摘要：

現(xiàn)代化建設(shè)推動財政收入變革取得成果，但支出的成績和效果如何，成為深度重視的問題，財政支出的績效審計演變?yōu)橹С鰧徲嫷暮诵膬?nèi)容之一。本文連系我國財政審計近況，通過對西方先進經(jīng)驗的總結(jié)和借鑒，提出中國新時期成長的對策，為優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高支出績效，最大限度地履行財政職能，滿足公眾需求具有十分重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：

財政支出績效審計；問題；啟示；對策

一、財政支出績效審計的意義

全球內(nèi)的績效審計依照管理方針政策，監(jiān)察任務(wù)實施的經(jīng)濟性；審查各類資本的分配和利用效率；目標(biāo)完成情況，評價其成效及造成的結(jié)果。首先，財政支出績效審計的展開滿足社會經(jīng)濟成長的需要，監(jiān)察重點因時而變，審計方針向真實合法、效益并重的方向發(fā)展，保持國民經(jīng)濟健康平穩(wěn)成長。其次，財政支出績效審計強化了預(yù)算支出管理，成立財務(wù)制度框架，成立“追蹤問責(zé)”制度，從根本上說是成立預(yù)算支出管理的制約機制。[1]最后，財政支出績效審計的展開促使審計機關(guān)不斷地自我完善和發(fā)展，適應(yīng)世界審計潮流，積極開展財政支出績效審計，分析資金使用情況，為政府決策提供借鑒，加快社會主義現(xiàn)代化的推進。

一、審計風(fēng)險的原因和特點

1.審計風(fēng)險的原因

在審計工作中，風(fēng)險是難以避免的，引發(fā)風(fēng)險的原因主要有以下幾點。其一，企業(yè)本身問題。企業(yè)本身在管理上存在著較多的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)層有徇私舞弊的行為。目前我國的經(jīng)濟市場競爭十分激烈，這也是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境造成的。在這種大背景下，一部分企業(yè)為了提高自身在市場中的身價和知名度，利用會計工作為企業(yè)增加額外的收入。其一般采用的方法包括做假賬、篡改會計數(shù)據(jù)、虛報營業(yè)額等，這也就使得會計工作陷入了混亂的局面，而企業(yè)自身也會由于不正當(dāng)經(jīng)營被相關(guān)部門追究其法律責(zé)任。其二，審計人員能力問題。審計人員自身的素質(zhì)和能力直接關(guān)系著審計風(fēng)險的出現(xiàn)。一般情況下，審計工作是由注冊會計師與審計部門聯(lián)合進行的，在審計過程中審計人員的個人能力和主觀意識對審計結(jié)果有著直接的影響作用。如果審計人員出現(xiàn)專業(yè)技能低下、道德品質(zhì)缺失以及技術(shù)落后等情況，就會使得審計工作出現(xiàn)風(fēng)險，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計人員，其與企業(yè)進行私下交易，篡改企業(yè)審計結(jié)果，為個人謀求利益，這就使得國家的經(jīng)濟蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競爭添加了不公平因素。其三，審計程序問題。在審計工作進行時需要嚴(yán)格按照一定標(biāo)準(zhǔn)進行，如果審計過程未按照標(biāo)準(zhǔn)進行，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。為了降低風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，就必須嚴(yán)格遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進行審計，這樣才能夠保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性以及針對性。但在實際工作中，仍然有一部分審計人員盲目按照自己的從業(yè)習(xí)慣來開展審計工作，造成數(shù)據(jù)錯亂，直接影響審計結(jié)果。同時，由于審計工作的復(fù)雜性，其標(biāo)準(zhǔn)程序極其繁瑣，更新的速度也就相應(yīng)較慢，而我國本身審計工作起步較晚，相關(guān)程序與國外發(fā)達國家審計程序間還有著一定的差距，不能夠適應(yīng)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟市場，造成了審計工作效率低下，使得審計風(fēng)險產(chǎn)生的幾率大大增加。

2.審計風(fēng)險的特點

其一，審計風(fēng)險具有客觀性。審計風(fēng)險對于每一個企業(yè)和部門都是不能避免的，以我國目前的會計審計能力和程序完善度，仍然無法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運營過程中需要審計的內(nèi)容十分龐大，因此，在開展審計工作時一般采取抽樣調(diào)查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對企業(yè)整體資金運營情況進行審計，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計風(fēng)險具有可控性。既然審計過程中所產(chǎn)生的誤差不可避免，那么就應(yīng)該對其進行控制，這也是審計風(fēng)險的另一個特點——可控性。相關(guān)審計人員可以通過增加抽樣的數(shù)量和審計頻率來減小審計時所產(chǎn)生的誤差，進而控制審計風(fēng)險的出現(xiàn)。另外，在審計工作開展過程中，改善審計人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計風(fēng)險的發(fā)生。其三，審計風(fēng)險具有雙重性。審計風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實際市場經(jīng)營過程中，審計風(fēng)險是企業(yè)無法回避的問題。當(dāng)審計風(fēng)險出現(xiàn)時，其可能會對企業(yè)產(chǎn)生一個短期的效益，因為審計結(jié)果上的誤差，可能直接導(dǎo)致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運營成本減少，讓企業(yè)管理者暫時嘗到甜頭。但如果長期利用審計漏洞篡改審計結(jié)果，那么就會給企業(yè)埋下一顆定時炸彈。不完善的賬目可能會導(dǎo)致企業(yè)管理者對企業(yè)進行錯誤評估，導(dǎo)致其對市場形勢以及自身在市場中競爭力的判斷失誤，導(dǎo)致在激烈的經(jīng)濟市場競爭中無法生存，最終破產(chǎn)失敗。同時審計風(fēng)險可能為相關(guān)審計人員帶來一定的法律責(zé)任，如果所涉金額較多，則可能帶來刑事責(zé)任，后果嚴(yán)重。

二、審計風(fēng)險的控制措施

一、內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視地勘單位受長期的管理慣性及特殊的經(jīng)營模式影響，對內(nèi)部審計的理解和認(rèn)識比較模糊，部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部審計理念，對內(nèi)審有效實施的責(zé)任感不夠，抱著有和沒有都無所謂的態(tài)度，審計工作流于形式，審計方法比較單一，使地勘單位無法有效開展內(nèi)審工作，更無法適應(yīng)現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)及經(jīng)營發(fā)展的需要。

(二)機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性地勘單位的審計機構(gòu)設(shè)置比較隨意，人員配備數(shù)量少，其內(nèi)審機構(gòu)有的隸屬于紀(jì)檢部門，在紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，由于紀(jì)委書記主抓紀(jì)檢，對會計的專業(yè)知識不太了解，更不重視審計監(jiān)督的重要性，使內(nèi)部審計只是流于形式；有的在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計和會計工作不分家，相互混淆，審計人員提出的意見，會計負責(zé)人不夠重視；還有的內(nèi)審機構(gòu)直接由隊長管理，內(nèi)部審計工作本來就是對這些部門檢查和監(jiān)督，這里卻由他們自己來監(jiān)督自己，這樣一來，內(nèi)部審計工作都給地勘事業(yè)的發(fā)展帶來重要的隱患，受單位負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人的制約，審計工作無法防范管理層節(jié)約單位成本，無法監(jiān)督地勘單位的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實合理性。

(三)技術(shù)手段落后，內(nèi)審范圍面比較狹窄近幾年來，隨著地勘行業(yè)的不斷拓展，地勘行業(yè)業(yè)務(wù)量穩(wěn)步上升，傳統(tǒng)的手工查賬方式日益顯示出他的弊端，計算機不能充分利用，審計人員為了提高準(zhǔn)確率，只能用最原始的手工查賬的方法，這就大大降低了內(nèi)審的效率。而另一方面，雖然地勘單位也實行對一把手的離任審計、經(jīng)營效益審計，但審計人員大都是財會人員出身，許多地勘單位的內(nèi)部審計只停留在單純的財務(wù)收支審計，偏重審核財務(wù)業(yè)務(wù)的合理合法性，內(nèi)部審計的范圍面比較狹窄。

(四)人員素質(zhì)有待提高，未做到定期培訓(xùn)作為地勘單位的審計人員，應(yīng)該具備一定的與主專業(yè)相關(guān)的知識積累，熟悉各種地質(zhì)工作手段流程。而恰恰相反，內(nèi)部審計人員只懂會計，不懂地質(zhì)專業(yè)術(shù)語，這就造成一大部分票據(jù)被濫竽充數(shù)的放到賬目里，而審計人員卻難以察覺。究其原因，審計人員沒有野外工作經(jīng)驗而又不善于與野外工作人員勤溝通，而且領(lǐng)導(dǎo)不夠重視審計人員的專業(yè)素質(zhì)，沒有定期對審計人員接受系統(tǒng)的審計專業(yè)訓(xùn)練，使得內(nèi)部審計人員在沒有壓力也沒有動力的情況下得過且過，這在一定程度上削弱了內(nèi)部審計的作用。

二、整改措施及建議

提高依法行政、依法審計能力，為了進一步增強我局領(lǐng)導(dǎo)干部法律素質(zhì)。根據(jù)中共中央組織部、中共中央宣傳部、司法部、全國普及法律常識辦公室《關(guān)于進一步加強領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法提高依法執(zhí)政能力的意見》和《審計機關(guān)開展法制宣傳教育第五個五年規(guī)劃》精神，結(jié)合我市實際，現(xiàn)就進一步加強我市審計系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法工作如下：

一、充分認(rèn)識加強領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法工作的重大意義

領(lǐng)導(dǎo)干部是貫徹落實黨的路線方針政策、團結(jié)帶領(lǐng)廣大人民群眾為完成黨的歷史任務(wù)而奮斗的骨干力量。審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法，進一步增強法律素質(zhì)，不斷提高依法行政、依法審計能力，全面提升審計執(zhí)法水平，推進審計事業(yè)快速發(fā)展，服務(wù)邵陽“后發(fā)趕超”大局的重要方面。全市各級審計機關(guān)要充分認(rèn)識進一步加強領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法，提高依法行政、依法審計能力的重要性和緊迫性，把領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法納入本級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、干部隊伍建設(shè)、組織建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)的工作規(guī)劃中去，并結(jié)合實際，制定切實可行的工作方案，認(rèn)真組織貫徹落實。

二、圍繞中心，突出重點，明確領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法的內(nèi)容

提高依法行政、依法審計能力這一中心目標(biāo)，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法要緊緊圍繞增強領(lǐng)導(dǎo)干部法律素質(zhì)。結(jié)合審計機關(guān)的工作實際進行。一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)憲法，掌握憲法的基本知識和基本精神。二是要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)加強民主法治建設(shè)的重要方針政策。三是要認(rèn)真學(xué)習(xí)以修訂后的審計法》及《審計法實施條例》和我省頒布的審計監(jiān)督條例》為重點的審計法律法規(guī)以及與審計工作密切相關(guān)的法律法規(guī)。四是要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家和我省新頒布的其他相關(guān)法律法規(guī)。

三、健全和完善領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法制度

內(nèi)部審計和注冊會計師（CPA）審計是審計監(jiān)督體系的兩個組成部分。內(nèi)部審計作為一種對管理部門的幫助，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動。而CPA審計是由獨立的第三者對被審計單位的會計報表和其他資料以及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表審計意見。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高，CPA的會計咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)也應(yīng)運而生。CPA的審計業(yè)務(wù)已在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)生重疊，它完全可以充任內(nèi)部審計主體。本文擬對CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性和合理性作以下探討。

一、CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性

CPA充任內(nèi)部審計主體，無論從理論上還是從內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)上看都具有其可能性：

1、CPA充任內(nèi)部審計主體的理論基礎(chǔ)。按照受托責(zé)任學(xué)說，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行認(rèn)定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新認(rèn)定、計量和報告。對于那種服務(wù)于公司內(nèi)部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計，稱內(nèi)部審計；對于那種服務(wù)于公司外部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計，稱外部審計（CPA審計）。由于公司外部的各個委托人往往以已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

2、內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過分析、評價、建議和恰當(dāng)評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個總目標(biāo)的實現(xiàn)涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務(wù)和其他經(jīng)濟控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當(dāng)性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經(jīng)營資產(chǎn)的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內(nèi)部完成的各項管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評價執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑥提出改善經(jīng)營管理的建議。