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財(cái)務(wù)治理效率論文范文第1篇

張俊瑞教授的主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論、資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)研究、公司治理與企業(yè)評(píng)價(jià)等。至今張俊瑞教授共主持國(guó)家自然基金、社科基金3項(xiàng)，教育部人文社科基金、博士點(diǎn)基金、財(cái)政部、陜西省等省部級(jí)科研課題近10項(xiàng)；在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《中國(guó)軟科學(xué)》等國(guó)內(nèi)外權(quán)威期刊120篇；出版《資產(chǎn)變現(xiàn)論》、《企業(yè)財(cái)務(wù)信用評(píng)價(jià)與管理研究》、《企業(yè)分析與評(píng)估》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等專著、譯著6部，主編教材10余部。專著《資產(chǎn)變現(xiàn)論》獲教育部高校人文社科成果三等獎(jiǎng)；關(guān)于高新企業(yè)價(jià)值評(píng)估的研究成果獲陜西省科技獎(jiǎng)三等獎(jiǎng)；多篇論文獲陜西省哲社科優(yōu)秀成果獎(jiǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年度優(yōu)秀論文二、三等獎(jiǎng)。他還獲得2005年度王寬誠(chéng)育才獎(jiǎng)、中國(guó)金融教育基金會(huì)全國(guó)優(yōu)秀金融教育工作者優(yōu)秀個(gè)人稱號(hào)等榮譽(yù)稱號(hào)。

張俊瑞教授在國(guó)內(nèi)首次提出“會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)歷教育與國(guó)際執(zhí)業(yè)資格教育相融合的ACCA教學(xué)模式”，他主持的ACCA教學(xué)成果獲第六屆國(guó)家級(jí)教學(xué)成果二等獎(jiǎng)、陜西省教學(xué)成果一等獎(jiǎng)。在他帶領(lǐng)下，西安交通大學(xué)在國(guó)內(nèi)最早以班為單位成建制地培養(yǎng)ACCA本科人才，成績(jī)驕人。10余年來，西安交通大學(xué)ACCA全球通過率名列大陸ACCA機(jī)構(gòu)第一，有7名學(xué)生獲得單科全球第一，15名學(xué)生獲得單科大陸第一的佳績(jī)。該校ACCA培養(yǎng)模式被國(guó)內(nèi)十多所高校借鑒。

上世紀(jì)80年代，張俊瑞教授在國(guó)內(nèi)率先進(jìn)行了人力資源會(huì)計(jì)的理論研究。他在《會(huì)計(jì)研究》《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題》，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科歸屬、人力資源成本和人力資源價(jià)值的計(jì)量、人力資源會(huì)計(jì)在中國(guó)開展的可行性等問題進(jìn)行了深入闡述，其觀點(diǎn)收到著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授的高度贊譽(yù)。

財(cái)務(wù)治理效率論文范文第2篇

 

論文摘要：財(cái)務(wù)治理是公司治理的核心，但財(cái)務(wù)治理并不等同于公司治理，而有其獨(dú)特的理論體系。財(cái)務(wù)治理是一種制衡機(jī)制。而財(cái)務(wù)管理是一種運(yùn)行機(jī)制，二者構(gòu)成了公司財(cái)務(wù)的兩個(gè)不同的方面。財(cái)務(wù)治理是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論的整合，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理聯(lián)結(jié)的紐帶。財(cái)務(wù)控制偏重價(jià)值管理，財(cái)務(wù)治理則偏重利益調(diào)整，財(cái)務(wù)治理是廣義公司財(cái)務(wù)制度的一部分。本文就財(cái)務(wù)治理及其相互之間的關(guān)系進(jìn)行了探討。 

一、財(cái)務(wù)治理界定 

 

關(guān)于公司財(cái)務(wù)治理(corporate financial governance)，國(guó)內(nèi)各學(xué)者的觀點(diǎn)不一，代表性的觀點(diǎn)主要有：伍中信(2001)認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)治理是一種企業(yè)財(cái)權(quán)的安排機(jī)制，通過這種財(cái)權(quán)安排機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制，同時(shí)還指出，企業(yè)財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個(gè)重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟(jì)利益沖突。楊淑娥(2002)認(rèn)為，所謂公司財(cái)務(wù)治理，是指財(cái)權(quán)通過在利益相關(guān)者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財(cái)務(wù)體制中的地位，提高公司治理效率的一系列動(dòng)態(tài)制度安排。張敦力(2002)認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理是界定與協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中所處地位和作用，最終實(shí)現(xiàn)各主體在財(cái)權(quán)上相互約束，相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)提高資源配置效率和效果的公司治理。衣龍新(2002)認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理涵義可概括為：財(cái)務(wù)治理就是基于財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)等制度安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置，在強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者共同治理前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)決策科學(xué)化等一系列制度、機(jī)制、行為的安排、設(shè)計(jì)和規(guī)范。林鐘高(2003)則認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各利益相關(guān)主體的正式和非正式的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于通過這種制度安排達(dá)到利益相關(guān)主體之間權(quán)利、責(zé)任和利益的均衡，實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。饒曉秋(2003)認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理的實(shí)質(zhì)是一種財(cái)務(wù)權(quán)限劃分，從而形成相互制衡關(guān)系的財(cái)務(wù)管理體制。從上面的定義可以看出，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)治理的定義并無很大分歧，都認(rèn)為財(cái)務(wù)治理是以財(cái)權(quán)合理配置為核心的一系列制度安排，主要不同在于對(duì)財(cái)務(wù)治理主體的界定不同。筆者認(rèn)為，只要涉及到財(cái)權(quán)的配置，均可歸屬于財(cái)務(wù)治理的研究之中，但是財(cái)務(wù)治理是否僅僅局限于一種“制度安排”。公司財(cái)務(wù)治理是指通過財(cái)權(quán)在企業(yè)內(nèi)部的合理配置，并在各利益相關(guān)主體之間形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)、財(cái)務(wù)約束、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等機(jī)制以達(dá)到權(quán)利、責(zé)任和利益的均衡，從而提高公司治理效率的一套正式的、非正式的制度、行為和規(guī)范。 

 

二、財(cái)務(wù)治理與相關(guān)概念關(guān)系辨析 

 

(一)財(cái)務(wù)治理與公司治理　財(cái)務(wù)治理是從財(cái)務(wù)的角度來研究公司治理，主要是界定與協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中所處的地位和作用，公司治理主要是界定和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體之間的相互關(guān)系，從某種意義上講，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位，是公司治理的靈魂。財(cái)務(wù)治理總體上作為公司治理的一部分，其在研究思路、研究方法等方面，必然要遵循、借鑒公司治理理論。應(yīng)該說公司治理理論對(duì)財(cái)務(wù)治理理論的指導(dǎo)是最為直接的、重要的，公司治理理論的出現(xiàn)是財(cái)務(wù)治理理論的產(chǎn)生前提，沒有公司治理理論的成熟與發(fā)展，就不可能有財(cái)務(wù)治理理論的產(chǎn)生、發(fā)展和成熟，而財(cái)務(wù)治理理論的不斷充實(shí)、發(fā)展也必將促進(jìn)公司治理理論的不斷拓展、完善。如果用財(cái)務(wù)治理涵蓋公司治理，則夸大了財(cái)務(wù)治理的范圍和作用，限制了公司治理的范疇。公司治理除包含財(cái)務(wù)治理內(nèi)容外，還包括人事、經(jīng)營(yíng)等方面的治理。應(yīng)當(dāng)說財(cái)務(wù)治理本質(zhì)上是公司治理的核心部分和根本體現(xiàn)形式，公司治理的其他方面治理效果也最終要落實(shí)到財(cái)務(wù)利益上加以體現(xiàn)。如果用公司治理定義、替代財(cái)務(wù)治理，則更為偏頗，局限了財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵和外延，除從屬于一般公司治理共性外，財(cái)務(wù)治理還具有自身獨(dú)特的個(gè)性?？梢姡?cái)務(wù)治理并不等同于公司治理，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。公司治理與財(cái)務(wù)治理的聯(lián)系：一是公司治理是財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)治理是公司治理的發(fā)展和深化。二是公司治理的模式?jīng)Q定財(cái)務(wù)治理的模式，財(cái)務(wù)治理的模式反作用于公司治理的模式。三是公司治理的目標(biāo)影響財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)。四是公司治理和財(cái)務(wù)治理都根源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。五是從公司治理理論的發(fā)展角度來看，公司治理與財(cái)務(wù)治理都隨著利益相關(guān)者共同治理理論的發(fā)展而發(fā)展，其內(nèi)容也逐漸由只發(fā)生在公司內(nèi)部所有者、經(jīng)營(yíng)者以及相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)之間的狹義的活動(dòng)擴(kuò)展到廣義的利益相關(guān)者，包括公司股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等。六是公司治理和財(cái)務(wù)治理不僅僅是一種靜態(tài)的管理方式，更應(yīng)該是一種動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，因而不能將公司治理和財(cái)務(wù)治理僅僅理解為一種制度安排，更應(yīng)該從治理活動(dòng)的動(dòng)態(tài)含義來理解。公司治理與財(cái)務(wù)治理的區(qū)別主要有：一是制衡的著眼點(diǎn)不同。二是激勵(lì)的側(cè)重點(diǎn)不同。三是約束制度的側(cè)重點(diǎn)不同。四是機(jī)制涉及主體不同。五是保障實(shí)施主體不同。六是財(cái)務(wù)治理

比公司治理更為深化。 

(二)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理　財(cái)務(wù)管理是基于再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)治理主要是對(duì)財(cái)務(wù)資源和財(cái)權(quán)的安排機(jī)制，以形成利益相關(guān)者之間財(cái)權(quán)的戰(zhàn)略聯(lián)盟，提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作效率及公司治理效率。由此可見，公司財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理是兩個(gè)不同的概念，構(gòu)成了公司財(cái)務(wù)的兩個(gè)不同的方面，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系表現(xiàn)在：一是兩者共同構(gòu)成了完整的公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)，都是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響因素。二是兩者對(duì)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的處理，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性和一貫性。如財(cái)務(wù)治理對(duì)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的擬定，決定了財(cái)務(wù)管理的服務(wù)與發(fā)展方向；財(cái)務(wù)管理對(duì)公司財(cái)務(wù)的全面調(diào)控，決定了財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)控制的力度和手段；財(cái)務(wù)治理對(duì)公司財(cái)務(wù)政策的選擇，決定了財(cái)務(wù)管理中具體財(cái)務(wù)制度的基調(diào)。三是財(cái)務(wù)治理決定了財(cái)務(wù)管理的框架和軌道，財(cái)務(wù)治理的模式特征在很大程度上影響財(cái)務(wù)管理的模式特征。如果說財(cái)務(wù)治理是從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)內(nèi)外部人與人之間利益分配的關(guān)系所做的協(xié)調(diào)和配置，那么財(cái)務(wù)管理就是這種協(xié)調(diào)和配置的應(yīng)用。四是財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理與公司績(jī)效之間有著密切的邏輯關(guān)系。作為一種制度安排，財(cái)務(wù)治理狀況的優(yōu)劣直接影響財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而對(duì)公司績(jī)效產(chǎn)生影響，而財(cái)務(wù)管理和公司績(jī)效又受到財(cái)務(wù)治理的根本性制約。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的主要區(qū)別為：一是從公司運(yùn)營(yíng)角度看，財(cái)務(wù)管理是公司管理的核心，財(cái)務(wù)治理則是公司治理的核心。因此，公司治理與管理的區(qū)別也就決定了兩者分別屬于不同的范疇。財(cái)務(wù)治理主要從宏觀上對(duì)財(cái)務(wù)管理中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、控制和制衡，保證管理的合理性和有效性是一種制衡機(jī)制；財(cái)務(wù)管理則是在財(cái)務(wù)治理框架下，具體進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是一種運(yùn)行機(jī)制。二是財(cái)務(wù)治理從制度性層面規(guī)定了公司財(cái)務(wù)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架；而公司財(cái)務(wù)管理則著重研究在這樣的框架下如何通過科學(xué)的財(cái)務(wù)決策實(shí)現(xiàn)具體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，主要集中在“操作性”財(cái)務(wù)領(lǐng)域，具有鮮明的“技術(shù)性”特征。三是財(cái)務(wù)管理著重于對(duì)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)行為控制，表現(xiàn)為上層財(cái)務(wù)主體對(duì)下層財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)行為的一種單向規(guī)制活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理的效率性主要體現(xiàn)為公司財(cái)務(wù)成本總額的減少，即公司凈資產(chǎn)值的增加；財(cái)務(wù)治理則著重于財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)權(quán)力、責(zé)任和利益的結(jié)構(gòu)性安排，以及財(cái)務(wù)權(quán)力運(yùn)作方式的優(yōu)化，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)主體之間財(cái)務(wù)行為的雙邊或多邊相互協(xié)調(diào)與控制活動(dòng)。財(cái)務(wù)治理的有效性主要體現(xiàn)為公司各層級(jí)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)權(quán)力總成本的降低。四是財(cái)務(wù)管理是從定量角度論證企業(yè)價(jià)值，探討企業(yè)財(cái)富是如何產(chǎn)生的，是財(cái)富創(chuàng)造的源泉和動(dòng)力；而財(cái)務(wù)治理則是從定性方面研究企業(yè)價(jià)值，確保這種財(cái)富創(chuàng)造能夠合乎各方利益要求的一種制度安排，是企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的基礎(chǔ)和保障。

(三)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略　財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是戰(zhàn)略理論在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用與延伸，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的本質(zhì)既反映其“戰(zhàn)略”的共性，又揭示著其“財(cái)務(wù)”的個(gè)性。財(cái)務(wù)治理包括財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)治理是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論的整合，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理聯(lián)結(jié)的紐帶。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行是公司治理中一項(xiàng)牽涉面甚廣的工作，財(cái)務(wù)管理部門乃至財(cái)務(wù)總管或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理往往是組織而非完全獨(dú)立地承擔(dān)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理任務(wù)，這就需要財(cái)務(wù)治理理論的指導(dǎo)，從制度上保證企業(yè)最高決策層有效行使最終決策權(quán)，同時(shí)其他部門也能按制度積極配合，共同實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。任何大類意義上的財(cái)務(wù)活動(dòng)，事實(shí)上都同時(shí)包含著戰(zhàn)略與非戰(zhàn)略的成分，其差異只是何者為主、何者為輔的不同而已，因此財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在財(cái)務(wù)管理中，進(jìn)而在財(cái)務(wù)治理中的突出作用不可小視。 

財(cái)務(wù)治理效率論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；內(nèi)部控制缺陷

一、 引言

2002年美國(guó)薩班斯法案實(shí)施、2008年我國(guó)五部委聯(lián)合下發(fā)關(guān)于上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見，以這兩次事件為標(biāo)志，內(nèi)部控制開始成為國(guó)內(nèi)外公司治理領(lǐng)域的一項(xiàng)重要研究?jī)?nèi)容。本文對(duì)近幾年來，尤其是2013年、2014年企業(yè)內(nèi)部控制的研究熱點(diǎn)做了梳理，總結(jié)成內(nèi)部控制的影響因素、實(shí)施后果、有效性評(píng)價(jià)、內(nèi)控缺陷披露、在行業(yè)中的應(yīng)用等五個(gè)方面進(jìn)行了綜述。在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)論。

二、 內(nèi)部控制的影響因素

當(dāng)前的研究主要是從董事會(huì)特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)特征、管理層特征、公司經(jīng)營(yíng)狀況等方面入手，研究其對(duì)內(nèi)部控制的影響。

1. 董事會(huì)特征對(duì)內(nèi)部控制的影響。研究董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的影響是一條很自然的思路，因?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施程度和執(zhí)行水平取決于董事會(huì)的重視程度，董事會(huì)越重視，內(nèi)部控制實(shí)施得就會(huì)越好。在這一領(lǐng)域，當(dāng)前的研究趨勢(shì)是細(xì)化，細(xì)化是指研究者將董事會(huì)特征細(xì)化分解，研究的問題很具體，并且大多通過上市公司數(shù)據(jù)對(duì)理論假設(shè)進(jìn)行實(shí)證研究。

有研究者研究董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制的影響。宋寶（2014）、朱彩婕、韓小偉（2013）等均以上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。

有研究者研究監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)、審計(jì)委員會(huì)設(shè)置對(duì)內(nèi)部控制的影響。步磊、范亞東（2014）研究發(fā)現(xiàn)，董監(jiān)兩會(huì)的會(huì)議次數(shù)對(duì)內(nèi)部控制有效性有顯著正相關(guān)關(guān)系。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置與內(nèi)部控制信息披露水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系。林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)，設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。Hoitsh（2009）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)成員的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

有研究者研究董事個(gè)體對(duì)內(nèi)部控制的影響。陳漢文、王韋程（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，董事長(zhǎng)年齡、受教育程度、任職時(shí)間、薪酬水平等與內(nèi)控質(zhì)量正相關(guān)。步磊、范亞東（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制有效性影響不顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與內(nèi)控信息披露水平顯著負(fù)相關(guān)。張橫峰（2014）研究發(fā)現(xiàn)女性董事比例與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。

2. 股權(quán)結(jié)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部控制的影響。這方面研究的思路和研究董事會(huì)相似，都是從公司治理的角度進(jìn)行研究，其理論基礎(chǔ)都是委托-理論，其研究方法大多是以上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究。

有研究者研究股權(quán)集中度、股權(quán)制衡度與內(nèi)部控制的關(guān)系。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)集中度能夠提高上市公司的經(jīng)營(yíng)效率和減少公司的違法違規(guī)行為，從而提高內(nèi)部控制有效性。郭桂花、岳利玲（2013）實(shí)證研究結(jié)果表明，國(guó)有控股公司的內(nèi)部控制有效性顯著高于非國(guó)有控股公司。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)制衡度與上市公司內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

有研究者研究管理層持股比例與內(nèi)部控制的關(guān)系。步磊、范亞東（2014）研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。宋寶（2014）研究發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有效性正相關(guān)。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者持股比例與上市公司內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

3. 管理層特征對(duì)內(nèi)部控制的影響。對(duì)管理層特征和內(nèi)部控制的影響，多是從公司治理結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行研究。

趙息、許寧寧（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，建立在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因和政治動(dòng)因基礎(chǔ)上的激勵(lì)機(jī)制，以及源于內(nèi)部控制缺陷披露的昂貴顯性和隱性成本，是管理層隱瞞內(nèi)部控制缺陷的驅(qū)動(dòng)力，而管理層所擁有的超出其特定控制權(quán)范疇的管理層權(quán)力又為其在信息披露中的機(jī)會(huì)主義行為提供了保障。張西栓（2013）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，高管權(quán)力的過度膨脹，往往導(dǎo)致高管凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制失靈，內(nèi)部控制與高管權(quán)力之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

4. 公司經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)內(nèi)部控制的影響。這方面的研究脫離了公司治理結(jié)構(gòu)的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，主要分析公司一些經(jīng)營(yíng)特征對(duì)內(nèi)部控制的影響，也有研究是從公司外部環(huán)境的角度進(jìn)行分析。

有的從財(cái)務(wù)狀況分析其對(duì)內(nèi)部控制的影響。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高、財(cái)務(wù)狀況較差的公司更有可能存在內(nèi)部控制缺陷。這兩篇文獻(xiàn)在內(nèi)部控制領(lǐng)域地位顯赫，幾乎所有研究?jī)?nèi)部控制的文獻(xiàn)都會(huì)引用這兩篇文獻(xiàn)的研究成果。Franklin（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，公司的盈利能力、負(fù)債程度顯著影響其內(nèi)部控制運(yùn)行有效性。宋寶（2014）研究發(fā)現(xiàn)，公司盈利能力與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有效性水平呈正相關(guān)。林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)狀況差的公司更不愿意披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

有的從公司業(yè)務(wù)狀況和組織結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行研究。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、近期組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)、內(nèi)部控制可投入資源較少的企業(yè)更有可能存在內(nèi)部控制缺陷。林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)，織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司更不愿意披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。張旺峰（2011）的博士論文發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制有效性之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性。有的研究公司規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制的影響。宋寶（2014），朱彩婕、韓小偉（2013）均研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有效性水平呈正相關(guān)。

有的研究公司面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系。趙淵賢、吳偉榮（2014）研究發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)化程度、法律制度、媒體關(guān)注等外部制度性因素與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。張仲元（2012）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，政治聯(lián)系會(huì)嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完善性和實(shí)施的有效性，而市場(chǎng)化程度則具有積極的推動(dòng)作用。

三、 內(nèi)部控制的實(shí)施后果

這方面研究主要研究?jī)?nèi)部控制給公司運(yùn)營(yíng)帶來的影響。目前來看，對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的研究多一些，并且大多數(shù)是用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行實(shí)證研究。

1. 內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)的效率和效果的影響。這方面的研究無論是理論界還是實(shí)務(wù)界都非常關(guān)心，因?yàn)楣緦?shí)施內(nèi)部控制要耗費(fèi)人力和物力成本，如果不能在經(jīng)營(yíng)的效率和效果上有正向的影響，那無疑會(huì)降低內(nèi)部控制的影響力。好在從目前的研究來看，多數(shù)研究結(jié)論是正面的。

從經(jīng)營(yíng)效果看，Ashbaugh-Skaife等（2007）；Doyle等（2007）；董望、陳漢文（2011）等均發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以提升應(yīng)計(jì)質(zhì)量。袁蓉麗、陳黎明、文雯（2014）發(fā)現(xiàn)，上市公司中披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的權(quán)益資本成本低。程智榮（2014）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，更好的內(nèi)部控制和更高的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、更低的股權(quán)成本正相關(guān)。宋常、徐國(guó)偉、張士強(qiáng)（2014）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)。路曉穎（2011）的博士論文表明，內(nèi)部控制與企業(yè)并購績(jī)效正相關(guān)，上市公司中，披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的，其并購績(jī)效好于未披露的。

從經(jīng)營(yíng)效率看，鐘瑋和劉洋（2011）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與公司經(jīng)營(yíng)效率正相關(guān)。從目前的研究來看，內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的影響研究較少，其實(shí)這也是實(shí)務(wù)界比較關(guān)心的問題。

以上這些研究都對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果得出了正面結(jié)論，但也有研究得出了反面結(jié)論。Engel等（2007）發(fā)現(xiàn)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制后，私有化交易的頻率有所增加。Caner等（2009）、方紅星和金玉娜（2011）、吳益兵（2012）的研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以降低盈余管理水平。

2. 內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，因?yàn)楣緦?shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要原因就是要在財(cái)務(wù)報(bào)告中向投資人體現(xiàn)出其經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性，如果財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性不能保證，實(shí)施內(nèi)部控制的意義也就打了折扣。程智榮（2014）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，更好的內(nèi)部控制與更好的信息質(zhì)量正相關(guān)。張旺峰（2011）、Hogan和Wilkins（2008）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以降低審計(jì)費(fèi)用。Goh和Li（2011）的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以提升財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性。Bargeron等（2010）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以減少企業(yè)冒險(xiǎn)行為。

3. 內(nèi)部控制對(duì)遵守法律法規(guī)的影響。這方面的研究相對(duì)較少，原因一方面可能是實(shí)證研究中對(duì)遵守法律法規(guī)不好測(cè)量，因?yàn)檫`規(guī)公司是少數(shù)，樣本數(shù)量上受限制，另一方面可能是法律法規(guī)是紅線，公司經(jīng)營(yíng)中無論是否實(shí)施內(nèi)部控制都不能觸碰。

李志斌（2014）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制作為公司制度性體系對(duì)環(huán)境信息披露水平有著顯著的正向作用。彭玨、陸瑤（2014）實(shí)證研究表明，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否披露對(duì)大股東占款有顯著影響。李曉慧（2013）研究發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，對(duì)債權(quán)人的保護(hù)越好。

四、 內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)可以說是研究?jī)?nèi)部控制的關(guān)鍵。因?yàn)閹缀踉谒械膶?shí)證研究中，都需要確定樣本公司內(nèi)部控制的有效性。目前，國(guó)內(nèi)研究中對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)主要有三種方法。

一是廈門大學(xué)陳漢文教授及其項(xiàng)目組每年公布的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)由廈門大學(xué)管理學(xué)院陳漢文教授帶領(lǐng)項(xiàng)目組進(jìn)行研究和，目前是國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制領(lǐng)域比較權(quán)威的指數(shù)，很多實(shí)證研究中都應(yīng)用了其指數(shù)。該指數(shù)確定了四級(jí)共一百多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從2007年開始，每年對(duì)國(guó)內(nèi)所有實(shí)施內(nèi)部控制的上千家上市公司進(jìn)行測(cè)算，得出內(nèi)部控制有效性指數(shù)，并進(jìn)行。

二是深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)由中山大學(xué)和深圳迪博公司共同研究和，目前也是國(guó)內(nèi)比較權(quán)威的內(nèi)部控制指數(shù)，很多實(shí)證研究中也在應(yīng)用其指數(shù)。該指數(shù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括三級(jí)共63個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，同樣每年對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的上千家上市公司進(jìn)行測(cè)算，得出內(nèi)部控制有效性指數(shù)，并進(jìn)行。

三是國(guó)內(nèi)的一些專家學(xué)者研究的評(píng)價(jià)體系。孫h[、魏敏、伊凡、向若琪（2014）應(yīng)用模糊層次分析法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。方紅星、金玉娜（2013）構(gòu)建了一套度量方法，并且實(shí)證檢驗(yàn)了這種方法的信度和效度。張蕾、李敏強(qiáng)、陳富贊、趙秀云（2013）構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的最優(yōu)投資分配模型。這些評(píng)價(jià)體系的共同點(diǎn)就是借助數(shù)理工具進(jìn)行評(píng)價(jià)，在準(zhǔn)確性上可能有所提高，但存在一個(gè)問題就是研究者使用其方法進(jìn)行研究時(shí)，由于數(shù)據(jù)來源不全和程序復(fù)雜，可能無法對(duì)大樣本量進(jìn)行處理。

五、 內(nèi)部控制的缺陷研究

侯增輝、朱頤和（2014）從對(duì)內(nèi)部控制的理解、管理者的粉飾行為、相關(guān)的法律規(guī)定和懲處機(jī)制四個(gè)角度，研究了上市公司內(nèi)部控制缺陷披露存在的問題。李瑛玫、戴榮華（2013）研究發(fā)現(xiàn)，聘請(qǐng)國(guó)際"四大"事務(wù)所的公司以及被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司披露內(nèi)控缺陷的可能性更大，被證監(jiān)會(huì)等部門處罰的公司披露內(nèi)控缺陷的概率更大，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否變更與公司是否披露內(nèi)控缺陷沒有關(guān)系。

六、 內(nèi)部控制在行業(yè)中的應(yīng)用

這方面研究的是某一個(gè)行業(yè)、某一家公司如何實(shí)施內(nèi)部控制。這方面研究將內(nèi)部控制從理論到實(shí)務(wù)操作進(jìn)行了研究，對(duì)公司如何思考實(shí)施內(nèi)部控制有著很好的示范意義。

鄭曉薇、紀(jì)士鵬（2014）以上海W基金管理公司子公司為例，探索構(gòu)建了有效的子公司內(nèi)部控制體系。李鐵寧（2013）的博士論文研究了擔(dān)保集團(tuán)的內(nèi)部控制機(jī)制。張子英（2013）的博士論文構(gòu)建了我國(guó)電信企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的理論模型。

七、 對(duì)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀的評(píng)述

通過對(duì)內(nèi)部控制領(lǐng)域近兩年來研究現(xiàn)狀的梳理，我們發(fā)現(xiàn)在研究?jī)?nèi)容和研究方法上，內(nèi)部控制研究都更加規(guī)范、細(xì)化，同時(shí)也存在著一些研究不足和空白。

1. 對(duì)研究?jī)?nèi)容的評(píng)述。內(nèi)部控制是一個(gè)比較新的領(lǐng)域，各個(gè)研究者都試圖在這一領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)自己的研究問題，經(jīng)過上述文獻(xiàn)梳理，我們把內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的優(yōu)點(diǎn)總結(jié)成兩個(gè)方面。

一是范圍全面。目前內(nèi)部控制的研究基本涵蓋上述五個(gè)方面。對(duì)內(nèi)部控制的影響因素研究，把內(nèi)部控制作為因變量；對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果研究，把內(nèi)部控制作為自變量；對(duì)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)研究，是關(guān)于內(nèi)部控制研究的關(guān)鍵；對(duì)內(nèi)部控制缺陷的研究，以及對(duì)內(nèi)部控制在行業(yè)中應(yīng)用的研究，是對(duì)內(nèi)部控制研究的拓展。

二是選題細(xì)化。在五個(gè)方面的每一個(gè)內(nèi)部，研究者都在試圖通過細(xì)化研究問題找到創(chuàng)新點(diǎn)，因此目前每一個(gè)方面的研究選題都越來越細(xì)化。對(duì)內(nèi)部控制的影響因素研究，我們梳理出四方面研究?jī)?nèi)容；對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果研究，我們梳理出三方面研究?jī)?nèi)容；對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的研究，我們梳理出三方面研究?jī)?nèi)容；對(duì)內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制在行業(yè)中應(yīng)用的研究，我們也梳理了最近兩年的相關(guān)研究。

同時(shí)，通過文獻(xiàn)梳理，我們也發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前研究的兩個(gè)問題。

一是“只見樹木、不見森林”。當(dāng)前，研究者對(duì)“什么影響內(nèi)部控制”和“內(nèi)部控制影響什么”這兩個(gè)領(lǐng)域的研究趨勢(shì)是細(xì)化，研究者的出發(fā)點(diǎn)都是就某一更細(xì)的問題進(jìn)行研究，以圖在創(chuàng)新性上有所突破。例如在研究董事會(huì)特征對(duì)內(nèi)部控制的影響時(shí)，從研究董事會(huì)特征、到研究董事長(zhǎng)特征、再到研究女性董事的特征，就是這樣一個(gè)細(xì)化的研究趨勢(shì)，是一個(gè)研究“樹木”的趨勢(shì)。但這樣過于細(xì)化的結(jié)果是對(duì)內(nèi)部控制的整體研究不夠，結(jié)果是“只見樹木、不見森林”。內(nèi)部控制不論在理論界還是實(shí)務(wù)界都還是新生事物，對(duì)內(nèi)部控制的整體了解還處于初步階段。尤其是在實(shí)務(wù)界，上市公司更關(guān)心的不是細(xì)節(jié)問題，而是從整體上看內(nèi)部控制對(duì)上市公司到底如何產(chǎn)生影響、產(chǎn)生怎樣的影響，這樣才能決定是否真正實(shí)行內(nèi)部控制。但目前，在這一點(diǎn)上，目前的理論研究是缺乏的，還沒有研究系統(tǒng)地對(duì)內(nèi)部控制的影響因素和實(shí)施結(jié)果進(jìn)行研究，沒有畫出一張全景圖來。

二是“知其然，不知其所以然”。當(dāng)前的研究多是以內(nèi)部控制為自變量或因變量，再研究另一個(gè)變量與其相互間的關(guān)系，也就是從A到B的關(guān)系。但另一個(gè)變量通常是一個(gè)結(jié)果性的變量，是公司在運(yùn)營(yíng)過程中一系列行為后的結(jié)果，所以，到底在這一系列行為中哪些因素影響了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制又是通過哪些因素影響了公司運(yùn)營(yíng)結(jié)果，目前還沒有更深入的研究。也就是說，目前的研究缺乏對(duì)內(nèi)部控制影響機(jī)制方面細(xì)化的研究，真正的內(nèi)在機(jī)制還沒有完全被發(fā)現(xiàn)。

2. 對(duì)研究方法的評(píng)述。目前對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)證研究中，大多數(shù)都采用多元回歸分析的方法，近兩年來，本文僅發(fā)現(xiàn)張西栓（2013）的博士論文用到了結(jié)構(gòu)方程模型。這是由目前的變量設(shè)計(jì)決定的。在內(nèi)部控制有效性的變量設(shè)計(jì)上，研究者多用廈門大學(xué)內(nèi)部控制指數(shù)或迪博公司的內(nèi)部控制指數(shù)，或者自己設(shè)計(jì)一套評(píng)價(jià)體系，最后仍然是得出一個(gè)指數(shù)。在影響因素的變量設(shè)計(jì)上，多使用一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)或公司治理結(jié)構(gòu)方面的一個(gè)數(shù)據(jù)來代替。如果嘗試使用結(jié)構(gòu)方程模型、跨層分析等實(shí)證研究方法，遇到的一個(gè)問題就是測(cè)量變量不夠。這兩種方法都要求每一個(gè)潛變量至少有兩到三個(gè)測(cè)量變量，由于目前多用財(cái)務(wù)指標(biāo)來代替變量，要找兩三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)代替一個(gè)潛變量在以往文獻(xiàn)中還沒有出現(xiàn)過，況且這兩種方法都要求測(cè)量變量之間“不相關(guān)”，即使有兩三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)可以代替潛變量，也難以保證“不相關(guān)”。因此，使用多元回歸分析是目前比較合適的方法。

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財(cái)務(wù)治理效率論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 公司治理； 經(jīng)濟(jì)增加值； 市場(chǎng)增加值

【中圖分類號(hào)】 F272.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）01-0052-05

一、引言

國(guó)資委2010年引入EVA作為考核中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的基本指標(biāo)，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值；降低成本；引導(dǎo)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。從2010年至2014年，EVA指聳凳┝私5年，EVA考核是否實(shí)現(xiàn)了國(guó)資委設(shè)定的目標(biāo)？是否推動(dòng)了中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變？不同央企EVA實(shí)施效果是否一致？為此，本文試圖以實(shí)施EVA的央企為樣本，進(jìn)行實(shí)證研究，通過探析公司治理因素，如董事會(huì)的特征、審計(jì)人員的專業(yè)性、股權(quán)結(jié)構(gòu)及激勵(lì)補(bǔ)償機(jī)制等內(nèi)容，來檢驗(yàn)EVA的實(shí)施效果，進(jìn)而采取判別分析和回歸分析進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）EVA與公司價(jià)值及股價(jià)相關(guān)性研究

Farslof et al.[1]對(duì)EVA與股票收益之間關(guān)系的實(shí)證研究表明，在解釋股票收益波動(dòng)方面，EVA與其他盈利指標(biāo)相比是已有指標(biāo)中最差的指標(biāo)之一，它只能解釋股票收益波動(dòng)的很小一部分。Jeffref et al.[2]采用EVA調(diào)整的累計(jì)平均超額公司回報(bào)來檢驗(yàn)EVA實(shí)施效果，研究顯示實(shí)施效果并不顯著。大衛(wèi)?斯高特采用回歸模型證實(shí)EVA與市場(chǎng)價(jià)值存在顯著的相關(guān)性。Ali El Mir[3]選取了工業(yè)企業(yè)2000―2008年的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，分析EVA、ROE、Net Profit與股票價(jià)值的相關(guān)性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)凈利潤(rùn)與股票價(jià)值的相關(guān)性最大，而EVA和ROE并未顯現(xiàn)出明顯的相關(guān)性。

馬文超以價(jià)值管理理論為基礎(chǔ)，根據(jù)2006―2007年我國(guó)證券市場(chǎng)的A股數(shù)據(jù)，以有效市場(chǎng)理論和決策理論為指導(dǎo)檢驗(yàn)了EVA增長(zhǎng)率和股東的非正?；貓?bào)的關(guān)系，研究表明EVA與股價(jià)具有顯著的相關(guān)性，會(huì)計(jì)期間的EVA越大，股票市場(chǎng)的股東回報(bào)越高；這一結(jié)果與潘永昕等的研究結(jié)果是一致的[4-6]。陳琳和喬志林等運(yùn)用Ohlson模型[7]，比較分析了EVA、未來成長(zhǎng)值（Future Growth Value，F(xiàn)GV）和傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)ROE、EPS、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（CFOPS）等與公司價(jià)值的相關(guān)性，相關(guān)信息檢驗(yàn)結(jié)果說明EVA雖然與公司價(jià)值具有一定的相關(guān)性，但并不像其倡導(dǎo)者宣稱的那樣顯著。宋增基等采用EVA法對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，分析EVA與上市公司市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性[8]，結(jié)果顯示我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司EVA與市場(chǎng)價(jià)值有較大偏離、EVA 指標(biāo)與市場(chǎng)價(jià)值不存在正相關(guān)關(guān)系，市場(chǎng)價(jià)值的增長(zhǎng)得不到EVA 強(qiáng)有力的支撐。鑒于以上分析，提出假設(shè)1。

H1：EVA與企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值之間存在相機(jī)相關(guān)性。

（二）公司治理對(duì)公司績(jī)效和企業(yè)價(jià)值的影響

在國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)中，岡帕斯等審查了公司治理和長(zhǎng)期股權(quán)回報(bào)、公司價(jià)值和績(jī)效的會(huì)計(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系，他們的研究結(jié)果表明，與管理不善的同行相比，治理良好的公司有較高的股本回報(bào)率，引導(dǎo)企業(yè)有更高的市場(chǎng)價(jià)值，會(huì)計(jì)報(bào)表也顯示出較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這些發(fā)現(xiàn)促使投資者在投資決策時(shí)會(huì)考慮公司治理因素。布朗和凱勒發(fā)現(xiàn)，治理較好的企業(yè)盈利相對(duì)較多，股價(jià)更高，從而有能力支付股東更多的現(xiàn)金股利[9-10]。

公司治理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可信性的保證，同時(shí)影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和市場(chǎng)價(jià)值。然而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和價(jià)值相關(guān)性通常取決于與其市場(chǎng)價(jià)值相關(guān)性的強(qiáng)弱。相關(guān)研究證明市場(chǎng)價(jià)值和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的差距部分可以由公司治理因素加以解釋[11-13]。麥肯錫公司研究顯示，15%的投資者認(rèn)為公司治理比一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告所表現(xiàn)出來的盈利能力和增長(zhǎng)潛力等績(jī)效性能更加重要；22%的投資者愿意支付19%的平均溢價(jià)給一個(gè)治理有方的公司。因此提出假設(shè)2。

H2：公司治理的相關(guān)因素能夠解釋EVA實(shí)施效果的差異性。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源及樣本選取

本文選取2009―2014年中央企業(yè)上市公司，剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不完整的，最后選出279家中央企業(yè)上市公司作實(shí)證分析依據(jù)。時(shí)間窗口2009―2014年5年時(shí)間，總樣本數(shù)據(jù)為1 395，所選取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和公司治理機(jī)制數(shù)據(jù)均來自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫。論文采用Stata和SPSS 19.0版本軟件作為分析軟件。

（二）變量的選擇

1.EVA指標(biāo)及公司價(jià)值指標(biāo)的測(cè)定

（1）EVA的計(jì)量

根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第22號(hào)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》規(guī)定，EVA的計(jì)算如下：

計(jì)算公式：經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本總額×平均資本成本率

稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+（利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)）×（1-25%）

資本總額=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程

（2）MVA的計(jì)量

MVA代表一家公司從創(chuàng)立至今，包括保留盈余在內(nèi)，投資人投入的資本和股票市場(chǎng)價(jià)值的差異性。MVA是公司管理層在其經(jīng)營(yíng)過程中為投資者創(chuàng)造的額外價(jià)值總額，是企業(yè)管理者有效運(yùn)用企業(yè)資源的能力以及企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展前景的市場(chǎng)評(píng)價(jià)，因此，與EVA相比，MVA是長(zhǎng)期的、外部市場(chǎng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。

市場(chǎng)增加值MVA=公司市場(chǎng)價(jià)值-賬面價(jià)值=年末收盤價(jià)×總股數(shù)-（資產(chǎn)總額-負(fù)債總額）

（3）股價(jià)收益率的計(jì)量

股價(jià)收益率PER=（年末收盤價(jià)-年初開盤價(jià)）/年初開盤價(jià)

2.公司治理因素的測(cè)定

參照現(xiàn)有理論及以往的經(jīng)驗(yàn)，本文將主要從董事會(huì)監(jiān)督機(jī)制、股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層激勵(lì)和公司控制權(quán)市場(chǎng)四個(gè)方面探討公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司價(jià)值的影響。公司治理選用如下指標(biāo)：資產(chǎn)規(guī)模、高管持股比例、第一大股東持股比例、董事會(huì)人數(shù)、獨(dú)立董事占比、審計(jì)人員的專業(yè)性以及總經(jīng)理與董事長(zhǎng)是否兼任等。詳見表1。

四、實(shí)證研究及結(jié)果分析

實(shí)證研究采用了三種方法（面板分析、判別分析和回歸分析）來驗(yàn)證公司治理可以解釋MVA和EVA之間的差距的假說。

研究的第一步是確定EVA和MVA之間的關(guān)系，并通過檢驗(yàn)EVA、MVA、股價(jià)收益率的相關(guān)度，來判定EVA與公司價(jià)值的相關(guān)性和評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)的有效性。研究首先進(jìn)行了相關(guān)性分析，檢驗(yàn)了EVA、MVA以及股價(jià)收益率之間的相關(guān)性，在此基礎(chǔ)上，對(duì)四個(gè)變量進(jìn)行面板回歸分析，即主要針對(duì)MVA進(jìn)行回歸分析。其中模型中變量MVA、EVA、VEVA的數(shù)據(jù)均用每年年末普通股總股數(shù)收縮為MVA2、EVA2、VEVA2。

（一）描述性統(tǒng)計(jì)及相關(guān)性分析

將獲得的企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值（MVA）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、市場(chǎng)增加值的變動(dòng)值（VEVA）以及股價(jià)收益率（PER）通過Stata軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得到他們的描述性統(tǒng)計(jì)和相關(guān)性分析，如表2所示。

表2為各主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。中央企業(yè)上市公司股價(jià)受益率（PER）平均值為-0.0587，標(biāo)準(zhǔn)差為0.3746，說明分布較為集中，總體水平較低。EVA2均值為0.6215，標(biāo)準(zhǔn)差為5.9320，說明總體離散程度不大，極大值為195.6123，極小值為-8.8023，表現(xiàn)出較大差異，原因是個(gè)別年份某些央企上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與發(fā)行總股數(shù)的比值與其他年份相比存在較大差異。MVA2均值為16.1053，標(biāo)準(zhǔn)差為16.6629，說明總體離散程度較大。VEVA2均值為0.0395，標(biāo)準(zhǔn)差為8.3589，說明總體上EVA值較上年變化不明顯，極大值為195.2772，極小值為-195.2886，說明某家上市企業(yè)某年的EVA值比上一年變動(dòng)較大。

從表3可以看出，被解釋變量MVA2與主要變量EVA2的相關(guān)系數(shù)為0.0579，即經(jīng)濟(jì)增加值和市場(chǎng)增加值的相關(guān)性在10%水平上顯著為正。而自變量間的相關(guān)性分析表明，而經(jīng)濟(jì)增加值與股價(jià)收益率不相關(guān)，這也表明了EVA與公司股價(jià)間的相關(guān)性不大。經(jīng)濟(jì)增加值與經(jīng)濟(jì)增加值增量在1%水平上顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.7065，相關(guān)性較強(qiáng)，通過多重共線性檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)方差膨脹因子（VIF）的值為1.000

（二）面板數(shù)據(jù)回歸結(jié)果分析

本文采用面板數(shù)據(jù)模型，從而可以增加模型的自由度，降低解釋變量之間的多重共線性程度。模型回歸結(jié)果如表4所示。

在面板分析中，采用了混合回歸模型，固定效應(yīng)回歸模型及隨機(jī)效應(yīng)回歸模型。首先，通過固定效應(yīng)F檢的P值為0.0000，進(jìn)一步通過LSDV法考察大多數(shù)個(gè)體虛擬變量均較為顯著，即認(rèn)為存在個(gè)體效應(yīng)，不應(yīng)使用混和回歸。其次，通過隨機(jī)效應(yīng)的Hausman檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)P值為0.056>0.05，最終選擇隨機(jī)效應(yīng)模型。從回歸結(jié)果可以看出，EVA2對(duì)MVA2數(shù)值在1%上顯著，系數(shù)為正的0.0211，系數(shù)的顯著性表明經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)市場(chǎng)增加值有顯著的解釋能力，即市場(chǎng)對(duì)公司未來獲取經(jīng)濟(jì)增加值能力的預(yù)期反映與企業(yè)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)正相關(guān)，說明EVA作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面的相機(jī)相關(guān)性。這也驗(yàn)證了假設(shè)1。股價(jià)收益率PER對(duì)MVA2在1%的水平上顯著為正，系數(shù)為7.855，因此表明，股票收益率與市場(chǎng)增加值顯著相關(guān)，股票收益越好的企業(yè)其市場(chǎng)增加值越大，即企業(yè)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表現(xiàn)也越好。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

首先，本文選取影響MVA2的指標(biāo)EVA2為財(cái)務(wù)指標(biāo)，大多數(shù)對(duì)MVA的研究也都是基于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)鮮有研究。因此，在這里我們選取中央企業(yè)上市公司高管人均薪酬這一非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為EVA2的量化描述，然后再進(jìn)行回歸，各變量符號(hào)均不變，只是顯著性水平有所不同。這可能是因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)在解釋市場(chǎng)增加值上具有一定的片面性，忽略財(cái)務(wù)因素的作用。

（四）判別分析

面板回歸模型的結(jié)果顯示MVA和EVA成顯著正相關(guān)關(guān)系，而通過描述性統(tǒng)計(jì)可以看出，企業(yè)長(zhǎng)期外部市場(chǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)MVA和短期內(nèi)部指標(biāo)EVA存在顯著差異，這個(gè)差異除了計(jì)算規(guī)范不同外，是否與公司治理的相關(guān)因素也存在某些關(guān)系？

因此，分析的下一步就是要測(cè)試公司治理機(jī)制是否可以彌合EVA和MVA之間的差異。在此之前，為了避免數(shù)據(jù)間的差異性影響多元回歸的結(jié)果，把（EVA，MVA）這對(duì)數(shù)據(jù)分成不同可能的組合，通過判別分析來確定組別之間的差異是否明顯，進(jìn)而決定是否需要分組進(jìn)行回歸分析。形成這樣的公司群體是為了盡可能讓相似性較大的樣本在同一組內(nèi)，而差異性較大的樣本盡可能不在同一組。樣本企業(yè)的相似性完全取決于EVA和MVA的數(shù)值。由于我們希望有不同的MVA-EVA群體，因此按照常識(shí)，分成了四組，分別為：G1（MVA>0，EVA>0），G2（MVA>0，EVA

表5為方差齊性檢驗(yàn)結(jié)果，使用Levene方差齊性檢驗(yàn)，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為1.472，在當(dāng)前自由度下對(duì)應(yīng)的P值為0.231，認(rèn)為各單元格所代表總體的方差齊。

表6給出的是對(duì)模型進(jìn)行方差分析的結(jié)果，從第一行校正模型進(jìn)行的整個(gè)方差分析模型檢驗(yàn)可知，F(xiàn)值為0.452，P值為0.637。為了能更清楚地感受這種分類的有效性，我們采用了方差分析的方法，最終的測(cè)試表明，這些不同的群體之間在統(tǒng)計(jì)學(xué)上的差異并不是十分顯著，組別間并沒有明顯差異，因此不需要進(jìn)行分組做面板回歸，直接進(jìn)行多重線性回歸分析即可。

（五）多元回歸分析

由表7可知，模型的R值為0.524>0.4，表明模型2具有較好的擬合優(yōu)度。表8為對(duì)模型整體所做的方差分析，F(xiàn)=12.780，P

五、研究結(jié)論

本文以2009―2014年279家央企為樣本，首先分析了EVA與MVA及公司股價(jià)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)EVA與MVA存在顯著相關(guān)性，即市場(chǎng)對(duì)公司未來獲取經(jīng)濟(jì)增加值能力的預(yù)期反映與企業(yè)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)正相關(guān)，同時(shí)說明EVA作為新生的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面的有效性；但EVA與股價(jià)收益率的弱相關(guān)性意味著EVA與公司股價(jià)的相關(guān)性還有待考量，說明央企股價(jià)受政策性影響較大，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)EVA不能對(duì)公司股價(jià)的變化做出有效解釋。在此基礎(chǔ)上，后續(xù)研究進(jìn)一步分析了EVA和MVA的差異是否會(huì)受到公司治理因素的影響，藉此來探究影響EVA實(shí)際效力的相關(guān)因素。研究表明，包括董事會(huì)規(guī)模、控制權(quán)以及資產(chǎn)規(guī)模三大因素是影響EVA和MVA間差異性的重要來源，董事會(huì)規(guī)模越大、控制權(quán)越集中、資產(chǎn)規(guī)模越大，（MVA-EVA）的差值也越大，即MVA與EVA間差異越大。這同時(shí)也意味著董事會(huì)規(guī)模、控制權(quán)以及資產(chǎn)規(guī)模三大因素的有效控制可以幫助彌合EVA和MVA之間的差異。

探討EVA和MVA作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的差異來源與公司治理的關(guān)系是本文與其他文獻(xiàn)的區(qū)別之處。本文的研究仍然有不足之處，由于數(shù)據(jù)獲取困難等原因，本文只是選取了有限的公司治理指標(biāo)作為EVA和MVA的差距來源分析，公司治理的衡量方面還有很大的改進(jìn)空間。

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[13] 周文.電力生產(chǎn)行業(yè)上市公司股價(jià)與績(jī)效指標(biāo)的相關(guān)性研究[J].科技創(chuàng)業(yè)，2011（5）：78-94.

[14] 梁潔.基于EVA的創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)值相關(guān)性研究[J].企業(yè)研究，2013（14）：8-9.

財(cái)務(wù)治理效率論文范文第5篇

一注重學(xué)習(xí)，不斷提高政治文化素養(yǎng)

1.強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)。做為一名監(jiān)獄人民警察就是要嚴(yán)格要求自己，做到無私奉獻(xiàn)、吃苦在前、享受在后。同時(shí)，自己也明白自己職業(yè)的政策性強(qiáng)，與各種違法行為及陰暗面接觸多，面臨形形的考驗(yàn)，沒有很強(qiáng)的黨性和法律知識(shí)，就難以成為一名合格的監(jiān)獄人民警察。只有不斷學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政治理論水平，經(jīng)過深化認(rèn)識(shí)，思考?xì)w納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗(yàn)、心得體會(huì)等成為自身業(yè)務(wù)水平和思想道德素質(zhì)的有機(jī)構(gòu)成部分，才能推動(dòng)自身素質(zhì)不斷得到提高，與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)，新情況。這一年，我財(cái)務(wù)供應(yīng)處認(rèn)真學(xué)習(xí)了黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)方針、政策；深刻領(lǐng)會(huì)了十七屆二中三中全會(huì)精神，領(lǐng)會(huì)了中國(guó)特色社會(huì)主義道路和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系以及落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵；再次對(duì)《》進(jìn)行了全面、認(rèn)真的學(xué)習(xí)，明確了新《》在重要戰(zhàn)略思想、重大理論觀點(diǎn)和重大工作部署等方面體現(xiàn)出來的重大創(chuàng)新，更加堅(jiān)定了我財(cái)務(wù)供應(yīng)處的革命理想信念。51-論文-網(wǎng)-歡迎您

2.我財(cái)務(wù)供應(yīng)處積極參加監(jiān)獄組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自身各項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，爭(zhēng)取工作的主動(dòng)性，具備較強(qiáng)的專業(yè)心，責(zé)任心。51-論文-網(wǎng)-歡迎您

二、踏實(shí)工作，認(rèn)真完成各項(xiàng)工作任務(wù)

年初監(jiān)獄黨委提出“圍繞一個(gè)中心、突出兩個(gè)重點(diǎn)、完成三項(xiàng)任務(wù)、強(qiáng)化四個(gè)基礎(chǔ)、做好五項(xiàng)工作、實(shí)現(xiàn)六大目標(biāo)、辦成七件實(shí)事”是今年工作的重點(diǎn)。我處認(rèn)真落實(shí)取得了成效。

1.落實(shí)財(cái)務(wù)供應(yīng)處本職工作情況

在本職工作中，我財(cái)務(wù)供應(yīng)處認(rèn)真遵守監(jiān)獄機(jī)關(guān)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，努力提高機(jī)關(guān)工作效率和工作質(zhì)量。取得了成效。

*******（請(qǐng)自填：筆者由于不知你處具體工作情況，請(qǐng)客服自己簡(jiǎn)明扼要填寫

2.積極參與協(xié)助監(jiān)獄工作情況

參與落實(shí)監(jiān)獄部門監(jiān)管措施，確保監(jiān)管安全。我財(cái)務(wù)供應(yīng)處能積極地協(xié)助監(jiān)區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)展開工作，努力維護(hù)穩(wěn)定的罪犯改造秩序，順利確保了“三無”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)也使自己受到了很好的鍛煉，自覺在能力上有了一定的提高。51-論3、廉潔自律，規(guī)范財(cái)務(wù)供應(yīng)處工作

財(cái)務(wù)供應(yīng)處在工作中能夠堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)方針、政策并在實(shí)際工作嚴(yán)格執(zhí)行黨和國(guó)家的改造方針、政策，能做到規(guī)范財(cái)務(wù)供應(yīng)處工作，文明管理，對(duì)自己嚴(yán)格要求，自覺地維護(hù)國(guó)家機(jī)關(guān)的工作形象，不利用公務(wù)權(quán)力圖謀私利，做到不該去的地方不去，不該做的事情不做。

三、存在問題和不足：51-論文-網(wǎng)-歡迎您