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中心稅收體系和地方稅收體系是國(guó)家稅收體系的兩個(gè)子系統(tǒng)。我們必須清醒熟悉到,不管缺少中心稅收體系還是缺少地方稅收體系,國(guó)家稅收體系都是不完整的系統(tǒng)。分稅制的核心是在公道界定中心和地方事權(quán)的基礎(chǔ)上,將政府收進(jìn)劃分為中心收進(jìn)和地方收進(jìn),并由中心政府和地方政府分別征收治理。按照分稅制最基本的要求,中心和地方都應(yīng)當(dāng)有基本穩(wěn)定的收進(jìn)來源,也就是要有自己固定的稅收。這種固定稅收應(yīng)當(dāng)由若干稅種構(gòu)成,其中包括各自的主體稅種和輔助稅種。筆者就地方稅收體系存在的題目進(jìn)行研究,僅供參考。

一、現(xiàn)行地方稅收體系存在的題目。

(一)思想熟悉沒有同一

思想是行為的先導(dǎo),沒有同一的熟悉,不可能有步調(diào)一致的行動(dòng)。實(shí)事求是地講,盡管中心已作出建立地方稅收體系、公道劃分稅權(quán)的正確決策,但在要不要分別設(shè)立中心稅體系和地方稅體系題目上,在正確處理稅收“集權(quán)”與“分權(quán)”的關(guān)系題目上,還應(yīng)同一熟悉。正由于人們目前的熟悉尚未真正同一,以致建設(shè)地方稅體系、公道分配稅權(quán)未見實(shí)質(zhì)動(dòng)作。

(二)稅收體制不完善也不夠穩(wěn)定

實(shí)行分稅制的目的,在于通過重新劃分中心和地方的分配關(guān)系,保證兩級(jí)政府所需財(cái)力,調(diào)動(dòng)兩級(jí)政府生財(cái)、聚財(cái)、理財(cái)?shù)姆e極性?，F(xiàn)在看來,增強(qiáng)中心政府可調(diào)控財(cái)力的目的基本實(shí)現(xiàn),中心稅體系得到加強(qiáng),中心稅收收進(jìn)占全部稅收收進(jìn)的比重不斷進(jìn)步。相對(duì)而言,地方稅體系發(fā)展滯后,尤其是稅制不穩(wěn)定、治理不順暢的矛盾突出。近期,為保證中心收進(jìn),更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、國(guó)家對(duì)地方稅體系中發(fā)展較好、便于征管、稅源較廣的稅種的稅目或稅率陸續(xù)作了調(diào)整。幾乎每項(xiàng)新出臺(tái)的增稅措施,都有利于中心收進(jìn)規(guī)模的擴(kuò)大;而減稅的大多是地方稅收,令人不得不對(duì)地方稅體系有無存在的必要產(chǎn)生疑慮。必須看到,稅制穩(wěn)定是稅收穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)和條件,穩(wěn)定地方稅制至關(guān)重要。

(三)稅收法律層次不高

目前我國(guó)尚無統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅收體系的稅法大綱,因而沒有法律對(duì)我國(guó)稅收的性質(zhì)、作用、立法原則、治理體制、稅收法律關(guān)系主體與客體及主客體間的權(quán)利與義務(wù)、中心與地方的稅收立法權(quán)和治理權(quán)、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)、政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限劃分、地方稅稅種開征及調(diào)節(jié)范圍等重大題目,進(jìn)行科學(xué)、公道、具體、嚴(yán)密的規(guī)定,整個(gè)稅收體系建設(shè)缺乏法律依據(jù)和行為規(guī)范。

(四)稅收體制內(nèi)外有別

現(xiàn)行地方稅制仍內(nèi)外有別,如地方基金、城市維護(hù)建設(shè)稅僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收,這不僅不利于公平稅負(fù)和內(nèi)外資企業(yè)間同等競(jìng)爭(zhēng),也不利于我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌。

(五)主體稅種a比較單一

現(xiàn)行地方稅收體系中,調(diào)節(jié)面廣、調(diào)節(jié)力度強(qiáng)、征管簡(jiǎn)化、收進(jìn)規(guī)模較大、起主導(dǎo)作用的稅種僅有營(yíng)業(yè)稅了,過往的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也由過往的地方稅收變?yōu)楣蚕矶?而且中心占60%,地方僅占40%,地方稅收體系建設(shè)缺乏靈魂和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

(六)稅收調(diào)節(jié)功能不到位

目前,我國(guó)遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種尚未開征,稅收聚財(cái)功能、調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮受到很大限制;其他地方稅,如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等已不適應(yīng)新形勢(shì)要求,需要進(jìn)一步改革完善。

(七)財(cái)權(quán)稅權(quán)不同一

現(xiàn)行分稅制雖將部分稅種和其中的部分收進(jìn)劃回地方,但卻未明確其為地方稅;其收進(jìn)安排使用權(quán)屬地方,但稅收立法權(quán)、政策治理權(quán)、征收治理權(quán)卻屬中心。財(cái)權(quán)、稅權(quán)體制不同一,不可避免地抑制地方加強(qiáng)稅收治理的積極性,影響地方國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的安排執(zhí)行,從而出現(xiàn)中心定政策、地方出資金、影響地方財(cái)政平衡等題目。

二、健全地方稅收體系的幾點(diǎn)建議

(一)國(guó)家應(yīng)制定和頒布稅收基本法

國(guó)家應(yīng)加快研究制定符合中國(guó)國(guó)情的稅收基本法。該法不僅要對(duì)國(guó)家稅收體系及其中心稅收體系和地方稅收體系兩個(gè)子系統(tǒng)的主體稅種等作出規(guī)定,而且要對(duì)稅收的立法權(quán)、治理權(quán)、收進(jìn)規(guī)模、稅種量限、治理體制、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行手段等重大題目進(jìn)行規(guī)范,還要對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、治理體制等作出規(guī)定,加快稅收法制建設(shè)的步伐。

(二)要科學(xué)選擇地方稅主體稅種

建設(shè)地方稅收主體稅種,有兩個(gè)方法可供選擇:

方法之—:由于增值稅收進(jìn)規(guī)模大、稅源充沛、收進(jìn)穩(wěn)定,可改變?cè)鲋刀惖墓蚕矶惖匚弧⒃鲋刀?、消費(fèi)稅作為中心稅的主體稅種,以確保中心收進(jìn)穩(wěn)定增長(zhǎng);將營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅全部作為地方稅體系的主體稅種。為實(shí)現(xiàn)地方稅體系的“內(nèi)生增長(zhǎng)機(jī)制”提供制度保障。

方法之二:借簽發(fā)達(dá)國(guó)家做法,增大所得稅等直接稅收進(jìn)并相應(yīng)減少增值稅等間接稅收進(jìn),可考慮將所得稅、社會(huì)保障稅等直接稅作為中心稅主體稅種,增值稅、營(yíng)業(yè)稅等作為地方稅主體稅種。

不論采取哪個(gè)方法,一旦確定,必須保持基本穩(wěn)定,以避免政策頻繁變動(dòng)造成大的損失、增加改革本錢。

(三)公道確定地方稅種量限

一般來講,一個(gè)國(guó)家設(shè)置稅種多少取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收治理水平。目前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚不很發(fā)達(dá)且具明顯的層次性,稅收治理水平也不高,廣至公民稅收觀念亟待進(jìn)步,依法治稅環(huán)境優(yōu)化還需要過程。稅系建設(shè)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化,國(guó)家同一設(shè)置的稅種以20種左右為宜,地方稅稅種可設(shè)15種左右,盡量少設(shè)共享稅。當(dāng)前,深化稅收改革和優(yōu)化國(guó)家稅系,應(yīng)當(dāng)開征一批、廢除一批、改革—批稅種。在動(dòng)議新開征的稅種中。教育稅、環(huán)境保護(hù)稅、燃油稅等,因與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切,且有的在收費(fèi)時(shí)其收進(jìn)基本回地方,理應(yīng)作為地方稅。對(duì)社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅,我們以為,前者不僅收進(jìn)規(guī)模大,發(fā)展?jié)撃艽?而且還具有調(diào)節(jié)地區(qū)收進(jìn)的作用;后者固然收進(jìn)規(guī)模不大,但政策、政治、社會(huì)功效十分明顯,故都不宜作為地方稅,而應(yīng)作為中心稅。為支持西部大開發(fā),可開征西部開發(fā)稅,實(shí)行地區(qū)差別稅率,東高、中次、西低,全部收進(jìn)由中心支配,專項(xiàng)用于西部生態(tài)環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)建設(shè)。為兼顧中心與地方利益,確保中心和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的相對(duì)同一,中心稅收與地方稅收的比重以55:45左右為宜,并將中心稅收的10%作為轉(zhuǎn)移支付資金。這種量的關(guān)系一旦確定,原則上不應(yīng)變動(dòng)。以規(guī)范中心與地方的利益分配行為。

(四)建立地方稅務(wù)評(píng)估機(jī)構(gòu)

依據(jù)國(guó)際上通行的做法,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)有專門的稅務(wù)評(píng)估機(jī)構(gòu),主要對(duì)計(jì)稅價(jià)格等進(jìn)行評(píng)估,目的在于強(qiáng)化征管、保護(hù)稅基、防止稅收流失。鑒戒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國(guó)也應(yīng)建立稅務(wù)評(píng)估機(jī)構(gòu),對(duì)計(jì)稅價(jià)格特別是房地產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行評(píng)估,對(duì)納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行鑒定。

(五)改革優(yōu)化地方稅種

1.營(yíng)業(yè)稅。一是將行政事業(yè)服務(wù)收費(fèi)等納進(jìn)征稅范圍,從制度上擴(kuò)大稅基。二是對(duì)混合銷售行為確定具體標(biāo)準(zhǔn),從政策上劃清征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅的界限,力求避免混稅、混級(jí)行為發(fā)生。三是將金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率降為5%,以減輕稅負(fù),促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。四是同一收進(jìn)稅不重征,對(duì)房屋出租的租金收進(jìn),征收營(yíng)業(yè)稅而不再征收房產(chǎn)稅。

2.個(gè)人所得稅。一是改變現(xiàn)行共享稅為地方獨(dú)享稅,進(jìn)步地方積極性。二是全面加強(qiáng)個(gè)人收進(jìn)自行申報(bào)納稅制度,嚴(yán)格源泉扣繳。三是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)化,國(guó)家不同一規(guī)定具體扣除標(biāo)準(zhǔn),而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、職工收進(jìn)、物價(jià)指數(shù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)規(guī)定幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實(shí)際在規(guī)定幅度內(nèi)具體確定。四是中國(guó)公民和外籍職員的扣除標(biāo)準(zhǔn)逐步同一,體現(xiàn)個(gè)人所得稅制的公平性與內(nèi)外籍職員同等的法律地位。五是生計(jì)用度的扣除,可從目前以個(gè)人為單位逐步向以家庭和個(gè)人為單位并存轉(zhuǎn)化,充分考慮家庭因素,照顧家庭利益。

3.資源稅。一是擴(kuò)大資源稅課稅范圍,將水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納進(jìn)課征范圍,以支持“環(huán)保工程”和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。二是適當(dāng)進(jìn)步原油、自然氣、金礦、有色金屬礦等資源稅稅負(fù),限制過度開采不可再生資源。三是將資源收費(fèi)轉(zhuǎn)化為資源征稅,以規(guī)范征收治理,降低征收本錢,推進(jìn)稅費(fèi)改革。

4.城市維護(hù)建設(shè)稅。一是擴(kuò)大征收范圍,凡有經(jīng)營(yíng)收進(jìn)的單位和個(gè)人,不分國(guó)內(nèi)外企業(yè)或個(gè)人,都是納稅人。二是城市維護(hù)建設(shè)稅可改名為城鄉(xiāng)建設(shè)稅或建設(shè)稅,以銷售收進(jìn)為計(jì)稅依據(jù),使之成為獨(dú)立稅種。三是全國(guó)不再按行政區(qū)劃設(shè)計(jì)分檔稅率,可考慮中心規(guī)定幅度稅率,具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展情況確定。幅度稅率可設(shè)計(jì)為1%-2%。

5.房產(chǎn)稅。一是計(jì)稅依據(jù)改按房產(chǎn)評(píng)估值征收,房產(chǎn)評(píng)估3年或5年開展一次。二是稅率可設(shè)計(jì)為1%-2%的幅度稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)確定本行政區(qū)具體適用稅率。三是對(duì)租金收進(jìn)不再征收房產(chǎn)稅。四是將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納進(jìn)課稅范圍。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅。一是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的非農(nóng)業(yè)用地,除農(nóng)民農(nóng)業(yè)用地外,其他占地均應(yīng)依法征稅,有效遏制濫占土地行為。二是進(jìn)步稅額,國(guó)家規(guī)定基本幅度標(biāo)準(zhǔn),具體稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素確定。

7.環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)將現(xiàn)有各種有關(guān)環(huán)境收費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅,對(duì)污染行為或污染物征收。主要包括對(duì)排放廢氣、廢水、廢物和噪音等4種行為征收,納稅人為污染的制造者;為體現(xiàn)4種污染對(duì)生態(tài)環(huán)境的不同危害,可設(shè)計(jì)不同的稅率,實(shí)行從量計(jì)征。

8.教育稅。將現(xiàn)有的教育費(fèi)附加、職工個(gè)人教育費(fèi)和農(nóng)村教育費(fèi)改為教育稅,以納稅人的銷售收進(jìn)為計(jì)稅依據(jù),稅率以1%左右為宜,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

9.取消一些稅種,包括土地增值稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、屠宰稅和筵席稅。