摘要:由于信息的不對(duì)稱,單純的市場(chǎng)機(jī)制不能自動(dòng)帶來(lái)高質(zhì)量的審計(jì),這就需要健全的制度安排。加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),完善民事賠償制度,進(jìn)行監(jiān)管的改革將是提高審計(jì)質(zhì)量的必由之路。財(cái)務(wù)欺詐是困擾當(dāng)今世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。

對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)欺詐之所以能夠產(chǎn)生,首先是上市公司具有欺詐的動(dòng)機(jī);然而,上市公司之所以能夠進(jìn)行欺詐,還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì)(郭道揚(yáng),吳聯(lián)生,2003)。也就是說(shuō),只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì),就可以在很大程度上制止財(cái)務(wù)欺詐。但以下基于博弈理論的審計(jì)職業(yè)模型表明:自發(fā)的市場(chǎng)行為,并不能誘發(fā)高質(zhì)量的審計(jì)。這就需要健全而合理的制度安排來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。

一、基于博弈理論的審計(jì)職業(yè)模型審計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局自我認(rèn)定、自我計(jì)量、自我編制的受托責(zé)任報(bào)告,按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的要求進(jìn)行的重認(rèn)定,重評(píng)定,重判定(王光遠(yuǎn),1996)

那么,只有高質(zhì)量的審計(jì)才能增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,從而增加公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。假定社會(huì)更愿意為增加價(jià)值的活動(dòng)支付報(bào)酬,且審計(jì)是高質(zhì)量的,那么所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)擁有良好的聲譽(yù)和更高的審計(jì)費(fèi)收入。然而,單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是面臨兩種有利可圖的誘惑:一是省略審計(jì)程序,以減少審計(jì)成本,使自己獲得額外的利潤(rùn),或者在與其他審計(jì)師競(jìng)價(jià)時(shí)采取低價(jià)策略;二是允許企業(yè)管理層違反會(huì)計(jì)核算與披露規(guī)則,以爭(zhēng)取新客戶或維持現(xiàn)有客戶(購(gòu)買審計(jì)意見)。當(dāng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師都遵守規(guī)則并提供高質(zhì)量的審計(jì)時(shí),采取這些策略會(huì)獲取極高的回報(bào)。極端的結(jié)果可能是,不遵守規(guī)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)反而將審計(jì)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師排擠出市場(chǎng)。但是,當(dāng)過(guò)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都提供低質(zhì)量的審計(jì)時(shí),兩難處境就會(huì)出現(xiàn)。由于審計(jì)平均質(zhì)量下降,公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失去信心。

即使較小比例的低質(zhì)量審計(jì),也足以使審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的效應(yīng)。因?yàn)楹玫臅?huì)計(jì)公司會(huì)離開審計(jì)市場(chǎng)或者被迫降低其審計(jì)質(zhì)量。在低質(zhì)量審計(jì)環(huán)境中,由于存在逆向激勵(lì)因素,即使過(guò)去提供高質(zhì)量審計(jì)而享有盛譽(yù)的會(huì)計(jì)公司,也不會(huì)被人相信能夠繼續(xù)保持高質(zhì)量。由于審計(jì)質(zhì)量下降,對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求也會(huì)隨之下降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)下降和被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的降低,將導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)收入的減少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師都從自身利益出發(fā),導(dǎo)致整個(gè)職業(yè)團(tuán)體利益的次優(yōu)結(jié)果就構(gòu)成了博弈論中的“囚徒困境”?？梢?單純的市場(chǎng)行為并不能帶來(lái)高質(zhì)量的審計(jì),這就需要職業(yè)團(tuán)體的自律行為,即審計(jì)職業(yè)內(nèi)各成員相互承諾遵守規(guī)則(這種規(guī)則如職業(yè)準(zhǔn)入制度,會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等)。但是由于監(jiān)督需要成本,而且監(jiān)督所帶來(lái)的收益并非是監(jiān)督者個(gè)人的,所以每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都希望由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)執(zhí)行成本,而獲得職業(yè)聲譽(yù)提高帶給每一個(gè)審計(jì)人員的利益,這便是“搭便車”效應(yīng)。

二、規(guī)范審計(jì)質(zhì)量的制度安排分析由上述的審計(jì)職業(yè)模型可以看出,為了克服自然的市場(chǎng)動(dòng)機(jī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要一個(gè)強(qiáng)有力的制度網(wǎng)絡(luò)

［摘要］政府審計(jì)制度是一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，它既是民主與法治發(fā)展的產(chǎn)物，又是民主法制建設(shè)、國(guó)家治理的工具。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定其政府審計(jì)制度，國(guó)家的社會(huì)、政治制度對(duì)政府審計(jì)的發(fā)展起著關(guān)鍵性影響。

［關(guān)鍵詞］政府審計(jì),審計(jì)制度,實(shí)施應(yīng)用

政府審計(jì)在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)發(fā)展過(guò)程中具有適應(yīng)性特征。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府審計(jì)具有共同特征：依據(jù)法律授權(quán)，對(duì)政府及其公共部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性及其履行職責(zé)管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并依法將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾予以公告。

1我國(guó)政府審計(jì)制度現(xiàn)狀綜述

（1）政府審計(jì)依據(jù)面臨較大的調(diào)整。按照WTO規(guī)則，世貿(mào)組織的所有協(xié)議將成為我國(guó)政府行為的規(guī)則，與WTO規(guī)則相關(guān)的國(guó)內(nèi)立法要進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)執(zhí)法依據(jù)發(fā)生了顯著變化。同時(shí)按照WTO規(guī)則，所有對(duì)外貿(mào)易法律和政策都要公開。所有對(duì)外貿(mào)易的法律政策只能由中央政府統(tǒng)一制定，各地方必須執(zhí)行中央出臺(tái)的法律政策。我國(guó)加入WTO后，任何地方、部門制定的地方性法規(guī)、規(guī)章如果同國(guó)家有關(guān)法律政策不一致，均屬無(wú)效。

（2）對(duì)政府審計(jì)的透明度要求更高。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門，也要提升審計(jì)工作的公開透明度，逐步建立和規(guī)范審計(jì)結(jié)果公告制度，要研究審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果的形式、內(nèi)容和方式等，盡快推行這一制度，讓社會(huì)更多人了解和支持審計(jì)工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能有多種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能,經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);職能;經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內(nèi)部審計(jì)的理論框架需要重構(gòu),內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍需要拓廣,因而,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究,又重新成為一個(gè)比較熱門的領(lǐng)域。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能并非一成不變

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步,人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深化和延伸,這種認(rèn)識(shí)上的深化和延伸同時(shí)也會(huì)揭示事物的潛在職能,也就會(huì)改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計(jì)的職能會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。

內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計(jì)為例,在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段上,內(nèi)部審計(jì)具有不同的職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,希望對(duì)內(nèi)部所屬各級(jí)組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)揭弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能以監(jiān)督為主。

摘要]對(duì)于許多中國(guó)企業(yè)而言，建立內(nèi)部控制制度是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，如何完成由目前的反饋控制、稽查錯(cuò)誤向前饋控制、體系控制轉(zhuǎn)變，以更好實(shí)現(xiàn)“經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性”的內(nèi)部控制目標(biāo)有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)法,內(nèi)部控制制度,風(fēng)險(xiǎn)防范

新頒布的《會(huì)計(jì)法》第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，而對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度、取決于企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性。本文擬從企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建立對(duì)有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展與內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至日趨完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）、內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年代～70年代）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）、內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代至今）四個(gè)階段。美國(guó)COSO委員會(huì)（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）在《內(nèi)部控制整體框架》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。

二、新《會(huì)計(jì)法》環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

風(fēng)險(xiǎn)，字面意思時(shí)隨風(fēng)而至的險(xiǎn)情,表示出了其不確定性，變化性，危害性。正如風(fēng)對(duì)應(yīng)著靜止的空氣一樣，風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)的；正如風(fēng)向可預(yù)測(cè)一樣，風(fēng)險(xiǎn)在一定范圍內(nèi)是可以預(yù)估的；正如風(fēng)力也可為人控制為人所用一樣，風(fēng)險(xiǎn)某些時(shí)候也是可以人為控制的。從風(fēng)險(xiǎn)學(xué)說(shuō)進(jìn)而衍生到風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，顧名思義就是企業(yè)管理在面對(duì)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展而采取一定的方法和手段來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種或某類行為。審計(jì)，審查同計(jì)算，是指通過(guò)對(duì)相關(guān)資料等搜集整理和分析之后所得的評(píng)估結(jié)論及報(bào)告，審計(jì)作為一門獨(dú)立部門，其相關(guān)人員在專業(yè)知識(shí)方面是非常嚴(yán)格的。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修訂版中定義內(nèi)部審計(jì)為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境也是險(xiǎn)象環(huán)生，因而需要更為專業(yè)有力的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)來(lái)協(xié)助企業(yè)的管理層規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。它們已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要部分。一方面內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理有助于審計(jì)部門發(fā)展勢(shì)頭更勁。內(nèi)審部門在資金安全管理上責(zé)任重大，因而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理極其關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，根據(jù)本企業(yè)的文化及其發(fā)展策略等情況評(píng)估它在制定某策略上或在某時(shí)期存在的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以由此制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)降低，風(fēng)險(xiǎn)消除等可行措施，保證企業(yè)的損失減到最低，這樣風(fēng)險(xiǎn)管理同內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的安全工作中地位也有提高。另一方面，內(nèi)部審計(jì)作為以審計(jì)為主的獨(dú)立部門，不參與企業(yè)內(nèi)部的管理調(diào)控，因而具有更清晰的視角來(lái)觀察企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在有效針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)提出的改進(jìn)措施進(jìn)行新的評(píng)估認(rèn)定等起著非常重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理由于審計(jì)在其工作過(guò)程中的介入，賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的生命，也使企業(yè)的安全因素達(dá)到一個(gè)新的高度。

三、如何協(xié)調(diào)和整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)建立一個(gè)合理的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為企業(yè)健康發(fā)展的中堅(jiān)力量，建立一個(gè)合理的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)而言絕對(duì)是利大于弊的，這對(duì)企業(yè)能否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)尤為重要。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理體制的完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷優(yōu)化都可以是審計(jì)的功能得到最大的發(fā)揮。同時(shí)企業(yè)管理人員本身需要加強(qiáng)各部門的團(tuán)結(jié)，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)得到更好的控制，進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督控制，保證各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施得到有效的實(shí)施。