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【摘要】隨著開放式的經濟局面與買方市場的開啟，市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)不僅要嚴格把控產品質量，減少產品成本，以實現(xiàn)產品的多元化銷售，還需要充分利用信用賒銷，積極搶占市場份額。但是，隨著信用賒銷的大規(guī)模使用，隨之而來的則是各種信用風險，如應收賬款增加、資金使用率降低等，因此企業(yè)的運營更應強調生產、銷售甚至賒銷的風險防控。應收賬款的回收作為企業(yè)資金流動與可持續(xù)發(fā)展的重要內容，在實際工作中存在一些管理問題，迫切需要采取相應的措施，以防范風險發(fā)生。企業(yè)應收賬款不僅僅需要事后的催收，更多是要做好合同簽訂前的預防與簽訂后的合同履約管理。論文以企業(yè)應收賬款風險為研究對象，分析風險的表現(xiàn)形式，總結風險產生的原因，結合工作經驗，提出了相應的措施，以期為相關企業(yè)和人員提供參考。

【關鍵詞】企業(yè)；應收賬款；成本管理；風險防范

1引言

目前，賒銷、賒購的現(xiàn)象在我國企業(yè)中普遍存在，該種商業(yè)信用的運用模式雖然能夠擴大企業(yè)的銷售，但同時也導致企業(yè)的應收賬款成本增加，從而容易引發(fā)壞賬風險。雖然應收賬款數(shù)字越大，表明企業(yè)銷售量越大，銷售收入越高，企業(yè)的競爭能力越強；但同時，也表明企業(yè)被占用的資金越多，其壞賬損失風險越高，從而使企業(yè)失去擴大再生產、投資的機會。應收賬款與壞賬準備具有一定的相關性，如企業(yè)壞賬率過高，就會影響企業(yè)信用評級，增加企業(yè)融資成本。因此，企業(yè)管理層在運用商業(yè)信用模式擴大銷售時，需進行全面分析，從戰(zhàn)略眼光出發(fā)，加強對應收賬款的成本管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的信用管理目標，提高資金周轉率，有效防范壞賬風險。

2企業(yè)應收賬款風險概述

應收賬款既能反映企業(yè)的銷售狀況，同時也反映出企業(yè)被買方占用的資金。在實踐中，應收賬款的產生大部分是來自賒銷，其實質是基于銷售行為而產生的債權。通常情況下，應收賬款具有較強的風險性，給企業(yè)帶來的風險往往是多方面、復雜的，容易導致企業(yè)發(fā)生資金問題。部分企業(yè)在經營過程中，過于注重客戶成交單量的增加，而忽視了其能否真實變現(xiàn)，最終導致應收賬款無法收回，使企業(yè)生存受到威脅。應收賬款的回收難增加了企業(yè)的經營困難，而且可能嚴重影響企業(yè)的再生產能力，如何處理和解決好這一問題，是企業(yè)面臨的巨大挑戰(zhàn)。

3企業(yè)應收賬款風險表現(xiàn)形式

3.1企業(yè)經營成果失真部分企業(yè)存在錯誤認知，認為銷售收入的增加便等同于企業(yè)效益增長，忽視了銷售收入是否可以真正變現(xiàn)，是否可以帶來實際利潤的增長。企業(yè)表面上的經營成果呈現(xiàn)“一片繁榮”的假象，但實際上企業(yè)的資金卻并未到賬。部分應收賬款發(fā)展成呆賬、壞賬，企業(yè)不僅會損失應得的利潤，還會損失墊付的成本，影響著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，甚至引發(fā)債務危機。導致企業(yè)經營成果失真的原因主要為：一方面，權責發(fā)生制作為我國企業(yè)實行的記賬基礎，當期發(fā)生的賒銷需全部計入當期收入，這也導致企業(yè)賬面利潤的增加無法客觀、真實反映現(xiàn)金流入，容易造成企業(yè)經營結果假象。另一方面，按照會計制度要求，企業(yè)在計提壞賬準備時，需以應收賬款余額的百分比計提，除特殊企業(yè)外，一般企業(yè)的壞賬準備率為3%~5%。若實際的壞賬損失超過了計提的壞賬準備，則會給企業(yè)帶來一定經濟損失。由此可見，若企業(yè)存在大量的應收賬款，則會導致賬面銷售收入虛增，在一定程度上夸大了企業(yè)經營成果，增加企業(yè)風險成本。

3.2企業(yè)經營管理成本增加在應收賬款管理中，若應收賬款長期掛賬問題未得到有效解決，不僅會對企業(yè)資金的正常流轉產生影響，還會對其他業(yè)務的進行產生阻礙作用。一方面，在應收賬款大量存在的情況下，若企業(yè)的業(yè)務人員發(fā)生流動，則會導致長期掛賬的應收賬款清收難度增加，甚至因收款憑證等資料的丟失、損壞而導致應收賬款成為壞賬，增加企業(yè)的管理成本，減少企業(yè)經濟效益。另一方面，在應收賬款的清收過程中，企業(yè)也需投入大量的人力、物力、財力，若賬款長時間未收回，則會導致企業(yè)資源的占用、浪費，使管理成本大大增加。3.3企業(yè)資金流動受阻資金作為企業(yè)的生命線，流動資金的缺乏將直接影響到企業(yè)的生產、經營，嚴重的可能導致企業(yè)“癱瘓”，使其陷入經營困難。在“先貨后款”的賒銷模式下，企業(yè)在發(fā)出產品、商品后，銷售資金卻可能得不到及時回籠，若企業(yè)對逾期不還款的客戶未采取有效措施，則會導致企業(yè)資金供給不足，大量的貨物原材料成本、應得利潤資金被占用。在銷售業(yè)務利潤未兌現(xiàn)的情況下，企業(yè)的流動資金減少，資金使用率降低，資金流動受阻，進而引發(fā)資金、財務風險，長此以往，則會影響企業(yè)的正常開支、生產經營。

4企業(yè)應收賬款風險產生的原因

4.1應收賬款風險管控意識薄弱部分企業(yè)管理層在企業(yè)財務管理方面，過分重視銷售業(yè)務，而忽視了應收賬款的回款工作，未能全面認識信用資產風險。一方面，管理層片面地將“銷售”與“業(yè)績”劃等號，因此制定了大量的促銷方案。但是，由于促銷方案未能與企業(yè)經濟實力狀況相結合，盲目賒銷，導致企業(yè)應收賬款數(shù)額增加，賬期延長，壞賬損失巨大，企業(yè)資金周轉緊張，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，嚴重的可能使企業(yè)破產倒閉。另一方面，認識上的偏差導致執(zhí)行上的錯誤，企業(yè)在應收賬款的管理上投入不足，人員配置、崗位設置與企業(yè)實際情況不相符，應收賬款管理效果不盡如人意。同時，管理層的不重視使得企業(yè)內部未能創(chuàng)建良好的應收賬款風險管控氛圍，銷售人員側重于銷售工作，而對清收賬款欠缺考慮，導致應收賬款風險產生。

4.2應收賬款管理制度不完善

4.2.1企業(yè)客戶信用機制不完善部分企業(yè)對于客戶的信用監(jiān)管不到位，缺乏健全的企業(yè)信用管理體系，對客戶的信用分析、研判工作未落到實處，容易導致企業(yè)利益受損。一方面，部分企業(yè)未設置專門的信用部門對應收賬款進行專門管理，在信用部門崗位人員的配置上不足，無法為客戶信用管理提供組織保障，企業(yè)對客戶的信用管理處于被動局面。另一方面，部分未能建立起完善的信用管理制度，在合同簽訂前，缺乏對客戶的資信調查等事前管理，過分關注銷量而忽視了對買方信用和履約能力的評估，給不良應收賬款的產生埋下隱患。

4.2.2企業(yè)缺乏健全的應收賬款責任制度部分企業(yè)缺乏健全、有效的應收賬款責任制度，沒有明確的責任部門，有的企業(yè)應收賬款管理工作由財務部門負責，有的又由銷售部門負責；部分企業(yè)缺乏定期的會議制度，在應收賬款的月度分析上存在不足，部分協(xié)同配合存在一定問題。在實際工作中，企業(yè)未能借助全面預算，將應收賬款指標落實到銷售部分，“賒銷負責制”流于形式，銷售人員的工資、回款未能與工資掛鉤，無法有效防止應收賬款壞賬的產生。

4.3內部控制機制薄弱目前，在部分企業(yè)的應收賬款和財務內控中，存在內部環(huán)境薄弱、風險評估缺失、內部監(jiān)督失效等問題。一方面，部分企業(yè)現(xiàn)有的組織架構不完善，未設立法務部門、內審部門，也未招聘相關專業(yè)人員負責法務工作和內部審計工作，導致應收賬款的高速增長得不到有效控制。另一方面，部分企業(yè)未能建立完善的應收賬款內部控制制度，存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。例如：有的企業(yè)雖然重視內部監(jiān)督考核工作，但是卻缺乏文件制度保障，導致實際的內部監(jiān)督考核工作缺乏切實的操作依據。制度上的缺失導致無法對相關責任人進行有效的獎懲，部門權責不明，崗位分工不清，員工對內部控制工作更加不重視。

4.4應收賬款催收工作不到位一方面，部分企業(yè)所采取的催收方式和方法不當，導致催收成本增加。通常情況下，應收賬款的催收工作應優(yōu)先從成本最低的方法開始，如從電話聯(lián)系到信函告知、電話催收，再到派員面談或訴諸法律。但是，有的企業(yè)在催收應收賬款時，未能堅持成本效益原則，選用的催收方法不當，導致催收成本增加，進而增加企業(yè)的管理費用。另一方面，部分企業(yè)由于缺乏完善的應收賬款催收獎懲制度，導致及時收回欠款的人員得不到獎勵，而未能及時收回欠款的人員也未受到懲罰，使得工作人員的工作積極性降低，在這種無獎懲、無責任追究的模式下，員工工作無壓力、無動力。

5加強企業(yè)應收賬款的成本管理與風險防范措施

5.1樹立應收賬款風險意識企業(yè)管理層肩負著制定管理目標、改進管理政策等責任，管理層的管理思想和管理意識將會直接影響企業(yè)的運行。一方面，企業(yè)需定期召開管理層會議，提高管理層思想認識，使其認識到防范賒銷風險的重要性。管理層需積極發(fā)揮領導、帶頭作用，引導部門間加強合作，使企業(yè)上下樹立“一盤棋”的思想，保證全員參與，全力壓縮企業(yè)的應收賬款數(shù)額、規(guī)模，將抓清收提高至企業(yè)戰(zhàn)略管理高度，從而提高清收效果。另一方面，在企業(yè)內部，營造良好的應收賬款跟蹤氛圍，針對不同層級、部門和崗位展開專項培訓，不斷提高全體員工對應收賬款風險的重視度，實現(xiàn)銷售與回款雙管齊下。

5.2完善應收賬款管理制度

5.2.1完善客戶信用政策想要降低應收賬款風險，企業(yè)就必須謹慎選擇銷售客戶。一方面，企業(yè)在給予客戶折扣、折讓、信用銷售等營銷優(yōu)惠，實現(xiàn)銷售目標、擴大市場份額時，需加強對客戶的信用調查。第一，銷售部門需加強對客戶的信息調查，分析客戶所在行業(yè)發(fā)展情況、企業(yè)規(guī)模、經營方向、經營政策等。第二，信用部門可先借助業(yè)務部門的信用網，查詢客戶信息，再進行實地考察，了解客戶的經營場所，分析客戶的銷售情況、市場份額、與競爭企業(yè)的合作關系、與本企業(yè)的合作關系，從而初步判斷客戶的信用狀況。第三，財務部門可以通過工商或其他渠道，收集客戶信息，了解客戶的市場信譽、運營狀況、支付能力、貸款擔保及法律糾紛情況等。在完成以上信用和信息調查工作后，信用部門可結合各部門總結的客戶調查明細表，對客戶進行分類、登記、建檔，建立客戶信用資料庫。另一方面，企業(yè)需要制定信用政策。結合本企業(yè)所在的行業(yè)競爭狀況，全面考慮企業(yè)承擔風險的能力，在客戶資信調查的基礎上，制定相應的信用政策。同時，企業(yè)還需結合市場情況、產品競爭力、企業(yè)經濟現(xiàn)狀等，不斷完善、優(yōu)化信用條件，并加強對客戶信用政策的滾動管理，定期評價、更新與修訂。

5.2.2完善企業(yè)應收賬款責任制一方面，企業(yè)需堅持實施賒銷責任制，按照“誰賒銷，誰負責”的原則收款，做好職責的劃分，將責任落實到個人，嚴格審批權限，將銷售人員的工資、獎金與回款額掛鉤。同時，在現(xiàn)有清收原則的基礎上，結合清欠條例，對人員進行適當調整，規(guī)定業(yè)務簽訂人員為合同的簽單擔保人，按照合同約定及時催收賬款。另一方面，企業(yè)內部各職能部門需合理分工，落實責任制。財務部門需及時做好應收賬款的分級，實行月終清查制度，準確記錄應收賬款的發(fā)生、增減、余額及賬齡信息，及時提醒業(yè)務人員采取催收措施，減少應收賬款壞賬。營銷部門需與財務部門核對賬單回收情況，及時將未收回的賬單交還給財務部門，并對逾期賬款情況進行詳細說明，分類確認不同項目的回款。

5.2.3完善應收賬款壞賬準備制度隨著市場的不斷變化，客戶的經營情況、財務狀況也隨時可能發(fā)生變化，從而難以避免地會形成壞賬。一方面，企業(yè)需完善應收賬款壞賬準備制度，計提壞賬準備，避免應收賬款長期掛賬，以使企業(yè)財務處理符合會計準則要求的謹慎性原則。另一方面，企業(yè)需建立壞賬準備金制度，對計入壞賬準備的范圍、金額、比例等進行明確規(guī)定，保證應收賬款的賬務處理工作有制度和文件參考，避免應收賬款金額虛增，并提高管理層決策的正確性。

5.3完善內部控制制度內部控制制度能夠實現(xiàn)有效規(guī)范企業(yè)各項經營活動，促進企業(yè)生產經營的可持續(xù)性，為應收賬款內部流轉程序的建立提供保障，做到在管理上不留死角、不留漏洞。內部控制制度所包含的內容涉及許多方面，如部門崗位職業(yè)的確定、分工范圍、業(yè)務流程、風險管控等。一方面，企業(yè)需建立風險預警制度。首先，企業(yè)需加強對往來賬目的管理，建立完善的往來賬目結算、核查和清理制度。財務部門需與業(yè)務部門加強合作，準確、詳細地記錄業(yè)務往來、貸款情況，定期核查資金，及時發(fā)現(xiàn)其中潛在的風險，對其加以防范，從而遏制、消除風險。其次，企業(yè)需建立客戶應收賬款檔案。企業(yè)需安排專人負責，借助財務信息系統(tǒng)，建立起客戶應收賬款檔案，詳細記錄，并結合企業(yè)實際情況與客戶信用等級，設置欠款逾期預警線，當風險超過上限發(fā)出警報時，以提醒管理層及時調整信用政策，督促相關人員合理催收。另一方面，企業(yè)內部應定期對應收賬款內部控制制度的執(zhí)行情況進行抽查、監(jiān)督和反饋，以有效規(guī)范應收賬款管理，降低風險發(fā)生概率，減少舞弊等不良問題的出現(xiàn)，更好地推動應收賬款管理工作，促進企業(yè)經濟效益的整體提升，推動企業(yè)的健康長久發(fā)展。

5.4落實應收賬款清收工作一方面，企業(yè)需制定合理的應收賬款催收辦法，充分考慮成本效益原則，權衡收賬費用、壞賬損失和機會成本。財務部門需與欠款客戶、單位核對好賬目，獲取有效、全面的追款依據，并結合不同情況，分類追收。針對拖欠、拒付的應收賬款，企業(yè)需先對現(xiàn)行的信用標準及信用政策進行分析，觀察其是否存在紕漏，然后對客戶的資信狀況進行重新摸排，查明賬款未能及時收回的原因，通過電話聯(lián)系、信函和面談等加緊催收，爭取妥善解決，維護好與客戶之間的合作關系。若催收無果，企業(yè)可向法院提起訴訟，通過法律程序解決應收賬款回款問題。另一方面，企業(yè)需建立回款獎懲制度，將應收賬款回款時間、金額等指標列入人員考核中。企業(yè)需不斷完善應收賬款催收績效考核制度，確定績效對象，將人員績效獎勵與賬款回籠、信用期節(jié)點相掛鉤，通過有效的獎懲制度，提高業(yè)務人員的風險意識，避免一味追求合同簽訂的數(shù)量。對于提前回款的人員進行獎勵，公開表彰；對于超過信用期仍未收回的賬款，按照企業(yè)的相關制度對清欠人員進行處罰，并追究部門經理責任，并與當期工資掛鉤，以避免應收賬款長期掛賬帶來的風險，使員工自覺參與到應收賬款的回收工作中。

6結語

綜上所述，對于企業(yè)而言，應收賬款的成本管理與風險防范工作尤為重要。企業(yè)管理層、財務部門及相關人員需共同努力，以達到既增加企業(yè)經濟效益，又降低企業(yè)商業(yè)信用成本的目的。在實際的應收賬款管理中，企業(yè)需結合實際情況，明確潛在的風險點，制定合理、可執(zhí)行的信用政策，以控制應收賬款的規(guī)模，并加強內部控制，明確各部門、各崗位人員的權責，從而提高全體職工的風險防范意識，減少壞賬損失，強化經營活動中的關鍵環(huán)節(jié)，以保障企業(yè)資金的正常循環(huán)。

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作者:郭秀玉 單位:上海嘉崢機械有限公司