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一、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)電子商務(wù)網(wǎng)站總量規(guī)模

近年來,隨著我國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,電子商務(wù)的網(wǎng)站總量不斷增加,到2004年,網(wǎng)站總量達(dá)到了4486個(gè),其中有影響并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站為1421個(gè)。

(二)電子商務(wù)交易額

據(jù)商務(wù)部副部長(zhǎng)廖曉淇在2006年《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)告》會(huì)上透露:據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),2005年我國(guó)電子商務(wù)交易額達(dá)到了7400億元,比2004年增長(zhǎng)54.2%。

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收體系的沖擊

(一)對(duì)稅收原則產(chǎn)生沖擊

目前,各國(guó)政府基本上都形成統(tǒng)一共識(shí),提倡對(duì)電子商務(wù)的征稅應(yīng)該遵循稅收中性和公平的基本原則,但電子商務(wù)作為一種新生事物,各種相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)建,現(xiàn)有的征管手段又相對(duì)落后,這就使對(duì)電子商務(wù)的征稅很大程度上脫離于現(xiàn)有的稅收體系之外,使得網(wǎng)上交易和網(wǎng)下交易納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不同成為可能,從而對(duì)稅收中性和公平原則造成了沖擊。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生沖擊

在傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)中,所有的交易行為都會(huì)有相關(guān)的商業(yè)票據(jù)作為計(jì)稅的依據(jù),如進(jìn)口報(bào)關(guān)單,銷售發(fā)票等。即使沒有商業(yè)票據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過銀行賬戶和信用證業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況來檢查其收支的狀況以確定計(jì)稅依據(jù)。而電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化、匿名化和隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn),使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)或很難獲得納稅人真實(shí)的相關(guān)計(jì)稅依據(jù)。

(三)對(duì)現(xiàn)有的稅收征管手段造成沖擊

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生,使對(duì)網(wǎng)上零售商進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對(duì)有形的交易及有形的零售商的征稅?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實(shí)實(shí)在在確定納稅對(duì)象,隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展,納稅對(duì)象的確認(rèn)將越來越難,并且,互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使逃稅與避稅更加可行、更易操作。

三、世界各國(guó)電子商務(wù)的稅收政策

(一)發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策

1、美國(guó)

1995年12月,美國(guó)開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策,并成立了電子商務(wù)工作組,確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則:政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境,避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?996年,美國(guó)財(cái)政部發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書,白皮書主要探討了三個(gè)方面的內(nèi)容:(1)電子商務(wù)的技術(shù)特征。(2)電子商務(wù)應(yīng)遵循的原則。(3)電子商務(wù)的稅務(wù)管理方法。1997年,美國(guó)又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令,要求財(cái)政部與州及地方政府共同努力,保證不對(duì)電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,免稅方案包括(1)三年內(nèi)避免對(duì)互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。(2)三年內(nèi)避免對(duì)電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。(3)州及地方政府不能向非本地的銷售商征收銷售稅或使用稅,除非該銷售商在該州或地方建立了“稅收關(guān)聯(lián)”。

2、英國(guó)

英國(guó)政府為了鼓勵(lì)各行業(yè)充分利用信息,促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,在1998年10月上旬出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)的利益:英國(guó)電子商務(wù)議程》和《電子商務(wù):英國(guó)稅收政策》。英國(guó)電子商務(wù)稅收政策遵循下列四項(xiàng)基本原則:(1)中立性。電子商務(wù)稅收應(yīng)有中立性,對(duì)任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。(2)確實(shí)和透明度。電子商務(wù)稅收法規(guī)簡(jiǎn)明扼要,條款明確,使商業(yè)界根據(jù)有關(guān)規(guī)定能預(yù)計(jì)出參與電子交易后的稅收情況。(3)實(shí)效性。稅收法規(guī)不能造成雙重稅或非故意不納稅,盡可能地將日益上漲的逃漏稅降到最低程度。

(二)發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策

1、新加坡

新加坡政府在2000年8月31日公布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策,主要包括三方面的內(nèi)容:(1)所得稅方面。主要以是否在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)作為判定所得來源的依據(jù),即在新加坡境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)的所得為新加坡所得,應(yīng)征收所得稅。(2)貨物銷售方面。如果銷售者是貨物登記的營(yíng)業(yè)人員,在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2、印度

印度政府于1999年4月28日一項(xiàng)規(guī)定,對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng),而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng),均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。

四、制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的建議

(一)注重維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益和稅收權(quán)利

從世界各國(guó)制定的電子商務(wù)的稅收政策來看,無一例外地都重視自己國(guó)家的利益。比如以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家,強(qiáng)調(diào)稅法的屬人原則,弱化稅法的屬地原則,都是建立在他們是電子商務(wù)的凈出口國(guó)的基礎(chǔ)上的。我國(guó)作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó),不能對(duì)此完全贊同,否則我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)受到嚴(yán)重的損失。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào),按照國(guó)際稅收慣例,在維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和利益的前提下,從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā),在處理稅收管轄權(quán)的問題上,明確在采取居民管轄權(quán)的同時(shí)也不放棄來源地管轄權(quán)的原則。

(二)重新界定有關(guān)稅收概念的內(nèi)涵

在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下,針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來源”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延,明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。

(三)建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系。

1、開發(fā)電子商務(wù)稅收軟件。從當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來看,電子商務(wù)必將得到越來越廣泛地發(fā)展,成為一種主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式。因此,應(yīng)盡快開發(fā)出功能強(qiáng)大、操作簡(jiǎn)單的電子商務(wù)稅收軟件,使其能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì),計(jì)算稅金并在交易交割時(shí)通過銀行上繳入庫(kù)。

2、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。在電子商務(wù)的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,使電子商務(wù)的納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)交易時(shí)必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)或在網(wǎng)上辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記,填報(bào)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資料,從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)日后能對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控和稽查。

3、開發(fā)電子商務(wù)交易專用發(fā)票。規(guī)定每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行,才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí),納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證,以便稅收收管。

(四)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)際化合作

電子商務(wù)是一種無國(guó)界的,開放性的貿(mào)易方式。它的高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,同時(shí)也引發(fā)了諸多國(guó)際稅收問題,因而加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)加強(qiáng)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,全面深入地掌握納稅人在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以便防范偷、避稅行為,維護(hù)國(guó)家的正當(dāng)權(quán)益。(2)關(guān)注世界各國(guó)有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的制定,尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。(3)我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂,并應(yīng)站在發(fā)展中國(guó)家的立場(chǎng)上,積極參與國(guó)際對(duì)話,共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國(guó)際稅收新體系。