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摘要：在全面改革和深化國有企業(yè)改革帶來變化的背景下，國有企業(yè)審計作為公共審計的重要組成部分和典型代表，面臨著保護國有資產安全、確保決策執(zhí)行、限制審計資源等挑戰(zhàn)。要處理好這一問題，就必須從理論和操作兩方面重新劃分審計范疇和審計對象，以促改革、保安全、促發(fā)展為重點目標，重視國企改革優(yōu)惠政策的落實，重視國有企業(yè)權益分置問題，認清重大矛盾和風險，認真甄別和研究企業(yè)違法違規(guī)等重點問題，以促進管理架構的健全。采取合并審計項目、實施部門分類審計、強化后續(xù)審計、完善計算機審計等舉措，革新企業(yè)審計方式與手段，進一步補充資金與培養(yǎng)人員，完善企業(yè)的審計團隊建設，同時積極運用社會資源，提出發(fā)展戰(zhàn)略，以適應當今國有企業(yè)所面臨的新挑戰(zhàn)。

關鍵詞：深化改革；國有企業(yè)審計

國有企業(yè)是市場經濟的主力軍，是市場經濟的主體，對經濟和社會的發(fā)展具有舉足輕重的作用。在我國，國有企業(yè)審計是一項非常重要的工作。在當前經濟變革的歷史背景下，國有企業(yè)所面對的挑戰(zhàn)越來越嚴峻，迫切需要提出更加具有針對性的管理戰(zhàn)略。因此，要強化我國的社會主義市場經濟，必須在實踐中不斷完善我國的審計制度，強化相關部門的監(jiān)督，從而促進我國的國有企業(yè)審計工作持續(xù)健康發(fā)展。

一、深化改革國有企業(yè)審計體制改革存在的問題與對策

在我國全面深化改革的大背景下，如何有效地開展審計工作是當前我國國有企業(yè)審計工作面臨的嚴峻挑戰(zhàn)和亟待解決的問題。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入與發(fā)展，地方政府組織在國企機構改制中的地位也發(fā)生了變化。與此同時，在推動企業(yè)轉型過程中，必須把權力約束做到極致。隨著國有企業(yè)改革的不斷深化與發(fā)展，我國的政府職能也隨之發(fā)生了轉變，從國有企業(yè)直接成為大股東。在此背景下，我國的審計工作要順應時代發(fā)展的潮流，準確把握當前的形勢與挑戰(zhàn)，做出合理的調整。在這種新的形勢下，我國的審計工作因其自身的審計能力而受到限制，但為了保證審計的覆蓋面，應當逐漸淡化以往的政府審計對國企的直接監(jiān)管，采取更加理性的對策，即采用間接監(jiān)管的方式。同時，在這一轉變的進程中，國資委、產權交易市場等其他監(jiān)管機構將會持續(xù)強化監(jiān)督職能。社會審計是一項具有現(xiàn)代服務性質的行業(yè)。在此基礎上，可以更充分、更廣泛地利用社會資源，提高政府購買社會服務的能力。通過社會審計、社會鑒證、社會評估等社會服務能力的提高，既能提高經濟效益，又能符合相關法律法規(guī)，促進社會監(jiān)督的順利進行。改革國有企業(yè)的內部審計策略，借鑒國外的先進經驗，使之成為我國上市企業(yè)的重要一環(huán)。另外，在我國的經濟體制下，內部審計部門的作用尤為重要，特別是在國有企業(yè)的發(fā)展中，必須重視對國有資產的交易、內部控制和風險控制等方面的審計。

二、進一步加強國有企業(yè)審計人才計隊伍建設

在目前的情況下，專業(yè)的審計員對企業(yè)的內部和社會的審計起著至關重要的作用。盡管我國大型國企的內部市場規(guī)劃制度已經日趨完善，但在全面改革的新形勢下，仍然存在著許多缺陷。所以，在沒有得到社會監(jiān)督機構足夠支持的情況下，很難對評價結果進行全面的核實。要對審計隊伍進行有效的評價，對其進行科學、合理的運用，就必須對各層次的審計人員進行適當?shù)恼{配。通過對審計資料的科學化處理，發(fā)現(xiàn)問題和疑點，從標本兼治的角度對審計工作進行改進，使審計工作從原來的“查錯糾錯”向“為本單位服務”“建議制”轉變，為領導科學決策提供了依據(jù)。在實施權力制約的過程中，必須認識到，僅僅依靠制約是遠遠不夠的，必須要建立健全的內部審核和用人機制，只有如此，審計人員在任職的過程中，才能盡心盡力地做好國有企業(yè)的內部審計工作。同時，國企要從新形勢、新角度出發(fā)，為審計人員提供更多的鍛煉機會；在完成改革的過程中，要努力培養(yǎng)一批優(yōu)秀的青年審計人員，使他們能夠主動地投入到國有企業(yè)的內部審計中去，加強內部控制，防范風險。[1]若不能對其進行有效的保護，那么其內部審計的質量與風險就難以得到保證。所以，我們要把審計“八不準”的鐵律和各種廉政制度作為重點，從工作作風的轉變入手，不斷深化文化審計，逐步形成一支具備現(xiàn)代文化素質、職業(yè)道德水平、業(yè)務素質過硬、充滿活力的內部審計隊伍，為更好地服務于科學發(fā)展的需求而不斷奮斗。

三、改變國有企業(yè)審計方式，強化審計工作的針對性

改變國有企業(yè)審計方式，不僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，更是為了揭示、預防和解決。對企業(yè)而言，內部審計是企業(yè)發(fā)展和提高的重要環(huán)節(jié)。審計質量是審計工作的一個重要方面，它既能反映出企業(yè)的實際情況，又能促進企業(yè)的長期發(fā)展。所以，對其職責履行情況、項目執(zhí)行情況、審計報告等進行監(jiān)督，以推動內部審計工作的質量得到改善。將審計作為一種特殊的監(jiān)督機制嵌入企業(yè)社會責任履行的監(jiān)督中，既能提高企業(yè)社會責任報告的透明度，又有利于公眾了解社會責任的執(zhí)行情況，從而改善企業(yè)內部審計工作，促進企業(yè)有序發(fā)展。要做到這一點，就需要加強目標導向、掌握目標特征、確定重點，有針對性地開展審計查證，才能達到事半功倍的效果。以此為依據(jù)，探討如何構建切實可行的治理結構、強化黨組織的領導、規(guī)范管理制度、理順領導關系等。要強化對國有資產的監(jiān)管與管理，明確其職責，充分發(fā)揮其主體作用，實現(xiàn)其管理制度與決策機制的科學化。通過體制、經營管理等方面的改革，實現(xiàn)國有企業(yè)與市場經濟、企業(yè)發(fā)展規(guī)律相適應，從而激發(fā)企業(yè)的活力與創(chuàng)造性。要加快國有企業(yè)發(fā)展，必須在制度和經營上進行改革，通過體制創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，加快國有企業(yè)的發(fā)展。

四、深化國有企業(yè)審計的目標、重點和路徑

（一）明確企業(yè)審計的目標和重點

國有企業(yè)的發(fā)展目標應該是以國企改革為導向，以審計監(jiān)督政策和經濟責任審計為核心，從而促進國企改革的順利進行。運用財政收支、專項審計等手段，保障國有財產和國民經濟的穩(wěn)定；以績效考核的方式，揭示體制機制，促進國企的科學發(fā)展。鑒于國企審計的目的，新形勢下的國企審計應當積極推進國企治理，促進國有企業(yè)的經營，促進國有企業(yè)的經濟發(fā)展，提高經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

1.嚴格控制國有企業(yè)股份多元化情況，防止國有資產流失積極發(fā)展混合所有制經濟，實現(xiàn)國有企業(yè)股權多元化，改善國有企業(yè)所有制結構，是新一輪國企改革的重點之一。發(fā)展混合產權，必須確保國有資本的保值增值，防止國有資產流失。國內外歷史經驗表明，產權轉讓和企業(yè)重組是國有資產流失的最重要環(huán)節(jié)。其中，國有企業(yè)改制通過隱瞞資產或夸大債務而損失國有資產。國有和非國有實體之間的所有權轉移將低估國有資產或非國有資產，導致國有資產流失。因此，在股權轉讓和企業(yè)重組過程中，審計應提前向人民群眾報告，加強監(jiān)督，并注意以下幾個方面。一是以市場為導向的決策。在多元化并購過程中，當決策以市場為導向，存在“靜態(tài)”情況時，股票多元化的實現(xiàn)違反了市場規(guī)則。二是規(guī)范操作在國有企業(yè)多元化并購過程中，是否按照相關法律法規(guī)的規(guī)定公開、公平、公正地進行，是否存在違反法律法規(guī)導致國有資產流失的情況。要突出股權轉讓、企業(yè)重組、資產審查、資產評估、資產處置等重要環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督管理，尊重企業(yè)資產負債的真實性、資產評估機構的選擇和評估程序的合理性。注意選擇過程和管理結果的合理性。三是國有企業(yè)多元化經營和多元化股權活動的結果是否能夠促進企業(yè)治理中的多元化平衡和科學決策，現(xiàn)有的國有資本運營機制是否仍然僵化。[2]四是個體分化。關注國有資本的控制和影響，檢查股權分置改革是否由于國有企業(yè)的個體不同，導致國有企業(yè)在涉及經濟和民生的重要部門和領域的控制減弱。

2.加大對重大違法違規(guī)問題的揭示和查處力度，深入推進國有企業(yè)反腐倡廉建設國有企業(yè)存在管理不善、決策違法、決策失誤造成國有資產流失和浪費、嚴重犯罪和經濟犯罪等問題。這些嚴重的違法問題不僅規(guī)模巨大，而且不斷更新，已成為一些國有企業(yè)深化改革發(fā)展中最嚴重的問題之一。因此，要查處嚴重違法違規(guī)行為，深入調查分析新形勢下腐敗案件的特點和規(guī)律，以及嚴重違規(guī)、損失和浪費；重點是查處違反重要的國家產業(yè)政策，利用重要資源和環(huán)境保護打擊腐敗，促進廉政建設，整合人民和企業(yè)治理結構，遵守企業(yè)的科學權力分配，建立有效的權力平衡，從制度上改變權力過分集中得不到制約的現(xiàn)狀。

3.堅決落實政策，對企業(yè)提出新要求改革進入后期階段，往往存在“難以通過討論解決、難以決定和難以中斷”的政治障礙。對此，若不能從根本上予以改變，勢必影響國有企業(yè)改革與發(fā)展的大局，影響國有經濟的發(fā)展壯大，影響中國特色社會主義的堅持與發(fā)展。黨的十八屆三中全會明確提出，必須適應市場化、國際化的新形勢，進一步深化國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》載有加強審計決策和執(zhí)行政策、促進政策和措施執(zhí)行、保護國家經濟安全和深化改革的建議。政策保障的實施一直是企業(yè)審計的重要組成部分。隨著改革的深化，其重要性將增加。從實踐中找出漏洞、填補漏洞，完善相關法律法規(guī)，以確保政策的實施和落實。

（二）創(chuàng)新企業(yè)審計的方式方法

1.創(chuàng)新監(jiān)督方式，提升監(jiān)督合力一是強化對國有企業(yè)內部審計組織管理的指導，建設第一道防線；二是強化對國家主權資產審計監(jiān)管機構的再監(jiān)管；三是要注重國有資產和監(jiān)督管理機關的決策、監(jiān)察與管理，以達到政府會計監(jiān)管的有效性；四是健全審計結果公開機制，強化媒體和公民對國有企業(yè)的監(jiān)督，以促進會計改革。[3]要從企業(yè)發(fā)展的根源出發(fā)，剖析企業(yè)發(fā)展的突出問題與瓶頸，找出企業(yè)深化改革、蓬勃發(fā)展的根源，尋找深層次的問題，并制定相應的解決辦法，為企業(yè)的發(fā)展提供專業(yè)的服務。要堅持問題的具體分析，以發(fā)展的觀點看待問題，多角度、多聯(lián)系地看待典型性問題、傾向性問題、普遍性問題，從宏觀角度綜合分析、歸納、提煉問題，并提出相應的對策，不斷規(guī)范化和完善。通過審計查處問題，在維護國有資產的保值增值，增強國有資本運營效益，推進國有經濟戰(zhàn)略性結構調整，支持重點企業(yè)做大做強，提高國有資本競爭力等方面有所建樹。

2.整合審計項目，擴大審計成果在混合所有制研究與創(chuàng)新的背景下，國有企業(yè)管理層經濟責任的評估有助于提高決策和管理的科學性。在業(yè)務責任審計的基礎上，提供了一個將傳統(tǒng)業(yè)務審計和其他行業(yè)審計相結合的通用業(yè)務模式，進一步加強了企業(yè)經營責任審計和政府融資審計、地方財政審計、資源環(huán)保審計的融合，項目雙方共同負責，合作開展，成果交流。

3.開展行業(yè)審計，注重分類審計在全面掌握行業(yè)資源的前提下，對行業(yè)的整體情況進行全面的了解，并對存在的問題進行深入的調研和分析。分類管理的重點并不僅僅是對國有企業(yè)各個或不同級別的中心企業(yè)實施審計，以減少審計工作量和風險，還在于為不同類型的國有企業(yè)建立具有不同審計目標和標準的審計組織模式，以提高審計的相關性和功能性。[4]

4.積極開展追蹤審計，提高工作時效國有企業(yè)改革會導致經濟結構調整中的不確定性、風險和問題。在國有企業(yè)改革的重大改革措施和政策中，要積極開展審計監(jiān)督和審計調查，確保國有企業(yè)改制順利進行，確保國有資本投資回報。對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題要舉一反三，分析原因，提出建議，推動制度完善，從根本上防范風險，解決問題。在審計方式上，積極開展大數(shù)據(jù)審計，加強現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的結合，以提高審計質量。要更有效地運用非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)審計方式，加強非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的資源配置與協(xié)調，以減少和縮短現(xiàn)場審計時間。[5]結合工作要求找出“細節(jié)”，在實施過程中，把握審計對象的特點，確定審計重點，有的放矢地進行審計查證，起到事半功倍的作用。按照《審計法》與《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等有關法律法規(guī)，在審計機構的指導下，對國有企業(yè)進行內部審計。在實際操作中，可以采取各種方式對國有企業(yè)及其相關利益主體進行指導、監(jiān)督，以達到審計的目的。加強內部審計的質量管理，營造一個有利于發(fā)揮審計效果的良好環(huán)境；指導審計計劃、標準等，縮小審計范圍，避免重復。審計機構應從核心競爭能力、持續(xù)發(fā)展能力、重大投資效益、重大重組事項、基礎管理等方面入手，加強企業(yè)治理、加強執(zhí)行力、防止舞弊。

5.利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，強化信息化審計設立國企內部審計數(shù)據(jù)網絡平臺，并要求在審計機構監(jiān)管框架內的全部國有企業(yè)，定期同步更新財務數(shù)據(jù)。構建公共企業(yè)監(jiān)測與管理部門的信息監(jiān)控制度，與公共財富和管理部門建立信息網絡。跟蹤政府領導層的績效考核指標和年度評估結果，保持政府資產增值，構建政府資產，規(guī)劃更大的投融資、發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，審查和完善信息。要深入地研究國企的信息化建設，構建大數(shù)據(jù)審計工作模式，探索適合我國國情的大數(shù)據(jù)審計方式；加快建設國有資產管理數(shù)據(jù)庫，依托國資委“財務監(jiān)管信息平臺”，將有關財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、有效使用年度的社會中介機構審計報告等信息實行聯(lián)網跟蹤審計，加大業(yè)務條塊數(shù)據(jù)的綜合比對和關聯(lián)分析的力度，以增強在信息化環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理、服務國家治理的能力，不斷提高審計實效。

6.建立審計專家?guī)旆e極運用社會資源開展企業(yè)審計，與大專院校、科研院所、地方政府財富管理部門、社會審計組織等協(xié)作，建立企業(yè)的會計檔案系統(tǒng)及專家信息庫。聘用具備大量企業(yè)管理理論知識與實踐經驗的國內外專家學者，進一步提升企業(yè)審計人員的專業(yè)知識水準，補充審計人員專業(yè)知識的欠缺，并采取專項訓練、加強理論研討等手段提升企業(yè)審計活動的教學質量與管理水平。

五、結束語

在全面深化改革背景下，國有企業(yè)審計工作的全面實施，標志著中國改革走向系統(tǒng)化、全局性和協(xié)調性的體制創(chuàng)新的新階段。國有企業(yè)在保證國民經濟穩(wěn)步增長、推動農業(yè)產業(yè)化進程、增強我國經濟國際實力等方面都發(fā)生了重大影響，是堅定社會主義方向和實現(xiàn)中華民族富強夢的中堅力量，是提高企業(yè)核心競爭力的內在要求，也是加強國家基礎市場經濟制度，進一步發(fā)展國民經濟主導作用，促進國民經濟持續(xù)健康發(fā)展的必然需要。所以，在中國全面深化改革的大歷史背景下，國有企業(yè)審計工作必須努力克服當前實際面臨的困難，在具體實施上，必須通過制定一系列政策，改進企業(yè)審計工作。

參考文獻：

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[3]周朋.新形勢下企業(yè)內部審計面臨的挑戰(zhàn)及應對策略[J].財會學習,2020(4):145-147.

[4]李迎祥.全面深化改革背景下企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)與應對策略[J].大眾投資指南,2017(6):78,80.

[5]張金輝,彭金云.新時代國有企業(yè)內部審計面臨的挑戰(zhàn)與應對[J].審計與理財,2022(4):53-55.

作者:趙海靜 王雙成 單位:中國煤炭地質總局水文地質局