選擇尋租的動因

2.1會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生

企業(yè)會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會計準則規(guī)范角度看,企業(yè)會計政策選擇源于經(jīng)濟事項的不確定性與財務會計的應計制;從契約理論角度分析,企業(yè)會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營者來看,企業(yè)會計政策選擇是為了獲得會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。

2.2會計政策選擇的空間

(1)經(jīng)營者對于財務報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須做出判斷,諸如長期資產(chǎn)的預計使用年限和預計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經(jīng)濟業(yè)務,管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營者在營運管理方面也需進行相應判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認與計量;(4)經(jīng)營者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費用,比如,研究與開發(fā)費用、廣告費及維護費等;(5)經(jīng)營者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產(chǎn)負債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務;權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。

3利用會計政策選擇尋租的動因

3.1企業(yè)管理當局的尋租動因。

在我國,企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。

企業(yè)管理當局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業(yè)通過粉飾會計信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應該得到的利益。其結(jié)果會使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應商受損。從投資角度看,企業(yè)通過提供虛假會計信息就可能躲過債務人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應該投資的項目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當虛假信息被政府和稅務部門及其它使用者利用時,就可能導致該上繳的稅費沒有上繳,使企業(yè)承擔的社會責任減少;該分配的利潤繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。

3.2外部相關(guān)利益者的尋租動因

(1)政府的尋租行為同樣會導致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟水平或顯示政績。

(2)中介機構(gòu)的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。

4會計政策選擇中尋租行為的危害

由于會計政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產(chǎn)生不同的甚至相反的會計結(jié)果,從而影響到各利益集團的經(jīng)濟利益。會計尋租會造成社會經(jīng)濟資源租值的耗散,進而導致社會福利的損失;由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù),因此不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據(jù)此極易作出不恰當?shù)臎Q策,最終會導致資源配置效率損失。來源于/

5扼制對策

(1)限制政府管制,以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租。

以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟人”的尋租行為引導和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過會計準則的創(chuàng)新,完善會計準則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時,要考慮留給企業(yè)一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。

(2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒有長期的報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制,經(jīng)營者可能會在會計政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經(jīng)營者的付出與回報成正比,經(jīng)營者必然會權(quán)衡利弊,斷然不會冒著高風險從事尋租、創(chuàng)租活動。

(3)加強會計從業(yè)人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監(jiān)督體系。

加強會計人員的職業(yè)操守教育,使會計人員從道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。強有力的監(jiān)督是改善會計工作質(zhì)量,提高會計信息可靠性的重要保證。

6結(jié)語

企業(yè)會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經(jīng)濟損失,是相關(guān)利益集團間的附和博弈。

參考文獻