摘要：

內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)單位中內(nèi)部管理控制的重要環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)自我約束機(jī)制的重要組成部分。廣電企業(yè)為了良好地適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，就必須重視廣電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理問(wèn)題，努力做好廣電企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)工作。然而，受傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式影響，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作在廣電企業(yè)的真正應(yīng)用中卻不能發(fā)揮出完全的積極作用，目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)也得到充分應(yīng)用和發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行管理，逐漸實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式向先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)廣電企業(yè)的發(fā)展具有重要促進(jìn)意義。

關(guān)鍵詞：

互聯(lián)網(wǎng)；廣電企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

在廣電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，對(duì)其內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)制度具有非常重要的意義，換言之內(nèi)部審計(jì)是廣電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好管理、推動(dòng)廣電企業(yè)的發(fā)展而言起著至關(guān)重要的作用。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得廣電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式也得到了改革和更新，本文主要講述在目前的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，對(duì)廣電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，進(jìn)而通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)化改革，推動(dòng)廣電企業(yè)不斷向前的發(fā)展進(jìn)程。

一、廣電企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題

摘要：在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中需要審計(jì)人員在審計(jì)各階段、各環(huán)節(jié)作出審計(jì)判斷。審計(jì)判斷的正確與否直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)論的正確性和會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策。而審計(jì)判斷偏誤的存在是導(dǎo)致審計(jì)判斷錯(cuò)誤的主要原因之一。因此，研究審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制及其防治就顯得十分必要了。

關(guān)鍵詞：審計(jì)判斷；審計(jì)專業(yè)；審計(jì)準(zhǔn)則

縱觀近40年來(lái)的中外職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素。”Mautz（1959）指出：“審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一項(xiàng)研究中，通過(guò)對(duì)近期的法庭意見(jiàn)及美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實(shí)際工作中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此種觀點(diǎn)也十分贊同。

一、審計(jì)專業(yè)判斷的特征

國(guó)外近四十年來(lái)在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的概念要給予科學(xué)的定義，須全面、準(zhǔn)確地把握其特征。

首先，審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷過(guò)程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的綜合能力。審計(jì)是一門技術(shù)，是一個(gè)充滿肯定與否定的判斷思維過(guò)程。在這樣一個(gè)判斷思維過(guò)程中，如果沒(méi)有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

隨著審計(jì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，不斷調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。

一、我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

2006年2月15日財(cái)政部在北京舉行新聞會(huì)，宣布新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)步入了實(shí)施階段。其中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則主要包括：《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《審計(jì)證據(jù)》。

二、我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題和難點(diǎn)分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入，必然會(huì)在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)并揭露管理層財(cái)務(wù)舞弊、提高審計(jì)效率、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信性等方面發(fā)揮重要作用。但作為一種全新的審計(jì)思想和審計(jì)理念，無(wú)疑給習(xí)慣了制度基礎(chǔ)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

（一）缺乏大量能夠滿足要求的人才

一、中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制所面臨的問(wèn)題

1.管理層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重視程度不夠在中小企業(yè)的管理中，由于企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)控制的重視程度不夠，導(dǎo)致有些企業(yè)沒(méi)有按照會(huì)計(jì)法和公司法的相應(yīng)要求設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)制度。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，中小企業(yè)的管理層往往認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是非?？斩吹?，虛無(wú)縹緲的，甚至是可有可無(wú)的。在管理層的此種認(rèn)識(shí)下下，中小企業(yè)的關(guān)于財(cái)務(wù)的相關(guān)決策或方案都是由企業(yè)管理層中的一人或少數(shù)人按照管理層自身的認(rèn)識(shí)或感覺(jué)所決定的，并沒(méi)有對(duì)相關(guān)的決策或方案進(jìn)行可行性研究、論證，這樣的處理方式就造成了財(cái)務(wù)決策或方案的可行性在實(shí)施的過(guò)程中受到很大的質(zhì)疑。同時(shí)，在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制的管制中，管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)或研究，導(dǎo)致了企業(yè)管理者之間，企業(yè)內(nèi)部部門之間職責(zé)沒(méi)有分清楚，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)管理者越權(quán)管理的情況發(fā)生，使得財(cái)務(wù)相關(guān)信息失真，給財(cái)務(wù)的控制和管理帶來(lái)了較大的麻煩。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善在中小企業(yè)管理制度建設(shè)中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，建立適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，以使得企業(yè)有效加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)效益。但是，在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模并不像大型企業(yè)注冊(cè)資金高、生產(chǎn)技術(shù)完備，發(fā)展經(jīng)營(yíng)期限較長(zhǎng)，同時(shí)，中小企業(yè)又受到了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、政策等因素的影響，導(dǎo)致了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制的相關(guān)制度并不完善，甚至部分中小企業(yè)根本就沒(méi)有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制制度。如，會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管制制度、成本費(fèi)用管理制度、財(cái)務(wù)分析制度、會(huì)計(jì)檔案管理辦法、會(huì)計(jì)電算化管理辦法等相關(guān)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)相關(guān)制度的缺失直接影響了財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性、有效性和及時(shí)性。

3.財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)主要包括專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)兩個(gè)方面。

（1）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)的要求也越來(lái)越高，這就需要中小企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，招聘適合企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。在《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)算內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，有些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有及時(shí)地加強(qiáng)相應(yīng)知識(shí)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)與新的會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)，不能適應(yīng)企業(yè)的用人要求。比如，財(cái)務(wù)人員針對(duì)企業(yè)的收入與支出，沒(méi)有按照規(guī)定納入會(huì)計(jì)核算，而是分散在企業(yè)內(nèi)部各之中，各部門享有較大的自主管理權(quán)，在這種情況下，就很容易造成原始票據(jù)資料不全或者賬實(shí)不符，有的甚至是沒(méi)有表明資金使用用途，導(dǎo)致了公款私存或腐敗行為出生的較大可能性。同時(shí)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)認(rèn)識(shí)不到位，往往會(huì)有一些非常片面的認(rèn)識(shí)。比如，認(rèn)財(cái)務(wù)人員只要做好自己的本職工作就會(huì)很好地管理企業(yè)的資金，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這種認(rèn)識(shí)就顯得非常的片面。

（2）思想道德素質(zhì)有待加強(qiáng)。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)專業(yè)教育中，教育機(jī)構(gòu)往往只是重視會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的傳授，而忽視了學(xué)習(xí)者的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育。再者，由于財(cái)務(wù)監(jiān)管、內(nèi)部審計(jì)的缺失，這就導(dǎo)致了在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，時(shí)而會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己在財(cái)務(wù)工作上的便利條件，挪用公款和報(bào)假賬等現(xiàn)象。

一、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高內(nèi)審人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識(shí)，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國(guó)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒(méi)有落實(shí)到位，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)掌握不全面?，F(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識(shí)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不能保持客觀的態(tài)度而使審計(jì)結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程不規(guī)范規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中仍存在許多不合理的因素。具體來(lái)講，在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)只是憑借自身經(jīng)驗(yàn)來(lái)主觀地判斷，而并沒(méi)有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣，一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)就被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。在審計(jì)計(jì)劃確定之后的審計(jì)實(shí)施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來(lái)講，可以設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報(bào)告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過(guò)程中遇到的問(wèn)題能夠讓上層重視。從外部來(lái)講，應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，大力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。具體來(lái)講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來(lái)進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)，定期對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來(lái)推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)并對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)年度備案制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問(wèn)題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個(gè)人，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實(shí)行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)注重職業(yè)道德的考察，這一點(diǎn)可以通過(guò)在錄用考試時(shí)增加職業(yè)道德考核來(lái)實(shí)現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時(shí)吸納新知識(shí)。為確保培訓(xùn)事項(xiàng)的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時(shí)數(shù)，來(lái)不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來(lái)考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實(shí)落實(shí)到每一個(gè)專業(yè)人員上。