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企業(yè)稅務(wù)清算報(bào)告范文第1篇

權(quán)限：全權(quán)辦理我公司辦理房屋預(yù)告、備案登記注銷手續(xù)。

委托單位：貴陽(yáng)建勘投資管理有限公司

公章：

授權(quán)代表（蓋章或簽字）

6月5日

申 請(qǐng) 人 ： （備注：注銷申請(qǐng)人為本企業(yè)）

指定代表或者委托人 ：張**

委托事項(xiàng)及權(quán)限 ：

1、辦理 xx-xxx公司 （企業(yè)名稱）的

名稱預(yù)先核準(zhǔn) 設(shè)立 變更√注銷 備案 撤銷變更登記

股權(quán)出質(zhì)（設(shè)立 變更 注銷 撤銷）其他 手續(xù)。

2、同意√不同意核對(duì)登記材料中的復(fù)印件并簽署核對(duì)意見(jiàn)；

3、同意√不同意修改企業(yè)自備文件的錯(cuò)誤；

4、同意√不同意修改有關(guān)表格的填寫錯(cuò)誤；

5、同意√不同意領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和有關(guān)文書。

公司蓋章

xx-xx年 xx月xx

延伸閱讀

一、公司注銷的條件

1、公司被依法宣告破產(chǎn)；

2、公司章程規(guī)定營(yíng)業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；

3、公司因合并、分立解散；

4、公司被依法責(zé)令關(guān)閉。

二、申請(qǐng)注銷應(yīng)提交的文件

公司申請(qǐng)注銷登記，應(yīng)向登記機(jī)關(guān)提交下列文件：

（1）公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的注銷登記申請(qǐng)書；

（2）公司法定代表人簽署的《公司注銷登記申請(qǐng)書》；

（3）法院破產(chǎn)裁定、行政機(jī)關(guān)責(zé)令關(guān)閉的文件或公司依照《公司法》作出的決議或者決定；

（4）股東會(huì)或者有關(guān)機(jī)關(guān)確認(rèn)的清算報(bào)告；

（5）稅務(wù)部門出具的完稅證明；

（6）銀行出具的帳戶注銷證明；

（7）《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正、副本；

（8）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交的其他文件。

三、公司注銷程序

1、公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的《公司注銷登記申請(qǐng)書》（領(lǐng)?。?/p>

2、公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的《企業(yè)（公司）申請(qǐng)登記委托書》（領(lǐng)?。?/p>

3、有限責(zé)任公司、股份有限公司提交股東（大）會(huì)決定公司注銷的決議；有限責(zé)任公司股東會(huì)決議由股東蓋章（單位股東）或簽字（自然人股東）；股份有限公司股東大會(huì)決議由出席股東大會(huì)的董事簽字。

國(guó)有獨(dú)資公司提交出資人決定注銷的文件。

法院宣告公司破產(chǎn)或行政機(jī)關(guān)依法責(zé)令公司關(guān)閉的提交法院的裁定文件或行政機(jī)關(guān)的決定。

4、公司清算組織成立文件：有限責(zé)任公司、股份有限公司提交股東（大）會(huì)關(guān)于組織公司清算組織的決議；有限責(zé)任公司股東會(huì)決議由股東蓋章（單位股東）或簽字（自然人股東）；股份有限公司股東大會(huì)決議由出席股東大會(huì)的董事簽字。

國(guó)有獨(dú)資公司提交出資人關(guān)于組織公司清算組織的文件。

法院宣告公司破產(chǎn)或行政機(jī)關(guān)依法責(zé)令公司關(guān)閉的，提交法院或者行政機(jī)關(guān)關(guān)于組織公司清算組織的文件；

5、經(jīng)確認(rèn)的清算報(bào)告：有限責(zé)任公司、股份有限公司提交股東會(huì)關(guān)于確認(rèn)公司清算報(bào)告的決議；有限責(zé)任公司股東會(huì)決議由股東蓋章（單位股東）或簽字（自然人股東）；股份有限公司股東大會(huì)決議由出席股東大會(huì)的董事簽字。國(guó)有獨(dú)資公司提交出資人關(guān)于確認(rèn)公司清算報(bào)告的文件。

法院宣告公司破產(chǎn)或行政機(jī)關(guān)依法責(zé)令公司關(guān)閉的提交法院或者行政機(jī)關(guān)確認(rèn)公司清算報(bào)告的文件。

6、開(kāi)戶銀行的銷戶證明；

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于辦理稅務(wù)登記注銷的受理證明；

8、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正副本原件；

企業(yè)稅務(wù)清算報(bào)告范文第2篇

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院出口退稅機(jī)制改革，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，做好2004年度出口貨物退（免）稅工作，經(jīng)研究，決定自2005年1月1日至2005年3月31日期間，開(kāi)展2004年度出口貨物退（免）稅清算工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、高度重視出口退（免）稅清算工作。2004年是出口退稅機(jī)制改革第一年，做好出口貨物退（免）稅清算工作有利于出口退稅機(jī)制改革的平穩(wěn)運(yùn)行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視，充分認(rèn)識(shí)重要意義，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確保按時(shí)、高質(zhì)量地完成2004年度出口貨物退（免）稅的清算工作。?

二、出口企業(yè)應(yīng)于2005年3月31日之前按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）規(guī)定的申報(bào)期限，將退稅單證齊全的2004年出口貨物向稅務(wù)機(jī)關(guān)主管出口退稅的部門（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）申報(bào)退（免）稅。除按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)）有關(guān)規(guī)定，屬于特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的外，逾期未申報(bào)退（免）稅的，退稅部門不再受理出口企業(yè)的退（免）稅申報(bào)。?

出口企業(yè)在2005年3月31日之前申報(bào)2004年出口貨物退（免）稅時(shí)，符合國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條規(guī)定暫不提供出口收匯核銷單的，必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。逾期未提供或經(jīng)退稅部門審核有誤的，已辦理退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。?

三、退稅部門應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第五條、第六條及其他有關(guān)出口退稅的規(guī)定，受理出口企業(yè)2004年出口貨物退（免）稅申報(bào)。對(duì)于出口企業(yè)申報(bào)退稅單證齊全、信息核對(duì)無(wú)誤的，退稅部門應(yīng)在2005年4月15日以前完成審核、審批工作；對(duì)于個(gè)別信息核對(duì)不上的，退稅部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查詢，需要總局核查的必須及時(shí)按程序上報(bào)總局。?

四、2004年度生產(chǎn)企業(yè) “免、抵、退”稅的清算辦法?

（一）2005年1月15日以前，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收齊了單證、不超過(guò)國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)文件規(guī)定申報(bào)期限的2004年出口貨物，向退稅部門申報(bào)“免、抵、退”稅，退稅部門按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理“免、抵、退”稅的審核、審批。?

（二）2005年1月15日前，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將單證不齊但未超過(guò)規(guī)定申報(bào)期限的2004年出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅清算備案明細(xì)表》（附件 8），由退稅部門審核確認(rèn)后予以備案。對(duì)未按規(guī)定備案的2004年出口貨物，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補(bǔ)稅。?

（三）對(duì)于已備案的2004年出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)將收齊單證的向退稅部門申報(bào)“免、抵、退”稅，退稅部門按照現(xiàn)行規(guī)定辦理“免、抵、退”稅的審核、審批。為區(qū)分2004年與2005年出口貨物的“免抵退”稅額，具體可參照以下方法辦理：?

1.先將計(jì)算的2004年出口貨物“免、抵、退”稅總額，與生產(chǎn)企業(yè)“期末留抵稅額”比較計(jì)算、確定2004年出口貨物的退稅額及免抵調(diào)庫(kù)稅額。?

2.其次將生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的2005年出口貨物應(yīng)“免、抵、退”稅總額與上述計(jì)算后的剩余“期末留抵稅額”進(jìn)行比較計(jì)算，確定2005年出口貨物的退稅額和免抵調(diào)庫(kù)稅額。?

（四）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的2004年出口貨物，有下列情況之一的，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補(bǔ)稅。?

1. 超過(guò)了國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)文件規(guī)定申報(bào)時(shí)限的。按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)文件有關(guān)規(guī)定屬于特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上退稅部門批準(zhǔn)延期申報(bào)的除外。?

2. 超過(guò)國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條規(guī)定的時(shí)限，仍未提供出口收匯核銷單或經(jīng)退稅部門審核有誤的。?

五、2004年度出口貨物退（免）稅清算工作重點(diǎn)

（一）在2004年12月31日以前沒(méi)有按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)免抵調(diào)庫(kù)有關(guān)核銷問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1240號(hào)）有關(guān)規(guī)定，將依據(jù)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單003數(shù)據(jù)辦理的免抵調(diào)庫(kù)全部核銷的地區(qū)，務(wù)必要在清算期結(jié)束以前全部核銷。?

（二）2004年出口退稅率進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，清算中，各地退稅部門應(yīng)當(dāng)對(duì)出口企業(yè)適用的出口退稅率進(jìn)行重點(diǎn)核查。

（三）對(duì)出口不予退稅貨物應(yīng)嚴(yán)格按照《生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低退稅率貨物有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕52號(hào)）、《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕116號(hào)）及有關(guān)文件規(guī)定予以征稅。?

六、清算報(bào)表及清算報(bào)告的上報(bào)要求

（一）為及時(shí)掌握2004年度的出口退（免）稅情況，出口企業(yè)應(yīng)認(rèn)真填具《外（工）貿(mào)企業(yè)出口退稅清算表》（附件9）或《生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅清算表》（附件10），于2005年1月15日前上報(bào)主管退稅部門。各級(jí)退稅部門在經(jīng)過(guò)初步邏輯分析、匯總后，在盡可能保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，于2005年1月20日前將本地區(qū)的《出口貨物退（免）稅清算快報(bào)表》（附件1）上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（路徑：總局進(jìn)出口稅司通訊服務(wù)器/各地上傳/總局布置工作欄 /2004年度清算快報(bào)）?

企業(yè)稅務(wù)清算報(bào)告范文第3篇

第二條本辦法所稱不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理是以不動(dòng)產(chǎn)、建筑企業(yè)和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)納稅人）銷售不動(dòng)產(chǎn)、承接建筑業(yè)工程項(xiàng)目為管理對(duì)象，以不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑業(yè)為控管手段，通過(guò)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目基本情況、稅收征管信息數(shù)據(jù)的采集、分析、比對(duì)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)稅收實(shí)施監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)稅收的科學(xué)化、精細(xì)化、信息化管理。

第三條不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理的具體內(nèi)容如下：

（一）受理不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目的項(xiàng)目登記；

（二）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目的登記信息、納稅申報(bào)信息、入庫(kù)信息進(jìn)行采集、匯總、傳遞、比對(duì)和分析；

（三）對(duì)稅收政策進(jìn)行宣傳解釋，及時(shí)反饋征管中存在的問(wèn)題；

（四）掌握不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)度及工程項(xiàng)目結(jié)算情況；

（五）根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)控不動(dòng)產(chǎn)和工程項(xiàng)目的納稅申報(bào)、稅款繳納情況，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)；

（六）監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷售和建筑業(yè)；

（七）不動(dòng)產(chǎn)銷售及建筑業(yè)工程項(xiàng)目竣工后及時(shí)清繳稅款，并出具清算報(bào)告；

第四條不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記管理：

（一）在我省范圍內(nèi)從事不動(dòng)產(chǎn)銷售、承包建筑工程項(xiàng)目，應(yīng)在取得不動(dòng)產(chǎn)銷（預(yù)）售許可證或不動(dòng)產(chǎn)銷售合同、工程施工合同簽訂并領(lǐng)取施工許可證之日起30日內(nèi)向其不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目信息，如實(shí)填報(bào)《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》，并提供下列證件、資料辦理不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記：

1．營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本；

2．不動(dòng)產(chǎn)銷售許可證、建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證；

3．不動(dòng)產(chǎn)銷售合同、建筑業(yè)工程施工合同；

4．納稅人的開(kāi)戶銀行、賬號(hào)；

5．中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項(xiàng)目證書；

6．《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》（適用異地施工建筑企業(yè)）；

7．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

（二）納稅人承接異地工程項(xiàng)目的，應(yīng)在外出施工前，持稅務(wù)登記證副本、書面申請(qǐng)書、建設(shè)規(guī)劃許可證、承接工程合同書、中標(biāo)通知書、施工許可證或開(kāi)工報(bào)告以及經(jīng)辦人員身份證（復(fù)印件）向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱“外管證”）。憑《外管證》在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記后，持上述第一款規(guī)定的有關(guān)證件、資料辦理不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記。

（三）納稅人已登記的不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目信息發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)自項(xiàng)目變更之日起30日內(nèi)持《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》及有關(guān)變更資料到應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理工程項(xiàng)目變更登記。

（四）納稅人承建的工程項(xiàng)目有停緩建、非完工結(jié)算注銷的，應(yīng)自有關(guān)部門決定工程項(xiàng)目停緩建、注銷之日起30日內(nèi)，憑有關(guān)部門決定工程項(xiàng)目停緩建的相關(guān)文件或者文書及《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清項(xiàng)目應(yīng)納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的登記。

停緩建工程需要續(xù)建、復(fù)工的，應(yīng)自有關(guān)部門決定續(xù)建、復(fù)工之日起30日內(nèi),憑有關(guān)部門決定工程項(xiàng)目續(xù)建、復(fù)工的相關(guān)文件或者文書及《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理續(xù)建、復(fù)工登記。

（五）納稅人采取分期收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)收售房款相關(guān)資料；建筑業(yè)納稅人承建建筑工程跨年度施工的，應(yīng)按年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送當(dāng)年工程進(jìn)度、工程結(jié)算等相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的上述資料登記備查。

（六）納稅人不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目銷售完結(jié)、承建的工程項(xiàng)目已竣工決算的，應(yīng)自工程項(xiàng)目竣工決算之日起30日內(nèi)持《不動(dòng)產(chǎn)銷售結(jié)算表》《工程竣工決算報(bào)告》或《工程結(jié)算報(bào)告》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)工程項(xiàng)目稅款清算。

納稅人承建的工程已完工決算但尚未結(jié)算的，納稅人應(yīng)自工程項(xiàng)目完工決算之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面報(bào)告，說(shuō)明未結(jié)算原因。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí)，應(yīng)對(duì)工程決算價(jià)款、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定，同時(shí)清繳稅款，在項(xiàng)目稅款清算結(jié)束后，出具工程項(xiàng)目稅款清算報(bào)告，并注銷工程項(xiàng)目登記。

（七）納稅人承攬分包、轉(zhuǎn)包工程的，應(yīng)自分包、轉(zhuǎn)包工程合同簽訂之日起30日內(nèi)到應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑工程項(xiàng)目總承包人在分包、轉(zhuǎn)包工程協(xié)議書簽訂之日起30日內(nèi)到應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目登記手續(xù)。

（八）納稅人未簽訂合同或協(xié)議及無(wú)項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，應(yīng)自開(kāi)工之日起30日內(nèi)到工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理工程項(xiàng)目簡(jiǎn)易登記，并提供書面材料，材料內(nèi)容包括施工單位、建設(shè)單位、工程項(xiàng)目名稱，工程項(xiàng)目地址、工程項(xiàng)目預(yù)算（預(yù)計(jì)）金額，聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。

第五條不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)管理：

（一）納稅人應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)辦法》填報(bào)《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售的納稅申報(bào)表。

（二）納稅人異地承建建筑工程除就異地工程項(xiàng)目在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行納稅申報(bào)外，還應(yīng)按規(guī)定向企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表》。如自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)未向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證的，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，須分工程項(xiàng)目逐項(xiàng)申報(bào)。

第六條不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人管理：

對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人區(qū)別不同情況分為自開(kāi)票納稅人和票納稅人。

（一）自開(kāi)票納稅人。

同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開(kāi)票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地、建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地自行開(kāi)具當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的：

1．依法辦理稅務(wù)登記；

2．執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及使用管理暫行辦法》；

3．按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

4．滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、票表比對(duì)要求。

（二）票納稅人。

不同時(shí)符合上述條件的納稅人為票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其。

（三）不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)自開(kāi)票納稅人由設(shè)區(qū)市或縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，具體由各設(shè)區(qū)市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第七條自開(kāi)票納稅人應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)管理辦法》的規(guī)定向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)《建筑業(yè)統(tǒng)一》《銷售不動(dòng)產(chǎn)專用》，并按規(guī)定登記保管。不得違反規(guī)定開(kāi)具。

自開(kāi)票納稅人在收到項(xiàng)目工程款或分包人收到總承包人支付的工程款時(shí)，應(yīng)分工程項(xiàng)目開(kāi)具，不得使用不合法憑證入賬。

第八條票納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、承建工程項(xiàng)目或承接分（轉(zhuǎn)）包工程項(xiàng)目的，須先在不動(dòng)產(chǎn)所在地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行項(xiàng)目登記后，方可持以下資料到不動(dòng)產(chǎn)所在地或工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)：

（一）完稅憑證；

（二）營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)合同、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；

（四）外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；

（五）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括工程項(xiàng)目名稱、工程地址、質(zhì)式結(jié)構(gòu)、工程用途、工程預(yù)算、承包人、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

第九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)具的銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)應(yīng)按工程項(xiàng)目逐戶建立收入臺(tái)帳，逐筆登記已開(kāi)具的名稱、號(hào)碼、開(kāi)具金額等相關(guān)信息。

納稅人異地承建工程項(xiàng)目完工，并進(jìn)行工程項(xiàng)目稅款清算，應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在注銷其項(xiàng)目登記時(shí)，應(yīng)在《外管證》上簽注工程項(xiàng)目開(kāi)具名稱、號(hào)碼、份數(shù)、金額，或出具《開(kāi)具清單》。

第十條不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目日常管理：

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)納稅人進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記后，應(yīng)按照稅源分類監(jiān)控管理的要求，建立分戶分工程項(xiàng)目管理資料檔案和不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)稅源分類控管臺(tái)帳。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目要落實(shí)專人管理，并根據(jù)項(xiàng)目管理人員崗位職責(zé)，制定相應(yīng)的崗位考核責(zé)任制。各項(xiàng)目管理人員要嚴(yán)格按照規(guī)定，建立健全管理檔案。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)工程項(xiàng)目的日常監(jiān)管，深入工程項(xiàng)目地查看項(xiàng)目的進(jìn)度或通過(guò)其他渠道，掌握不動(dòng)產(chǎn)銷售、工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度情況，及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)納稅人不動(dòng)產(chǎn)銷售情況、工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、開(kāi)具、納稅申報(bào)等信息，進(jìn)行比對(duì)和分析，發(fā)現(xiàn)管理疑點(diǎn)，及時(shí)跟蹤管理到位。建筑工程項(xiàng)目竣工后應(yīng)及時(shí)清繳稅款，并出具清算報(bào)告。

第十一條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與規(guī)劃、建設(shè)、土管、房管等部門加強(qiáng)信息溝通，及時(shí)采集已批準(zhǔn)立項(xiàng)的建設(shè)工程項(xiàng)目和工程招投標(biāo)的基本情況，建立不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)所收集的工程項(xiàng)目相關(guān)信息分檢傳遞給項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)工程項(xiàng)目、稅收征管、納稅申報(bào)等信息進(jìn)行采集和分析，錄入工程項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并制作紙質(zhì)或電子文件上傳上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)所歸集的不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目信息進(jìn)行比對(duì)，并將信息比對(duì)結(jié)果反饋各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)稅務(wù)清算報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)模式；房地產(chǎn)稅制；涉稅處理

中國(guó)大陸房地產(chǎn)業(yè)自二十世紀(jì)九十年代興起，二十多年間迅速發(fā)展壯大，對(duì)城市建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的騰飛發(fā)揮了巨大作用。與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)具有投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高、建設(shè)周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)成本歸集復(fù)雜、納稅環(huán)節(jié)及涉及稅種較多等特征?；谫Y金、行業(yè)資質(zhì)或項(xiàng)目管理能力方面的不足，許多房地產(chǎn)企業(yè)常選擇與可彌補(bǔ)其短板的合作方合作，共同完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共享利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)共贏。這就使得房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的過(guò)程變得更為復(fù)雜，納稅管理工作因此也更具挑戰(zhàn)性。在現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制下，企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目過(guò)程中，涉及稅種多達(dá)10種，應(yīng)納稅費(fèi)計(jì)算復(fù)雜，整體稅負(fù)較重。僅與銷售收入直接相關(guān)的稅費(fèi)支出就已占銷售收入的21%至26%，此外還有其他與獲得土地有關(guān)的契稅、印花稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅金支出。面對(duì)如此高比例的法定成本支出和現(xiàn)行尚不完善的中國(guó)房地產(chǎn)稅制，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理工作變得至關(guān)重要，決策層必須以前瞻性及戰(zhàn)略的眼光和理念來(lái)安排合作項(xiàng)目開(kāi)發(fā)全過(guò)程的涉稅行為，以達(dá)到提高稅法遵從度、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、合法合理降低納稅成本的目的。

一、房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)模式

（一）房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的運(yùn)作流程

房地產(chǎn)企業(yè)投資于一個(gè)具體的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，需展開(kāi)包括受讓土地使用權(quán)、立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑施工、銷售或自用等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分布于以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

1.前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

前期準(zhǔn)備工作主要包括取得土地使用權(quán)，項(xiàng)目立項(xiàng)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和規(guī)劃，五個(gè)許可證審批，市場(chǎng)調(diào)研和規(guī)劃，預(yù)算，融資，決定開(kāi)發(fā)模式，確定建筑施工方、監(jiān)理方。

2.建筑施工環(huán)節(jié)

按照確定的開(kāi)發(fā)模式開(kāi)展建筑施工，工程監(jiān)理；市場(chǎng)營(yíng)銷，預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。完工驗(yàn)收和竣工結(jié)算。

3.銷售環(huán)節(jié)

銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，辦理購(gòu)房貸款和房產(chǎn)證手續(xù)。

4.保有環(huán)節(jié)

銷售剩余開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，或轉(zhuǎn)為自用或出租。工作重心轉(zhuǎn)向售后服務(wù)、移交物業(yè)管理、招商租賃等工作。

（二）房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)模式

國(guó)際上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有兩種基本開(kāi)發(fā)模式：香港模式和美國(guó)模式。香港模式的核心在于，樓盤以項(xiàng)目開(kāi)發(fā)為組織形式，在整個(gè)開(kāi)發(fā)流程中，從購(gòu)買土地、房屋建造到銷售管理都由一家房地產(chǎn)公司獨(dú)立完成。而美國(guó)模式則完全不同，整個(gè)開(kāi)發(fā)的每個(gè)環(huán)節(jié)完全由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)運(yùn)行，投資人通常是非常有經(jīng)驗(yàn)的房地產(chǎn)基金、退休基金或者退伍軍人基金。房屋建造由專門的建筑商完成，物業(yè)管理則由專門的物業(yè)公司來(lái)完成①。內(nèi)地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完全借鑒了香港模式。在整個(gè)開(kāi)發(fā)流程中，從購(gòu)買土地、房屋建造到銷售管理都由一家房地產(chǎn)公司獨(dú)立完成。內(nèi)地的國(guó)有土地出讓模式在很大程度上也學(xué)習(xí)了香港經(jīng)驗(yàn)，土地使用權(quán)不能自由交易，經(jīng)營(yíng)性用地只能通過(guò)政府的“招拍掛”出讓方式獲得。正是內(nèi)地這種獨(dú)特的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)模式，與重交易輕保有環(huán)節(jié)征稅的房地產(chǎn)稅制相結(jié)合，才造就了當(dāng)今市場(chǎng)上各種形式的“項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)或合作建房”模式。實(shí)踐中，人們通常將項(xiàng)目的建設(shè)方式和經(jīng)營(yíng)模式統(tǒng)稱為項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)模式，主要包括以下三種模式：

1.自建開(kāi)發(fā)模式

有土地使用權(quán)的企業(yè)自行開(kāi)發(fā)建設(shè)，整個(gè)開(kāi)發(fā)流程均由本企業(yè)獨(dú)立完成。這些企業(yè)一般為具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)。

2.代建開(kāi)發(fā)模式

有土地使用權(quán)一方委托房地產(chǎn)企業(yè)代為開(kāi)發(fā)建設(shè)，并支付代建費(fèi)，開(kāi)發(fā)主體為委托方。受托方必須是有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)，委托方則無(wú)此限制。

3.合作開(kāi)發(fā)模式

合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際上是一種對(duì)土地、技術(shù)、資金等房地產(chǎn)要素的調(diào)配整合，是合作開(kāi)發(fā)主體為完成房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而通過(guò)合同的方式將各個(gè)主體擁有的要素有效結(jié)合到一起的民事行為②。實(shí)務(wù)中，由于土地產(chǎn)權(quán)制度和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)香港模式的約束，內(nèi)地房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)形式多樣，可歸結(jié)為以下兩大類：

（1）共同出資成立獨(dú)立法人公司

一方以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、個(gè)人共同投資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，成立獨(dú)立法人房地產(chǎn)公司來(lái)完成整個(gè)開(kāi)發(fā)流程。

（2）合作開(kāi)發(fā)不成立獨(dú)立法人公司

一方以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、個(gè)人合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，不成立獨(dú)立法人公司來(lái)運(yùn)作該項(xiàng)目，合作各方中必須至少有一方具備房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。實(shí)踐中，合作各方通常選擇以下五種具體合作方式之一來(lái)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)：

①提供土地使用權(quán)換取固定收益方式 --轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為

合作各方約定，提供土地使用權(quán)一方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利益，如：固定數(shù)量的房屋、貨幣或其他權(quán)益。這種合作實(shí)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

②提供資金換取固定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品方式 ―銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品行為

合作各方約定，提供資金一方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只分配固定數(shù)量的房屋。這種合作實(shí)為房屋買賣行為。

③提供資金換取固定貨幣數(shù)額方式 C借款行為

合作各方約定，提供資金一方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定數(shù)額貨幣。這種合作實(shí)為借款行為。

④提供資金換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品使用權(quán)方式 C房屋租賃行為

合作各方約定，提供資金一方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只以租賃或以其他形式使用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（房屋）。這種合作實(shí)為房屋租賃行為。

⑤ 共同投資、共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方式 C房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)

合作各方約定，各方提供土地使用權(quán)、資金、項(xiàng)目管理技術(shù)等共同投資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)目合作清算后，按約定比例向合作各方分配項(xiàng)目利潤(rùn)。這種合作方式即為法律上真正認(rèn)可的“房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)”模式。

二、房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)涉稅處理

（一）房地產(chǎn)稅制概況

中國(guó)內(nèi)地現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本框架是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上確立的。其中直接以地產(chǎn)、房產(chǎn)為征稅對(duì)象的有五個(gè)稅種：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅；與房地產(chǎn)密切相關(guān)的有五個(gè)稅種：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，共十個(gè)稅種。（見(jiàn)表1）

（二）房地產(chǎn)合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的涉稅處理

2005年至今，最高人民法院和國(guó)家稅務(wù)總局分別頒布了若干司法解釋和部門規(guī)章，為各類房地產(chǎn)“合作開(kāi)發(fā)”行為的稅收征收管理和法律糾紛解決提供了更明確的法律依據(jù)。依據(jù)這些法規(guī)，不同的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)模式或方式涉及不同的納稅義務(wù)，稅負(fù)高低不一，差異較大，開(kāi)發(fā)模式的選擇決定了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的涉稅處理方式和合作各方的稅負(fù)。本文以法律上認(rèn)可的“房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)”模式，即合作各方共同投資、共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目合作方式為基準(zhǔn)，分析其涉稅處理過(guò)程。房地產(chǎn)合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目自前期準(zhǔn)備階段起，至合作清算結(jié)束，均應(yīng)以本企業(yè)（有土地使用權(quán)一方）為財(cái)務(wù)核算主體和納稅主體，從四個(gè)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、十個(gè)稅種、兩方納稅主體三個(gè)維度處理涉稅事項(xiàng)：

1.四個(gè)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)

如上表所列，企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的所有環(huán)節(jié)均應(yīng)積極履行納稅義務(wù)，正確計(jì)算并按時(shí)繳納各項(xiàng)應(yīng)納稅金及附加費(fèi)；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立項(xiàng)及按月申報(bào)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售情況。

2.十個(gè)稅種

在開(kāi)發(fā)過(guò)程中及合作清算結(jié)束時(shí)所產(chǎn)生的所有涉稅事項(xiàng)，本企業(yè)均應(yīng)正確計(jì)算并按時(shí)繳納各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)，其重點(diǎn)和難點(diǎn)在于合作清算年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

3.兩方納稅主體

合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的納稅主體包括兩方：一方為本企業(yè)，負(fù)有項(xiàng)目開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)所涉及的所有納稅義務(wù)；另一方為合作方，承擔(dān)項(xiàng)目稅后利潤(rùn)分配的所得稅。

房地產(chǎn)合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目通常在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售完畢當(dāng)年實(shí)施合作清算工作。合作清算結(jié)束時(shí)，本企業(yè)應(yīng)根據(jù)清算結(jié)果所列的項(xiàng)目稅后利潤(rùn)，按約定比例分配給合作方。實(shí)際支付分配款時(shí)，若合作方為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)還應(yīng)就實(shí)際分配的項(xiàng)目稅后利潤(rùn)，代扣代繳個(gè)人所得稅；若合作方為法人企業(yè)，則合作方取得該合作項(xiàng)目稅后利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利，屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，合作方免交企業(yè)所得稅。合作清算結(jié)束后，剩余稅后利潤(rùn)留歸本企業(yè)，構(gòu)成企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)。

合作清算結(jié)束后，企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案分配合作方項(xiàng)目稅后利潤(rùn)情況，并依要求報(bào)送合作清算報(bào)告。由于合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為合作各方共同管理，財(cái)務(wù)核算清查工作及合作清算結(jié)束時(shí)的涉稅處理較為復(fù)雜，故合作各方通常聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施清算工作并出具合作清算報(bào)告。

房地產(chǎn)合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的專業(yè)管理活動(dòng)，涉及法律、稅收、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理等多學(xué)科知識(shí)，故要求財(cái)務(wù)人員具備較高的綜合素養(yǎng)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，方能保證合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目涉稅處理工作的合法性及合理性，從而盡可能規(guī)避或降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值大化。

注釋：

①常青著，中國(guó)房地產(chǎn)到底怎么辦，浙江大學(xué)出版社，2011

②王衛(wèi)國(guó)著，中國(guó)土地權(quán)利研究，中國(guó)政法大學(xué)出版社，1997

參考文獻(xiàn)：

[1]許明編著.房地產(chǎn)稅收政策深度解析[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2013.

[2]常青著.中國(guó)房地產(chǎn)到底怎么辦[M].浙江大學(xué)出版社，2011.

[3]畢寶德著.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)研究[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

企業(yè)稅務(wù)清算報(bào)告范文第5篇

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1009-4474（2016）02-0121-04

Abstract： The merger of enterprises tend to focus on the financial and operational risk of the target enterprise instead of tax risks in the M & A of hydropower enterprises. The hidden hazards of M & A was in the merger enterprise. Therefore， the merger enterprise must complete tax identification and examine the procedures to avoid the tax risk in the process of M & A. Meanwhile， the merger enterprise need to add tax problems into the framework for negotiation and include the circumvent clauses for contract risk into the results of the negotiations， so that they can reduce the potential tax losses in the merger of target enterprise.

Key words： M & A； hydropower enterprises； tax risk； M & A risk； risk identification； risk management

近年來(lái)，水電資源在整個(gè)發(fā)電行業(yè)的關(guān)注度越來(lái)越高，各大發(fā)電企業(yè)通過(guò)競(jìng)購(gòu)水電資源來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額以提升可持續(xù)發(fā)展能力。并購(gòu)企業(yè)為了獲取水電資源，往往不惜代價(jià)，忽略必要的稅務(wù)審查程序，導(dǎo)致并購(gòu)后涉稅問(wèn)題遺留較多。其主要原因，一是缺少必要的審查程序，按照國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)關(guān)于產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)定，在企業(yè)并購(gòu)中只有財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等必要的程序，缺乏稅務(wù)審查程序。二是并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)中只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，沒(méi)有引入稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員參與擬并購(gòu)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題，所以給以后的經(jīng)營(yíng)埋下隱患。水電企業(yè)是較為復(fù)雜的一類企業(yè)，不但有已運(yùn)營(yíng)電站、在建電站項(xiàng)目，而且還可能有工程前期項(xiàng)目以及水電資源開(kāi)發(fā)權(quán)；不但涉及運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)稅務(wù)問(wèn)題，還涉及在建項(xiàng)目以及前期項(xiàng)目稅務(wù)問(wèn)題。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不論是技術(shù)要求和工作范圍都難以滿足并購(gòu)企業(yè)稅務(wù)審查的要求，需要采取專門的稅務(wù)審查程序來(lái)揭示目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

并購(gòu)是企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金或股權(quán)方式收購(gòu)其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為，實(shí)質(zhì)上是控制權(quán)的讓渡〔1〕。并購(gòu)?fù)瓿珊竽繕?biāo)企業(yè)的權(quán)利義務(wù)將轉(zhuǎn)移給并購(gòu)者，目標(biāo)企業(yè)蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)轉(zhuǎn)移到并購(gòu)方。因而，在并購(gòu)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究一直是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。常建坤、李時(shí)椿，王迪、趙冰認(rèn)為，在并購(gòu)中風(fēng)險(xiǎn)主要分為投資分險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、文化整合風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)缺陷、信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)，提出在我國(guó)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段在于政企分開(kāi)、謹(jǐn)慎選擇目標(biāo)企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估〔2～3〕。陳玲提出了并購(gòu)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，從融資、支付方式和企業(yè)目標(biāo)價(jià)值評(píng)估等方面，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，提出建立合理的估計(jì)體系〔4〕。在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和測(cè)評(píng)上，初葉萍、胡艷針對(duì)企業(yè)并購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出了識(shí)別和決策初步框架設(shè)計(jì)〔5〕。梅世強(qiáng)、朱銳采用層次分析法，建立了并購(gòu)分析的模糊評(píng)價(jià)體系〔6〕。王曉梅、唐飛通過(guò)對(duì)并購(gòu)企業(yè)文化的影響因素進(jìn)行了識(shí)別和分析，為決策提供了建議〔7〕。然而，不管是學(xué)術(shù)研究，還是實(shí)踐中人們多關(guān)注并購(gòu)項(xiàng)目的整體風(fēng)險(xiǎn)判斷，而對(duì)項(xiàng)目操作過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很少涉及，也正因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，可能給并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收制度和企業(yè)納稅義務(wù)的存在，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)遭受損失的可能性〔8〕。主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足、用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)〔9〕。而在企業(yè)并購(gòu)中主要是避免第一方面的風(fēng)險(xiǎn)，這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有兩種情形：一是主觀故意，企業(yè)為追求利益最大化故意違反稅法而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)缺乏稅務(wù)知識(shí)和技能而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但不管哪一種情形都會(huì)隨著并購(gòu)的完成，產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，目標(biāo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)移到新并購(gòu)企業(yè)中，新的經(jīng)營(yíng)者將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。從根本上說(shuō)，并購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于信息的不對(duì)稱〔10〕，因而在企業(yè)購(gòu)并中消除信息不對(duì)稱，識(shí)別和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的隱患，是企業(yè)購(gòu)并中必不可少的一環(huán)。

按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和影響因素，可以從內(nèi)外兩方面進(jìn)行識(shí)別。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)管理職能部門設(shè)置、管理人員素質(zhì)、職業(yè)道德等。一般地，對(duì)于具有良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，有著完整的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的企業(yè)，不容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；具備良好的企業(yè)倫理道德和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的企業(yè)也可能不會(huì)出現(xiàn)不良的稅務(wù)行為〔11〕，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小。反之，則風(fēng)險(xiǎn)較大。在實(shí)踐中，我們可以采用企業(yè)診斷方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估〔12〕，識(shí)別方法有：流程測(cè)試、對(duì)比分析法等。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素主要是環(huán)境因素，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)環(huán)境、股東的實(shí)力以及持有企業(yè)股權(quán)的動(dòng)因等。一般地，外部因素的變化可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)信心的變化，或者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因其他某種目的而轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，我們可以從目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的動(dòng)因、企業(yè)股權(quán)的變動(dòng)情況、股東經(jīng)濟(jì)狀況、目前納稅狀態(tài)、有無(wú)受到處罰等進(jìn)行外部識(shí)別。重點(diǎn)在于：目標(biāo)企業(yè)持有水電資源的目的、交易的原因，從而判斷目標(biāo)企業(yè)對(duì)待涉稅事項(xiàng)的主觀態(tài)度，即是否會(huì)通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。識(shí)別方法主要有：盡職調(diào)查法、預(yù)警控制〔13〕等。

二、水電并購(gòu)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控就是要通過(guò)一定的手段和程序?qū)⒛繕?biāo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量和處置，以求將未來(lái)的損失降到最小程度。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別理論，我們可以采用盡職調(diào)查方式，判斷目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的目的和影響因素，通過(guò)流程測(cè)試來(lái)審查目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制程序，通過(guò)模糊評(píng)價(jià)體系來(lái)判別目標(biāo)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)〔14〕，為我們?cè)诮灰字泄芸囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)打下了基礎(chǔ)。在交易實(shí)踐中，可以通過(guò)以下途徑實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

主要從目標(biāo)企業(yè)的性質(zhì)、投資方背景、持有目標(biāo)企業(yè)的目的、產(chǎn)權(quán)交易狀況、納稅狀態(tài)以及企業(yè)是否受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率和可能性。

2.對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)清算

通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或其他專業(yè)人員對(duì)目標(biāo)企業(yè)并購(gòu)日的稅務(wù)狀況進(jìn)行清算。目的是全面了解目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)存在爭(zhēng)議部分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)列示。

3.與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通

稅務(wù)問(wèn)題不但政策性強(qiáng)且違法代價(jià)巨大。隨著交易的完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將隨即轉(zhuǎn)入新企業(yè)，在交易中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門溝通是必不可少的步驟。主要目的是掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門對(duì)目標(biāo)企業(yè)納稅管理的認(rèn)可程度，并購(gòu)后對(duì)于目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題的補(bǔ)救措施和可能性進(jìn)行判斷。

4.將稅務(wù)問(wèn)題納入談判框架

在全面掌握目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)狀況且清算完畢后，可以將目標(biāo)企業(yè)涉稅事項(xiàng)以及由此而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)納入并購(gòu)談判，并將談判結(jié)果納入合同風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避條款，從而減少并購(gòu)方因接受目標(biāo)企業(yè)而可能承擔(dān)的稅務(wù)損失。

三、案例分析

目標(biāo)企業(yè)為一家民營(yíng)水電企業(yè)，至并購(gòu)日已從事流域水電開(kāi)發(fā)8年時(shí)間，擁有水電開(kāi)發(fā)容量40萬(wàn)千瓦，其中在建電站2個(gè)，前期項(xiàng)目一個(gè)，未開(kāi)發(fā)資源點(diǎn)3個(gè)。該項(xiàng)目的并購(gòu)方為一國(guó)有企業(yè)，擁有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。并購(gòu)方按照國(guó)家規(guī)定的相關(guān)程序履行了項(xiàng)目立項(xiàng)、法律盡職調(diào)查、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等程序并在上級(jí)批復(fù)后最終完成了收購(gòu)工作。本項(xiàng)目最大的亮點(diǎn)是實(shí)施了目前大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有采用的稅務(wù)清查程序，將涉稅事項(xiàng)引入談判，最終從交易價(jià)款中成功扣除涉稅款項(xiàng)1000萬(wàn)元，大大降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.對(duì)目標(biāo)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

為綜合評(píng)估項(xiàng)目公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并購(gòu)中并購(gòu)方實(shí)施了稅務(wù)盡職調(diào)查程序。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該民營(yíng)企業(yè)持有目標(biāo)電站的目的是擬通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)獲得增值收益，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀誘因。目標(biāo)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，沒(méi)有良好的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，財(cái)務(wù)部門配置不完善，沒(méi)有專門的稅務(wù)管理人員，客觀上存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)管控程序，經(jīng)專家評(píng)議結(jié)果，該企業(yè)存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)清算。因而在并購(gòu)過(guò)程中，并購(gòu)方啟動(dòng)稅務(wù)清查程序，引入了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)清查。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清查狀況

稅務(wù)師事務(wù)所介入后，主要做了幾方面工作：一是全面列示目標(biāo)公司應(yīng)納稅稅種，并按照稅法要求進(jìn)行了清算；二是列示全部爭(zhēng)議稅務(wù)事項(xiàng)；三是列示所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響數(shù)進(jìn)行了計(jì)算。經(jīng)過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清算，目標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：稅種不全、納稅不足額和不及時(shí)、票據(jù)不規(guī)范、稅務(wù)支撐文件缺失等四個(gè)方面。

（1）稅種不全的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和納稅。目標(biāo)企業(yè)屬于民營(yíng)企業(yè)，且財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，人員素質(zhì)和水平不高，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉稅項(xiàng)目基本上沒(méi)有進(jìn)行核算，再加上目標(biāo)企業(yè)本身的避稅心理，導(dǎo)致納稅稅種不全的情況。比如：用于抵付設(shè)計(jì)費(fèi)的車輛沒(méi)有按照視同銷售的原則進(jìn)行增值稅及有關(guān)附加稅的計(jì)提和繳納；目標(biāo)企業(yè)投資理財(cái)獲得的收益沒(méi)有按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算；印花稅、契稅未計(jì)提和繳納等。納稅稅種不全或者財(cái)務(wù)上沒(méi)有對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，一方面影響目標(biāo)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)金額，另一方可能因沒(méi)有及時(shí)繳納稅款造成滯納金或者處罰。

（2）納稅不足額和不及時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)調(diào)查報(bào)告看，涉及目標(biāo)企業(yè)納稅不足額的主要有個(gè)人所得稅、耕地占用稅等。根據(jù)《稅收征管法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的通知》之規(guī)定，目標(biāo)企業(yè)存在補(bǔ)交納稅金、罰款等風(fēng)險(xiǎn)。

（3）票據(jù)不規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)不規(guī)范是目前水電收購(gòu)中面臨的主要問(wèn)題，假發(fā)票、鴛鴦票、白條、發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致等常見(jiàn)。主要原因是：一方面原業(yè)主單位對(duì)發(fā)票管理不重視，導(dǎo)致發(fā)票的取得不規(guī)范。另一方面水電企業(yè)一般處于山區(qū)，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)落實(shí)，很多單位無(wú)法出具規(guī)范發(fā)票。特別是在移民安置、村民農(nóng)作物補(bǔ)償?shù)确矫嫫睋?jù)更是五花八門，金額巨大。從稅法的角度，這些票據(jù)都不能作為入賬和抵稅的依據(jù)，將直接引發(fā)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）稅務(wù)文件缺失的風(fēng)險(xiǎn)。水電基建企業(yè)由于沒(méi)有利潤(rùn)形成，不會(huì)涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題，從而忽視了基建期間交易行為和交易支撐文件對(duì)未來(lái)所得稅的影響：一是可抵扣材料、設(shè)備費(fèi)用沒(méi)有按要求獲得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證，從而在經(jīng)營(yíng)期失去抵扣收益。二是無(wú)合同交易，直接采用現(xiàn)金結(jié)算，不但違背現(xiàn)金結(jié)算管理規(guī)定，同時(shí)也帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是目標(biāo)企業(yè)為了達(dá)成轉(zhuǎn)讓交易，在處置非電力業(yè)務(wù)時(shí)，隨意簽訂合同，在會(huì)計(jì)處理上虛增成本直接沖抵利潤(rùn)，并據(jù)此計(jì)算交易所得稅，缺乏足夠的文件證明交易價(jià)格的公平性。從稅務(wù)角度看，交易價(jià)格的高低將直接影響應(yīng)納所得稅額的多少，沒(méi)有備案或不被認(rèn)可的交易可能加大了稅收付出的風(fēng)險(xiǎn)。

3.涉稅問(wèn)題的解決方案

（1）理清目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)情況。要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必先理清目標(biāo)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，做好稅務(wù)清查是整個(gè)并購(gòu)工作的重要一環(huán)。稅務(wù)清理應(yīng)根據(jù)水電企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況來(lái)確定清查方案。一是要弄清企業(yè)有哪些稅種，各種稅負(fù)的比例；二是找納稅的合法依據(jù)，為涉稅業(yè)務(wù)談判做準(zhǔn)備；三是要找出各種稅費(fèi)的實(shí)際繳納情況和應(yīng)該繳納的金額；四是要找出影響稅費(fèi)的原因及其影響；五是對(duì)清理的結(jié)果進(jìn)行分類整理，并根據(jù)影響程度進(jìn)行判斷，為下一步處理稅務(wù)問(wèn)題提供依據(jù)。該項(xiàng)工作可以由并購(gòu)方自行完成，也可以通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)完成。從并購(gòu)的公平、公正，專業(yè)、權(quán)威性的角度，一般由并購(gòu)雙方共同聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)完成，以避免在下一步處理中引發(fā)異議。

（2）將稅務(wù)問(wèn)題納入談判。談判主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是通過(guò)談判解決現(xiàn)實(shí)稅負(fù)問(wèn)題，通過(guò)前面的清查、分類整理后形成了現(xiàn)實(shí)繳付金額，在交易價(jià)款中予以扣除，或者由轉(zhuǎn)讓方補(bǔ)償給目標(biāo)企業(yè)。二是通過(guò)談判分擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如因?yàn)樯娑愇募妥C據(jù)不齊備，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)或繳納而可能導(dǎo)致的滯納金、罰款等要通過(guò)談判進(jìn)行分擔(dān)，并盡量減少并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。本案例提出了兩種思路，一是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行稅務(wù)清算，然后根據(jù)稅務(wù)部門出具的清算報(bào)告進(jìn)行稅務(wù)清繳，從而一次性解決稅務(wù)問(wèn)題。二是利用中介機(jī)構(gòu)報(bào)告，雙方對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行友好談判，從而化解并購(gòu)方風(fēng)險(xiǎn)。案例企業(yè)采用了第二種方式，雖然談判異常艱苦，但最終達(dá)成了從交易款中扣減1000萬(wàn)元的良好成果。

（3）運(yùn)用法律條款來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)工作是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程，很多“隱蔽工程”不是一下就能全部揭示出來(lái)，法律條款將為并購(gòu)方規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供最好的保證。在合同的簽訂中對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題要進(jìn)行專門的約定，必要時(shí)可以采用預(yù)留保證金的方式，為收購(gòu)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供足夠的保證。