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內(nèi)部控制目標范文第1篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制目標；會計控制目標；基本規(guī)范

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）04-0122-2

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部一系列相聯(lián)系相制約相監(jiān)督的制度措施和方法的總稱，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。我國獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止發(fā)現(xiàn)糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實合法完整而制定和實施的政策與程序。它作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標

由財政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”

（一）內(nèi)部控制目標的概述。內(nèi)部控制目標，是決定內(nèi)部控制運行方式和方向的關(guān)鍵，也是認識內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點。從內(nèi)部控制理論的沿革過程來看，內(nèi)部控制概念大體經(jīng)過了內(nèi)部會計控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等幾個主要階段。縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標的要義歸納如下：經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)組織的目標；按管理當局一般的或特殊的授權(quán)進行業(yè)務活動；保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；保證財務報告的質(zhì)量并及時提供可靠的財務信息。

盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標的這些認識幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動機，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對內(nèi)部控制目標的已有認識顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：會計中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟資源，如人力資源及其信息。要達到組織的目標，必然要對這類資源加以保護，并進行合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識也會被破壞或流失到其他組織中去。同時，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的；傳統(tǒng)理論強調(diào)會計信息的準確性和可靠性，但因為會計信息系統(tǒng)也應收集許多非財務信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息都是準確和可靠的；傳統(tǒng)理論只強調(diào)了經(jīng)營效率，忽視了作為衡量一個組織業(yè)績的經(jīng)濟性和有效性的重要性。效率是對投入與產(chǎn)出關(guān)系的計量（有效的經(jīng)營在生產(chǎn)過程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟性衡量投入的成本（經(jīng)濟的經(jīng)營以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標相應的實際結(jié)果。

上述這些認識的偏差和局限性，是導致內(nèi)部控制在組織中實施效果不佳的重要原因。因此，進一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認識和界定內(nèi)部控制目標就顯得尤為重要。

（二）內(nèi)部控制目標的重新界定。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。

確保組織目標的有效實現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標，要有效實現(xiàn)組織的目標，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、知識、信息等）進行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進的設備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標就是直接促進組織目標的實現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現(xiàn)組織的最高目標為依據(jù)。

服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實現(xiàn)組織的目標，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。

經(jīng)濟且有效地利用組織資源。因為所有的組織都是在一個資源有限的環(huán)境中運作，一個組織實現(xiàn)其目標的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設計內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效率）。

確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標并溝通政策、計劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。

有效保護組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實現(xiàn)其目標的能力就會受到影響。保護各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和必要的維護。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制目標

在內(nèi)部控制的這五個目標中，“資產(chǎn)安全”和“財務報告及相關(guān)信息真實完整”是會計控制的目標。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標。企業(yè)內(nèi)部會計控制目標是會計控制所要達到的目的。會計控制目標不僅僅是企業(yè)管理經(jīng)濟活動、實施會計，也是外部審計人員或社會中介機構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。人們以往對會計控制的理解局限于財產(chǎn)物資安全與財務會計信息的維護方面，會計控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為。事實上這僅是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的一部分內(nèi)容，確切地說，它屬于會計控制中的會計牽制。我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》提出的內(nèi)部會計控制應當達到的基本目標為：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹、執(zhí)行。可見，我國內(nèi)部會計控制目標的定位主要局限于保證業(yè)務活動的有效進行、防錯糾弊、確保會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整。從長遠來看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷改善，會計控制的目標定位也應有相應的提高。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標定位。通過前文內(nèi)容可以看出，內(nèi)部會計控制的目標就不僅體現(xiàn)出企業(yè)外部的目標，還應該體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部的目標來。同時，按照從總體到具體的順序，內(nèi)部會計控制的目標應該是分層次的。筆者認為，內(nèi)部會計控制的目標應該分為總目標和具體目標兩個層次。

總目標。美國的COSO委員會2004年報告新增加了一個目標，即戰(zhàn)略目標，該目標作為高層次的目標，服從和支持組織使命的完成，并高于另外三個目標。筆者認為，引入戰(zhàn)略目標，是COSO2004年報告的重大貢獻，它將目標設定的視角首次導向企業(yè)的整體層面，而且體現(xiàn)了目標的層次性。

具體目標。具體目標是對總體目標的細化。對于具體的目標，顯然要圍繞著企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)這一中心來設定。本文認為，企業(yè)內(nèi)部會計控制的細化目標有以下幾個：經(jīng)濟效益目標。經(jīng)濟效益指用盡可能少的勞動耗費生產(chǎn)盡可能多和盡可能好的社會產(chǎn)品，以滿足整個社會日益增長的需要。經(jīng)濟效益的衡量離不開會計，會計又可以能動地為提高經(jīng)濟效益服務。內(nèi)部會計控制不僅要滿足企業(yè)外部監(jiān)管的需要，更重要的是滿足自身提高經(jīng)濟效益的需要，因為企業(yè)要生存和發(fā)展，經(jīng)濟效益是關(guān)鍵。所以，經(jīng)濟效益目標既是站在企業(yè)自身的角度所應該考慮的內(nèi)部會計控制的目標，又是股東、債權(quán)人所期望的目標。

會計報告可靠性目標。指內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要保證為會計報告的使用者提供真實、完整的會計信息，從而有助于他們了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、盈利能力、特定項目的獲利能力等。從會計的服務對象上來看，前已述及，既要對外服務，又要對內(nèi)服務，那么會計報告體系就要同時滿足這兩方面的需求。從企業(yè)外部來看，利益相關(guān)方在涉及到對企業(yè)的決策時，必然要求獲得真實可靠的信息，主要來自于財務會計報告；從企業(yè)內(nèi)部來看，管理當局為了決策的科學性、管理的正確性、獎懲的公正性，當然也要求來自于會計系統(tǒng)的報告，主要是管理會計報告是可靠的。

保護資產(chǎn)的安全和完整性目標。指內(nèi)部會計控制系統(tǒng)對企業(yè)每項資產(chǎn)的購入、使用、處置等，都要經(jīng)過相應的授權(quán)審批程序，通過相應的控制活動防止資產(chǎn)的毀損、缺失。資產(chǎn)的安全完整是會計報告可靠的一個條件，否則可能會使企業(yè)虛盈實虧。

總之，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中的管理權(quán)責安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)營管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的基本理論。從嚴管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強內(nèi)部控制制度建設是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求合理正確地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，特別是加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題。

【參考文獻】

[1]閻達五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究，2001（2）.

內(nèi)部控制目標范文第2篇

內(nèi)容摘要：本文通過分析內(nèi)部控制的本質(zhì)，認為內(nèi)部控制應基于優(yōu)化企業(yè)資源配置，經(jīng)營活動的效率和效益應是內(nèi)部控制的根本目標，同時還分析了各目標之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 目標 資源優(yōu)化配置

內(nèi)部控制目標概述

美國COSO委員會頒布的內(nèi)部控制框架堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。1992年，COSO委員會了指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制―整合框架》，對內(nèi)部控制給出的定義是：“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程度：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！盋OSO內(nèi)部控制框架提出了內(nèi)部控制的三個目標―運營的效益和效率，財務報告的可靠性，法律法規(guī)的遵循性。針對企業(yè)內(nèi)部控制目標，美國審計總署（GAO）提出了批評意見，認為COSO控制框架設想的管理報告沒有充分提出與資產(chǎn)保護有關(guān)的控制，因此不能充分滿足內(nèi)部控制需求。COSO委員會于1994年了增補，即COSO內(nèi)部控制框架。

在借鑒美國COSO報告為代表的國際內(nèi)部控制框架的基礎上，結(jié)合中國國情，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于2008年6月聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是我國在公司治理方面的一個重要里程碑。

內(nèi)部控制體系應基于優(yōu)化資源配置的目標

（一）內(nèi)部控制體系以服務于企業(yè)經(jīng)營管理為根本目的

Chapman和Anderson在分析內(nèi)部審計新定義時，指出內(nèi)部審計新定義表明了企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不應僅局限于對程序和過程的執(zhí)行，而應是一種風險管理的方式，其根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制體系的設計應立足于企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮企業(yè)優(yōu)化資源配置的目標，與企業(yè)經(jīng)營管理的實踐結(jié)合。而內(nèi)部控制的職能也不再僅僅局限于簡單的查錯防弊，而應向推動與促進企業(yè)資源優(yōu)化配置目標的目標靠攏，從“消極防守”轉(zhuǎn)向“積極出擊”。

（二）內(nèi)部控制目標應與企業(yè)經(jīng)營管理目標一致

企業(yè)經(jīng)營管理的目標關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的效益和效率。企業(yè)的經(jīng)營管理目標是實現(xiàn)企業(yè)總價值的最大化，可以根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系分解為相關(guān)的次級經(jīng)營管理目標，企業(yè)在實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標的過程中需要提高經(jīng)營的效益性和效率性。美國的內(nèi)部控制準則和規(guī)范始終強調(diào)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理目標，即內(nèi)部控制目標與企業(yè)經(jīng)營管理目標的一致性。但在我國對內(nèi)部控制體系的理論發(fā)展的初期，內(nèi)部控制目標把可靠性和合規(guī)性目標放在突出地位，并不重視內(nèi)部控制在實現(xiàn)經(jīng)營管理目標中的作用，內(nèi)部控制體系沒有發(fā)揮應有的提高效益和效率的作用。隨著對內(nèi)部控制理論研究的深入，企業(yè)界和理論界逐步認識到內(nèi)部控制在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標過程中的重要性，才逐步將其體現(xiàn)在內(nèi)部控制準則和規(guī)范中。

經(jīng)濟學的基本觀點之一就是“資源具有稀缺性”，在經(jīng)營管理實踐中，企業(yè)擁有有限的資源，如何實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標成為了困擾所有企業(yè)的問題。對于不同的企業(yè)經(jīng)營管理人員，即使擁有相同的資源，也會做出不同的生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策。不論企業(yè)處于哪個行業(yè)，或者企業(yè)擁有什么，企業(yè)在實現(xiàn)其目標的過程中都有一些共性，企業(yè)需要分析所擁有的內(nèi)外部資源，結(jié)合宏觀經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、制度環(huán)境、市場環(huán)境和社會文化環(huán)境等因素，對資源進行合理安排和規(guī)劃，通過適當?shù)氖侄闻c方式獲取和使用一定的資源，實現(xiàn)其目標，這一過程其實就是所謂的“資源合理配置”過程。資源的相對稀缺性是動態(tài)的，企業(yè)所擁有的資源和所處的環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)只有動態(tài)的實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，才能實現(xiàn)經(jīng)營目標和可持續(xù)發(fā)展。在這樣的動態(tài)過程中，又出現(xiàn)了企業(yè)如何實現(xiàn)高效率、高效益的配置資源這一新問題。

內(nèi)部控制體系是實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的方式和手段之一。在企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的過程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的參與者也需要實現(xiàn)其個人目標，就不可避免的產(chǎn)生了“搭便車”或道德風險問題。隨著產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資本市場的發(fā)展，企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托關(guān)系，而企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目標可能存在分歧。在這樣的日益復雜內(nèi)部環(huán)境下，如何保證企業(yè)實現(xiàn)目標？企業(yè)內(nèi)部控制制度應運而生，國內(nèi)學者王光遠認為，“控制存在的根源是受托責任的需要，控制是對受托責任的控制，沒有受托責任就無所謂控制。”基于企業(yè)利益相關(guān)者都是“理性經(jīng)濟人”的預期，企業(yè)需要設置一種制度規(guī)范，對人的行為進行監(jiān)管，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常有序地運行，才能保證企業(yè)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制的目標也就是要幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（三）內(nèi)部控制體系應滿足利益相關(guān)者的需求

企業(yè)所有者、管理者、債權(quán)人、員工、外部監(jiān)管者和外部審計師由于自身利益的需求不同，對內(nèi)部控制也有不同的需求。企業(yè)所有者以股東利益最大化為需求，管理者以自身職業(yè)發(fā)展和薪酬福利最大化為目標，債權(quán)人以企業(yè)償債能力和其財務安全為目標，企業(yè)員工以期薪酬福利和職業(yè)發(fā)展為目標，外部監(jiān)管者以企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營和經(jīng)濟整體穩(wěn)定發(fā)展為目標，外部審計師以保證企業(yè)財務信息的真實可靠性為目標，企業(yè)內(nèi)部控制體系的設計需要盡可能地滿足利益相關(guān)的需求。

綜上，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的必要條件，是企業(yè)目標達成的保障，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標應與企業(yè)目標保持一致性。現(xiàn)代企業(yè)根本目標是實現(xiàn)價值最大化，這就需要企業(yè)優(yōu)化配置資源，實現(xiàn)資本保值增值，因此，內(nèi)部控制應基于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，滿足各方利益相關(guān)者的需求，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

內(nèi)部控制目標體系的層級

（一）經(jīng)營的效率性和效益性是內(nèi)部控制的核心目標

COSO委員會提出，內(nèi)部控制是一種過程，是企業(yè)經(jīng)營管理活動的一部分。內(nèi)部控制的目標不僅是為了保證財務報告的可靠性與合規(guī)性，更重要的是有助于提高企業(yè)運營的效益和效率，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也與企業(yè)的業(yè)績目標是聯(lián)系在一起的。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營活動是結(jié)合在一起的，并非凌駕于企業(yè)基本活動之上，內(nèi)部控制只有嵌入企業(yè)經(jīng)營活動中，才能真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制最重要的目標是使經(jīng)營活動達到預期目的，即經(jīng)營活動的效率和效益。企業(yè)管理層作為股東和其他利益相關(guān)者的受托人，完成受托責任就必然要努力實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，優(yōu)化資源配置的一個重要表現(xiàn)和結(jié)果就是經(jīng)營活動的效率性和效果性。內(nèi)部控制制度作為確保受托人履行受托責任有效監(jiān)督和評估機制，也必然要著重于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效益。歸根到底，內(nèi)部控制的核心目標應與企業(yè)的經(jīng)營目標保持高度一致，以企業(yè)的經(jīng)營效益和效率為導向的內(nèi)部控制制度才是有效的。

（二）財務報告可靠性是內(nèi)部控制的重要目標

無論是內(nèi)部控制理論界還是實務界均認為，組織控制、職責劃分、調(diào)節(jié)與復核、實物控制、授權(quán)與批準、計算和會計、人員控制、監(jiān)督及管理控制等內(nèi)部控制活動有助于確保管理層的有關(guān)指示得以執(zhí)行，處理風險以實現(xiàn)企業(yè)目標所需的行動得以實施。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)由于確保對內(nèi)及對外報告的質(zhì)量，確保企業(yè)遵守適用的法律法規(guī)，遵守商業(yè)行為的內(nèi)部政策，這要求企業(yè)維持適當?shù)挠涗浐统绦颍靡蕴峁┯嘘P(guān)企業(yè)內(nèi)部和外部的及時、相關(guān)和可靠的信息。企業(yè)通過在經(jīng)濟業(yè)務過程中的執(zhí)行內(nèi)部控制活動，能夠?qū)⒔?jīng)濟業(yè)務與會計處理相聯(lián)系，通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互制約、相互監(jiān)督，從而有效減少和防范錯誤與舞弊的出現(xiàn)，提高財務報告的可靠性，保護企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。1977年美國《反國外賄賂法》要求，每個企業(yè)都應當建立內(nèi)部控制，也正是基于保證財務報告的可靠性的目標。

顯然，財務報告可靠性的目標層級要低于經(jīng)營活動效率效益目標的層級，財務報告的可靠性目標只是內(nèi)部控制最基本的目標層級。一般來說，財務舞弊的企業(yè)是無法實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率性和效益性的目標的，因為舞弊意味著資源的浪費，也意味著企業(yè)對自身經(jīng)營的信心不足，從美國的安然公司到中國的藍田股份等例子不勝枚舉。另一方面，如果企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效益性目標，企業(yè)是沒必要采取財務舞弊的行為。我國已有研究表明，虛假的財務報告通常也不是企業(yè)失敗的主要原因（李心合，2007）。企業(yè)經(jīng)營不善，業(yè)績不佳則是更容易導致企業(yè)失敗的原因。由此可見，財務報告的可靠性只是企業(yè)內(nèi)部控制的目標之一，企業(yè)內(nèi)部控制的目標更應關(guān)注于企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，即企業(yè)內(nèi)部資源的整合。

在我國的企業(yè)內(nèi)部控制目標體系中，安全性目標被放在非常重要的地位，突出資產(chǎn)安全性目標具有中國特色。資產(chǎn)的安全與完整對于我國企業(yè)，尤其是改革與改制進程中的國有企業(yè)有非常重要的現(xiàn)實意義，結(jié)合我國國情，內(nèi)部控制的安全性目標應該放在突出地位。

（三）遵循性是內(nèi)部控制的基本目標

企業(yè)是按照法律法規(guī)來從事經(jīng)營活動的，這些規(guī)定包括貿(mào)易慣例和公平交易的法律，保護消費者權(quán)益、社會責任、尊重隱私、勞動合同、職業(yè)健康和安全、平等就業(yè)機會、社會保障和社會保險、環(huán)境保護等方面法律法規(guī)。對法律法規(guī)的遵循性是企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營的基本保障。不遵循法律法規(guī)、不合法經(jīng)營的企業(yè)是無法長期生存，也就無從談起構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系，所以，法律法規(guī)的遵循性應是內(nèi)部控制的基本目標。不論是COSO頒布的內(nèi)部控制框架，還是我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都強調(diào)了法律法規(guī)的遵循性是企業(yè)內(nèi)部控制的目標之一，內(nèi)部控制制度的健立和完善也更有利于企業(yè)的合法經(jīng)營，從企業(yè)的長期發(fā)展來看，是企業(yè)經(jīng)營的保障，與企業(yè)目標具有一致性。

（四）內(nèi)部控制各目標的相互關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標――經(jīng)營的效率和效益、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性都是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置所需的充分必要條件。因此，內(nèi)部控制制度設計的根本目標是人、財、物、時間、技術(shù)等資源的優(yōu)化配置，而要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，必須以三個基本目標為支持，即經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。企業(yè)經(jīng)營的效率和效益是內(nèi)部控制的核心目標，它將企業(yè)創(chuàng)造價值目標與生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動相聯(lián)結(jié)，并且將這種聯(lián)結(jié)的具體過程融合于企業(yè)的價值管理和風險管理的活動中。財務報告可靠性是經(jīng)營的效率效果性在財務數(shù)據(jù)上的體現(xiàn)，也是對企業(yè)運作的效率效果正確衡量與評估的保證。法律法規(guī)的遵循性則是企業(yè)所有業(yè)務得以長期持續(xù)的基礎。在這三個目標中經(jīng)營的效率效果占有重要支配地位，并發(fā)揮主導作用，其他兩個子目標則是服從于這個核心目標（如圖1所示）。

參考文獻：

1.朱光龍.深市上市公司2008年度內(nèi)部控制報告分析.財會月刊，2010(4)

2.戴毅，吳群，諶飛龍.上市公司內(nèi)部控制指標體系及綜合評價模型.經(jīng)濟論壇，2007

內(nèi)部控制目標范文第3篇

【關(guān)鍵詞】目標導向，上市公司，內(nèi)部控制，平價指標，企業(yè)價值

1、引言

如何建構(gòu)一套科學系統(tǒng)的指標體系及評價模型是一個企業(yè)在進行內(nèi)部控制時所要考慮的一個核心問題，這是因為評價指標選取的優(yōu)劣影響了評價結(jié)果的可靠性[1]，而評價模型選取的好壞則直接影響到了企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性[2-3]。對于上市公司而言，這種影響尤為突出。因為上市公司內(nèi)部控制是一個復雜、廣泛的問題，如何在企業(yè)內(nèi)部控制時綜合、全面、科學的進行指標選取及有效的評價建模，從而達到客觀反映問題的要求和目的，是當前上市公司所普遍關(guān)注的問題。

就目前而言，國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價指標的構(gòu)建思路主要有兩種：一種是基于內(nèi)部控制五要素構(gòu)建指標體系[4]，一種是基于內(nèi)部控制目標來構(gòu)建[5]。主要區(qū)別在于評價主體和指標選取的不同。但無論是投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，還是企業(yè)內(nèi)部管理者，往往都會更關(guān)注內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)水平的高低。因此，我們認為內(nèi)部控制有效性可以被視為是對企業(yè)目標實現(xiàn)的保證程度[6]，所以本文站在企業(yè)外部利益相關(guān)者角度，選擇建立以目標為導向的內(nèi)部控制有效性綜合評價指標體系模型。首先，本文以企業(yè)內(nèi)部控制目標為導向進行評價體系指標的選取，并對選取的指標進行數(shù)值預處理；其次，建立基于層次分析法（AHP）及主成分分析法（PCA）的上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評價模型；最后，通過對深市A股主板上市公司的實證分析來證明文章所建立的上市公司內(nèi)部控制綜合評價體系的有效性。

2.評價體系指標的選取

2.1以目標為導向的內(nèi)部控制評價指標建構(gòu)

在引言部分，我們提出建立以內(nèi)部控制目標為導向的內(nèi)部控制有效性評價指標體系。然而，就內(nèi)部控制的目標范疇而言，不同的國家、學者有不同的看法。COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》（1992）中，指出內(nèi)部控制的目標是：經(jīng)營效率和效果、財務報告的可靠性及適用法規(guī)的遵循性，后來又增加了戰(zhàn)略目標這一項[7-9]。我國財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）中，將內(nèi)部控制的總體目標概括為：“保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”[10]。綜上，我們大致可以將這一總目標可分解為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)性目標和資產(chǎn)安全性等5個子目標[11]。本文也是基于這五個子目標來建立評價綜合內(nèi)部控制有效性評價指標。

2.2評價指標數(shù)值的選取與預處理

（1）指標的評價標準與評分方法

對于各個指標的評價標準與評分方法，文章做出如下規(guī)定：（1）定量指標以公司所公布年報中的數(shù)據(jù)為準。（2）定性指標分別規(guī)定如下：對財務報表的審計意見指標進行評分，如果是標準無保留審計意見，則該指標得分值為9分；如果是非標準無保留意見的審計報告，該指標得分為7分；如果注冊會計師出具的是保留意見的審計報告時，得分為5分；無法表示意見，得分3分；否定意見，得分0分。

（2）指標數(shù)據(jù)的一致化處理

一般來說指標可分為四種類型：極大型指標、極小型指標、中間型指標以及區(qū)間型指標。如銷售額、銷售增長率等指標我們希望取值越大越好，這類指標就是極大型指標；而罰款數(shù)額、資產(chǎn)的盤虧等指標我們則希望越小越好，這類指標就是極小型指標；居中型指標我們則希望它不大不小居中最好，這類指標就是居中型，比如資產(chǎn)負債率指標；而區(qū)間型指標既不是越大越好，也不是越小越好，而是處在某個區(qū)間內(nèi)為最好。這四種指標類型造成了指標間的不一致性，因此在進行綜合評價之前，需要對指標類型做一致化處理。

本文中我們評價的是內(nèi)部控制有效性，很顯然有效性是越大越好。因此，我們都將各類型的指標都轉(zhuǎn)化為極大型指標。

3.上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評價模型的構(gòu)建

3.1基于AHP的指標權(quán)重的確定與計算

以上所構(gòu)建的指標體系從不同的側(cè)面揭示了企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)水平，但各個指標對評價目標的重要性是不同的。為此，我們需要確定各個指標的權(quán)重系數(shù)。指標權(quán)重的確定受多個因素的影響，根據(jù)計算權(quán)重時所采用數(shù)據(jù)的來源可將其分為主觀賦權(quán)法、客觀賦權(quán)法、組合賦權(quán)法三種方法，不同的方法有其不同的適用性。綜合考慮，本文采用層次分析法[15]確定指標的權(quán)重系數(shù)。

（6）在確定取前p個主成份后，構(gòu)建綜合評價向量Z=v1Z1+v2Z2+vpZp，即是對觀測樣本進行綜合評價的最后得分。

對于報告目標、合規(guī)性目標、資產(chǎn)安全性目標這三個子指標，其所關(guān)聯(lián)的指標較少，我們選用層次分析法進行綜合評價，得出能夠反映這三個目標實現(xiàn)程度的一個綜合評價指數(shù)。

在得出內(nèi)部控制有效性5個子指標分別的綜合評價指數(shù)之后，將其按照AHP分析所得的權(quán)重加權(quán)匯總，即可得出上市公司內(nèi)部控制整體有效性的一個綜合指數(shù)（ICE）。根據(jù)這一評價指數(shù)綜合反映了上市公司內(nèi)部控制有效性目標的一個實現(xiàn)程度。

內(nèi)部控制目標范文第4篇

一、上市目標下民營企業(yè)內(nèi)部控制建設分析

（一）民營企業(yè)上市的意義 公開上市會對民營企業(yè)產(chǎn)生多方面的影響，給未來的發(fā)展帶來機遇。首先，民營企業(yè)可以通過上市提高自身的管理水平。上市就意味著成為一家公眾公司，公眾公司就必須按要求建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的目的是實現(xiàn)管理規(guī)范化、防止經(jīng)營風險、保證決策科學，解決股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)責利劃分的制度安排問題。其次，通過上市民營企業(yè)可以獲得所需要的發(fā)展資金，從事擴大生產(chǎn)規(guī)模、購買先進設備和研發(fā)新產(chǎn)品等經(jīng)營活動來提高企業(yè)競爭力。再次，上市可以提高民營企業(yè)的關(guān)注度和知名度，利于引進優(yōu)秀人才。民營企業(yè)的公開上市可以提高企業(yè)家活動能力，有助于企業(yè)接近外部資源與把握市場機會。企業(yè)資源獲取能力的提高和知名度的提升，使民營企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力也隨之增加，將家族成員之間的命運與民營企業(yè)的命運分離開來，有利于民營企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）上市目標下民營企業(yè)內(nèi)部控制建設必要性 目前在國家連續(xù)頒發(fā)的各項內(nèi)部控制建設指引的情況下，以及在證監(jiān)會、上海證券交易所和深圳證券交易所對上市公司內(nèi)控制度建設空前的重視下，國內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部控制建設的要求越來越嚴格，表明了國家要求企業(yè)內(nèi)部控制建設要成為一項系統(tǒng)的工程。因此民營企業(yè)要想進入資本市場必須對企業(yè)的內(nèi)部控制建設進行完善。除了基于完成上市目標的考慮之外，健全的內(nèi)部控制制度在民營企業(yè)成功上市之后可以扼殺誘發(fā)的不利因素、有效地規(guī)避風險、防止重大戰(zhàn)略選擇失誤，成為保障是民營企業(yè)健康發(fā)展的一道屏障。

二、上市目標下民營企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題

（一）控制環(huán)境不理想 主要包括：（1）民營企業(yè)股權(quán)缺乏多元化，大多集中于一個或極少數(shù)幾個股東手中。由于這種股權(quán)集中模式，一個或幾個大股東在民營企業(yè)權(quán)力很大，在缺少相應內(nèi)部控制制度約束的情況下，這些能夠控制企業(yè)的大股東，很難著眼于企業(yè)的制度、文化和社會環(huán)境的建設，往往因為追求短期效益和眼前利潤，出現(xiàn)侵犯小股東利益以及危害職工利益與社會利益的行為，此外由于企業(yè)的戰(zhàn)略決策權(quán)掌握在極少數(shù)人手中，往往造成決策失誤，嚴重阻礙了民營企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。（2）股東直接參與管理，未實現(xiàn)兩權(quán)分離。我國民營企業(yè)大股東通常參與企業(yè)的全面管理，董事長身兼總經(jīng)理一職是普遍存在的現(xiàn)象。盡管我國《公司法》并不禁止這兩種身份集于一身，但這種行為違反現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的相分離的前提。兩權(quán)集于一身的做法，再加上民營企業(yè)在自身發(fā)展過程中形成的環(huán)境和文化的影響，使得大股東在企業(yè)中的權(quán)力過高，企業(yè)組織架構(gòu)相對簡單，沒有設立完善的董事會專門委員會，而提名與薪酬委員會、審計委員會、風險管理委員會等對內(nèi)部控制有至關(guān)重要的作用，民營企業(yè)的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒有得到合理的分配，因此董事會對管理層約束力較弱，起不到應有的制衡與風險防范的作用。（3）內(nèi)部控制意識淡薄。民營企業(yè)的管理層大多是從業(yè)務出身，沒有系統(tǒng)的學習過內(nèi)控的知識，對內(nèi)控的概念從管理層面上了解的不多，不能夠充分和完善的認識內(nèi)控的作用，因此在民營企業(yè)中良好的內(nèi)控文化難以形成，管理層易于忽視內(nèi)部控制是一種運行過程中環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督制約的動態(tài)機制。

（二）控制活動不完善 授權(quán)體系不完善、大股東集權(quán)管理的情況在民營企業(yè)中普遍存在。要實現(xiàn)經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹和權(quán)力的制衡，需要有合理授權(quán)的體系保障。隨著企業(yè)的發(fā)展與業(yè)務的增多，在集權(quán)管理的模式下，企業(yè)高層管理者難以應付和關(guān)注每一項經(jīng)濟業(yè)務，同時也缺乏有效的監(jiān)管，影響了企業(yè)的運營效率，為企業(yè)的未來發(fā)展埋下了風險隱患。此外，民營企業(yè)存在流程設計不合理，不相容職位沒有分離的，控制系統(tǒng)不完善的的情況，缺乏預算控制或者預算控制沒有嚴格執(zhí)行，制定預算目標時，各部門沒有積極參與，缺乏對各部門資金使用的有效考核，導致資金沒有得到有效使用，引起資金浪費。

（三）風險評估機制不健全 風險評估是指對相關(guān)風險進行識別和分析，是發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標實現(xiàn)的風險的過程，是確定如何管理和控制風險的基礎。在我國民營企業(yè)沒有強烈的風險意識，對風險的認識不足，在發(fā)展的過程中更關(guān)注于擴大銷售和拓展業(yè)務，或者只偏向于關(guān)注于客戶的某一個方面來進行風險的評判，沒有建立完善風險評估體系。在信息時代背景下，民營企業(yè)可能遇到越來越多的不確定性因素，這都相應增加了企業(yè)的風險，風險評估機制不健全可能會導致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤，給企業(yè)帶來巨大的損失。

（四）信息溝通不順暢 民營企業(yè)很多信息交流主要依賴于口頭溝通，沒有留下必要的書面痕跡，基本停留在自發(fā)階段。信息沒有在相關(guān)的部門傳遞留檔，主要體現(xiàn)在表單聯(lián)次缺少，有些表單設計不規(guī)范，缺少關(guān)鍵的控制要素和信息，有些表單格式多樣，造成使用者的混亂，同時還存在各部門之間信息傳遞不及時的問題。由于部門間信息的聯(lián)系不及時、業(yè)務監(jiān)督不完善與責任不明確，一旦發(fā)生損失，會出現(xiàn)部門之間相互推諉的現(xiàn)象。

（五）監(jiān)督不到位 監(jiān)督是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中評估政策、制度執(zhí)行情況的過程。企業(yè)重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)就是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計能夠有效監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是內(nèi)部控制的重要組成部分。目前，我國許多民營企業(yè)往往重視業(yè)務的發(fā)展，而不愿意以內(nèi)部監(jiān)督來約束業(yè)務的擴張。很多民營企業(yè)沒有一個隸屬于董事會的審計部門來檢查整個公司的運行情況，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行定期和有效的評估，無法幫助企業(yè)管理層識別風險。

三、上市目標下民營企業(yè)內(nèi)部控制建設措施

（一）優(yōu)化控制環(huán)境 具體為：（1）建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)體系。實現(xiàn)多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就是使更多的股東參與到?jīng)Q策中來，有效降低決策失誤的可能性，從而保證決策的科學性，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。要實現(xiàn)該目標，就必須克服股權(quán)集中模式，可以通過推行員工持股計劃、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部股份化和采用績效配股等方式來改善，從而改變極少數(shù)股東控制企業(yè)的局面。（2）完善公司治理機構(gòu)。民營企業(yè)可用過引進職業(yè)經(jīng)理人，同時引入不同領(lǐng)域的專家董事和獨立董事，加強對經(jīng)理人的約束，從而實現(xiàn)企業(yè)所有者與經(jīng)營者的分離。為了更好的完成上市目標，民營企業(yè)要盡快科學地劃分各個權(quán)力主體（股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理）的權(quán)利和責任，建立并完善股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，不僅是財務監(jiān)督，還要對董事會、管理層履行職責的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)遵守法律規(guī)定的情況進行監(jiān)督，從而實現(xiàn)對民營企業(yè)的經(jīng)營行為進行全面監(jiān)控，逐步完善企業(yè)各利益主體之間的相互制約機制。（3）樹立良好的企業(yè)內(nèi)控文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，良好的企業(yè)內(nèi)控文化可以提高企業(yè)全體職員的內(nèi)部控制意識，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。民營企業(yè)管理者應從自身提高內(nèi)控意識，認同內(nèi)部控制的制約機制，充分了解內(nèi)控體系，推動民營企業(yè)內(nèi)部控制工作的不斷前進。對于企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度及內(nèi)控支撐文件企業(yè)員工應該了解清楚，從基本業(yè)務層面上保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，進而實現(xiàn)由上而下、由下而上共同執(zhí)行的內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)控文化。

（二）加強控制活動 崗位分工和授權(quán)批準是內(nèi)部控制的兩種主要的方法，科學的崗位分工、嚴格的授權(quán)批準可以達到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務合法、合理、合規(guī)。民營企業(yè)應特別加強對關(guān)鍵點的控制，只有抓住了關(guān)鍵點，才能達到內(nèi)部控制的目標。在對關(guān)鍵點進行控制時，要建立完善的授權(quán)機制，一般的業(yè)務活動要有復合環(huán)節(jié)，重要的業(yè)務活動和重大的資金支出要經(jīng)過總經(jīng)理的審批甚至董事會的討論。防止某個人或者某個部門單獨處理業(yè)務活動的全過程。同時對不相容崗位與職務進行分離，防止單獨作業(yè)的員工從事或隱藏不正常的業(yè)務行為。民營企業(yè)在做好上述工作的基礎上還應建立健全預算管理制度，預算的編制必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)。同時企業(yè)應當及時或定期反饋預算執(zhí)行的情況，建立動態(tài)的預算體系，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來明確的目標，在預算執(zhí)行過程中及時對預算進行調(diào)整，使預算更貼合實際，確保資金的合理支出，完善企業(yè)的控制活動。

（三）建立風險預警與評估機制 在上市的目標下，民營企業(yè)應樹立全面風險意識，建立風險的預警和評估機制，改變民營企業(yè)家憑經(jīng)驗經(jīng)營與投資的決策機制。民營企業(yè)在經(jīng)營的各個方面都會有風險相伴，民營經(jīng)理層要懂得規(guī)避各類風險（包括財務風險、成長風險、道德風險和人力資源風險等），確保企業(yè)上市融資后的穩(wěn)健發(fā)展。風險預警和評估機制通過制定并實施科學合理的辨別、分析、監(jiān)測和管理風險的程序和方法來實現(xiàn)風險防范的作用，它應該立足著眼實際、順應變化、抓住重點、體現(xiàn)區(qū)別的原則，結(jié)合業(yè)務流程、影響力水平、重要性因素等，有針對性和目的性的對企業(yè)的內(nèi)外部風險開展定量和定性的風險評估，給企業(yè)建立有效的防御風險體系。

（四）完善公司的信息與溝通 信息的溝通與傳遞具有識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險、貫徹落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和執(zhí)行企業(yè)全面預算的重要作用。良好的信息溝通與傳遞可以提高企業(yè)的風險評估、經(jīng)營決策、業(yè)績考核的質(zhì)量。在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)必須有書面的痕跡或表單記錄，表單要設計規(guī)范合理，包含關(guān)鍵控制活動的要素與信息，并且聯(lián)次要完整，應涉及到必要的聯(lián)系部門，保證各部門之間的信息溝通與相互監(jiān)督。民營企業(yè)應注意信息與溝通的及時性，尤其關(guān)注對時效性要求較強的信息，企業(yè)應制定相關(guān)規(guī)定，保證信息及時傳遞到相關(guān)部門。企業(yè)還應執(zhí)行獎懲機制保證信息傳遞的準確性和及時性，對經(jīng)常不能及時或準確傳遞信息的相關(guān)人員進行批評和教育，并與績效考核體系掛鉤。

（五）發(fā)揮監(jiān)督的作用 民營企業(yè)需要有監(jiān)督部門對內(nèi)控的設計與執(zhí)行情況以及企業(yè)的運營狀況進行監(jiān)督。民營企業(yè)要完成上市目標及實現(xiàn)上市后的良好發(fā)展，應當在董事會下設立由3-5名獨立董事構(gòu)成的專門委員會——審計委員會。審計委員會將負責公司監(jiān)督和審查治理結(jié)構(gòu)的完整狀況、經(jīng)營與財務風險的安全情況、企業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況等。同時應設立獨立的監(jiān)督機構(gòu)——內(nèi)部審計部。它將廣泛地開展風險審計、財務審計、內(nèi)部控制制度與執(zhí)行情況的審計等監(jiān)督活動，并且其審計范圍不受經(jīng)營者約束，監(jiān)督和評價企業(yè)以財務核算為基礎的全面經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計部將審計對象相關(guān)的信息、評價和建議報告給管理層，幫助企業(yè)的管理層對企業(yè)的運行狀況進行充分了解，及時發(fā)現(xiàn)風險、彌補漏洞、糾正錯誤，為民營企業(yè)的發(fā)展壯大提供保障。

綜上所述，在上市的目標下，民營企業(yè)必須進行系統(tǒng)性的改變，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導，參照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》從控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督等方面，對民營企業(yè)自身的內(nèi)控制度進行檢查，找出問題，循序漸進，逐步變革業(yè)務流程，并在此基礎上建立起比較完善的內(nèi)部控制體系，為民營企業(yè)的未來發(fā)展樹立良好的企業(yè)形象、提供完善的經(jīng)營理念和建立科學的保障制度，克服民營企業(yè)的發(fā)展瓶頸，推動民營企業(yè)的轉(zhuǎn)型，從而促進我國資本市場乃至整個國民經(jīng)濟的健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。

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內(nèi)部控制目標范文第5篇

內(nèi)部控制的基本思想早在西方的18世紀產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過長期的發(fā)展，特別是經(jīng)過20世紀下半頁制度基礎審計的建立和深入研究，以及西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的重視和實踐探索，已經(jīng)發(fā)展得比較完善。1994年美國國會“反對虛假財務報告委員會（NCFR）”下屬的由五個團體組成的“發(fā)起組織委員會（COSO）”重新修改他們在1992年的報告，了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告。這個報告得到了美國企業(yè)界和各專業(yè)團體的認可，成為內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個里程碑。在推行和應用COSO報告的過程中，為使本企業(yè)的內(nèi)部控制更符合COSO報告并促其得到徹底的執(zhí)行，美國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)專門對內(nèi)部控制展開審計，對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范健全發(fā)揮了重要作用。

20世紀90年代，隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善，企業(yè)規(guī)?；?jīng)營和資本大眾化程度逐步提高，資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，內(nèi)部控制的重要性日益突出。近年來許多企業(yè)因內(nèi)部失控導致企業(yè)失敗，如巨人集團衰敗、沈飛集團的“失蹤”、鄭州亞細亞關(guān)門等等，促使企業(yè)界越來越重視自身內(nèi)部控制的建設。我國政府近年來開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用。1996年財政部《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制。2000年中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1號、第3號、第5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制，同時要求注冊會計師對其內(nèi)部控制制度及風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，并以內(nèi)部控制評價報告的形式作出報告。1999年頒布的《會計法》對內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出了規(guī)定。2001年財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（征求意見稿）和《加強貨幣資金內(nèi)部控制的若干規(guī)定》（征求意見稿），是解決內(nèi)部控制的基本及若干具體問題的文件。我國內(nèi)部控制理論的研究起源于20世紀80年代，到目前對內(nèi)部控制的討論正炙，許多新觀點新思路猶如百花齊放，但總體水平與西方相比無疑要低一個層次。在我國內(nèi)部控制備受關(guān)注的大環(huán)境下，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建設的促進作用也慢慢發(fā)揮出來，目前國內(nèi)許多企業(yè)已開始進行內(nèi)部控制審計并積累了一定的實踐經(jīng)驗，理論上的探討也正在升溫。

盡管在國內(nèi)外內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計的研究取得豐碩的成果，內(nèi)部控制審計在實踐中也有一定經(jīng)驗，但是內(nèi)部控制審計的許多基本問題還亟待澄清或討論，這些問題大致有這些方面：

1、內(nèi)部控制審計的地位。很多理論和實踐工作者還不承認內(nèi)部控制審計在內(nèi)部審計工作中的獨立地位，仍將其等同于作為審計程序一部分的內(nèi)部控制評價。

2、內(nèi)部控制審計的目標。業(yè)內(nèi)人士一般認為，作為審計程序一部分的內(nèi)部控制評價基本目標是為了確定審計重點和范圍，而對內(nèi)部控制的促進努力如出具管理建議書等只是它的副產(chǎn)品。對于獨立審計類型的內(nèi)部控制審計其審計目標是什么目前的觀點還不統(tǒng)一。

3、內(nèi)部控制審計的對象。許多權(quán)威論著中認為內(nèi)部控制評價程序的對象是內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性，而內(nèi)部控制審計的審計對象應該是什么還需我們作進一步探討。

4、內(nèi)部控制審計的方法體系。內(nèi)部控制評價程序有一套很完整的方法體系，但對于內(nèi)部控制審計，我們是否應循其體系而展開，是否應建立起一套特有的方法體系，這些需要我們做深入的研究。

5、內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計應怎樣報告其審計結(jié)果，報告應包含哪些內(nèi)容才能充分發(fā)揮出它對內(nèi)部控制建設的作用等等，也需要去進一步思考。

本文即定位于內(nèi)部審計，從內(nèi)部控制建設角度出發(fā)，就以上內(nèi)部控制審計的一些基本問題發(fā)表一些看法。

二、內(nèi)部控制審計的地位

COSO報告《內(nèi)部控制——整體框架》認為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制風險、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控組成，是一個覆蓋整個經(jīng)濟實體的系統(tǒng)，所有部門崗位都在其中充當著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計“在評估內(nèi)部控制的有效性中充當著重要的角色”，同時還“充當意義重大的監(jiān)控角色”，即既要評價內(nèi)部控制是否控制有效，提出完善內(nèi)部控制的意見，又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行各種審計如財務審計、經(jīng)營審計時，通常要進行內(nèi)部控制評價程序來確定審計的重點和范圍，這過程中通常會對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況提出意見，但是因為目標和方法所限，不能深入具體，且往往是片面的局部的，并不能獲得徹底的了解，很難提出建設性的針對內(nèi)部控制的審計意見。面對這樣的情況，內(nèi)部審計機構(gòu)應如何承擔起完善內(nèi)部控制、監(jiān)控其執(zhí)行任務？單獨針對內(nèi)部控制展開審計就很有必要，內(nèi)部控制審計也因此就有了產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實動因，成為并列于內(nèi)部審計各類審計的一種審計類型，與它們具有相同地位。

上述內(nèi)容說明內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生是因為其他審計種類無法完成內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責。實際上這只是表明著內(nèi)部控制審計之于內(nèi)部審計機構(gòu)實現(xiàn)其職責來說具有必要性。如果把內(nèi)部控制審計放到更大視野中，置于整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的運動發(fā)展中，我們就會發(fā)現(xiàn)如果沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部控制審計之于內(nèi)部控制系統(tǒng)也是必需的，也就是說內(nèi)部控制體系應有相應的組織或機制來執(zhí)行內(nèi)部控制審計。對于內(nèi)部控制不健全的經(jīng)濟組織，必須有相應的組織進行內(nèi)部控制審計，以發(fā)現(xiàn)何處需要設置或加強控制，應設置什么恰當控制或怎樣去加強控制，是一種健全完善作用。對于內(nèi)部控制健全的經(jīng)濟組織，內(nèi)部控制也不是定置不變的，由于組織內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，引起控制風險的變化，內(nèi)部控制其他成分也相應地要變化以適應內(nèi)外部環(huán)境條件變化，就需要有相應的機制來監(jiān)測環(huán)境條件變化，并指明應如何變化，——這就需要內(nèi)部控制審計，這是之于內(nèi)部控制體系的發(fā)展，是一種發(fā)展完善的功能。不管內(nèi)部控制健全與否，內(nèi)部控制執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的，否則內(nèi)部控制功能難于實現(xiàn)，這就要求內(nèi)部控制體系中必須有一種相應的機制來承擔這種功能，——內(nèi)部控制審計就有這種功能，它的檢查督促執(zhí)行的“監(jiān)控”職能。內(nèi)部控制成分中的“監(jiān)控”還有其他機制來執(zhí)行，例如管理者定期不定期地檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行，也是“監(jiān)控”。雖在即時的監(jiān)控使內(nèi)部控制正常運行的工作承擔這大部分工作，但由于是局部的內(nèi)部自行運作的監(jiān)控，是日常的工作，在監(jiān)控的力度，徹底程度，監(jiān)控結(jié)果信息橫向縱向的溝通等上，都不能與內(nèi)部控制審計相比，是不可能代替內(nèi)部控制審計的監(jiān)控職能的。

總體上說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制較為落后，與西方發(fā)達國家企業(yè)相比不僅體系不健全，“內(nèi)部人控制”比較嚴重，更甚的還在內(nèi)部控制基本觀念上，認為內(nèi)部控制只是一大堆制度，沒有將內(nèi)部控制當作企業(yè)運作要件的、相互間緊密聯(lián)系的系統(tǒng)，沒有將企業(yè)運營融入這個系統(tǒng)中。趕上先進水平還有很長一段路要走。在我國目前這種現(xiàn)狀下，內(nèi)審機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計其必要性和重要性是無須討論的，更進一步的我們還要將內(nèi)部控制審計融入內(nèi)部控制的建設中，把內(nèi)部控制審計當作建設內(nèi)部控制的重要手段，在重視檢查督促其執(zhí)行的同時，更重視如何改造完善內(nèi)部控制。

綜上論述，內(nèi)部控制審計之于內(nèi)部審計，具有和其他審計類型同等的地位；內(nèi)部控制審計之于內(nèi)部控制系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我完善機制，促使自身實現(xiàn)新陳代謝，是內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的必不可少的機制，促使其功能得以實現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制審計的目標

（一）內(nèi)部控制目標

為了論述內(nèi)部控制審計的目標，本文先簡要論述一下內(nèi)部控制的目標。

在內(nèi)部控制發(fā)展過程中，最早期的內(nèi)部控制思想是以帳簿之間的核對、帳簿記錄與財產(chǎn)實物的一致性及會計報表數(shù)據(jù)的可靠性為核心內(nèi)容的，其控制目標可以概括為保證會計信息的準確、保護資產(chǎn)的完整。1949年美國注冊會計師協(xié)會將提高經(jīng)營效率、幫助推行企業(yè)管理政策兩個目標增加進來，意味著人們已認識到內(nèi)部控制應與企業(yè)營運相結(jié)合。1994年COSO委員會的《內(nèi)部控制——整體框架》中將內(nèi)部控制的目標確定為“合理保證運營目標的有效性和效率、財務報告的可靠性、遵守相關(guān)法律和規(guī)章”，將合理保證遵守法律規(guī)章作為內(nèi)部控制的一個目標。

從以上簡單回顧，我們可以看出保護資產(chǎn)的安全完整和保證會計信息真實完整是內(nèi)部控制的基本目標，經(jīng)過長期的發(fā)展這兩個目標始終被人們認可。在認識到內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)且須與經(jīng)營管理緊密結(jié)合之后，內(nèi)部控制設置就必須充分考慮如何提高企業(yè)的經(jīng)營效率，不僅不能因為設置控制而使原來簡單的程序變得復雜，致使運營效率降低，而且必須要精心設計控制使業(yè)務處理更加高效，使控制信息的傳達溝通更加快速便捷，因此提高經(jīng)營效率應是內(nèi)部控制的目標。同樣，既然內(nèi)部控制系統(tǒng)要與企業(yè)經(jīng)營管理緊密結(jié)合，那么企業(yè)確定的經(jīng)營目標的實現(xiàn)就必然要借助于內(nèi)部控制，否則無法與經(jīng)營管理結(jié)合，因此實現(xiàn)企業(yè)運營目標也應成為內(nèi)部控制的目標?，F(xiàn)代企業(yè)是處在具體的法律政策環(huán)境中的，必須要合法經(jīng)營，而法律的遵守單單靠企業(yè)成員的守法自覺性是不行的，需要有特定的機制來加以制約，這種制約機制就屬于內(nèi)部控制；更重要的是國家針對企業(yè)制訂了許多法規(guī)、政策來引導、約束或規(guī)范企業(yè)的行為，如產(chǎn)業(yè)政策、工商管理規(guī)章、稅收法規(guī)、銀行結(jié)算法規(guī)等等許多，這些需要企業(yè)去執(zhí)行，企業(yè)為了不違反這些規(guī)章，就設置一些控制來約束自身的行為，這對于企業(yè)來說2001年我國財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（征求意見稿）對內(nèi)部控制的目標作了具體規(guī)定，把內(nèi)部控制目標確定為五個，其中大部分都是上述的觀點，只有兩個目標本文持反對意見。其一，“建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務活動健康運行”。為了強化風險管理而設置控制如果只考慮使業(yè)務活動健康運行，而不考慮精心設計控制使運行效率得以提高，就可能會產(chǎn)生因設置控制環(huán)節(jié)過多而降低運營效率的后果。其二，“確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”。本文基于這樣一個見解來分析這個目標的適當與否：內(nèi)部控制如果深究其構(gòu)成可以分為內(nèi)部控制預設體系（為方便起見和易于理解，本文中所述“內(nèi)部控制”即與其等同）和內(nèi)部控制預設體系的執(zhí)行兩部分，內(nèi)部控制預設體系又可分為內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度。由此見解單位內(nèi)部規(guī)章制度本身就是內(nèi)部控制的一部分，概念上就矛盾。

上述內(nèi)部控制目標只是作為控制系統(tǒng)的系統(tǒng)目標，其下還可以分成多個層次的管理層和作業(yè)層目標，這些目標都應服從系統(tǒng)目標。

綜上本文認為內(nèi)部控制目標為：1、保護資產(chǎn)的安全完整，2、保證會計資料的真實完整，3、提高運營效率，幫助實現(xiàn)運營目標，4、保證遵守國家法律規(guī)章。

（二）內(nèi)部控制審計目標與內(nèi)部控制目標

前已述及，內(nèi)部控制審計實際是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，是內(nèi)部控制系統(tǒng)自身的功能，是實現(xiàn)自身新陳代謝、自我完善的機制，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件，促使其功能得以實現(xiàn)。從系統(tǒng)論的觀點出發(fā)，整個系統(tǒng)有系統(tǒng)目標，內(nèi)部單位有子目標，子目標應該該內(nèi)單元的運行目標應與整個系統(tǒng)目標一致，否則系統(tǒng)不成為系統(tǒng)。因此從這角度看，內(nèi)部控制審計目標與內(nèi)部控制目標應是一致的，否則內(nèi)部控制系統(tǒng)至少會運行不暢。從內(nèi)部控制自我完善上看，內(nèi)部控制審計通過仔細分析每類控制的環(huán)境和風險，評估某類控制的健全性、有效性，這個評估的過程中實際就是以內(nèi)部控制目標來作為引導原則和衡量標準的，例如對現(xiàn)金控制的審計，必須將內(nèi)部控制若干目標——保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料的真實完整、保證遵守國家法律規(guī)章置于控制措施前，從目標的實現(xiàn)出發(fā)展開，就是引導原則，然后分析控制對實現(xiàn)目標的風險，即分析控制能否實現(xiàn)控制目標，就是衡量標準。從內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)上看，更直接地表現(xiàn)出目標的一致性，因為內(nèi)部控制如果未執(zhí)行，其控制目標當然就無法實現(xiàn)，而內(nèi)部控制審計部分工作就是為內(nèi)部控制的執(zhí)行服務的，它的功能就是為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，目標當然是一致的。

前面本文提出在我國目前的環(huán)境下，內(nèi)部控制審計應納入內(nèi)部控制建設中。如果這個命題正確，那么在我國特殊環(huán)境下內(nèi)部控制審計更應將內(nèi)部控制目標當作自己的目標。在內(nèi)部控制基礎薄弱的環(huán)境里，重要的是內(nèi)部控制的建設，而建設的過程應該是目標引導的過程，否則容易導致盲目建設。這種目標就內(nèi)部控制目標，是綜合考慮現(xiàn)實條件和先進思想的目標，圍繞它制定控制能更簡便直接，控制更有效。而內(nèi)部控制審計作為建設內(nèi)部控制的重要手段，就要用內(nèi)部控制目標來引導審計，這樣才能在更短的時間內(nèi)建設起更為健全的內(nèi)部控制。

綜上論述，內(nèi)部控制審計目標與內(nèi)部控制目標是一致的。

（三）內(nèi)部控制審計目標的層次性

內(nèi)部控制審計的目標就是內(nèi)部控制的目標，也就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的系統(tǒng)目標。但內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個單元，它也應該有服從于系統(tǒng)目標的子目標。內(nèi)部控制審計子目標也就是它的第二層次目標，是更為具體的目標。鑒于目前我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍落后的現(xiàn)狀，從上述內(nèi)部控制審計應納入內(nèi)部控制建設的觀點出發(fā)，以下這部份討論以內(nèi)部控制處于不完善狀態(tài)為起點。為實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，內(nèi)部控制審計必須通過審計發(fā)現(xiàn)控制空白處、薄弱處，提出設計改進措施，——這是為了補充完善內(nèi)部控制，這是我國目前要做的主要完善工作；另外還要監(jiān)測內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，提出修改、設計新的內(nèi)部控制以適應環(huán)境條件變化的意見，——這是實際是為了再生內(nèi)部控制，這是完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我維護、新陳代謝，這兩方面都是為了內(nèi)部控制的完善。同時，內(nèi)部控制審計通過系統(tǒng)深入的檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，作出執(zhí)行情況的評價，報告和執(zhí)行檢查信息，——為了檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況；同時通過檢查執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不恰當?shù)奶岢鲆庖娭赋鋈绾螆?zhí)行，發(fā)現(xiàn)怠于執(zhí)行的督促執(zhí)行，——這是為了督促內(nèi)部控制執(zhí)行，這兩方面是為了內(nèi)部控制的執(zhí)行。

實際上，為了完善內(nèi)部控制和為了內(nèi)部控制執(zhí)行這兩方面的審計在操作上是不能分開的，沒有先后次序，是一支枝條上的兩個果實，通過同一程序而獲得的。在檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中能得到完善的意見，在評估內(nèi)部控制是否有效時要獲得更具建設性意見必須檢查內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果。

總結(jié)上述，內(nèi)部控制審計的目標層次可以表示為如下：

四、內(nèi)部控制審計的對象

權(quán)威觀點認為，審計的對象是經(jīng)濟組織的財務收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。會計資料和其他相關(guān)資料實際只是審計對象的實物表象，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對象的本質(zhì)。內(nèi)部控制審計對象在信息載體上要超出上述的范圍，因為會計資料及其相關(guān)資料所涵蓋的內(nèi)容有限，并不能將大部分內(nèi)部控制文件包括在內(nèi)，比如崗位職責文件，人事管理制度，許多生產(chǎn)管理制度等等。本文認為，內(nèi)部控制審計對象的實物載體可概括為“控制文件與控制信息資料”?！翱刂莆募c控制信息資料”是經(jīng)濟組織設計和執(zhí)行內(nèi)部控制過程中所形成所有資料，其中“控制文件”是針對內(nèi)部控制設計來說的，是設計內(nèi)部控制形成的文件，包括預算制度審批制度內(nèi)部報告制度等各種管理制度、業(yè)務程序手冊、崗位說明書等等，“控制信息資料”則是針對內(nèi)部控制執(zhí)行來說的，是執(zhí)行內(nèi)部控制過程中形成的記錄控制信息的資料，不僅包括賬簿憑證報表、定貨單、銷貨單等會計資料和與會計有關(guān)的資料，還包括各類內(nèi)部分析報告、重大決策過程記錄等等記錄控制信息的資料?！翱刂莆募c控制信息資料”實際是內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程中形成的各種文件和信息資料。

內(nèi)部控制審計對象在本質(zhì)上應該在財務收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動這兩個大范圍內(nèi)，但其具體的內(nèi)容應該是什么還需討論。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，內(nèi)部控制審計直接面對的是審計對象載體，即控制文件和控制信息資料，既包括控制財務收支方面的，又包括控制生產(chǎn)活動和其他經(jīng)營活動方面的。這些載體所記載的內(nèi)容就是內(nèi)部控制審計的本質(zhì)對象。但如果我們依照審計本質(zhì)對象的一般概括即財務收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動兩個方面，來分析那些載體所記載的具體內(nèi)容，那就走入了誤區(qū)，因為內(nèi)部控制審計是對專門針對內(nèi)部控制展開的審計，而從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或成分來看，對財務收支的控制和對有關(guān)經(jīng)營管理的控制都是一樣的，都包括控制環(huán)境、控制活動或程序等等那些內(nèi)容，從那兩方面分析很難得出理想的結(jié)論，這是其一；其二，如果把財務收支和相關(guān)經(jīng)營管理活動看成是橫向的話，那么對它們實施的控制就處于縱向，而我們要審計的是縱向的控制，而不是橫向的財務收支和相關(guān)經(jīng)營管理活動，因此我們要換個視角，從對它們的控制上來分析。

其他審計種類一般都要實施內(nèi)部控制評價程序。對于評價內(nèi)部控制這一特定審計程序，審計的焦點集中在內(nèi)部控制上，這一點與內(nèi)部控制審計相似，因此我們可以從中獲得有益的啟示。按照現(xiàn)代審計理論觀點，內(nèi)部控制評價程序所評價的是內(nèi)部控制“設計和執(zhí)行的有效性”，上文提到的2000中國證監(jiān)會的文件要求注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制制度及風險管理系統(tǒng)的“完整性、合理性和有效性”進行評價?？梢钥闯鰞?nèi)部控制“設計和執(zhí)行的有效性”，及“完整性、合理性和有效性”實際就各自的審計本質(zhì)對象。從內(nèi)部控制系統(tǒng)運行（包括它的生成）狀態(tài)角度出發(fā)，它們審計本質(zhì)對象實際是通過分析內(nèi)部控制系統(tǒng)運行可能出現(xiàn)的問題而歸納總結(jié)出來的，因此我們也可以依照來分析。