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摘要:在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理機(jī)制的應(yīng)用越來越廣泛，但很多企業(yè)在實(shí)踐過程中由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺失，導(dǎo)致全面預(yù)算管理并未發(fā)揮理想的效果。從企業(yè)內(nèi)部控制的角度來看，全面預(yù)算管理的實(shí)施在制造類企業(yè)中更加普遍，其他企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)可程度不高，所以實(shí)踐效果也不夠顯著。而面對(duì)全面預(yù)算管理落實(shí)中的種種問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)下內(nèi)部控制現(xiàn)存的缺陷和漏洞著手解決，有針對(duì)性地優(yōu)化全面預(yù)算管理的方法與機(jī)制，使其在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮出預(yù)期的成效。文章針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存的問題進(jìn)行分析，并提出了內(nèi)部控制中應(yīng)用全面預(yù)算管理的有關(guān)策略。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;全面預(yù)算管理;企業(yè)管理

1引言

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的大環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模得到了進(jìn)一步拓展，而企業(yè)在快速發(fā)展的狀態(tài)下不僅要關(guān)注國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化，也要著眼于國(guó)際市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)。越來越多企業(yè)開始將業(yè)務(wù)范圍向國(guó)際市場(chǎng)拓展，逐漸滲入國(guó)際市場(chǎng)的大舞臺(tái)，但這也會(huì)使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更多、更復(fù)雜，很可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)帶來不利影響。對(duì)此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中重點(diǎn)落實(shí)全面預(yù)算管理，借此強(qiáng)化內(nèi)部控制整體效能，這便要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，制定合理可行的內(nèi)部控制策略，將全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮。

2企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題

2.1全面預(yù)算管理基礎(chǔ)條件不夠完善

當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的競(jìng)爭(zhēng)問題越發(fā)嚴(yán)峻，這使得企業(yè)的發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)也要夯實(shí)內(nèi)部控制這一基礎(chǔ)要素，更多企業(yè)也了解到了全面預(yù)算管理對(duì)于內(nèi)部控制帶來的作用，通過一系列手段來改進(jìn)全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)制。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用需要一些必要的基礎(chǔ)條件作為支持，但很多企業(yè)在這方面的經(jīng)驗(yàn)較為匱乏，所以基礎(chǔ)條件建設(shè)也不免會(huì)走一些彎路。其一，部分企業(yè)并沒有建立獨(dú)立的全面預(yù)算管理部門，這便導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作只能財(cái)務(wù)部門人員兼任，職務(wù)兼任最大的問題就是人員素質(zhì)能否勝任，不僅提高了財(cái)務(wù)部門工作壓力，也無法保障全面預(yù)算管理的高質(zhì)量開展，還可能因此滋生出很多不必要的問題;其二，一些大型企業(yè)雖然單獨(dú)設(shè)立了全面預(yù)算管理部門，但并沒有對(duì)此完善有關(guān)的管理機(jī)制，預(yù)算管理存在職責(zé)模糊、工作程序紊亂等問題，無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效執(zhí)行;其三，部分企業(yè)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理很重視，也采取了種種措施來完善基礎(chǔ)條件，但員工卻并不了解，這便導(dǎo)致上層的方案制度再完善，傳達(dá)到下層落實(shí)時(shí)也不可避免地存在工作積極性不足、部門無法形成合力共同落實(shí)，甚至是流于形式等問題。［1］

2.2缺乏全面預(yù)算管理的全局意識(shí)

很多企業(yè)雖然在全面預(yù)算管理制度和基礎(chǔ)建設(shè)中足夠完善，但卻作為一項(xiàng)單獨(dú)的工作開展，并沒有緊貼具體的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)工作而開展，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。其一，部分企業(yè)編制的預(yù)算方案即時(shí)性不足，預(yù)算工作無法在事前預(yù)估和判斷;其二，部分企業(yè)所制定的預(yù)算方案太過單調(diào)，甚至還在沿用過時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這使得預(yù)算方案和實(shí)際收支情況存在明顯出入。在傳統(tǒng)預(yù)算管理理念和方案的影響下，仍有一些企業(yè)的預(yù)算方案長(zhǎng)時(shí)間沒有更新，預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)的問題嚴(yán)重制約了全面預(yù)算管理的開展;其三，全面預(yù)算管理需要各環(huán)節(jié)的預(yù)算方案充分聯(lián)系，但個(gè)別企業(yè)的預(yù)算方案并不能產(chǎn)生整體控制的效果，方案的執(zhí)行太過獨(dú)立，若預(yù)算方案長(zhǎng)時(shí)間“割裂”，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制甚至是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都會(huì)帶來嚴(yán)重影響。

2.3全面預(yù)算管理監(jiān)控力度不足

對(duì)于全面預(yù)算管理而言，預(yù)算方案的編制是最基礎(chǔ)也是最關(guān)鍵的部分，很多企業(yè)也對(duì)預(yù)算方案投以高度關(guān)注。但方案的編制再完美也需要看如何執(zhí)行，很多企業(yè)往往就犯了這一錯(cuò)誤，非常關(guān)注方案的編制，但方案的執(zhí)行卻或多或少存在忽視的情況，方案后續(xù)的執(zhí)行情況沒能持續(xù)跟進(jìn)，也沒有對(duì)方案執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和控制。其一，企業(yè)若未能根據(jù)預(yù)算管理的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立監(jiān)督機(jī)制，那么預(yù)算方案的執(zhí)行過程就會(huì)變得粗放化和隨意化，很容易出現(xiàn)預(yù)算資金使用混亂的問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期嚴(yán)重脫節(jié);其二，全面預(yù)算管理離不開企業(yè)內(nèi)部各部門的合力，但很多企業(yè)的內(nèi)部各部門之間過于獨(dú)立，這導(dǎo)致所有部門都“各自為政”，都從自身利益出發(fā)，在全面預(yù)算管理工作的配合上也會(huì)幾番權(quán)衡，也可能會(huì)出現(xiàn)“有幾分利，出幾分力”的情況，并不會(huì)主動(dòng)配合全面預(yù)算管理的執(zhí)行。這些部門為確保工作的正常開展，還可能會(huì)利用虛設(shè)名目的方式申請(qǐng)更多的預(yù)算資金，在預(yù)算執(zhí)行后仍然能剩余大量資金;其三，很多企業(yè)也優(yōu)化了預(yù)算考核方法與機(jī)制，但溝通渠道單一且積極性不足，考核結(jié)果也不透明，這很容易讓全面預(yù)算管理流于形式。［2］

2.4信息管理尚需優(yōu)化

根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用情況來看，信息管理效能不足的現(xiàn)象也十分普遍，企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，產(chǎn)生了信息失真等問題，最常見的便是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不實(shí)、財(cái)務(wù)工作程序不夠標(biāo)準(zhǔn)等。信息管理不力的現(xiàn)象大大降低了全面預(yù)算信息的真實(shí)性，內(nèi)部控制工作在信息失真的條件下也無法發(fā)揮真正的作用。還有一些企業(yè)在發(fā)現(xiàn)信息失真問題后無法及時(shí)提出有效的解決方案，內(nèi)部人員也沒有積極收集與企業(yè)相關(guān)的信息，導(dǎo)致企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象難以有效解決，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性沒了保障，那么內(nèi)部控制中的全面預(yù)算管理也無法有效執(zhí)行。

3企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的應(yīng)用策略

3.1打好全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來說，內(nèi)部環(huán)境因素至關(guān)重要，甚至決定了內(nèi)部控制工作執(zhí)行的過程，包括企業(yè)文化和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等，這也會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況帶來影響。全面預(yù)算管理所涉及的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷售等，這是企業(yè)深層財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，所以做好預(yù)算管理制度十分關(guān)鍵。其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)全面預(yù)算管理的推廣力度與覆及廣度，構(gòu)建更加契合企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)況、滿足內(nèi)控五要素標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，將全面預(yù)算管理上升到企業(yè)的戰(zhàn)略決策高度，進(jìn)一步突顯內(nèi)部人員的重要地位，只有內(nèi)部形成合力相互配合，才能有效助推全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用;其二，企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況來設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理部門，在保障全面預(yù)算管理獨(dú)立性的同時(shí)盡可能避免外部因素的影響，提高全面預(yù)算管理的權(quán)威性。部門的成立也需要專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的支持，并且其他的生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營(yíng)人員也應(yīng)該參與到全面預(yù)算管理工作中，從而保證全面預(yù)算管理工作的順利開展。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)全面預(yù)算管理人才儲(chǔ)備力度，可以通過以下兩種方式提高內(nèi)部人才儲(chǔ)備力量:①適當(dāng)調(diào)整企業(yè)薪資待遇水平，面向市場(chǎng)招聘更多的高素質(zhì)人才;②加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提高現(xiàn)有的全面預(yù)算管理人員的綜合業(yè)務(wù)能力，為人員以后在全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行上更加高效。［3］

3.2轉(zhuǎn)變對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知，優(yōu)化內(nèi)部控制制度

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的規(guī)劃與協(xié)調(diào)時(shí)，需要將全面預(yù)算管理作為中心，最大程度上優(yōu)化資源配置效果，確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的效率，也能有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門及其人員之間的溝通協(xié)作，提高企業(yè)內(nèi)部控制的凝聚力。企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的優(yōu)化整合可以讓企業(yè)制訂的戰(zhàn)略計(jì)劃更好地實(shí)現(xiàn)。將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作過程中構(gòu)建科學(xué)可行的全面預(yù)算管理體系，全面發(fā)揮內(nèi)部控制管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)深化對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)知，積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理有關(guān)的知識(shí)，充分利用內(nèi)部控制工作讓全面預(yù)算管理能夠融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和管理工作中的各個(gè)方面，讓業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員都能協(xié)同一致，建立更加完善的內(nèi)部管理體系。還要對(duì)內(nèi)部控制體系和制度進(jìn)行改進(jìn)，只有不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系才能使其作用在內(nèi)部控制中有效發(fā)揮，讓內(nèi)部控制工作有序化開展。全面預(yù)算管理工作需要建立在完備的內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上，企業(yè)需要建立和諧的內(nèi)部環(huán)境，提高內(nèi)部人員積極性，讓全面預(yù)算管理工作能夠有條不紊地進(jìn)行。若想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序化推進(jìn)，就要保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)謹(jǐn)性與完善性，從而保證企業(yè)管理層人員能夠按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)行使義務(wù)與權(quán)力。為提高內(nèi)部控制體系的完善性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下兩點(diǎn)工作:①對(duì)企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況進(jìn)行全方位了解和分析，從內(nèi)向外來分析并制定內(nèi)部控制制度，并且還要了解市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)需求等相關(guān)要素，確保內(nèi)部控制制度的建設(shè)能夠滿足企業(yè)內(nèi)外需求，并且能夠隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求來改善內(nèi)部控制;②全方位了解各部門及崗位的工作性質(zhì)與需求，實(shí)現(xiàn)適應(yīng)性發(fā)展，提高各部門之間配合的密切性，提升內(nèi)部控制的價(jià)值，讓全面預(yù)算管理制度能夠有規(guī)模有紀(jì)律的落實(shí)。

3.3完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，最主要的目標(biāo)便是通過有效的內(nèi)部管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。這也需要盡可能控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)問題，讓經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)變得更加順利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算管理中的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容作為中心，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將經(jīng)營(yíng)內(nèi)容作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的主要參考，利用風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)來制定風(fēng)險(xiǎn)防控方案。在企業(yè)執(zhí)行預(yù)算編制工作時(shí)，通常都會(huì)將當(dāng)下的工作任務(wù)作為指標(biāo)制訂預(yù)算計(jì)劃，評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并且考慮風(fēng)險(xiǎn)形成之后企業(yè)無法順利解決風(fēng)險(xiǎn)而帶來的各種影響，做好“兜底”處理?？紤]到企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受水平，還需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題在前期建立相關(guān)的解決對(duì)策，對(duì)項(xiàng)目開展期間的預(yù)算支出進(jìn)行管理。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行狀況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和前期的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，若發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重偏差則需要進(jìn)行分析和總結(jié)，找到其中存在的潛在性風(fēng)險(xiǎn)，做好前期的風(fēng)險(xiǎn)管理，盡可能將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題控制到最小范圍。［4］

3.4構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)

首先，需要構(gòu)建科學(xué)高效的內(nèi)部溝通機(jī)制。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理信息進(jìn)行合理分類，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部溝通信息平臺(tái)，或構(gòu)建企業(yè)內(nèi)網(wǎng)預(yù)算信息溝通系統(tǒng)，從而為預(yù)算數(shù)據(jù)信息的管理、交流和共享提供良好條件，加速全面預(yù)算管理工作的全面落實(shí)，讓內(nèi)部控制工作的作用得到全面發(fā)揮;其次，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。針對(duì)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)來說，系統(tǒng)的職能作用便是為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、處理、分析提供便利，并且提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)等。在系統(tǒng)優(yōu)化方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)投入一定的資金和人力資源，而且需要購(gòu)置對(duì)應(yīng)的軟件系統(tǒng)，考慮軟件系統(tǒng)的長(zhǎng)期更新等問題，盡可能選擇可以提供長(zhǎng)期更新和服務(wù)的供應(yīng)商，保證財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的安全性與時(shí)效性;最后，加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通流暢性。企業(yè)可以將各部門信息溝通系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行充分融合，讓企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向性溝通，更有利于內(nèi)部控制工作中經(jīng)營(yíng)和預(yù)算等方面的問題，推進(jìn)全面預(yù)算管理的有效落實(shí)。［5］

3.5強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)控

在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，可以利用各種現(xiàn)代化的管理方式，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀與需求來建立預(yù)算管理監(jiān)控機(jī)制，從多個(gè)角度提高對(duì)于全面預(yù)算管理的監(jiān)督效果。其一，預(yù)算方案的編制目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，保證實(shí)際資金支出不會(huì)超出預(yù)定的預(yù)算范圍，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算目標(biāo)的監(jiān)控，對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)性跟蹤監(jiān)控，若產(chǎn)生與預(yù)算目標(biāo)不相符的資金支出情況需要第一時(shí)間進(jìn)行核實(shí)，避免不必要的資金損耗;其二，企業(yè)可以將預(yù)算目標(biāo)的完成情況和項(xiàng)目執(zhí)行人員績(jī)效進(jìn)行掛鉤，設(shè)計(jì)短期考核與長(zhǎng)期考核兩個(gè)機(jī)制，讓企業(yè)內(nèi)部人員都能加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，而且不會(huì)為了完成短期考核目標(biāo)而忽視企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃。其間還可以運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，讓全面預(yù)算管理的執(zhí)行人員能夠根據(jù)預(yù)算方案來執(zhí)行有關(guān)工作，規(guī)避資金超支等問題;其三，企業(yè)在全面預(yù)算管理期間需要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批過程的管控力，保證所有預(yù)算經(jīng)費(fèi)都能夠具備對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪繕?biāo)。在預(yù)算方案執(zhí)行過程中，執(zhí)行人員需要科學(xué)分配經(jīng)費(fèi)，針對(duì)不同部門的預(yù)算費(fèi)用支出情況進(jìn)行了解和控制，重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算資金支出項(xiàng)目的審核，若項(xiàng)目規(guī)模和資金預(yù)算脫節(jié)，則需要嚴(yán)肅處理相關(guān)的責(zé)任部門，重新調(diào)整預(yù)算資金;其四，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督管理作用，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審核，若發(fā)現(xiàn)問題則需要及時(shí)上報(bào)。［6］

4結(jié)論

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，全面預(yù)算管理的有效落實(shí)可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)此企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建更加完備的內(nèi)控體系，打下良好的全面預(yù)算基礎(chǔ)，做好信息管理等工作，讓全面預(yù)算管理能夠有效落實(shí)，在內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

作者:鄭艷玲 單位:深圳市福田區(qū)婦幼保健院